Prednáška 02-2024 PDF

DAŇ Z PRÍJMOV PRÁVNICKEJ OSOBY AKO SÚČASŤ DAŇOVEJ SÚSTAVY SR A JEJ VZŤAH K ÚČTOVNÍCTVU OBSAH: 1. všeobecná charakteristika dane z príjmov právnickej osoby, 2. základné konštrukčné prvky dane z príjmov právnickej osoby (daňovník, predmet dane, základ dane, sadzba dane), 3. vzťah účtovnéh...

DAŇ Z PRÍJMOV PRÁVNICKEJ OSOBY AKO SÚČASŤ DAŇOVEJ SÚSTAVY SR A JEJ VZŤAH K ÚČTOVNÍCTVU OBSAH: 1. všeobecná charakteristika dane z príjmov právnickej osoby, 2. základné konštrukčné prvky dane z príjmov právnickej osoby (daňovník, predmet dane, základ dane, sadzba dane), 3. vzťah účtovného a daňového systému pri zisťovaní základu dane a dane z príjmov právnickej osoby v podmienkach SR, 4. problémy transformácie výsledku hospodárenia na základ dane z príjmov jej dôsledky, 5. položky odpočítateľné od základu dane, úľavy na dani právnickej osoby 6. vyberanie a platenie dane 1 1 Všeobecná charakteristika dane z príjmov právnickej osoby Dane z príjmov delíme na: - dane z príjmov jednotlivcov (v SR daň z príjmov fyzických osôb), - dane zo zisku podnikov / korporácií (v SR daň z príjmov právnických osôb). Rozdiely: konštrukcia výpočtu dane a daňové sadzby DzP PO: zdanenie príjmu (kapitálu), globalizácia ekonomiky umožňuje jeho mobilitu, snaha o zvýšenie zdanenia vs. zvýšenie daňových výnosov, možnosť presunu kapitálu do iného štátu s lepšími podmienkami pre jeho zdanenie. predmet daňovej konkurencie, využíva sa hlavne sadzba dane ako najviditeľnejší konštrukčný prvok. Podmienky zdaňovania môžu: stimulovať podniky k exportu, k zavádzaniu nových technológií, podporiť rozvoj určitých odvetví, prilákať zahraničných investorov (daňové úľavy, odpočty, daňové prázdniny). Výšku dane ovplyvňujú hlavne: základ dane (transformácia z VH), sadzba dane (nie je progresívna). 2 2 Základné konštrukčné prvky dane z príjmov právnickej osoby daňovník, predmet dane, základ dane, sadzba dane 2.1 Daňovník: (§ 2) právnická osoba Kritériá členenia: sídlo resp. miesto vedenia: - daňový rezident, - daňový nerezident. Neobmedzená daňovú povinnosť Obmedzená daňová povinnosť Daňový rezident Daňový nerezident každá právnická osoba, ktorá má právnická osoba, ktorá nemá v SR sídlo alebo miesto v SR sídlo ani miesto skutočného vedenia (kde sa skutočného vedenia prijímajú riadiace a obchodné rozhodnutia štatutárnych orgánov, dozorných orgánov právnickej osoby, i keď adresa nie je zapísaná v obchodnom registri) Predmet dane Predmet dane príjem (výnos) zo zdrojov: príjem (výnos) len zo zdrojov: v SR a v zahraničí v SR Stála prevádzkareň: je miesto na území SR na výkon činnosti daňového nerezidenta, príjem sa považuje za príjem zo zdrojov na území SR, napr.: dielňa, stavba, miesto výkonu služby a pod. 3  !!! Problém dvojitého zdanenia !!! !!! Rozdelenie daňového výnosu !!! Riešenie: Medzinárodné zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a) metóda zápočtu zaplatenej dane, b) metóda vyňatia príjmov plynúcich zo zahraničia. účel založenia: - podnikateľský subjekt, - nepodnikateľský subjekt. podnikateľský subjekt: subjekt založený za účelom podnikania, DzP podliehajú všetky príjmy z činnosti a z nakladania s majetkom. nepodnikateľský subjekt: neboli založené alebo zriadené za účelom dosahovania zisku, DzP podliehajú v obmedzenom rozsahu:  príjmy zo zárobkových aktivít, t. j. vedľajších aktivít,  špecifické pravidlá pre výpočet základu dane,  v SR snaha o minimalizáciu možností deformovať podnikateľské prostredie. Mikrodaňovník (§ 2 písm. w) – (kategória zavedená od roku 2021) daňovník, ktorý je fyzickou osobou, ktorého príjmy (výnosy) z podnikania alebo inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 1 a 2) ALEBO daňovník, ktorý je právnickou osobou, 4 ktorých príjmy (výnosy) za zdaňovacie obdobie neprevyšujú sumu 60 000 eur – (účinnosť od 1. 1. 2024, v zmysle prechodného ustanovenia § 52zzz ods. 1). Pozn.: do 31.12.2023 platila hranica príjmov (výnosov) 49 790 eur – väzba na ZoDPH § 4 ods. 1). Mikrodaňovníkom nie je daňovník, ktorý je závislou osobou podľa ZDP (blízka osoba / ekonomicky, personálne alebo inak prepojená osoba alebo subjekt / osoba alebo subjekt, ktorý je na účely konsolidácie súčasťou konsolidovaného celku a realizuje kontrolovanú transakciu za toto zdaňovacie obdobie, na ktorého bol vyhlásený konkurz, vstúpil do likvidácie alebo mu bol povolený splátkový kalendár, ktorého zdaňovacie obdobie je kratšie ako 12 po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov (okrem prípadu úmrtia). 2.2 Predmet dane: (§ 2, § 12) príjem (výnos) z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka, príjmom je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou, ocenené cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby a to podľa druhu, kvality, príp. miery opotrebenia predmetného plnenia (§ 2). Predmetom DzP PO NIE JE (§ 12 ods. 7) napr.: príjem podľa § 50... príjem získaný darovaním alebo dedením, 2.3 Základ dane (ZD) / Daňová strata (DS): (§ 2) ZD je rozdiel, o ktorý zdaniteľné príjmy prevyšujú daňové výdavky pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. 5  DS je rozdiel, o ktorý daňové výdavky prevyšujú zdaniteľné príjmy pri rešpektovaní vecnej a časovej súvislosti zdaniteľných príjmov a daňových výdavkov v príslušnom zdaňovacom období. 2.4 Sadzby dane (§ 15 písm. b) 15 % zo ZD zníženého o DS, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie neprevýšili 60 000 eur, 21 % zo ZD zníženého o DS, ak zdaniteľné príjmy (výnosy) daňovníka za zdaňovacie obdobie prevýšili 60 000 eur, 35 % z OZD podľa § 51e ods. 4.... 21 % z OZD podľa § 17f ods. 1 a 2.... Vývoj: r. 2012: 19 % (účinnosť do 31. 12. 2012), r. 2013: 23 % (účinnosť do 31. 12. 2013), r. 2014: 22 % (účinnosť do 31. 12. 2016), r. 2015: 21 % (účinnosť do 31. 12. 2019), od 2020: 15 % alebo 21 % Daň vyberaná zrážkou (§ 43) 10 % pri podieloch na zisku (dividendy - rezidenti), (7 % do r. 2023) 19 % (základná sadzba zrážkovej dane), 35 % (daňovníci z nezmluvných štátov). 6 3 Zisťovanie základu dane (daňovej straty) právnickej osoby v SR kompromisný prístup: východisko VH zistený v UCT, úprava mimo sústavy UCT, daňová uznateľnosť nákladov a výnosov, ZDP: § 17 Všeobecné ustanovenia o zisťovaní ZD. § 17 (1): Pri zisťovaní ZD alebo DS sa vychádza 7 3.1 Zisťovanie ZD u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ Východisko: VH je ocenený výsledný efekt činnosti účtovnej jednotky dosiahnutý v účtovnom období. Tvorbu a štruktúru výsledku hospodárenia v rámci účtovnej legislatívy SR upravuje zákon o účtovníctve a postupy účtovania pre podnikateľov. Zákon o UCT: predmet účtovníctva, dodržiavanie všeobecne uznávaných účtovných zásad, Postupy účtovania pre podnikateľov účtujúcich v PU: spôsob zistenia VH pred zdanením a po zdanení VH z hospodárskej činnosti vzniká zo všetkých bežných transakcií účtovnej jednotky, ktoré nepatria do finančných činností, predstavuje rozdiel medzi výnosmi a nákladmi z hospodárskej činnosti. rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtových skupín 60 až 65 a nákladov účtovaných na účtoch účtových skupín 50 až 55. VH z finančnej činnosti 8  predstavuje rozdiel medzi výnosmi a nákladmi z finančných operácií. rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtových skupín 66 a nákladov účtovaných na účtoch účtových skupín 56. VH pred zdanením daňou z príjmov rozdiel výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6-Výnosy a nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5-Náklady OKREM účtov účtovej skupiny 59 - Dane z príjmov a prevodové účty a účtov vnútroorganizačných výnosov a vnútroorganizačných nákladov. VH po zdanení daňou z príjmov môže byť účtovný zisk alebo účtovná strata, zistí sa ako rozdiel všetkých výnosov účtovaných na účtoch účtovej triedy 6 - Výnosy a všetkých nákladov účtovaných na účtoch účtovej triedy 5 - Náklady. zisťuje sa ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, preúčtovaním konečných stavov účtov nákladov a konečných stavov účtov výnosov na uzávierkový účet 710 - Účet ziskov a strát. Tento účet umožňuje nielen výpočet výsledku hospodárenia za účtovné obdobie, ale aj zistenie podrobnej štruktúry nákladov a výnosov podľa činností za účtovné obdobie. 9 UCT hľadisko: verné a pravdivé zobrazenie, objektívne informácie o majetkovej a výnosovej situácii, akruálna báza, nezohľadňuje daňové predpisy (relatívne). DAŇOVÉ hľadisko: daňová uznateľnosť nákladov a výnosov je stanovená ZDP, ZDP stanovuje povinnosť preukazovať všetky údaje uvedené v daňovom priznaní riadne vedeným UCT, Postupy účtovania (PU) v § 4 Vytváranie analytických účtov k syntetickým účtom stanovujú povinnosť zohľadniť pri vytváraní analytických účtov členenie podľa požiadaviek na vyčíslenie základu dane jednotlivých daní. rámcová účtová osnova pre podnikateľov tiež obsahuje niekoľko výsledkových účtov na sledovanie nákladov a výnosov daňovo neuznaných (napr. náklady na reprezentáciu, dary, ostatné sociálne poistenie, ostatné sociálne náklady, ostatné pokuty, penále a úroky z omeškania). 10