Lezione 5 (L'obbligazione tributaria, classificazione dell'imposta.) - Slide PDF

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Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’obbligazione tributaria, classificazione dell’imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L'obbligazione tributaria è il rapporto di carattere giuridico che si instaura quando si verifica un atto o un fatto rilevatori di capacità contributiva espressamente individuati dalla legge. L'obbligazione tributaria è un'obbligazione di fonte legale, ciò significa che tutta la disciplina dell'obbligazione è stabilita dalla legge e dalle sole altri fonti ammesse dall'articolo 23 della Costituzione italiana. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il presupposto dell’imposta è l’elemento che direttamente o indirettamente genera l’obbligazione tributaria. Il riferimento su cui si basa la classificazione delle imposte ha spesso come base il presupposto. La distinzione più frequente è quella tra imposte dirette e indirette. Le prime colpiscono il reddito o il patrimonio, le seconde la manifestazione indiretta della capacità contributiva, ovvero i consumi ed i trasferimenti. Le imposte sul reddito possono ulteriormente dividersi in personali o reali a seconda che nella loro determinazione si tenga conto dell’elemento personale, (es: i carichi di famiglia nell’Irpef) oppure della natura di un bene. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Vi sono anche distinzioni che assumono quale riferimento di classificazione l’arco temporale su cui le imposte agiscono, così distinguiamo tra imposte istantanee e imposte periodiche. Le prime considerano quale riferimento un determinato fatto in un determinato momento, le seconde un insieme di situazioni che si manifestano in un arco temporale. Un esempio delle prime è l’imposta di registro sul trasferimento di un bene, mentre delle seconde è l’Iva, che assume per la determinazione dell’imposta un certo periodo ben definito. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le agevolazioni, le esenzioni e le esclusioni, sono disposizioni che riducono la portata di un certo tributo. Le agevolazioni, sono previsioni che derogano a quanto previsto ordinariamente per un tributo, attraverso riduzione della base imponibile, riduzione delle aliquote, oppure sospensioni o differimento del tributo. Le esenzioni, sono disposizioni che sottraggono dalla applicazione di un tributo fattispecie che sarebbero soggette in base alle disposizioni generali. Esse possono essere temporanee o permanenti e oggettive o soggettive a seconda che queste ultime abbiano quale riferimento un certo bene od un determinato soggetto d’imposta (es: agevolazione sull’acquisto di un’auto a GPL o esenzioni per i soggetti di età inferiore ai trent’anni.) © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione n°: 5 Titolo: L’obbligazione Tributaria, Classificazione Dell’imposta Attività n°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le esenzioni si differenziano dalle esclusioni in quanto costituiscono una deroga alle disposizioni generali di un certo tributo, mentre nel caso delle esclusioni è la stessa norma che regola il tributo ad escludere taluni soggetti o talune fattispecie. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S1 Titolo: Analisi Di Specifiche Fattispecie. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Analisi di specifiche fattispecie. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S1 Titolo: Analisi Di Specifiche Fattispecie. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le fattispecie sostitutive sono norme che derogano ai principi generali di un tributo prevedendo cha talune situazioni siano sottratte al regime fiscale per esse previsto per essere assoggettate ad uno sostitutivo. Questo meccanismo viene attivato talvolta per finalità semplificative, in altri casi per finalità meramente agevolative. Le fattispecie assimilate sono norme che ampliano, per finalità di gettito o antielusive, il campo di applicazione di un tributo disponendo che taluni eventi economici espressamente indicati siano ricompresi nella sfera di applicazione del tributo. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S1 Titolo: Analisi Di Specifiche Fattispecie. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le fattispecie surrogatorie, sono delle fattispecie che il legislatore aggiunge a quelle tipiche al fine di contrastare l’elusione di un certo tributo. Le fattispecie sovrapposte, sussistono nei casi in cui la base imponibile di un’imposta costituisce la fattispecie di un altro tributo (sovrimposta), oppure nei casi in cui la misura di un tributo è ragguagliata ad una frazione o multiplo di quanto dovuto per l’imposta base (addizionali). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S1 Titolo: Analisi Di Specifiche Fattispecie. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le fattispecie alternate sono quelle che soggiacciono ad un regime di alternatività fra due o più tributi (ad esempio vige il principio di alternatività tra Iva ed imposta di registro.) © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Obbligazione tributaria, in particolare: base imponibile ed aliquota. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’obbligazione tributaria in quanto disciplinata dal diritto tributario è una obbligazione di diritto pubblico. Essa si differenzia dalle obbligazioni di diritto privato in quanto nulla può essere determinato dalla volontà delle parti, solo quando vi siano lacune nella disciplina tributaria è ammesso il ricorso alle disposizioni del codice civile nei casi però in cui è ammesso il ricorso alla analogia. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La quantificazione di un’imposta dipende da diversi elementi, tra cui la base imponibile. Nella maggior parte delle imposte la base imponibile è costituita da una grandezza monetaria che può essere individuata in assoluto o come somma algebrica di diversi elementi. Nelle imposte dirette il reddito oltre ad essere il presupposto del tributo costituisce la base imponibile, nelle imposte patrimoniali invece la base imponibile spesso coincide con il valore di un bene determinato in base a taluni criteri, mentre nelle imposte indirette essa varia da tributo a tributo (si pensi all’iva ed all’imposta di registro.) © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le norme sulla base imponibile sono sovente molto complesse, infatti il legislatore tende a disciplinare nel dettaglio i criteri da applicare. Nella determinazione del valore di un certo bene vengono quindi dettati gli specifici criteri da utilizzare, mentre nella individuazione del reddito, sono indicati i criteri sia per i componenti positivi che per quelli negativi. Una volta determinata, quindi, la base imponibile costituisce l’entità su cui viene applicato il tasso, per quantificare l’imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il tasso può essere fisso o variabile, si pensi all’imposta di bollo o all’imposta di registro, ma l’ipotesi più frequente è quella del tasso variabile. Il sistema del tasso variabile sussiste nei casi in cui alla base imponibile è applicata un’aliquota che può essere fissa o progressiva. Nel caso dell’imposta proporzionale l’aliquota non muta al variare della base imponibile, mentre nell’ipotesi di imposta progressiva l’aliquota aumenta all’aumentare della base imponibile. Tale aumento può essere a classi, a scaglioni o quale progressività continua. Nell’Irpef la progressività è a scaglioni. Vi sono alcuni casi in cui si assiste ad una regressione dell’imposta, ovvero all’aumentare della base imponibile si ha una diminuzione delle aliquote. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: Diritto Tributario Lezione N°: 5/S2 Titolo: Obbligazione Tributaria, In Particolare: Base Imponibile Ed Aliquota. Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Appare da ultimo opportuno ricordare che vi sono casi in cui nella disciplina di una medesima imposta si hanno distinte aliquote (si pensi all’iva), con motivazioni sia di natura tributaria che di carattere prettamente sociale. Vi sono infine situazioni in cui la misura dell’imposta ed in particolare dell’aliquota sono influenzate da condizioni soggettive del soggetto passivo (ad es: il grado di parentela nelle imposte di successione). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 5/s3 Titolo: obbligazioni d’acconto e accessorie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Obbligazioni d’acconto e accessorie © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 5/s3 Titolo: obbligazioni d’acconto e accessorie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Parlando del presupposto di un tributo, abbiamo detto che al verificarsi di esso si ricollega in modo diretto o indiretto la nascita dell’obbligazione tributaria. Vi sono delle situazioni in cui il legislatore ha voluto disciplinare il pagamento anticipato delle imposte. Tale pagamento anticipato, una volta determinata in via definitiva l’imposta dovuta, viene scomputato dal debito del contribuente e nei casi in cui l’importo corrisposto anticipatamente fosse superiore all’imposta complessivamente dovuta esso sarà oggetto di rimborso o di ulteriore conguaglio in un periodo successivo. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 5/s3 Titolo: obbligazioni d’acconto e accessorie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Le imposte sui redditi sono appunto regolate con il meccanismo dei versamenti in acconto e del conguaglio a saldo. L’iva è strutturata attraverso un meccanismo per cui mensilmente o trimestralmente si determina l’imposta dovuta o a credito ed in quest’ultima ipotesi l’eccedenza a favore del contribuente sarà scomputata dall’iva dovuta per il mese o trimestre successivo. In altri termini, sia per le imposte dirette che per le indirette, le obbligazioni infrannuali che sorgono prima della chiusura del periodo di imposta, assumono valore provvisorio rispetto alla definizione del tributo dovuto per l’intero periodo di imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 5/s3 Titolo: obbligazioni d’acconto e accessorie Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Alle obbligazioni d’imposta possono accompagnarsi obbligazioni accessorie tra loro strettamente connesse. Si tratta delle obbligazioni relative agli interessi che traggono la loro origine unicamente dalla nascita dell’obbligazione tributaria. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]