Audit intern - Curs 2 PDF

AUDIT INTERN Lector Universitar Dr. Mariana BUNEA 1  AUDIT INTERN CAPITOLUL 2: NORMALIZAREA ȘI CADRUL CONCEPTUAL AL AUDITULUI INTERN 1. Normalizarea Auditului Intern în plan internațional și national 2. Standardele...

AUDIT INTERN Lector Universitar Dr. Mariana BUNEA 1  AUDIT INTERN CAPITOLUL 2: NORMALIZAREA ȘI CADRUL CONCEPTUAL AL AUDITULUI INTERN 1. Normalizarea Auditului Intern în plan internațional și national 2. Standardele Internaționale de audit intern Standardele de calificare Standardele de performanță 3. Cum devenim auditori interni 2  AUDIT INTERN 1.Normalizarea Auditului Intern în plan internațional și national 3  AUDIT INTERN 1. 1. Normalizarea auditului intern in plan international Cine reglementeaza auditul intern pe plan international? 1. Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors- IIA); IIA fondat în 1941 în SUA; 2. Burse de valori si organisme de reglementare independente; 3. Comisia Europeana (directiva a VIII-a include prevederi referitoare la rolul auditului intern si al comitetelor de audit) 4  AUDIT INTERN Cadrul conceptual al auditului intern (elaborat de IIA) International Professional Practices Framework – IPPF declară misiunea Auditului Intern ca fiind aceea de a spori si proteja valoarea organizaţională prin oferirea de asigurare, consiliere şi cunoaştere profundă fundamentate 5 pe principii obiective bazate pe risc.  AUDIT INTERN 1.2. Normalizarea auditului intern in plan national La nivel national:  auditul intern în sectorul public: legea 672/2002 privind auditul public intern, cu modificările ulterioare;  auditul intern în sectorul bancar: Normele 17/2003 emise de BNR, cu modificările și completările ulterioare - privind organizarea și controlul intern al activității instituțiilor de credit și administrarea riscurilor semnificative, precum și organizarea și desfășurarea activității de audit intern a instituțiilor de credit 6  AUDIT INTERN La nivel national:  pentru societăţile comerciale, normalizarea auditului intern a fost încredinţată CAFR, care începând din 2004, a asimilat în plan naţional cadrul conceptual profesional elaborat de IIA. 7  AUDIT INTERN !!! De știut: - Hotărârea CAFR nr. 88/2007 pentru aprobarea Normelor de audit intern - societăţile care sunt supuse auditului financiar potrivit legii sau opţiunii acţionarilor, organizează activitate de audit intern - abrogată prin hotărârea CAFR nr. 56/2.11.2015 pentru aprobarea Ghidului privind implementarea Standardelor internaţionale de audit intern. 8  AUDIT INTERN Ulterior, Legea nr. 162/2017 : entitățile ale căror situații financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului statutar sunt obligate să organizeze şi să asigure exercitarea activității de audit intern. Totodată, pentru entitățile de interes public se prevede obligația organizării unui comitet de audit, conform legii. 9  AUDIT INTERN Entitățile care au obligația de a efectua audit statutar, deci și audit intern sunt: - entitățile care depășesc criteriile de mărime stabilite de OMFP 1802/2014; - entitățile de interes public (entitățile cotate, instituțiile de credit, soc de asigurare, soc financiare nebancare); - entități cu sistem de administrare dualist. 10  AUDIT INTERN 2. Standardele Internaționale de audit intern 11  AUDIT INTERN 2. Standardele Internaționale de audit intern Cadrul conceptual al auditului intern (IIA) - International Professional Practices Framework – IPPF (a suferit modificări în 2017) declară misiunea Auditului Intern ca fiind aceea de a spori si proteja valoarea organizaţională prin oferirea de asigurare, consiliere şi cunoaştere profundă fundamentate pe principii obiective bazate pe risc. 12  AUDIT INTERN Cadrul conceptual al auditului este format din: 1. Promulgări obligatorii 2. Promulgări cu caracter de recomandare 13  AUDIT INTERN 1. Promulgări obligatorii : Principiile fundamentale pentru practica profesională a auditului intern Definiţia auditului intern Codul etic Standardele de audit intern 14  AUDIT INTERN  Principiile fundamentale pentru practica profesională a auditului intern – conformarea cu aceste principii este considerată a fi necesară şi esentială pentru practica profesională a auditului intern. Potrivit acestor principii, activitatea de audit intern:  Demonstrează integritate.  Demonstrează competență și conștiinciozitate profesională.  Este obiectivă și nu este supusă unor influențe nepotrivite (independentă). 15  AUDIT INTERN Este aliniată strategiilor, obiectivelor și riscurilor organizației. Este poziționată corespunzător în cadrul organizației și dispune de resurse adecvate. Demonstrează calitate și îmbunătățire continuă. Comunică eficient. 16  AUDIT INTERN  Furnizează asigurare bazată pe risc.  Are o cunoaștere detaliată, este  proactivă și orientată către viitor.  Promovează îmbunătățirea organizațională. 17  AUDIT INTERN  Definiţia auditului intern – precizează scopul, natura şi aria de cuprindere a auditului intern. Auditul intern este o activitate independenta de asigurare obiectiva si de consiliere, destinata sa adauge valoare si sa antreneze îmbunatatirea activitatilor organizatiei. Ajuta organizatia în îndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematica si disciplinata în cadrul evaluarii si îmbunatatirii eficacitatii proceselor de management al riscurilor, control si guvernanţă. 18  AUDIT INTERN  Codul etic - principiile şi aşteptările ce trebuie să guverneze comportamentul indivizilor şi organizaţiilor care realizează audit intern. 19  AUDIT INTERN  Standardele de audit intern - cuprind enunţuri ale cerinţelor de bază pentru desfăşurarea activităţilor de audit intern şi evaluarea eficacităţii acestora, precum şi interpretări prin care se clarifică termeni şi concepte 20  AUDIT INTERN 2. Promulgări cu caracter de recomandare: Recomandari practice (Practice Advisories) - ajută auditorii interni în aplicarea principiilor, definiţiei, codului etic şi a standardelor şi în promovarea celor mai bune practici. Ghiduri practice (Practice Guides) - furnizează îndrumări detaliate privind realizarea activităţii de audit intern. Includ detalieri ale proceselor şi procedurilor, precum şi instrumente, tehnici, programe, abordări, exemple. 21  AUDIT INTERN Scopul Standardelor Internaționale de Audit Intern este: 1.Să orienteze către ralierea la normele obligatorii din Cadrul Internațional de Practici Profesionale. 2. Să furnizeze un cadru general pentru desfăşurarea şi promovarea unei game largi de servicii de audit intern care să genereze valoare adăugată. 3.Să stabilească cadrul de referinţă pentru evaluarea rezultatelor auditului intern. 4. Să stimuleze optimizarea proceselor şi operaţiunilor organizaţiei. 22  AUDIT INTERN Standardele de audit intern sunt structurate in 2 categorii principale: I. Standarde de calificare (Attribute Standards) II. Standarde de funcţionare sau performanţă III. (Performance Standards) 23  AUDIT INTERN 2.1 Standarde de calificare - descriu caracteristicile şi abilităţile cerute persoanelor şi organizaţiilor care practică auditul intern (codificate cu seria 1000). Conţin patru clase principale:  Scop, Autoritate şi Responsabilităţi (1000)  Independenţă şi obiectivitate (1100)  Competenţă şi conştiinţă profesională (1200)  Program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii (1300) 24  AUDIT INTERN 1000 – Scop, Autoritate şi Responsabilităţi Scopul, autoritatea şi responsabilităţile activităţii de audit intern trebuie să fie definite, în scris, într-o cartă a auditului intern, în concordanţă cu Misiunea auditului intern şi normele obligatorii ale Cadrului Internaţional de Practici Profesionale. Conducătorul executiv al auditului trebuie să revizuiască periodic carta auditului intern şi să o prezinte conducerii superioare şi consiliului pentru aprobare. 25  AUDIT INTERN 1100 – Independenţă şi Obiectivitate Activitatea de audit intern trebuie să fie independentă şi auditorii interni trebuie să dea dovadă de obiectivitate în îndeplinirea responsabilităţilor ce le revin. 26  AUDIT INTERN 1200 – Competenţă şi conştiinciozitate profesională Misiunile de audit trebuie efectuate cu competenţă şi conştiinciozitate profesională. 27  AUDIT INTERN 1300 – Programul de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii Conducătorul executiv al auditului trebuie să elaboreze şi să actualizeze un program de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii, care să acopere toate aspectele activităţii de audit intern. 28  AUDIT INTERN Acest program evaluează eficienţa şi eficacitatea activităţii de audit intern şi identifică oportunităţile de îmbunătăţire. Conducătorul executiv al auditului ar trebui să încurajeze supravegherea de către consiliu a programului de asigurare şi îmbunătăţire a calităţii. 29  AUDIT INTERN 2.2. Standardele de funcţionare sau performanţă (Performance Standards) - detaliază natura activităţilor de audit intern şi criteriile calitative pentru evaluarea serviciilor prestate de auditorii interni 30  AUDIT INTERN Acestea conţin 7 clase principale (codificate seria 2000):  Coordonarea activităţii de audit intern (2000)  Tipul activităţilor de audit intern (2100)  Planificarea misiunii (2200)  Realizarea misiunii (2300) 31  AUDIT INTERN Comunicarea rezultatelor (2400) Monitorizarea progresului (2500) Comunicarea acceptării riscurilor de către management (2600) 32  AUDIT INTERN 2000 – Coordonarea Activităţii de Audit Intern Conducătorul executiv al auditului trebuie să coordoneze în mod eficace activitatea de audit intern astfel încât să se asigure că aceasta aduce valoare 33  AUDIT INTERN 2100 – Tipul activităţilor de audit intern Activitatea de audit intern trebuie să evalueze şi să contribuie la îmbunătăţirea proceselor de guvernanţă, managementul riscului şi controlul organizaţiei, folosind o abordare sistematică şi metodică bazată pe risc. Credibilitatea şi valoarea auditului intern sunt crescute atunci când auditorii sunt proactivi şi evaluările lor oferă noi perspective şi iau în considerare impactul viitor. 34  AUDIT INTERN 2200 – Planificarea misiunii Auditorii interni trebuie să elaboreze şi să documenteze un plan pentru fiecare misiune, care să includă obiectivele misiunii, sfera de cuprindere, calendarul de desfăşurare şi alocarea resurselor. Planul trebuie să ia în considerare strategiile organizaţiei, obiectivele şi riscurile relevante pentru 35 misiunea respectivă de audit.  AUDIT INTERN 2300 – Realizarea misiunii Auditorii interni trebuie să identifice, analizeze, evalueze şi documenteze informaţii suficiente pentru îndeplinirea obiectivelor misiunii. 2400 – Comunicarea rezultatelor Auditorii interni trebuie să comunice rezultatele misiunilor. 36  AUDIT INTERN 2500 – Monitorizarea Progreselor Conducătorul executiv al auditului trebuie să stabilească şi să menţină un sistem de monitorizare a utilizării rezultatelor comunicate de către 37 management.  AUDIT INTERN 2600 – Comunicarea Acceptării Riscurilor de către Management Când conducătorul executiv al auditului consideră că managementul a acceptat un nivel al riscului rezidual care poate fi inacceptabil pentru organizaţie, acesta trebuie să discute problema cu conducerea superioară. Dacă conducătorul executiv al auditului stabileşte că problema nu a fost rezolvată, acesta trebuie să o comunice consiliului. 38  AUDIT INTERN 3. Cum devenim auditori interni 39  AUDIT INTERN 3. Cum devenim auditori interni Certificarea CIA (Certified Internal Auditor)  Este acordată direct de Institutul Auditorilor Interni  Singura certificare acceptată pe plan internaţional. Nu este o condiție pentru ca cineva să poată practica auditul intern, dar este un mare atu, o dovadă de profesionalism. 40  AUDIT INTERN  Examenul este format din 4 părţi, fiecare parte conţinând 100 de întrebări grilă cu mai multe variante de răspuns:  Partea I – Rolul activităţii de audit în contextul guvernanţei, riscurilor şi controlului intern  Partea a II-a – Realizarea misiunii de audit intern  Partea a III-a – Elemente de analiză a afacerilor şi tehnologia informaţiilor  Partea a IV-a – Abilităţi de conducere a afacerilor 41  AUDIT INTERN Certificarea CIA nu este o condiție obligatorie pentru desfășurarea de activități de audit intern in Romania. Potrivit legii 162/2017, responsabilii cu organizarea si coordonarea activității de audit intern (directorul departamentului de audit intern) trebuie să fie auditori financiari activi înregistrați în Romania (membri activi ai CAFR, autorizați de Autoritatea pentru Supravegherea Publică a Activității de Audit Statutar) 42  AUDIT INTERN Pentru a deveni auditor financiar, în România, există 2 alternative: 1) Examen de admitere in stagiu la ASPAAS, parcurgerea stagiului de minim 3 ani, apoi examen de competență profesională. Cei care au promovat acest examen se înscriu ca membri ai Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR) si din acest moment pot desfășura activități de audit financiar. 2) Parcurgerea examenelor ACCA 43 AUDIT INTERN 44