BOBİ FRS 1.Bölüm PDF

BÜYÜK VE ORTA BOY İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI  2 KAVRAMSAL ÇERÇEVE VE FİNANSAL TABLOLAR Bölüm 1 Kavramsal Çerçeve ve Finansal Tablolar Bölüm 2 Nakit Akış Tablosu Bölüm 24 Ara Dönem Finansal Raporlama Bölüm 26 Dipnotlar Finansal...

BÜYÜK VE ORTA BOY İŞLETMELER İÇİN FİNANSAL RAPORLAMA STANDARDI  2 KAVRAMSAL ÇERÇEVE VE FİNANSAL TABLOLAR Bölüm 1 Kavramsal Çerçeve ve Finansal Tablolar Bölüm 2 Nakit Akış Tablosu Bölüm 24 Ara Dönem Finansal Raporlama Bölüm 26 Dipnotlar Finansal Tablolara İlişkin Genel Hükümler 3 Finansal tabloların amacı; işletmenin finansal durumu, finansal performansı ve nakit akışı hakkında ilgili tarafların alacakları kararlarda faydalı olacak nitelikte finansal bilgi sunmaktır. Finansal tablolar ayrıca, yöneticilerin işletmenin kaynaklarını ne etkinlikte kullandıklarını gösteren bilgiler sağlar. Finansal Tablolara İlişkin Genel Hükümler 4 Finansal Tabloların Amacı Finansal durum Finansal Performans Nakit akışı Finansal Kâr/Zarar Özkaynak Nakit Durum Tablosu Değişim Akış Tablosu Tablosu Tablosu DİPNOTLAR Faydalı Finansal Bilginin Özellikleri 5 Temel Özellikler Destekleyici Özellikler İhtiyaca uygunluk Anlaşılabilirlik Gerçeğe uygun sunum Karşılaştırılabilirlik Zamanında Sunum Genel Raporlama İlkeleri 6 İşletmenin sürekliliği Tahakkuk esası İhtiyatlılık Finansal tabloların sunumunda önemlilik Mahsup yasağı Raporlama sıklığı Karşılaştırmalı bilgi Sunumda tutarlılık Finansal Tablolar 7 Finansal tablolar asgari olarak aşağıdakilerden oluşur: Finansal Durum Tablosu, Kâr veya Zarar Tablosu, Nakit Akış Tablosu, Özkaynak Değişim Tablosu ve Dipnotlar (Önemli muhasebe politikalarını ve diğer açıklayıcı bilgileri içeren bilgiler). Finansal Tablolar 8 Finansal Tabloların Unsurları Finansal Durum Finansal Performans VARLIKLAR GELİRLER YÜKÜMLÜLÜKLER GİDERLER ÖZKAYNAK Finansal Tablolar 9 Finansal Tablolara Alma Fayda Giriş/Çıkışının Muhtemel Olması Maliyet veya Değerin Güvenilir Ölçümü Ölçüm Varlık ve yükümlülükler ilk kayda almada maliyet bedeli ile ölçülür. Finansal Durum Tablosu 10 Finansal Durum Tablosu, işletmenin finansal durumu hakkında bilgi vermek üzere hazırlanan ve işletmenin belirli bir tarihteki varlık, yükümlülük ve özkaynaklarını gösteren tablodur. Finansal Durum Tablosu 11 Finansal Durum Tablosu kısa vade-uzun vade ayrımı yapılarak sunulur. Ek 1 konsolide Ek 5 konsolide olmayan örnek örnek Finansal Durum Tablosu 12 Dipnot Cari Önceki Referansı Dönem Dönem VARLIKLAR Dönen Varlıklar Nakit ve Nakit Benzerleri Finansal Yatırımlar Dönen Ticari Alacaklar Varlıklar Diğer Alacaklar Devam Eden İnşa Sözleşmelerinden Alacaklar Stoklar Canlı Varlıklar Peşin Ödenmiş Giderler Peşin Ödenmiş Vergi ve Benzerleri Diğer Dönen Varlıklar Toplam Dönen Varlıklar Finansal Durum Tablosu 13 Duran Varlıklar Ticari Alacaklar Diğer Alacaklar Devam Eden İnşa Sözleşmelerinden Alacaklar Finansal Yatırımlar Duran Özkaynak Yöntemiyle Değerlenen Yatırımlar Varlıklar Canlı Varlıklar Yatırım Amaçlı Gayrimenkuller Maddi Duran Varlıklar Maddi Olmayan Duran Varlıklar Peşin Ödenmiş Giderler Ertelenmiş Vergi Varlığı Diğer Duran Varlıklar Toplam Duran Varlıklar Finansal Durum Tablosu 14 KAYNAKLAR Kısa Vadeli Yükümlülükler Finansal Yükümlülükler Ticari Borçlar Diğer Borçlar Kısa Vadeli Devam Eden İnşa Sözleşmelerinden Borçlar Yükümlülükler Alınan Avanslar Ödenecek Vergi ve Benzeri Yükümlülükler Kısa Vadeli Karşılıklar Ertelenmiş Gelirler Diğer Kısa Vadeli Yükümlülükler Toplam Kısa Vadeli Yükümlülükler Finansal Durum Tablosu 15 Uzun Vadeli Yükümlülükler Finansal Yükümlülükler Ticari Borçlar Diğer Borçlar Devam Eden İnşa Sözleşmelerinden Borçlar Uzun Vadeli Alınan Avanslar Yükümlülükler Ödenecek Vergi ve Benzeri Yükümlülükler Uzun Vadeli Karşılıklar Ertelenmiş Gelirler Ertelenmiş Vergi Yükümlülüğü Diğer Uzun Vadeli Yükümlülükler Toplam Uzun Vadeli Yükümlülükler Finansal Durum Tablosu 16 ÖZKAYNAKLAR Ana Ortaklığa Ait Özkaynaklar Ödenmiş Sermaye Geri Alınmış Paylar (-) Paylara İlişkin Primler Yeniden Değerleme Yedeği Özkaynaklar Yabancı Para Çevrim Farkları Korunma Yedeği İştiraklerin ve Müşterek Girişimlerin Kazanç ve Kayıplarından Paylar Kâr Yedekleri Geçmiş Yıllar Kârları/Zararları Dönem Net Kârı/Zararı Kontrol Gücü Olmayan Paylar Toplam Özkaynaklar  Kâr veya Zarar Tablosu 17 Kâr veya Zarar Tablosu, işletmenin finansal performansı hakkında bilgi vermek üzere hazırlanan ve işletmenin raporlama dönemine ilişkin gelir ve giderleri ile bunların net sonucunu gösteren tablodur. Ek 2 konsolide olmayan örnek/ Ek 6 konsolide örnek Kâr veya Zarar Tablosu 18 Satış Hasılatı Satışların Maliyeti (-) Tarımsal Faaliyetlerde Gerçeğe Uygun Değer Farkları Brüt Kâr/Zarar Araştırma ve Geliştirme Giderleri (-) Pazarlama Giderleri (-) Genel Yönetim Giderleri (-) Kar veya Zarar Esas Faaliyetlerden Diğer Gelirler Esas Faaliyetlerden Diğer Giderler (-) Tablosu Esas Faaliyet Kârı/Zararı Diğer Faaliyetlerden Gelirler Diğer Faaliyetlerden Giderler (-) Finansal Gelirler Finansal Giderler (-) Dönem Kârı veya Zararı Vergi Gideri (-) Dönem Net Kârı veya Zararı Ana Ortaklık Sahiplerine İsabet Eden Dönem Net Kârı veya Zararı Kontrol Gücü Olmayan Paylara İsabet Eden Dönem Net Kârı veya Zararı Nakit Akış Tablosu 19 Nakit ve Nakit Benzerleri Nakit Nakit Benzerleri YÜKSEK LİKİDİTEYE SAHİP KISA NAKİT VADESİZ MEVDUAT VADELİ YATIRIMLAR Nakit Akış Tablosunun Sunumu 20 Nakit Akış Tablosu Esas faaliyetler Yatırım faaliyetleri Finansman faaliyetleri Ek 3 konsolide olmayan örnek/ Ek 7 konsolide örnek  Esas Faaliyetlerden Nakit Akışları 21 İşletmenin hasılat yaratan ana faaliyetleridir. İşletmenin yatırım ve finansman faaliyeti olarak nitelendirilmeyen diğer faaliyetleri de esas faaliyet olarak kabul edilir. Esas faaliyetlerden kaynaklanan nakit akışları, doğrudan ya da dolaylı yöntemden biri kullanılarak sunulur.  Esas Faaliyetlerden Nakit Akışları 22 Cari Dönem Önceki Dönem A. ESAS FAALİYETLERDEN NAKİT AKIŞLARI Esas Faaliyetlerden Net Nakit Akışları Nakit Girişi (+) Mal satışlarından nakit girişleri Hizmet sunumundan nakit girişleri Doğrudan Yöntem Aracılık faaliyetlerinden nakit girişleri Esas faaliyetlerden diğer nakit girişleri Nakit Çıkışı (-) Satılan mal maliyetlerine ilişkin nakit çıkışları Hizmet maliyetlerine ilişkin nakit çıkışları Faaliyet giderlerine ilişkin nakit çıkışları Esas faaliyetlerden diğer nakit çıkışları  Esas Faaliyetlerden Nakit Akışları 23 Cari Dönem Önceki Dönem A. ESAS FAALİYETLERDEN NAKİT AKIŞLARI Esas Faaliyetlerden Net Nakit Akışları Dönem kârı/zararı Dönem kârı/zararı mutabakatıyla ilgili düzeltmeler Amortisman ve itfa gideriyle ilgili düzeltmeler Değer düşüklüğü/değer düşüklüğü iptali ile ilgili düzeltmeler Karşılıklarla ilgili düzeltmeler Dolaylı Yöntem Faiz gelirleri ve giderleriyle ilgili düzeltmeler Gerçekleşmemiş kur farklarıyla ilgili düzeltmeler Gerçeğe uygun değer kayıpları/kazançları ile ilgili düzeltmeler Stoklardaki artış/azalış ile ilgili düzeltmeler Ticari alacaklardaki artış/azalış ile ilgili düzeltmeler Faaliyetlerle ilgili diğer alacaklardaki artış/azalış ile ilgili düzeltmeler Ticari borçlardaki artış/azalış ile ilgili düzeltmeler Faaliyetlerle ilgili diğer borçlardaki artış/azalış ile ilgili düzeltmeler Nakit dışı kalemlere ilişkin diğer düzeltmeler Duran varlıkların elden çıkarılmasından kayıplar/kazançlar ile ilgili düzeltmeler Kâr/zarar mutabakatı ile ilgili diğer düzeltmeler Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları 24 Yatırım faaliyetleri, uzun vadeli varlıkların ve nakit benzerlerine dâhil edilmeyen diğer yatırımların edinimi ve elden çıkarılmasıdır. Yatırım Faaliyetlerinden Nakit Akışları 25 Cari Dönem Önceki Dönem B. YATIRIM FAALİYETLERİNDEN NAKİT AKIŞLARI Bağlı ortaklıklardaki payların elden çıkarılmasından nakit girişleri Bağlı ortaklık paylarının ediniminden nakit çıkışları İştirak ve müşterek girişimlerdeki payların elden çıkarılmasından nakit girişleri İştirak ve müşterek girişim paylarının ediniminden nakit çıkışları Başka işletme veya fon paylarının veya borçlanma araçlarının elden çıkarılmasından nakit girişleri Başka işletme veya fon paylarının veya borçlanma araçlarının ediniminden nakit çıkışları Maddi ve maddi olmayan duran varlıkların satışından nakit girişleri Maddi ve maddi olmayan duran varlık alımından nakit çıkışları Diğer uzun vadeli varlıkların satışından nakit girişleri Diğer uzun vadeli varlık alımlarından nakit çıkışları Verilen nakit avans ve borçlar Verilen nakit avans ve borçlardan geri ödemeler Türev araçlardan nakit çıkışları Türev araçlardan nakit girişleri Devlet teşviklerinden nakit girişleri Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları 26 Finansman faaliyetleri, işletmenin özkaynaklarında ve yükümlülüklerinin tutarında ve içeriğinde değişikliğe neden olan faaliyetlerdir. Finansman Faaliyetlerinden Nakit Akışları 27 Cari Dönem Önceki Dönem C. FİNANSMAN FAALİYETLERİNDEN NAKİT AKIŞLARI Özkaynak araçlarının ihracından nakit girişleri İşletmenin kendi paylarını ve diğer özkaynak araçlarını almasıyla ilgili nakit çıkışları Borçlanmadan kaynaklanan nakit girişleri Borç ödemelerinden nakit çıkışları Finansal kiralama borçlarından nakit çıkışları Devlet teşviklerinden nakit girişleri Ödenen kâr payları* Ödenen faiz* Vergi ödemeleri/iadeleri Diğer nakit girişleri/çıkışları Özkaynak Değişim Tablosu 28 Özkaynak değişim tablosunda;  Özkaynak kalemlerinin dönem başı bakiyesi ve dönem sonu bakiyesi  Dönem içinde özkaynak kalemlerinin tutarında meydana gelen değişimler  Değişimlerin nedenleri Ek 3 konsolide olmayan örnek/ Ek 7 konsolide örnek Dipnotlar 29 İşletme hakkında genel bilgi Finansal tabloların bu Standart hükümleriyle tam olarak uyumlu olduğunu belirten açıklama Uygulanan önemli muhasebe politikalarının özeti Finansal tablo kalemlerine ilişkin ek açıklamalar Diğer açıklamalar Dipnotlar 30 Bu bölümde öngörülen açıklamalar işletmelerin büyüklüğüne ve finansal tabloların konsolide finansal tablo olup olmamasına göre farklılık göstermektedir. Büyük İşletmeler Konsolide Finansal Tüm İşletmeler Tarafından Tablolarda Tarafından Yapılacak Yapılacak İLAVE Yapılacak İLAVE Açıklamalar Açıklamalar Açıklamalar  31 BÖLÜM 24 ARA DÖNEM FİNANSAL RAPORLAMA  Ara Dönem Finansal Tablolar 32 Yıllık finansal tablolarda Özet ara dönem finansal sunulan tüm bilgileri tablolar içeren tablolar Finansal tabloların özeti ve Biçim ve içerik «Kavramsal zorunlu kılınan açıklamalar Çerçeve ve Finansal Tablolar» Yıllık tablolardaki başlıklar ve bölümüne göre hazırlanır. ara toplamlar yer alır. Ölçüm ve kayda alma bu bölüm uyarınca yapılır.  Sunulması Gereken Ara Dönemler 33 Finansal Durum Tablosu Karşılaştırmalı olarak sunulan bir önceki yıllık hesap dönemi sonundaki Finansal Durum Tablosu Kâr veya Zarar Tablosu Cari dönemin başı- cari ara dönem sonu kümülatif bilgileri içeren Kâr veya Zarar Tablosu Karşılaştırmalı olarak bir önceki yıllık hesap döneminin aynı ara dönemlerine ait Kâr veya Zarar Tabloları Nakit Akış Tablosu Cari dönemin başı- cari ara dönem sonu kümülatif bilgileri içeren Nakit Akış Tablosu Karşılaştırmalı olarak bir önceki yıllık hesap döneminin aynı ara dönemlerine ait Nakit Akış Tablosu Özkaynak Değişim Tablosu Cari dönemin başı- cari ara dönem sonu kümülatif bilgileri içeren Özkaynak Değişim Tablosu Karşılaştırmalı olarak bir önceki yıllık hesap döneminin aynı ara dönemlerine ait Özkaynak Değişim Tablosu Sunulması Gereken Ara Dönemler 34 Örnek: Hesap dönemi 1 Ocak - 31 Aralık olan bir işletme 3’er aylık dönemlerle ara dönem finansal raporlarını hazırlamaktadır. Bu işletme 30 Haziran 2018 tarihinde sona eren ikinci 3 aylık cari ara dönemde hangi finansal tabloları sunacaktır?  Sunulması Gereken Ara Dönemler 35 CARİ DÖNEM KARŞILAŞTIRMALI DÖNEM Finansal Durum 30/6/2018 31/12/2017 Tablosu Kâr veya Zarar 1/4/2018 – 30/6/2018 1/4/2017 – 30/6/2017 Tablosu 1/1/2018 – 30/6/2018 1/1/2017 – 30/6/2017 Nakit Akış Tablosu 1/1/2018 – 30/6/2018 1/1/2017 – 30/6/2017 Özkaynak Değişim 1/1/2018 – 30/6/2018 1/1/2017 – 30/6/2017 Tablosu  Karşılaştırma 36 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS  İşletmenin Sürekliliği  Sosyal Sorumluluk BOBİ FRS ile uyumlu  Tahakkuk Esası  Kişilik (ihtiyatlılık hariç)  İhtiyatlılık  İşletmenin Sürekliliği  Dönemsellik  Önemlilik Temel Kavramlar,  Netleştirme  Parayla Ölçülme İlkeler ve Özellikler  Raporlamanın Sıklığı  Maliyet Esası  Tarafsızlık ve  Karşılaştırmalı Bilgi Belgelendirme  Sunumda Tutarlılık  Tutarlılık  Tam Açıklama  İhtiyatlılık  Önemlilik  Özün Önceliği Karşılaştırma 37 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS  Finansal Durum  Bilanço BOBİ FRS ile uyumlu Tablosu,  Gelir Tablosu Finansal Tablolar  Kâr veya Zarar  Satışların Maliyeti Tablosu, Tablosu  Nakit Akış Tablosu,  Fon Akım Tabloları  Özkaynak Değişim  Nakit Akım Tablosu Tablosu ve  Kâr Dağıtım Tablosu  Dipnotlar  Özkaynak Değişim Tablosu  Sunulmaz BOBİ FRS ile uyumlu  Sunulur Diğer Kapsamlı Gelir  Karşılaştırma 38 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS Kâr veya Zarar Tablosu  Fonksiyon esası  Fonksiyon esası  Fonksiyon esası  Çeşit esası  Çeşit esası Nakit Akış Tablosunun Nakit akışları Nakit akışlarının BOBİ FRS ile uyumlu Sunumu sınıflandırılarak sunumunda sınıflandırma (esas/yatırım/finansman yapılmaz. faaliyetleri) sunulur. Dipnotlar Ayrıntılı dipnot Bilanço dipnotları ve Dipnotlara ilişkin ayrı açıklamaları gelir tablosu dipnotları bir Standart öngörülmektedir. öngörülmektedir. bulunmamakta, her Standardın içerisinde dipnotlar bölümüne yer verilmektedir. BÖLÜM 3 MUHASEBE POLİTİKALARI, TAHMİNLER VE YANLIŞLIKLAR Kapsam 40  Muhasebe politikalarının seçimi, uygulanması ve değiştirilmesi  Muhasebe tahminlerinde değişiklik yapılması  Yanlışlıkların düzeltilmesi Muhasebe Politikası Nedir? 41 Finansal tabloların hazırlanması ve sunulmasında kullanılan ilkeler, esaslar, kurallar ve uygulamalardır.  Ölçüm ve sınıflandırma esasları  Amortisman yöntemleri  Stok maliyeti hesaplama yöntemleri Muhasebe Politikası Seçimi 42 Standartta belirlenmiş spesifik bir muhasebe politikası Standart seçimlik hak tanımış ise gerçeğe uygun sunum sağlayan, kendi şartlarına en uygun muhasebe politikası Standart muhasebe politikası öngörmemişse takdir ettiği muhasebe politikası Muhasebe Politikası Değişikliği 43 Neden?  Gerçeğe ve ihtiyaca daha uygun bilgi sunulması amacıyla yapılır. Nasıl?  Geriye dönük uygulanır. Yeni muhasebe politikası, bu politika baştan beri kullanılıyormuş gibi uygulanır.  Geriye Dönük Uygulama 44  Geriye dönük uygulama yapıldığında karşılaştırmalı olarak sunulan dönemlere ait finansal tablolardaki değişiklikten etkilenen kalemler yeni muhasebe politikasına göre düzeltilir.  Karşılaştırmalı olarak sunulan en erken döneme ilişkin değişiklikten etkilenen özkaynak kaleminin açılış bakiyesi, değişikliğin önceki dönemlere olan birikimli etkisine göre düzeltilir. Geriye Dönük Uygulama-Örnek 45 » Maliyet bedeli üzerinden ölçülen bir yatırım amaçlı gayrimenkul 2018 yılından itibaren gerçeğe uygun değeri üzerinden ölçülmeye başlanmıştır.  «Geçmiş Yıllar Kârları/Zararları» kalemine 1/1/2018 tarihindeki birikimli etkisi 100,000TL’dir.  Geçmiş dört yıla ilişkin kâr tutarlarının her birinin 25,000TL artırılması gerekmektedir.  Karşılaştırmalı olarak sunulan dönemler 31/12/2017 ve 31/12/2016’dır.  Buna göre, karşılaştırmalı olarak sunulan en erken dönem 31/12/2016’dır.  Bu durumda 01/01/2016 tarihindeki açılış finansal durum tablosu hazırlanmalı ve değişiklikten etkilenen özkaynak kaleminin açılış bakiyesi düzeltilmelidir. Geriye Dönük Uygulama - Örnek 46 Finansal Tablo Etkilenen Kalem 31/12/2017 31/12/2016 01/01/2016 Kâr veya Zarar Yatırım Amaçlı +25.000 +25.000 - Tablosu Gayrimenkuller Değer Artış ve Satış Kazançları Finansal Durum Özkaynak-Geçmiş - - +50.000 Tablosu Yıllar Kârları/Zararları Finansal Durum Varlık-Yatırım +25.000 +25.000 +50.000 Tablosu Amaçlı Gayrimenkuller Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklik 47 Muhasebe Tahmini: Kesin olarak ölçülemeyen finansal tablo kalemlerinin tahmin edilmesidir. İşletme tarafından yapılan bazı tahminler:  Amortismana tabi varlıkların faydalı ömürleri  Şüpheli alacaklar  Stoklardaki değer düşüklüğü  Garanti yükümlülükleri Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklik 48 Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklik: Varlık veya yükümlülüğün defter değerinde veya varlığın dönemsel tüketiminde yapılan değişikliktir. Muhasebe tahminlerinde değişiklik ne zaman yapılır?  Tahminlerin dayandırıldığı şartlarda değişiklikler meydana geldiğinde,  Yeni bir bilgi edinildiğinde,  Tecrübe kazanılması sonucunda. Muhasebe Tahminlerindeki Değişiklik 49 Muhasebe tahminlerinde yapılan değişikliğin etkileri ileriye yönelik olarak kayda alınır:  Sadece değişikliğin yapıldığı dönemi etkileyenler, değişikliğin yapıldığı dönemin kâr veya zararına dâhil edilir.  Değişikliğin yapıldığı dönemle birlikte gelecek dönemleri de etkileyecek olanlar, hem değişikliğin yapıldığı dönemin hem de gelecek dönemlerin kâr veya zararına dâhil edilir.  Yanlışlıklar 50 Finansal tablo kalemlerinin kayda alınmasında, ölçümünde, sunumunda veya açıklanmasında yapılan hata veya hileden ortaya çıkar. Yanlışlıklar aşağıdakilerden kaynaklanabilir:  Matematiksel hatalar  Muhasebe politikalarının uygulanmasındaki yanlışlıklar  Bilgilerin gözden kaçırılması veya yanlış yorumlanması Yanlışlıklar 51 Cari dönemde yapılan yanlışlıklar finansal tablolar Cari dönemde düzeltilir. onaylanmadan tespit edilirse Geçmiş dönem yanlışlığı Yanlışlıklar daha sonraki önemli ise dönemlerde tespit edilirse geriye dönük olarak düzeltilir. Yanlışlıklar 52 Geriye dönük düzeltme: Geçmiş dönem yanlışlıkları hiç yapılmamış gibi finansal tablo kalemlerine ilişkin tutarların kayda alınmasında, ölçümünde ve açıklanmasında gerekli düzeltmelerin yapılmasıdır. Geriye dönük düzeltme nasıl yapılır?  Yanlışlığın yapıldığı döneme veya dönemlere ait finansal tablolardaki karşılaştırmalı tutarlar düzeltilir veya  Sunulan en erken döneme ilişkin yanlışlıktan etkilenen varlık, yükümlülük ve özkaynak kalemlerinin açılış bakiyeleri düzeltilir. İlave Finansal Durum Tablosu Sunulması 53  Muhasebe politikası değişikliği geriye dönük olarak uygulandığında veya  Yanlışlık düzeltmesi kapsamında geriye dönük düzeltme yapıldığında karşılaştırmalı olarak sunulan en erken dönemin başlangıcına ait ilave bir Finansal Durum Tablosu sunulur. Muhasebe Politikaları, Tahminler ve Yanlışlıklar - Karşılaştırma 54 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS Mali politikalarda, önemli etki yaratan veya yaratabilecek bir Geriye Dönük  BOBİ FRS ile Politika Değişikliği değişiklik yapılmışsa bunun Uygulama uyumlu. mali tablolara etkileri gösterilmelidir. İşletmenin kar oranları üzerinde önemli ölçüde etkide bulunan  BOBİ FRS ile İleriye Yönelik uyumlu. Tahmin Değişikliği değişikliklere ilişkin bilgi ve Uygulama bunların parasal etkileri açıklanır.  BOBİ FRS ile Geriye Dönük Muhasebe kayıt ve tekniğine uyumlu. Yanlışlıklar Düzeltme uygun olarak yapılır.  55 BÖLÜM 4 RAPORLAMA DÖNEMİNDEN SONRAKİ OLAYLAR Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar 56 Finansal tabloların yönetim organı tarafından 31.12.20XX onaylandığı tarih Genel Kurul Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar: Raporlama dönemi sonu ile finansal tabloların yönetim organı tarafından onaylandığı tarih arasında işletme lehine veya aleyhine ortaya çıkan olayları ifade eder. Raporlama Döneminden Sonraki Olaylar 57 Düzeltme Gerektiren Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar Olaylar Raporlama dönemi sonu Raporlama döneminden sonra itibarıyla mevcut olan durumları ortaya çıkan durumları gösteren teyit eden olaylardır. olaylardır. Dipnotlar dahil, finansal tablo Finansal tablolarda değişiklik tutarları düzeltilir. yapılmaz, önemli nitelikte ise dipnotlarda açıklanır. Düzeltme Gerektiren Olaylar 58  Raporlama döneminden sonra sonuçlanan bir davanın, işletmenin raporlama dönemi sonunda mevcut olan bir yükümlülüğünün bulunduğunu teyit etmesi.  Raporlama dönemi sonunda bir varlığın değer düşüklüğüne uğradığını ya da daha önce kayda alınmış değer düşüklüğü tutarının düzeltilmesi gerektiğini gösteren bir bilginin raporlama döneminden sonra ortaya çıkması.  Raporlama dönemi sona ermeden satın alınan varlıklara ilişkin maliyetlerin veya raporlama dönemi sona ermeden satılan varlıklardan elde edilen gelirlerin raporlama döneminden sonra belirlenmesi.  Finansal tabloların gerçeği yansıtmadığını gösteren hata veya hilelerin ortaya çıkarılması. Düzeltme Gerektirmeyen Olaylar 59  Yatırımların piyasa değerlerinde meydana gelen düşüşler.  Önemli bir bağlı ortaklığın elden çıkarılması veya önemli bir birleşmenin gerçekleşmesi.  Bir faaliyetin durdurulmasına yönelik planın açıklanması.  Önemli bir üretim tesisinin yangın sonucu tahrip olması.  Önemli bir yeniden yapılandırmanın duyurulması veya uygulanmaya başlanması. Karşılaştırma 60 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS Raporlama Dipnotlar dâhil  BOBİ FRS ile uyumlu Döneminden Sonraki raporlama dönemine ait Düzeltme Gerektiren finansal tablolarda yer Bilanço tarihinden sonra Olaylar alan tutarlar düzeltilir. ortaya çıkan ve açıklamayı gerektiren hususlara ilişkin bilanço Raporlama dönemine ait dipnotlarında bilgi  BOBİ FRS ile uyumlu Raporlama finansal tablolarda yer sunulur. Döneminden Sonraki alan tutarlarda herhangi Düzeltme bir değişiklik yapılmaz, Gerektirmeyen Olaylar önemli nitelikte olanlar dipnotlarda açıklanır  61 BÖLÜM 19 KARŞILIKLAR, ŞARTA BAĞLI YÜKÜMLÜLÜKLER VE ŞARTA BAĞLI VARLIKLAR Kapsam 62  Karşılıkların kayda alınması ve ölçümü  Şarta bağlı yükümlülükler ve şarta bağlı varlıkların finansal tablolara nasıl yansıtılacağı Karşılık Nedir? 63 Karşılık, gerçekleşme zamanı veya tutarı belli olmayan yükümlülüktür. Garanti yükümlülükleri, davalar, bir tesisin kapatılmasına ilişkin yükümlülükler. Bir yükümlülüğün kayda alınmasını gerektirmeyen, varlıkların defter değerine ilişkin düzeltmeleri kapsamaz. Amortisman, şüpheli alacaklar ve diğer varlıklara ilişkin değer düşüklükleri  Karşılıkların Kayda Alınma Ölçütleri 64 Yükümlülük tutarı Ekonomik fayda Geçmiş olaydan güvenilir bir biçimde çıkışı muhtemel kaynaklanmalı. tahmin ediliyor olmalı. olmalı. Bu tutar Finansal Durum Tablosuna «Yükümlülük» olarak yansıtılır ve bu tutar kadar «Gider» kayda alınır.  Karşılık Tutarının Ölçümü 65  Karşılık tutarı, yapılması gereken harcamaya ilişkin «en gerçekçi tahmin» üzerinden ölçülür. En gerçekçi tahmin: Yükümlülüğün yerine getirilebileceği veya üçüncü kişilere devredilmesi için gerekli makul tutardır. Karşılık Tutarının Ölçümü-Örnek 66 Bir işletme sattığı ürünlerde çıkan üretim hatalarını tamir edeceği garantisini vermiştir. İşletmenin geçmiş deneyimleri ve geleceğe ilişkin beklentileri satılan malların:  %20’sinde tamir maliyeti 100TL olan küçük hataların ortaya çıkacağı  %5’inde tamir maliyeti 400TL olan büyük hataların ortaya çıkacağı  %75’inde herhangi bir hata ortaya çıkmayacağı yönündedir. İşletmenin böyle bir ürün satışı için birim başına kayda alacağı karşılık tutarına ilişkin en gerçekçi tahmin: %20x100TL+ %5x400TL+ %75x0TL=40TL  Kıdem Tazminatı Karşılığı 67 İlgili raporlama dönemi sonu itibarıyla kıdem tazminatı yükümlülükleri tahmin edilir ve cari dönemde ortaya çıkan kıdem tazminatı yükümlülük artışları hesaplanarak giderleştirilir. Kıdem tazminatı karşılığı iş gücü devir hızı önceki yıllara ilişkin kıdem tazminatı gerçekleşmeleri gibi etkenler dikkate alınır ve çalışanların ilgili döneme ilişkin kıdeme esas ücreti üzerinden hesaplanır. Kıdem Tazminatı Karşılığı 68  Kıdem tazminatı yükümlülüğünü bu Standartla birlikte ilk defa finansal tablolarına yansıtacak olan işletmeler geçiş tarihinden önceki raporlama dönemlerine ilişkin toplam kıdem tazminatı tutarlarını on yılı geçmemek üzere eşit tutarlarla “Geçmiş Yıllar Kârları/Zararları” kalemine yansıtabilir.  Bu durumda, eşit tutarlardan ilki açılış Finansal Durum Tablosuna yansıtılır ve tahmin edilen kıdem tazminatı toplam tutarı ile bu tutarın finansal tablolara yansıtılmayan kısmı dipnotlarda açıklanır. Kıdem Tazminatı Karşılığı 69  Daha önce MSGUT’la birlikte İlave Hususları uygulayan işletmelerin kıdem tazminatını eşit tutarlara bölerek finansal tablolara yansıtmalarına imkan tanınmıştı.  Kıdem tazminatı yükümlülüğünü bu kapsamda eşit tutarlara bölerek finansal tablolarına yansıtmaya başlamış olan işletmeler Tebliğin Geçici 2’nci maddesi uyarınca uygulamaya aynı şekilde devam edebilirler. Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Varlıklar 70 Şarta bağlı yükümlülükler:  Ekonomik fayda çıkışı muhtemel olmadığı veya tutar güvenilir bir biçimde ölçülemediği için kayda alınmaz.  Kaynak çıkışı ihtimali çok düşük değilse dipnotlarda yer verilir. Örneğin işletme aleyhine açılan bir davanın kaybedilerek ekonomik fayda çıkışının gerçekleşmesi muhtemel olmadığında veya yükümlülük tutarı güvenilir olarak ölçülemediğinde şarta bağlı yükümlülük dipnotlarda açıklanır. Şarta Bağlı Yükümlülükler ve Varlıklar 71 Şarta bağlı varlıklar:  Kayda alınmaz.  Ekonomik fayda girişi muhtemelse dipnotlarda açıklama yapılır. Örneğin:  Futbol takımlarının kazanacakları her maç başına ve maçın beraberlikle sonuçlanması durumunda alacağı naklen yayın gelirleri bulunmaktadır.  Ancak, bu gelirler maçın kazanılmasına veya beraberlikle sonuçlanmasına bağlı olarak değiştiğinden bu yayın gelirleri varlık olarak finansal tablolara yansıtılmaz, dipnotlarda açıklanır.  Karşılaştırma 72 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS Karşılıklar kayda alma MSUGT uyarınca Karşılıklar kayda alma Karşılıkların ölçütlerini karşılıklar ölçütlerini Muhasebeleştirilmesi sağladıklarında muhasebeleştirilebilir, sağladıklarında muhasebeleştirilirler. VUK izin vermemektedir. muhasebeleştirilirler. Bugünkü değer ya da Kesinleşen tutar Bugünkü değer Karşılık Tutarının yapılması beklenen Hesaplanması harcama tutarı Cari dönemde ortaya Kıdem tazminatı Aktüeryal hesaplama çıkan kıdem tazminatı ödendiğinde finansal yapılarak finansal Kıdem Tazminatının yükümlülük artışları tablolara yansıtılır. tablolara Hesaplanması hesaplanarak finansal yansıtılmaktadır. tablolara yansıtılır.  Karşılaştırma 73 BOBİ FRS MSUGT/ VUK TFRS Şarta Bağlı Varlıklar Finansal Durum Şarta bağlı gelir ve kârlar BOBİ FRS ile uyumlu. Tablosunda gösterilmez. için gerçekleşme ihtimali yüksek olsa bile tahakkuk Ekonomik fayda girişi yapılmaz, dipnotlarda ihtimali yüksekse açıklama yapılır. dipnotlarda açıklanır. Şarta Bağlı Finansal Durum Şarta bağlı olaylardan BOBİ FRS ile uyumlu. Yükümlülükler Tablosunda gösterilmez. kaynaklanan, makul bir şekilde gerçeğe yakın olarak Kaynak çıkışı ihtimali çok tahmin edilebilen gider ve düşük değilse dipnotlarda zararlar, tahakkuk açıklanır. ettirilerek gelir tablosuna yansıtılır. Teşekkürler