Apuntes de Introducción a los Tributos Tributarios

TEMA 1. INTRODUCCIÓN. FUENTES DE ORDENAMiENTO TRIBUTARIO. =================================== La **Constitución Española** en el artículo 31.1 dice: "Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en l...

TEMA 1. INTRODUCCIÓN. FUENTES DE ORDENAMiENTO TRIBUTARIO. =================================== La **Constitución Española** en el artículo 31.1 dice: "Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que en ningún caso llegará a ser confiscatorio". Nuestra Constitución establece los principios fundamentales del ordenamiento tributario español: *Generalidad, suficiencia, capacidad económica, justicia, igualdad, progresividad y no confiscatoriedad.* Las **normas, convenios y tratados internacionales** son acuerdos jurídicos entre países que establecen reglas y obligaciones comunes para regular relaciones y temas de interés global, como derechos humanos, comercio o medio ambiente. Las **leyes** son normas jurídicas obligatorias establecidas por una autoridad competente para regular el comportamiento y garantizar el orden en una sociedad. Los **reglamentos** son normas jurídicas que desarrollan y complementan leyes, detallando su aplicación práctica en ámbitos específicos. Son subordinados a las leyes, creados por el ejecutivo y aprobados por el órgano legislativo. PRINCIPALES CONCEPTOS RECOGIDOS EN LA LGT: Tributos. ==================================================== ingresos públicos: clasificación. --------------------------------- Los **TRIBUTOS** son ingresos públicos en forma de pagos exigidos por una Administración pública debido a que ley establece el "*deber de contribuir*". Su principal objetivo es obtener fondos para el **sostenimiento de los gastos públicos.** Además, podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución. Se **clasifican** en tasas, contribuciones especiales e impuestos. ### ingresos tributarios. 1. **Tasas:** son los tributos que el Estado cobra por la prestación de servicios públicos o actividades administrativas que benefician directamente al ciudadano. Están vinculadas a una **contraprestación** específica, son **obligatorias** y no se pueden realizar por el sector privado (pasaporte, recogida de basura...) 2. **Contribuciones especiales:** son tributos que se aplican cuando el contribuyente obtiene un beneficio o un aumento en el valor de sus bienes gracias a la realización de obras públicas o a la creación o mejora de servicios públicos (creación de zonas verdes, carril bici...) 3. **Impuestos:** son los tributos exigidos **sin contraprestación**. Se aplican sobre negocios, actos o situaciones que reflejan la capacidad económica del contribuyente y sirven para la financiación general del gasto público (IRPF, IVA...) ### ingresos no tributarios. **Precios públicos:** son pagos que se hacen por servicios o actividades prestados por el Estado bajo normas de derecho público. Estos servicios también pueden ser ofrecidos por el sector privado y su solicitud es **voluntaria** para los ciudadanos (museos, matrícula universidad pública...) Otros ejemplos de ingresos no tributarios son: subvenciones, transferencias, precios, ingresos patrimoniales, multas, sanciones... +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | Contraprestación | Sin Contraprestación | +=======================+=======================+=======================+ | Obligatorio\ | \- Tasas. | \- Impuestos. | | (coactivo) | | | | | \- Contribuciones | \- Multas, sanciones | | | especiales. | y recargos | | | | sancionadores. | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | No Obligatorio\ | \- Precios públicos. | \- Subvenciones. | | (No Coactivo) | | | | | \- Ingresos | \- Transferencias. | | | financieros. | | | | | \- Donaciones. | | | \- Ingresos | | | | Patrimoniales. | | | | | | | | \- Otros ingresos. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ Elementos básicos en la liquidación de los impuestos y otros conceptos básicos. =============================================================================== las obligaciones tributarias. ----------------------------- ##### obligaciones tributarias materiales. Las obligaciones tributarias materiales son aquellas que implican el [pago efectivo de tributos], como impuestos, tasas o contribuciones, derivados de hechos imponibles establecidos por ley. ### obligación tributaria principal. Los [elementos esenciales] de la obligación Tributaria principal son: - **Hecho imponible**: es el acto, situación o circunstancia que, según la ley, origina el nacimiento de una obligación tributaria, es decir, aquello que genera la obligación de pagar un tributo. Todo hecho imponible debe estar sujeto a una ley que delimita sus características. - **Devengo y exigibilidad:** es el momento en que se realiza el hecho imponible, dando lugar al nacimiento de la obligación tributaria principal. La fecha del devengo define las circunstancias relevantes para la obligación tributaria, salvo disposición en contrario. Además, la ley de cada tributo puede establecer que la exigibilidad del pago se realice en un momento diferente al del devengo. - **Exenciones**: aquellos supuestos en los que la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal (educación exenta de IVA). Las **OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE REALIZAR PAGOS A CUENTA** son adelantos que algunos contribuyentes deben realizar a la Administración tributaria, como pagos fraccionados o retenciones. Aunque son independientes de la obligación tributaria principal, generalmente se deducen de esta, salvo que la normativa específica del tributo disponga lo contrario. Además, las **OBLIGACIONES PARTICULARES DERIVADAS DEL TRIBUTO** comprenden prestaciones exigibles entre los obligados tributarios, como las originadas por actos de repercusión, retención o ingreso a cuenta regulados por la ley. Las **OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS** son prestaciones dinerarias vinculadas a otra obligación tributaria principal. Incluyen: **[Intereses de demora]:** Se exigen en casos como: - Suspensión de la ejecución de un acto, salvo recursos contra sanciones durante el periodo voluntario de pago. - Inicio del período ejecutivo. - Cobros relacionados con deudas de otros Estados o entidades internacionales. - Devoluciones improcedentes, salvo regularización voluntaria. **[Recargos por declaración extemporánea]:** Se aplican al presentar autoliquidaciones fuera de plazo sin requerimiento previo. **[Recargos del período ejecutivo]:** - **Ejecutivo (5%)**: Si se paga antes de la notificación de apremio. - **Apremio reducido (10%)**: Si se paga la deuda y el recargo antes del plazo de la notificación, sin intereses de demora. - **Apremio ordinario (20%)**: Se aplica si no concurren las condiciones de los recargos anteriores, compatible con intereses de demora. Imagen que contiene Aplicación Descripción generada automáticamente ### LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS. Son obligados tributarios las personas físicas o jurídicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Entre otros son obligados tributarios: a. Los contribuyentes (es contribuyente el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible). b. Los sustitutos del contribuyente (es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal. c. Los obligados a realizar pagos fraccionados. d. Los retenedores. e. Los obligados a practicar ingresos a cuenta. f. Los obligados a repercutir. g. Los obligados a soportar la repercusión. h. Los obligados a soportar la retención. i. Los obligados a soportar los ingresos a cuenta. j. Los sucesores. k. Los beneficiarios de supuestos de exención, devolución o bonificaciones tributarias cuando no tengan la condición de sujetos pasivos. l. Aquellos a quienes la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. m. La herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado susceptible de imposición. ### la cuantificación de la obligación tributaria. **Base imponible (Art. 50):** Es la medida económica del hecho imponible. Puede determinarse mediante: - **Estimación directa:** Basada en los datos y documentos del contribuyente, como facturas o registros (régimen general). - **Estimación objetiva:** Régimen voluntario para ciertos tributos (p. ej., IRPF, IVA) que usa índices o módulos previstos legalmente. - **Estimación indirecta:** Método subsidiario basado en datos de la Administración, aplicable en caso de falta o resistencia a declarar. **Base liquidable (Art. 54):** Resultado de aplicar las reducciones legales a la base imponible. **Tipo de gravamen (Art. 55):** Es el porcentaje o cifra aplicada a la base liquidable para calcular la cuota íntegra. Puede ser específico o porcentual, según lo establecido por la ley para cada tributo. **LAS CUOTAS TRIBUTARIAS:** - **Cuota íntegra:** Resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable o, en su caso, una cantidad fija según la normativa (Art. 56 LGT). - **Deducciones/bonificaciones:** Reducciones de la cuota íntegra basadas en incentivos económicos regulados anualmente, con posibles limitaciones. - **Cuota líquida:** Cuota íntegra tras aplicar deducciones, bonificaciones, o coeficientes establecidos por la ley del tributo (Art. 56 LGT). - **Cuota diferencial:** Resultado de restar a la cuota líquida las deducciones, pagos fraccionados, retenciones, e ingresos a cuenta (Art. 56 LGT). **Deuda tributaria (Art. 58 LGT):** Monto a ingresar derivado de la obligación tributaria principal o de los pagos a cuenta. - **Extinción de la deuda tributaria (Art. 59 LGT):** Puede extinguirse mediante pago, prescripción, compensación, condonación, o medios previstos por ley. Estos mecanismos tienen efectos liberatorios únicamente por el monto satisfecho. ### elementos temporales de los tributos. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **Período impositivo:** Es el intervalo de tiempo durante el cual se cuantifica el hecho imponible, siendo generalmente de un año para la mayoría de los impuestos. **Período de declaración y pago:** Es el plazo establecido por Hacienda para presentar las declaraciones fiscales y efectuar el pago, si corresponde. **Devengo del tributo:** Es el momento en el que se entiende que el hecho imponible ha ocurrido y nace la obligación tributaria principal (Art. 21.1 LGT). **Prescripción (Art. 66 LGT):** El plazo general para la prescripción de las obligaciones y derechos tributarios es de cuatro años, aunque ciertos eventos, como la notificación de un procedimiento de inspección, pueden interrumpir dicho plazo. ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ### elementos espaciales de los tributos. **Domicilio fiscal (Art. 48 LGT):** Es el lugar de localización del obligado tributario en su relación con la Administración Tributaria. **Obligación personal de contribuir:** Afecta a las personas (físicas o jurídicas) residentes a efectos fiscales en España, y grava todos los rendimientos obtenidos, independientemente de su origen. **Obligación real a contribuir:** Se aplica a las personas no residentes fiscalmente en España que obtienen rentas en territorio español, solo gravando la renta obtenida en España (Impuesto sobre la Renta de No Residentes). **Doble imposición:** Se produce cuando una misma renta es gravada por dos impuestos similares en diferentes países o por distintos sujetos pasivos. - **Doble imposición jurídica:** El mismo contribuyente paga impuestos por la misma renta en dos países. - **Doble imposición económica:** La misma renta es gravada dos veces, pero en sujetos pasivos distintos. **Convenios de imposición:** Acuerdos bilaterales entre países para evitar o reducir la doble imposición sobre los rendimientos de sus residentes. **Técnicas para corregir la doble imposición:** Métodos como la exención o la imputación que buscan eliminar o reducir la doble imposición sobre las rentas o patrimonios. ### conceptos relacionados con el cumplimiento fiscal. ECONOMÍA DE OPCIÓN ELUSIÓN FISCAL FRAUDE FISCAL ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ Se realizan elecciones legítimas entre las alternativas fiscales previstas dentro del sistema tributario para conseguir un ahorro fiscal. Se utilizan vacíos legales o se aplica de forma impropia la legislación vigente para evitar el pago de los impuestos que corresponden a los hechos reales. Se infringen las leyes tributarias, ocultando o falseando datos, o realizando operaciones total o parcialmente ficticias para evitar el pago de impuestos. **Infracciones tributarias:** La LGT dedica su Título IV (aa. 178-212 LGT): Leves, Graves o muy graves. Las **sanciones** impuestas son, según los casos, cuantías fijas o proporcionales, y pueden verse reducidas en determinados supuestos (conformidad con la propuesta de la inspección, ingreso dentro del período voluntario sin presentar recurso o reclamación, firma de actas con acuerdo entre el sujeto y la Administración Tributaria, etc.). **Delito fiscal:** La regulación del delito fiscal se contiene en el Código Penal, y las penas y sanciones se imponen por vía judicial.\ *[\ Paraísos fiscales]*: caracterizados por su baja o nula tributación, en especial en lo que a impuestos sobre la renta se refiere. EL SISTEMA IMPOSITIVO ESPAÑOL. ============================== +-----------------+-----------------+-----------------+-----------------+ | NIVEL CENTRAL | NIVEL | | | | | TERRITORIAL | | | +=================+=================+=================+=================+ | Administración | Administración | Comunidades | Corporaciones | | Central del | de la Seguridad | Autónomas | Locales | | Estado | Social | | | +-----------------+-----------------+-----------------+-----------------+ | \- Potestad | \- Cotizaciones | \- **Régimen | \- Impuestos | | originaria para | Sociales. | común**: | municipales | | establecer | | tributos | obligatorios y | | tributos. | \- Aportaciones | propios, | potestativos. | | | de la | tributos | | | \- Titularidad | Administración | estatales total | \- Recargos | | de los | Central. | o parcialmente | provinciales | | principales | | cedidos, | sobre impuestos | | impuestos: | \- Otros | transferencias | municipales. | | IRPF, IVA, | Ingresos. | de nivelación y | | | IPN... | | desarrollo | -Transferencias | | | | regional, otros | de otras AAPP. | | \- Otros | | ingresos... | | | ingresos | | | \- Otros | | tributarios y | | \- **Régimen | Ingresos. | | no tributarios. | | foral**: | | | | | tributos | | | | | propios, | | | | | tributos | | | | | concertados | | | | | *menos* cupo... | | +-----------------+-----------------+-----------------+-----------------+ hacienda estatal. ----------------- hacienda autonómica. -------------------- **Impuestos autonómicos**: impuesto sobre bebidas azucaradas envasadas, impuesto sobre grandes establecimientos comerciales, impuesto sobre depósito de residuos, impuesto sobre los premios del juego del bingo, impuesto sobre estancias turísticas... impuestos cedidos a las ccaa de régimen común. ---------------------------------------------- +-----------------------------------+-----------------------------------+ | TOTALMENTE CEDIDOS | PARCIALMENTE CEDIDOS | +===================================+===================================+ | - Impuesto sobre el patrimonio. | - IRPF (50%) | | | | | - Impuesto de sucesiones y | - IVA (50%) | | donaciones. | | | | - Impuestos especiales de | | - Impuesto de TP y AJD. | fabricación sobre la cerveza, | | | vino y bebidas fermentadas, | | - Impuesto Estatal sobre | sobre productos intermedios, | | Determinados Medios de | sobre el alcohol y bebidas | | Transporte. | derivadas, sobre labores del | | | tabaco y sobre hidrocarburos | | - Tributos sobre el juego. | (58%) | | | | | - Impuesto especial sobre la | | | electricidad. | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ hacienda local. --------------- LOCALES OBLIGATORIOS **IBAE:** impuesto de actividades económicas. --------- -------------- --------------------------------------------------------------------- **IBI:** impuesto sobre bienes inmuebles. **IVTM:** impuesto sobre vehículos de tracción mecánica. POTESTATIVOS **IIVTNU:** impuesto s/incremento de valor de los terrenos urbanos. **ICIO**: impuesto s/ construcciones, instalaciones y obras. **IGS:** impuesto sobre gastos suntuarios (cotos caza y pesca) +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Tipo | IBAE | IBI | IVTM | ICIO | IVTNU | | impuesto | | | | | | +===========+===========+===========+===========+===========+===========+ | Obligator | Obligator | Obligator | Obligator | Potestati | Potestati | | io | io | io | io | vo | vo | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Carácter | Directo | Directo | Directo | Indirecto | Directo | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Hecho | Mero | Titularid | Titularid | Realizaci | Increment | | Imponible | ejercicio | ad | ad | ón | o | | | de | de bienes | de | de | del valor | | | actividad | inmuebles | vehículos | cualquier | de los | | | es | (urbanos, | de | obra que | terrenos | | | empresari | rústicos | tracción | requiera | urbanos | | | ales, | y de | mecánica | licencia | (no | | | profesion | caracterí | aptos | municipal | rústicos) | | | ales | sticas | para |. | en el | | | y | especiale | circular | | momento | | | artística | s) | por vías | | de | | | s. | | públicas. | | transmisi | | | | | | | ón. | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | No | Actividad | Carretera | Vehículos | No se | Casos en | | sujeción | es | s, | de | define. | los que | | | agrícolas | caminos, | colección | | no existe | | | , | bienes de | , | | ganancia | | | ganaderas | dominio | remolques | | patrimoni | | | dependien | público | \< 750 | | al | | | tes, | no | kilos. | | real, | | | forestale | cedidos a | | | aportacio | | | s | terceros | | | nes | | | y | para su | | | a la | | | pesqueras | explotaci | | | sociedad | | |. | ón. | | | conyugal | | | | | | | o por | | | | | | | disolució | | | | | | | n | | | | | | | de la | | | | | | | misma... | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Exencione | Art. 82: | Art. 62: | Vehículos | Obras | Entes | | s | Entes | Entes | oficiales | públicas | públicos, | | | públicos, | públicos, | , | para | patrimoni | | | personas | Iglesia | diplomáti | carretera | o | | | físicas, | Católica, | cos, | s, | de | | | entidades | Cruz | autobuses | ferrocarr | interés | | | con cifra | Roja, | de | iles, | cultural, | | | de | embajadas | transport | puertos, | Cruz | | | negocios | , | e | aeropuert | Roja, | | | \< 1 mill | monumento | público | os, | etc. | | | €, dos | s, | urbano, | etc. | | | | primeros | colegios | tractores | | | | | ejercicio | concertad |... | | | | | s, | os, | | | | | | etc. | etc. | | | | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Sujeto | Personas | Titular | Persona | **Contrib | **Onerosa | | pasivo | y | del | física o | uyente**: | s**: | | | entidades | inmueble | jurídica | dueño de | el | | | que | gravado. | a cuyo | la obra. | transmite | | | realizan | | nombre | | nte | | | en | | conste el | **Sustitu | (sustitut | | | territori | | vehículo | to**: | o: | | | o | | en el | quien | adquirent | | | nacional | | Permiso | solicite | e | | | las | | de | la | si es un | | | actividad | | Circulaci | licencia | no | | | es | | ón. | o realice | residente | | | gravada, | | | la obra. | )\ | | | se | | | | **Lucrati | | | ejerzan o | | | | vas**: | | | no en | | | | el | | | local | | | | adquirent | | | determina | | | | e | | | do | | | | | | | y se | | | | | | | hallen o | | | | | | | no | | | | | | | especific | | | | | | | adas | | | | | | | en las | | | | | | | tarifas | | | | | | | del | | | | | | | impuesto. | | | | | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Cálculo | Cuota de | Base | Se | Base | Base | | de la | actividad | imponible | obtiene | imponible | imponible | | cuota | \ | : | por | : | : | | tributari | (+) cuota | Valor | aplicació | | Calculada | | a | de | catastral | n | Coste | por | | | superfici | del | directa | efectivo | método | | | e\ | inmueble\ | de la | de la | objetivo | | | (=) cuota | (-) | tarifa, | obra, sin | o como | | | de | reduccion | según el | incluir | diferenci | | | tarifa\ | es\ | tipo de | impuestos | a | | | (x) | (x) tipo | vehículo | ni | entre | | | coeficien | de | y otros | tasas... | valor de | | | te | gravamen | indicador | ni el | adquisici | | | ponderaci | según | es. | beneficio | ón | | | ón | tipo de | | empresari | y | | | según CN\ | inmuebles | | al.\ | transmisi | | | (x) | y | | (x) tipo | ón.\ | | | índice de | circunsta | | de | (x) tipo | | | situación | ncias\ | | gravamen | de | | | \ | **(=) | | \>4%\ | gravamen | | | **(=) | cuota | | **(=) | | | | cuota | tributari | | cuota | | | | tributari | a** | | tributari | | | | a** | | | a** | | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Bonificac | Cooperati | **Necesar | Según | Por | Por | | iones | vas, | ias** | clase de | utilidad | transmisi | | | cinco | (VPO, | carburant | social, | ón | | | primeros | bienes | e, | medioambi | lucrativa | | | años de | rústicos | incidenci | ental, | a favor | | | actividad | de | a | acceso | de | | | tras los | cooperati | medioambi | discapaci | familiare | | | dos | vas | ental... | dad... | s | | | exentos, | agrarias) | | | directos. | | | etc. | | | |.. | | | | **Potesta | | | | | | | tivas** | | | | | | | (familias | | | | | | | numerosas | | | | | | | , | | | | | | | energía | | | | | | | solar) | | | | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Devengo | 1 enero | 1 enero | 1 enero | Al inicio | En el | | | (salvo en | | (salvo en | de la | momento | | | año de | | 1ª compra | obra. | de la | | | inicio) | | del | | transmisi | | | | | vehículo) | | ón.1 | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ | Gestión | No | No | Posible | Posible | Posible | | | autoliqui | autoliqui | autoliqui | autoliqui | autoliqui | | | dación | dación | dación | dación | dación | +-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+-----------+ LA TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL. =========================== ### PRICIPALES TRÁMITES RELACIONADOS CON LA PUESTA EN MARCHA. Empresario Individual Sociedad -------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------- ---------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------- Trámites fiscales (AEAT) Liquidación del ITPAJD No, salvo ERL. X Solicitud de NIF No X Alta en censo de empresarios, profesionales y retenedores. X X Alta en IAE X X Seguridad Social Alta empresario en Régimen Especial de Trabajadores Autónomos. X X Alta empleados en Régimen General (si existen trabajadores contratados) X Alta de socios y administradores en función del tipo de sociedad y del tipo de participación en la misma. Otros trámites Inscripción en Registro Mercantil No obligatoria, salvo ERL. X Licencias municipales de actividad, obra, etc. (en función del tipo de actividad) X X Empresario Individual Sociedad --------------------------------- ---------------------------------------------------------------------------------- ---------- --- IVA Declaración mensual o trimestral. X X Declaraciones informativas periódicas. X X IRPF Declaraciones trimestrales de pagos fraccionados (enero, abril, julio, octubre) X Declaración anual. X IS Declaraciones de pagos fraccionados (abril, octubre, diciembre) X Declaración anual. X Retenciones e ingresos a cuenta Declaración mensual o trimestral de retenciones e ingresos a cuenta practicados. X X Cotizaciones sociales Ingreso mensual de cotizaciones sociales de empresarios y trabajadores X X tema 2. el impuesto sobre la renta de las personas físicas. rasgos generales de irpf. ========================= Delimitación del hecho imponible y rentas exentas. -------------------------------------------------- **Rasgos generales del IRPF.** El IRPF (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas) es un impuesto **directo, personal y progresivo** que grava la renta de las personas físicas residentes en España. - [Distribución territorial]: Es parcialmente cedido a las CCAA de régimen común (recibiendo el 50% de la recaudación y capacidad para regular ciertos aspectos). En los territorios forales, se aplica con normativa propia. - [Recaudación]: Se recauda mediante pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados), complementado con una declaración anual que no todos los contribuyentes deben presentar. - [Tipos de renta]: la renta general y la renta del ahorro. - [Rentas exentas]: Algunas rentas están exentas de tributación y no requieren declaración. - [Modalidades de declaración]: Se puede presentar de forma individual o conjunta. ### clases de renta en irpf. ### principales rentas exentas de irpf. ### esquema de funcionamiento. **Durante el año:** - La mayoría de las rentas (salarios, intereses, dividendos, etc.) están sujetas a retención o ingreso a cuenta, y son los pagadores (empresas, bancos, etc.) quienes retienen el impuesto. - Empresarios y profesionales deben realizar pagos fraccionados trimestrales, generalmente un 20% de su beneficio. **Al año siguiente:** - En la campaña del IRPF, las personas obligadas a declarar presentan su declaración anual. - Hacienda prepara borradores de la declaración para muchos contribuyentes, los cuales pueden ser corregidos o confirmados. - Si el resultado es favorable al contribuyente (saldo \"a devolver\"), se puede solicitar la devolución del monto, incluso si no es obligatorio declarar. Obligación a declarar. ---------------------- Tributación individual y conjunta. ---------------------------------- +-----------------------------------------------------------------------+ | **Individual.** | +=======================================================================+ | Modalidad por defecto. | +-----------------------------------------------------------------------+ | Cada contribuyente declara sus propia rentas. | +-----------------------------------------------------------------------+ | **Conjunta.** | +-----------------------------------------------------------------------+ | Opcional para unidades familiares tipo I (matrimonio con/sin hijos) o | | tipo II (monoparental). | +-----------------------------------------------------------------------+ | La unidad familiar declara conjuntamente sus rentas. | +-----------------------------------------------------------------------+ | Se aplica una reducción en la Base Imponible: | | | | - 3.400 € declaración conjunta matrimonio. | | | | - 2.150 € declaración conjunta familia monoparental. | +-----------------------------------------------------------------------+ Esquema de liquidación del impuesto. --------------------------------------------------------- En el sistema del IRPF, las rentas generales y las rentas del ahorro tributan de manera diferenciada. Se establecen normas específicas para la **compensación e integración** de las partidas positivas y negativas dentro de la Base Imponible (BI). A partir de la **Base Imponible General** (BIG), se aplican las reducciones correspondientes, algunas de las cuales también pueden restarse de la **Base Imponible del Ahorro** (BIA), en caso de que no haya suficiente renta general. La **Base Liquidable General** tributa conforme a una escala progresiva de gravamen, tomando en cuenta el Mínimo Personal y Familiar, mientras que la **Base Liquidable del Ahorro** se somete a los tipos impositivos específicos del ahorro (entre el 19% y el 23%). La **Cuota Íntegra** se desglosa entre la parte estatal y la autonómica. A continuación, se aplican las deducciones tanto estatales como autonómicas para obtener la **Cuota Líquida.** Finalmente, la **Cuota Diferencial** se calcula restando las deducciones por doble imposición internacional y los pagos a cuenta. Una particularidad del IRPF son las \"deducciones de la cuota diferencial\", que representan ayudas públicas que pueden ser recibidas de forma directa o bien a través de la propia declaración de la renta. los rendimientos de actividades económicas. =========================================== Concepto y delimitación. ------------------------ Son rendimientos de la actividad económica las rentas obtenidas mediante la organización autónoma de medios de producción (capital) y/o recursos humanos (trabajo) con el fin de intervenir en la producción o distribución de bienes y servicios para el mercado. **[Reglas particulares y casos conflictivos]**: ¿empresario, profesional, trabajador asalariado...? Profesores. Agentes comerciales y comisionistas. Abogados. Autores. Conferencias, coloquios y seminarios. Profesores. Mensajeros. Farmacéuticos. Alquiler de inmuebles. Elementos afectos a la actividad económica. ---------------------------------------------------------------- Los **elementos afectos a la actividad económica** son aquellos bienes necesarios para el desarrollo de la actividad, como locales, mobiliario, máquinas, ordenadores, etc. Estos bienes deben estar registrados en la actividad y su uso debe ser exclusivamente empresarial, no personal. En el caso de **bienes divisibles** (como una vivienda o inmueble), pueden estar parcialmente afectos a la actividad si se destinan parcialmente a fines empresariales. Los **turismos, motos, embarcaciones**, etc., no se consideran afectos si se utilizan para fines privados, aunque existen excepciones, como en el caso de taxis, furgonetas, coches de autoescuela o vehículos de agentes comerciales, que sí pueden considerarse afectos. Cuando se **vende o transmite un elemento patrimonial afecto**, se genera una **Variación Patrimonial (VP)** que tributa como renta del ahorro dentro del IRPF. Esta VP no forma parte del rendimiento de la actividad económica del empresario y puede ser **positiva** (plusvalía) o **negativa** (minusvalía). [\$\\boxed{VP\\ = \\ Valor\\ de\\ Transmisión\\ --\\ Valor\\ Contable\\ } \\rightarrow\$]{.math.inline} [\$\\boxed{Valor\\ contable = Valor\\ Adquisición - Amortización\\ Acumulada}\$]{.math.inline} Métodos de Cálculo del rendimiento de la actividad económica. ------------------------------------------------------------- +-----------------------------------+-----------------------------------+ | **ESTIMACIÓN DIRECTA** | **ESTIMACIÓN OBJETIVA | | | ("módulos")** | +===================================+===================================+ | Normal. | Opcional sujeto a condiciones | | | para: | | Simplificada. | | | | \- Determinadas actividades de | | | fabricación, comercio y | | | servicios. | | | | | | \- Determinadas actividades | | | agrícolas, forestales, ganaderas | | | o pesqueras. | +-----------------------------------+-----------------------------------+ ### obligaciones registrales mercantiles según el método del rnae. La **estimación directa normal** y la **simplificada** son dos modalidades para calcular el rendimiento de actividades económicas en el IRPF de España, utilizadas principalmente por autónomos. Las diferencias radican en los requisitos, la complejidad y los límites aplicables: - **Normal**: Requiere una contabilidad más detallada y ajustada al Código de Comercio.\ Obligatorio llevar **libros contables oficiales** (libro diario, mayor, etc.). - **Simplificada**: Menos exigente, solo exige llevar **libros de ingresos y gastos**, bienes de inversión y ventas e ingresos. - Actividades en EO: - Facturas emitidas y recibidas. - Libro de inversiones (si deducen amortizaciones). - Libro de ventas e ingresos (actividades agrícolas o ganaderas). Noto: Los empresarios que tributan por EDN y llevan la contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Código de Comercio, no están obligados a mantener los libros de registro mencionados. ### ¿qué modalidad de cálculo aplicar? Las **empresas que PUEDEN APLICAR EL RÉGIMEN DE ESTIMACIÓN OBJETIVA (EO)** son aquellas que pertenecen a epígrafes específicos, como panaderías, fruterías, carnicerías, pescaderías, droguerías, cafeterías, restaurantes, talleres de reparación, mensajería, taxis, quioscos, autoescuelas, entre otras. **Límites específicos**: Para poder aplicar el régimen, las empresas no deben superar ciertos [límites] de exclusión establecidos para cada epígrafe, como el número de empleados o vehículos. - Las compras de bienes y servicios corrientes deben ser inferiores a 250.000 euros. - Los ingresos íntegros del año anterior deben ser menores a 250.000 euros. - La facturación a empresas o profesionales no puede superar los 125.000 euros. **INCOMPATIBILIDADES**: - Las empresas que realicen otras actividades económicas bajo **Estimación Directa Normal o Simplificada** no pueden aplicar el régimen de Estimación Objetiva. - Si una persona realiza varias actividades económicas, debe calcular el rendimiento de cada una por separado. - Es obligatorio aplicar la misma modalidad (EDN, EDS o EO) en todas las actividades. - Si se inicia una segunda actividad, la incompatibilidad con el régimen de EO se aplica a partir del año siguiente. ### implicaciones. Estimación Directa Normal y Simplificada. ----------------------------------------- Se calculan los ingresos y gastos de la actividad económica con normas fiscales similares a las de las sociedades. Se aplica el criterio de devengo por defecto, aunque se puede optar por el de \"cobros y pagos\" si no se lleva una contabilidad formal. El período mínimo de aplicación es de 3 años. Existen dos variantes: 1. **EDS (Estimación Directa Simplificada):** Se aplica de forma predeterminada el primer año, salvo que se renuncie o sea incompatible. 2. **EDN (Estimación Directa Normal):** Se aplica si se renuncia a la EDS o si la cifra de negocios del año anterior supera los 600.000€. El período mínimo de aplicación es de 3 años. +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | ESTIMACIÓN DIRECTA | ESTIMACIÓN DIRECTA | | | NORMAL | SIMPLIFICADA | +=======================+=======================+=======================+ | FASE 1º | (+) Ingresos íntegros | | | | | | | Cálculo Rendimiento | | | | Neto | | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | (-) Gastos | (-) Gastos deducibles | | | deducibles\ | (excepto provisiones | | | \ | y amortizaciones)\ | | | (-) Amortizaciones | (-) Amortizaciones | | | | tabla simplificada\ | | | **\ | (=)Diferencia | | | \ | | | | ** | (-) Gastos dificil | | | | justificación: 5% | | | | s/diferencia positiva | | | | (máximo | | | | 2.000€)[.^\*^]{.math | | | |.inline} | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | **(=) Rendimiento | | | | Neto** | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | FASE 2º | (-) Reducción | | | | rendimientos con | | | Reducción por | periodo de generación | | | rendimientos | superior a dos años u | | | irregulares o | obtenidos de forma | | | generados en +2 años. | notoriamente | | | | irregular cuando se | | | | imputen en un solo | | | | ejercicio (30%). Base | | | | de reducción máxima: | | | | 300.000€\ | | | | [\ | | | | Régimen | | | | transitorio]{.underli | | | | ne}: | | | | aplicación de esta | | | | reducción a | | | | rendimientos que | | | | vinieran | | | | percibiéndose de | | | | forma fraccionada con | | | | anterioridad a | | | | 01-01-2015\ | | | | \ | | | | **(=) Rendimiento | | | | Neto Reducido** | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | FASE 3º Reducciones | (-) Reducción para | (-) Reducción para | | para: | trabajadores | trabajadores | | | autónomos | autónomos | | 1\) Autónomos | económicamente | económicamente | | dependientes | dependientes o con | dependientes o con | | | único cliente no | único cliente no | | 2\) Contribuyentes | vinculado: | vinculado: | | que ganan\ | | \*(incompatible con | | -12.000€ | | gastos de difícil | | | | justificación): | | 3\) Inicio de | | | | actividad | | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | \*Reducción general. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | \*Incremento | | | | adicional para | | | | contribuyentes con | | | | rendimiento neto de | | | | la actividad inferior | | | | a 14.450€ y rentas | | | | distintas de las | | | | anteriores, excluidas | | | | las exentas, | | | | inferiores a 6.500€ | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | \*Incremento | | | | adicional por | | | | discapacidad. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | (-) Reducción para | | | | contribuyentes con | | | | rentas totales | | | | inferiores a 12.000€, | | | | incluidas las de la | | | | actividad económica | | | | (incompatible con la | | | | reducción anterior) | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | (-) Reducción por | | | | inicio de actividad. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | | **(=) Rendimiento | | | | Neto Reducido Total** | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ ### fase 1. esquema de cálculo. 1. **Cálculo de los ingresos de la actividad:** - **Ingresos de explotación:** Provenientes de la venta de bienes y servicios que son el objeto principal de la actividad. - **Resto de ingresos:** Incluyen subvenciones, autoconsumos, IVA devengado en ciertos regímenes especiales de IVA... 2. **Deducción de los gastos de la actividad:** - Gastos vinculados a la actividad económica y debidamente justificados. - Deben estar correctamente contabilizados o registrados en los libros obligatorios. - Se excluyen los gastos \"no deducibles\" según el artículo 15 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. Consumos de explotación. (CM, VEM, Otros) ----------------------------------------------------------------------------------------------- Gastos de personal. (SyS, SS, I, D, A, Otros) Gastos del titular de la actividad. (SS, GM) Servicios exteriores. (AyC, RyC, S, OtS, SPI, PS, Otros) Gastos Financieros. Tributos deducibles. (IVA Sop, Otros) Amortizaciones del inmovilizado material e inmaterial - Tablas EDN - Tablas EDS. (DAIM, DAII) Pérdidas por insolvencia de deudores y otras partidas. (PID, IFM: CC, IFM: G, Otros) -------- ------------------------------------------------------------------------------------------------ Gastos Compras de mercaderías.\ Variación de existencias de mercaderías (disminución de existencias finales).\ Otros consumos de explotación.\ Sueldos y salarios\ Seguridad Social a cargo de la empresa\ Seguridad Social o aportaciones a mutualidades alternativas del titular de la actividad\ Indemnizaciones\ Dietas y asignaciones de viaje del personal asalariado\ Aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de los trabajadores\ Otros gastos de personal\ Gastos de manutención del contribuyente (artículo 30.2.5º.c de la Ley del IRPF)\ Arrendamientos y cánones\ Reparaciones y conservación\ Suministro (luz, agua, gas, telefonía e Internet)\ Otros suministros\ Servicios de profesionales independientes\ Primas de seguro\ Otros servicios exteriores\ Gastos financieros\ IVA soportado (P.E: recargo de equivalencia y recargo de agricultura, ganadería y pesca)\ Otros tributos fiscalmente deducibles\ Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado material\ Dotaciones del ejercicio para amortización del inmovilizado inmaterial\ Pérdidas por insolvencia de deudores\ Incentivos fiscales al mecenazgo: convenios de colaboración en actividades de interés general\ Incentivos fiscales al mecenazgo: gastos en actividades de interés general\ Otros conceptos fiscalmente deducibles (excepto provisiones) -------- ------------------------------------------------------------------------------------------------ Provisiones **E.D Modalidad Normal** **E.D Modalidad Simplificada** ---------------------- ----------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- (- ) Provisiones fiscalmente deducibles (-) Conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación (límite 5% s/diferencia positiva entre ingresos y gastos anteriores con un máximo de 2.000€) **RENDIMIENTO NETO** **¿Cómo calcular las dotaciones fiscalmente deducibles?** - **EDN**: Posible amortización lineal y degresiva. Tabla de amortización de las sociedades. - **EDS**: Sólo amortización lineal. Tabla de amortización simplificada. ##### TABLAS DE AMORTIZACIÓN: EDN. Tipo de elemento Coef lineal máximo Periodo máx (años) -------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------ -------------------- ----- Obra civil Obra civil general 2% 100 Pavimentos 6% 34 Infraestructuras y obras mineras 7% 30 Centrales Centrales hidráulicas 2% 100 Centrales nucleares 3% 60 Centrales de carbón 4% 50 Centrales renovables 7% 30 Otras centrales 5% 40 Edificios Edificios industriales 3% 68 Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras 4% 50 Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos) 7% 30 Edificios comerciales, administrativos, de servicios y viviendas 2% 100 Instalaciones Subestaciones. Redes de transporte y distribución de energía 5% 40 Cables 7% 30 Resto Instalaciones 10% 20 Maquinaria 12% 18 Equipos médicos y asimilados 15% 14 Elementos transporte Locomotoras, vagones y equipos de tracción 8% 25 Buques, aeronaves 10% 20 Elementos de transporte interno 10% 20 Elementos de transporte externo 16% 14 Autocamiones 20% 10 Mobiliario y enseres Mobiliario 10% 20 Lencería 25% 8 Cristalería 50% 4 Útiles y herramientas 25% 8 Moldes, matrices y modelos 33% 6 Otros enseres 15% 14 Equipos electrónicos/ informáticos. Sist y progr Equipos electrónicos 20% 10 Equipos para procesos de información 25% 8 Sistemas y programas informáticos 33% 6 Producciones cinematográficas 33% 6 ##### TABLAS DE AMORTIZACIÓN: EDS. **Grupo** **Elementos patrimoniales** **Coeficiente lineal máximo (%)** **Período máximo (años)** ----------- -------------------------------------------------------------------------------- ----------------------------------- --------------------------- 1 Edificios y otras construcciones 3 68 2 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del inmovilizado material 10 20 3 Maquinaria 12 18 4 Elementos de transporte 16 14 5 Equipos para tratamiento de la información y sistemas y programas informáticos 26 10 6 Útiles y herramientas 30 8 7 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14 8 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25 9 Frutales cítricos y viñedos 4 50 10 Olivar 2 100 REGLAS GENERALES -------------------------------------------------------------------------------------- --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Se amortiza el valor de adquisición (menos, en su caso, el valor residual estimado). En el método lineal, la amortización máxima anual viene dada por el coeficiente máximo fijado en la tabla para cada tipo de elemento. El elemento debe amortizarse dentro del período máximo fijado en la tabla. Existen reglas especiales para ciertos elementos: p.e. adquiridos usados, adquiridos mediante leasing, inmovilizado intangible, etc. **CASOS ESPECIALES.** Amortización acelerada: Aplicable a toda empresa que sea ERD en las compras de elementos nuevos de inmovilizado. La amortización máxima deducible se calcula multiplicando por 2 los coeficientes de la tabla. **Concepto de ERD:** Son Empresas de Reducida Dimensión (ERD) todas aquellas empresas cuya facturación anual no superó los 10 millones euros en el año previo. Libre amortización: Son libremente amortizables dentro de su vida útil ciertos elementos de inmovilizado: \- Elementos afectos a I+D (salvo edificios: 10 años). \- Inversiones de escaso valor (\ a 8.000 | | | | €**: hasta **1.000 | | | | €**.\ | | | | **Límite conjunto**: | | | | menor entre el 30% de | | | | **RT y RAE | | | | obtenidos** o 1.500 € | | | | anuales (5.000 € en | | | | seguros colectivos de | | | | dependencia). | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | Aportaciones a | \- Aportaciones | **5 años** | | sistemas de previsión | efectuadas por el | | | social constituidos a | propio discapacitado: | | | favor de personas con | **10.000 €**.\ | | | discapacidad (art. | - Aportaciones | | | 53) | efectuadas a favor de | | | | un mismo | | | | discapacitado: | | | | **24.250 €**.\ | | | | - Límite conjunto de | | | | aportaciones: | | | | **24.250 €**. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | Aportaciones a | \- Aportaciones | **4 años** | | patrimonios | efectuadas por | | | protegidos de | parentesco: **10.000 | | | personas con | €**.\ | | | discapacidad (art. | - Aportaciones | | | 54) | efectuadas a favor de | | | | la misma persona: | | | | **24.250 €**. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | Pensiones | Pensiones | \- | | compensatorias\ | compensatorias a | | | (art. 55) | favor del cónyuge y | | | | anualidades por | | | | alimentos (salvo a | | | | hijos), satisfechas | | | | por decisión | | | | judicial. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ | Aportaciones a MPS de | Límite **24.250 €** | **5 años** | | deportistas de alto | anuales, sin que | | | nivel (DAI1) | pueda superar tampoco | | | | la suma de RNT y RNAE | | | | del ejercicio. | | +-----------------------+-----------------------+-----------------------+ Tributación conjunta y Planes de pensiones\ y otros instrumentos de prevision social.  mínimo personal familiar. ------------------------- Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente: APLICACIÓN DEL MÍNIMO PERSONAL FAMILIAR: \- Se calcula la tributación que corresponde al MPF aplicándole la correspondiente escala de gravamen (estatal y autonómica). \- Ese resultado se resta de la tributación (estatal y autonómica) que corresponde a la Base Liquidable total. \- Se aplica únicamente en la BLG, aunque puede llevarse a la BLA si no hay suficiente renta general. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA ---------------------------------------------- ------------------------------------------- BLG × Escala de gravamen estatal BLG × Escala de gravamen autonómica (-) MPF estatal × Escala de gravamen estatal (-) MPF auto × Escala gravamen autonómica [TABLA CON IMPORTES DEL MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR ESTABLECIDOS POR LA AGENCIA TRIBUTARIA EN ESPAÑA:] --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Concepto Importe Anual (€) Incrementos Adicionales (€) -------------------------------- ----------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------ Mínimo del Contribuyente 5.550 +1.150 si \>65 años + 1.400 si \>75 años Mínimo por Descendientes \- Primer descendiente 2.400 \- Segundo descendiente 2.700 \- Tercer descendiente 4.000 \- Cuarto y siguientes 4.500 \- Menor de 3 años +2.800 Mínimo por Ascendientes 1.150 +1.400 si \>75 años Mínimo por Discapacidad \- Contribuyente o ascendiente 3.000 (discapacidad ≥33%)\ +3.000 si necesita ayuda de terceros, movilidad reducida o discapacidad ≥65% 9.000 (discapacidad ≥65%) \- Descendiente 3.000 (discapacidad ≥33%) 9.000 (discapacidad ≥65%) +3.000 si necesita ayuda de terceros, movilidad reducida o discapacidad ≥65% --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- EJEMPLO 3. Matrimonio con el que convive un nieto y el padre de uno de los cónyuges residentes en la Comunidad Autónoma de Aragón. Don S.C.B. y doña B.T.L. son matrimonio. El marido, de 67 años de edad, tiene acreditado un grado de discapacidad del 33%. La mujer, de 65 años de edad, no trabaja fuera del hogar familiar. El matrimonio tiene tres hijos que conviven con ellos: el hijo mayor, de 28 años, tiene acreditado un grado de discapacidad del 65%. El hijo mediano, de 23 años, es estudiante. La hija menor, de 20 años, tiene un hijo de un año. Ninguno de ellos ha obtenido rentas en el ejercicio 2019 superiores a 8.000 euros, ni presentado declaración por el IRPF. En el domicilio del matrimonio convive también el padre del marido, de 95 años de edad, que tiene acreditado un grado de discapacidad del 65% y cuyas rentas derivadas exclusivamente de una pensión de jubilación ascienden en el presente ejercicio a 7.500 euros anuales. Por el ejercicio 2019 no ha presentado declaración por el IRPF. Determinar el importe del mínimo personal y familiar del matrimonio correspondiente al ejercicio 2019, en régimen de tributación conjunta a efectos del cálculo del gravamen estatal y del gravamen autonómico. **[Solución:]** Nota previa: dado que la Comunidad Autónoma de Aragón no ha ejercido competencias normativas en la regulación de las cuantías del mínimo personal y familiar, el importe de éste determinado conforme a lo dispuesto en la Ley del IRPF debe utilizarse para el cálculo tanto del gravamen estatal como del gravamen autonómico. +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Mínimo del contribuyente. | 5.550 | +===================================+===================================+ | Incremento por edad superior a 65 | 1.150 | | años del marido | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Incremento por edad superior a 65 | 1.150 | | años de la mujer | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Total mínimo del contribuyente | 7.850 | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Mínimo por descendientes: | 2.400\ | | | 2.700\ | | \- Hijo 1° | 4.000\ | | | 4.500\ | | \- Hijo 2º | 2.800 | | | | | \- Hijo 3º | | | | | | \- Nieto | | | | | | Incremento por descendiente menor | | | de tres años | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Total mínimo por descendientes | 16.400 | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Mínimo por ascendientes (95 años) | 2.550 | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Mínimo por discapacidad: | 3.000 | | | | | \- Del contibuyente: | 9.000 | | | | | \- Del descendiente: | 9.000 | | | | | \- Del ascendendiente: | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Incremento en concepto de gastos | 3.000 | | de asistencia del descendiente | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Incremento en concepto de gastos | 3.000 | | de asistencia del ascendiente | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Total mínimo por discapacidad. | 27.000 | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | **Total mínimo personal y | **53.800** | | familiar** | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ cálculo de las cuotas íntegras estatal y autonómica. ==================================================== Gravamen de la base liquidable generaL (big) -------------------------------------------- Gravamen estatal \[Art. 63.1.1o Ley IRPF\]: La base liquidable general del contribuyente debe ser gravada a los tipos que se indican en la escala general del impuesto que a continuación se reproduce: Para el periodo impositivo de 2019, a la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la siguiente escala: Aplicable tanto en tributación individual como en la tributación conjunta por todos los contribuyentes, con independencia de su lugar de residencia. Base Liquidable hasta € Cuota Íntegra € Resto B. Liquid hasta € Tipo aplicable (%) ------------------------- ----------------- ------------------------- -------------------- 0 0 12.450 9,5 12.450 1.182,75 7.750 12 20.200 2.112,75 15.000 15 35.200 4.362,75 24.800 18,5 60.000 9.850,75 En adelante 22,5 La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar esta misma escala. Gravamen autonómico (Art. 74.1.1° Ley IRPF): A la base liquidable general se le aplicarán los tipos de la escala autonómica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autónoma. La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artículo 56.3 de la Ley del IRPF, la escala autonómica aprobada por cada Comunidad Autónoma. ------------------------------------------------------------------------------------------------------- Base liquidable\ Cuota integra\ Resto base liquidable (hasta euros) Tipo aplicable (porcentaje) (hasta euros) (euros) ------------------ ---------------- ------------------------------------- ----------------------------- 0 0 12.450 9 12.450 1.120,50 5.257,20 11,2 17.707,20 1.709,31 15.300 13,3 33.007,20 3.744,21 20.400 17,9 53.407,20 7.395,81 En adelanto 21 ------------------------------------------------------------------------------------------------------- gravamen de la base liquidable del ahorro. ------------------------------------------ [Gravamen estatal y autonómico]: Gravamen liquidable del ahorro (hasta euros) Incremento en cuota íntegra estatal (euros) Resto base liquidable del ahorro (hasta euros) Tipo aplicable (Porcentaje) ---------------------------------------------- --------------------------------------------- ------------------------------------------------ ----------------------------- 0 0 6.000 9,5 6.000 570 44.000 10,5 50.000 5.190 En adelante 11,5 Se resta la tributación correspondiente al MPF solo en caso de no haberse podido aplicar éste en la BLG. Tabla Descripción generada automáticamente ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- GRAVAMEN DE LA BLG GRAVAMEN DE LA BLA ---------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ [Cuota Íntegra Estatal]: [**BLG** **\*** **Esc** **grav** **estatal**]{.math.inline}\ **[Cuota Íntegra Estatal]**: [*BLA* \* *grav* *est* *ahorro*(−)*Remanente* *MPF* \* *Tipos* *Impositivos* *ahorro*]{.math.inline} [(**−**)**MPF** **estatal** **\*** **Escala** **grav** **estatal**]{.math.inline} [Cuota Íntegra Auton]: [**BLG** **\*** **Escala** **grav** **auto**]{.math.inline}\ **[Cuota Íntegra Auton]**: [*BLA* \* *grav* *auto* *ahorro*(−)*Remanente* *MPF* \* *Tipos* *Impositivos* *ahorro*]{.math.inline} [(**−**)**MPF** **auto** **\*** **Escala** **grav** **auto**]{.math.inline} ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- cuota líquida. ============== CL estatal = CIE -- deducciones aplicables en la CI estatal ------------------------------------------------------------------- CL autonómica = CIA -- deducciones aplicables en la CI autonómica CUOTA LÍQUIDA = CL estatal + CL autonómica deducciones. ------------ **[Generales]**: - Aplicables por todos los contribuyentes. - Los empresarios y profesionales en estimación directa tienen derecho a deducciones adicionales. **[Autonómicas]**: - Aplicables solo a los contribuyentes de cada CCAA. **¿Qué da derecho a deducción?** Generales y Empresarios y profesionales en Estimación Directa. Se restan de la CIE y de la CIA (por mitades), salvo: inversión en nuevas empresas, que solo de resta de la CIE. +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Deducción | Contenido básico | +===================================+===================================+ | Inversión en empresas de nueva o | 30% del importe invertido en la | | reciente creación | suscripción de acciones o | | | participaciones en empresas de | | | nueva o reciente creación, con | | | ciertas condiciones (tanto de la | | | entidad participada como de la | | | participación), sobre una base | | | máxima de 60.000 euros. | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Actividades económicas | Los declarantes de RNAE que | | | tributan por estimación directa | | | (normal o simplificada) pueden | | | aplicar las deducciones de | | | incentivación previstas para las | | | sociedades en la normativa del | | | IS:\ | | | → Deducción por gastos e | | | inversiones en I+D+i.\ | | | → Deducción por inversiones en | | | producciones cinematográficas, | | | series audiovisuales y | | | espectáculos en vivo de artes | | | escénicas y musicales.\ | | | → Deducción por creación de | | | empleo. | | | | | | [→]{.math.inline} Deducción por | | | creación de empleo para | | | trabajadores con discapacidad.\ | | | \ | | | Además, los contribuyentes que | | | tengan la condición de ERD según | | | la normativa del IS pueden | | | aplicar la deducción por | | | inversiones: 5% de los | | | rendimientos netos de actividades | | | económicas invertidos en 2021 en | | | elementos nuevos de inmovilizado | | | o inmuebles afectos a la | | | actividad económica, con ciertas | | | condiciones y límites. En caso de | | | haber sido aplicable la reducción | | | por inicio de actividad o son | | | rendimientos obtenidos en Ceuta o | | | Melilla esta deducción se calcula | | | aplicando un 2,5%.\ | | | \ | | | Junto a las anteriores | | | deducciones, hay que tener en | | | cuenta la existencia de otras | | | vinculadas al régimen especial | | | fiscal de Canarias. Igualmente se | | | aplican numerosas deducciones | | | especiales relacionadas con el | | | incentivo a los gastos e | | | inversiones en determinados | | | **eventos de interés público.** | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Donativos | Entidades amparadas por Ley | | | 49/2002: Por los primeros 250 | | | euros donados, 80%. Por el resto, | | | 40%, o 45% si el donativo es | | | igual o superior al realizado en | | | los tres años previos. Se aplican | | | porcentajes 5 puntos superiores | | | en el caso de donativos a | | | actividades prioritarias de | | | mecenazgo.\ | | | \ | | | - Otras fundaciones y entidades | | | de utilidad pública: 10%.\ | | | \ | | | - Cuotas partidos políticos: 20%, | | | sobre una base máxima de 600 | | | euros.\ | | | \ | | | La base máxima de esta deducción | | | es el 10% de la BL del | | | contribuyente. | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Rentas obtenidas en Ceuta y | El 60% de la parte de la cuota | | Melilla. | íntegra que corresponde a las | | | rentas obtenidas en Ceuta y | | | Melilla. | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | Patrimonio histórico- artístico. | El 15% de las inversiones y | | | gastos destinados a la protección | | | del patrimonio | | | histórico-artístico, sobre una | | | base máxima del 10% de la BL del | | | contribuyente. | +-----------------------------------+-----------------------------------+ **\ ¿Qué da derecho a deducción?** - Contratar trabajadores en ciertos casos (discapacidad, etc.) - Invertir en elementos nuevos de inmovilizado o inmuebles afectos a la actividad económica. - Invertir en acontecimientos declarados de excepcional interés público (p.e. Centenario de Miguel Delibes) - Invertir en producciones cinematográficas, series audiovisuales y espectáculos en vivo de artes escénicas y Musicales. - Determinadas inversiones realizadas en Canarias. cuota diferencial y resultado de la declaración. ================================================  Tabla Descripción generada automáticamente \ TEMA 3. IMPUESTO DE SOCIEDADES. RASGOS GENERALES DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. =============================================== El Impuesto sobre Sociedades (IS) es un impuesto directo, personal, periódico y proporcional que grava los beneficios de las personas jurídicas residentes en España. Es complementario al IRPF e IRNR. Su **ámbito de aplicación** es estatal, con diferencias territoriales: en Navarra y País Vasco sigue normativa foral, mientras que en el resto de comunidades autónomas sigue normativa estatal. Ceuta, Melilla y Canarias cuentan con importantes rebajas fiscales. El **hecho imponible** se define como la obtención de renta por el contribuyente, independientemente de su origen. En regímenes especiales (agrupaciones de interés económico, uniones temporales de empresas, y transparencia fiscal internacional), se imputan las rentas, gastos o partidas correspondientes a los contribuyentes. Además, se incluyen mecanismos para evitar la doble imposición tanto interna como internacional. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades (IS) incluyen: 1. **Entidades con personalidad jurídica:** Todas las residentes en España, como sociedades mercantiles, cooperativas, asociaciones y fundaciones. 2. **Entidades sin personalidad jurídica:** Algunos casos específicos, como fondos de inversión,\ capital-riesgo, pensiones y uniones temporales de empresas. **[Exenciones]:** 1. **Exenciones subjetivas:** - **Exención total:** Administraciones Públicas (Estado, CCAA, Ayuntamientos, Banco de España, Seguridad Social, etc.), que no están obligadas a declarar por el IS. Sin embargo, las empresas públicas o semipúblicas no están exentas. - **Exención parcial:** Entidades sin ánimo de lucro. Estas tributan por ciertos ingresos: - Fundaciones y entidades amparadas por la Ley 49/2002. - Otras entidades sin ánimo de lucro (colegios profesionales, sindicatos, cámaras de comercio, partidos políticos, etc.). 2. **Exenciones objetivas:** Basadas en criterios técnicos y políticas fiscales. REGÍMENES ESPECIALES DEL IS. ---------------------------- **1. INCENTIVOS FISCALES PARA EMPRESAS DE REDUCIDA DIMENSIÓN (ERD):** Se consideran ERD aquellas con una cifra de negocios \< a 10 millones de euros en el ejercicio previo. Si superan ese umbral, pueden seguir aplicando el régimen especial durante tres ejercicios adicionales, siempre que hayan sido ERD en ese año y los dos anteriores. Para grupos de sociedades, se considera la cifra de negocios consolidada. **2. RESIDENCIA Y DOMICILIO FISCAL:** Son residentes en España las entidades que: \- Están constituidas, domiciliadas o tienen su sede central en España. \- El domicilio fiscal coincide con el social si este centraliza la dirección del negocio. **3. COORDINACIÓN INTERNACIONAL:** **Empresas residentes en España con negocio en el extranjero:** - Declaran en España su beneficio global. - Pueden ser gravadas en otros países por sus beneficios locales. - Aplican mecanismos para evitar la doble imposición internacional: - **Exención:** Para rentas obtenidas en el extranjero por sucursales o filiales. - **Deducción:** Subsidiaria en el IS. **Empresas no residentes con negocio en España:** - Declaran su beneficio global en su país de origen. - Tributan en España por beneficios obtenidos en el país: - Mediante el IRNR para rentas directas. - Filiales españolas de empresas extranjeras tributan como residentes por el IS.  ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y DECLARACIONES DEL IS. ============================================== modelos. -------- **Modelo 202 - Pagos fraccionados**: Las sociedades deben realizar tres pagos fraccionados durante el ejercicio, presentando el modelo 202 en los meses de abril, octubre y diciembre (días 1-20). Estos pagos se consideran a cuenta del Impuesto sobre Sociedades (IS) y se restan de la cuota líquida en la declaración anual. **Modelo 200 - Declaración anual**: Las sociedades deben presentar la declaración anual (modelo 200 para el régimen general, modelo 220 para consolidación fiscal) dentro de los 25 días siguientes a los seis meses posteriores al final del período impositivo, que coincide con el ejercicio económico de la empresa y no puede superar el año. En general, la declaración debe presentarse entre el 1 y el 25 de julio. **Ajustes al Resultado Contable (+/-):** Correcciones que reflejan diferencias entre criterios contables y fiscales. REQUISITOS PARA LA DEDUCIBILIDAD: **Registro contable**: Un gasto debe estar registrado correctamente en la contabilidad del cliente, siguiendo el Código de Comercio y normativa, en la cuenta de pérdidas y ganancias o en reservas. **Imputación temporal**: Un gasto es deducible solo si se registra en el periodo impositivo en el que se ha devengado. ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------ ---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **Acreditación del derecho**: El contribuyente debe justificar el gasto como deducible mediante medios de prueba aceptados por la ley, siendo su responsabilidad probarlo. **Correlación con los ingresos**: Un gasto solo es deducible si está relacionado con la actividad del contribuyente, excluyendo las liberalidades, que no son deducibles según el artículo 15 de la LIS. PRINCIPALES CORRECCIONES AL RESULTADO CONTABLE: - Amortizaciones. - Pérdidas por deterioro del valor e insolvencias. - Provisiones y otros gastos. - Gastos no deducibles. - Gastos financieros no deducibles. - Valoración operaciones vinculadas y otras. - Exenciones por doble imposición y otras correcciones. ##### tres BLOQUES DE AJUSTES AL RESULTADO CONTABLE. AJUSTES AL RC: GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLEs. 1. **Gastos no deducibles**: Algunos gastos no son fiscalmente deducibles, como el impuesto de sociedades, multas, sanciones, donativos, liberalidades, gastos no demostrables en paraísos fiscales y pérdidas de juego. 2. **Gastos deducibles con límites**: - Atenciones con clientes o proveedores: deducibles hasta el 1% de la cifra de negocios. - Gastos financieros netos: deducibles hasta 1 millón de euros sin límite, y si superan esa cantidad, hasta el 30% del beneficio operativo, salvo para bancos y aseguradoras. 3. **Provisiones por deterioro de créditos**: - Son deducibles si ha pasado más de 6 meses desde el vencimiento, si el deudor está en concurso, procesado por alzamiento de bienes, o si las obligaciones han sido reclamadas judicialmente. - No son deducibles en créditos con entidades públicas, con vinculados (salvo en concurso), ni estimaciones globales del riesgo de insolvencia. 1. Deudas vencidas antes de 01.07.202X =\> DEDUCIBLES 2. Deudas vencidas después de 30.06.202X =\> Ajuste temporal. CONTABILIDAD AJUSTE BASE IMPONIBLE ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- -------------- ----------------------- ------------------------------- ----- Gasto Ingreso (+) (-) Ventas (Tributables) 1.000.000€ Gastos de explotación (Deducibles) 600.000€ Provisión de 600 euros por una deuda de un cliente declarado en situación de concurso. 600€ Provisión de 1.200 euros adeudados por el Ayuntamiento de la localidad (vencimiento: noviembre de 202n-1). 1.200€ [*Δ*]{.math.inline} 1.200€ Provisión de 1.500 euros en relación con el importe