Externes Rechnungswesen: Bilanzierung des Sachanlagevermögens (PDF)

VISION & MISSINZ FACTS & FIGURES EXTERNES RECHNUNGSWESEN Bilanzierung des Sachanlagevermögens BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | GRUNDLAGEN LERNZIELE Definition, Ansatz, Erstbewertung  Komponentenansatz  Aktivierung von Fremdkapitalkosten  Investitionszuschüsse  nachträgli...

VISION & MISSINZ FACTS & FIGURES EXTERNES RECHNUNGSWESEN Bilanzierung des Sachanlagevermögens BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | GRUNDLAGEN LERNZIELE Definition, Ansatz, Erstbewertung  Komponentenansatz  Aktivierung von Fremdkapitalkosten  Investitionszuschüsse  nachträgliche Anschaffungskosten Folgebewertung  Planmäßige Folgebewertung nach dem Kostenmodell (zeitlich-lineare, nutzungsabhängige und geometrisch- degressive Abschreibung),  Wertminderungstests (erzielbarer Betrag, Nutzungswert, beizulegender Zeitwert nach Verkaufskosten)  Neubewertung von Sachanlagen 2 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | GRUNDLAGEN SACHANLAGEN Definitions- und Ansatzkriterien AK/HK Materielle Vermögenswerte (a) für Zwecke der Herstellung oder Lieferung, Dienstleistung Wahrscheinlicher verlässlich oder Vermietung an Dritte bzw. Verwaltung, die (b) länger als eine Periode gehalten werden wirtschaftlicher Nutzen messbar Ansatz (in der Bilanz) Erstmaliger Ansatz (zu AK/HK) Folgebewertung Fremdkapital- Erstmalig Direkt zurechenbare Kostenmodell: Ansatz zu Neubewertungsmodell: Ansatz zum kosten werden bei geschätzte Kosten Kosten (bei HK AK/HK abzüglich beizulegenden Zeitwert (ggf. abzüglich qualifizierten des Abbruchs inklusive nachfolgender, kumulierter nachfolgender Abschreibungen und Vermögenswerten usw. sind produktionsbez. Abschreibungen und Wertminderungen bei Kombination mit einbezogen (IAS einzubeziehen Gemeinkosten) Wertminderungen Kostenmodell) 23) (auch →IAS 37) Wesentliche Komponenten sind separat anzusetzen Abschreibung / Wertminderung (→ IAS 36) Ausbuchung Buchwert auszubuchen bei Abgang oder Wegfall eines künftigen wirtschaftlichen Nutzens, etwaige Gewinne/Verluste werden netto erfasst (keine Erlöse nach IFRS 15) 3 RECHNUNGSLEGUNG NACH IFRS FÜR KREDITINSTITUTE | PROF. DR. JÖRG WERNER BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | GRUNDLAGEN GRUNDLAGEN Sachanlagen sind der materielle Teil des Anlagevermögens Bilanzierung des Sachanlagevermögens ist in IAS 16 geregelt Zum Sachanlagevermögen gehören u.a. folgende Gruppen von Vermögenswerten:  unbebaute und bebaute Grundstücke  Gebäude  technische Anlagen  Maschinen  Schiffe, Flugzeuge, Kraftfahrzeuge  Betriebs- und Geschäftsausstattung https://www.lyondellbasell.com/ 4 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | GRUNDLAGEN DEFINITION UND ANSATZ Definitionskriterien: Sachanlagen umfassen materielle Definitions- und Ansatzkriterien erfüllt? Vermögenswerte, die…  ein Unternehmen für Zwecke der Herstellung oder der Bilanzansatz Lieferung von Gütern und Dienstleistungen an Dritte oder für Erstbewertung Folgebewertung Verwaltungszwecke besitzt  erwartungsgemäß länger als eine Periode genutzt werden Kostenmodell Neubewertung Anschaffungs- Herstellungs- Ansatzkriterien: eine Sachanlage ist als Vermögenswert kosten kosten anzusetzen, wenn… Planmäßige Fortschreibung Ggf. Wertkorrektur  es wahrscheinlich ist, dass dem Unternehmen ein mit ihm verbundener künftiger wirtschaftlicher Nutzen zufließen wird  seine Anschaffungs- oder Herstellungskosten verlässlich Wert- Wert- ermittelt werden können minderung aufholung 5 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG ERSTBEWERTUNG Sachanlagen sind bei erstmaliger Erfassung zu Definitions- und Ansatzkriterien erfüllt? Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bewerten. In diese werden einbezogen: Bilanzansatz  der Kaufpreis Erstbewertung Folgebewertung  alle direkt zurechenbaren Kosten, die anfallen, um den Vermögenswert in betriebsbereiten Zustand zu versetzen, z.B. Kosten der Standortvorbereitung, Kosten der Lieferung Kostenmodell Neubewertung Anschaffungs- Herstellungs- und Verbringung, Montagekosten, Honorare (z.B.) für kosten kosten Architekten oder Ingenieure, Kosten für Testläufe Planmäßige Fortschreibung Ggf. Wertkorrektur  ggf. die erstmalig geschätzte Kosten für Abbruch und Wiederherstellung des Standorts (in Verbindung mit IAS 37, Rückstellungen) Wert- Wert- minderung aufholung 6 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG BEISPIEL: ANSCHAFFUNGSKOSTEN Bank Sachanlage an Sachverhalt 50. 000 E Die Alpha-AG erwirbt am 1.Juni 20x3 eine - 1 000. E Skonto Fertigungsanlage zum Preis von € 50.000. Für den + 5. 000 E Transport wendet sie € 5.000 auf, für die t 500 E Inbetriebnahme der Fertigungsanlage 54 500 E. Anschaffungskosten ! € 500. Bei Zahlung innerhalb von sieben Tagen ist ein Skontoabzug von zwei Prozent (auf den Kaufpreis) (Skonto immer auf Kaufpreis , muss mit berücksichtigt werden gestattet. Frage Wie werden die Anschaffungskosten gebucht? 7 7 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG FALLBEISPIEL FREMDKAPITALKOSTEN Praxisbeispiel: BASF SE Geschäftsbericht 2023 Fremdkapitalkosten: Die direkt zurechenbaren zur Behandlung von Fremdkapitalkosten Fremdkapitalkosten, die im Rahmen des Erwerbs, des Baus oder der Herstellung eines qualifizierten Vermögenswertes anfallen, werden als Teil der Anschaffungs- oder Herstellungskosten aktiviert. Ein qualifizierter Vermögenswert liegt vor, wenn sich der Prozess zur Versetzung des Vermögenswertes in den gebrauchs- oder verkaufsfähigen Zustand über einen Zeitraum von mehr als einem Jahr erstreckt. Fremdkapitalkosten werden bis zu dem Zeitpunkt aktiviert, ab dem der Vermögenswert für die vorgesehene Nutzung bereit ist. Dabei wurde ein Fremdkapitalkostensatz von 1,75 % (Vorjahr: 1,25 %) zugrunde gelegt, der gegebenenfalls länderspezifisch angepasst wurde. Alle sonstigen Fremdkapitalkosten werden in der Periode ihres Anfallens ergebniswirksam erfasst. 8 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG AKTIVIERUNG VON FREMDKAPITALKOSTEN (I/II) Sachverhalt: Der Bau einer Produktionshalle dauert drei Jahre. Zu Beginn des aktuellen Jahres beliefen sich die aktivierten Herstellungskosten auf € 40 Mio. Am Jahresende weist das Konto „Anlagen in Herstellung“ (vor Erfassung von Fremdkapitalkosten) aktivierte Herstellungskosten in Höhe von € 60 Mio. aus. Zur Finanzierung des Bauvorhabens werden direkt genutzt:  ein Darlehen in Höhe von € 30 Mio., das eigens zur Finanzierung des Bauvorhabens aufgenommen wurde und das sich zu 10% verzinst  Anleihen, die im Durchschnitt mit 8 % verzinst werden und die zwar nicht eigens für das Bauvorhaben emittiert wurden, aber derzeit dafür gebunden sind Die gesamten Zinszahlungen des aktuellen Jahres belaufen sich auf € 8.600.000 (eine Aktivierung erfolgt nur für das Bauvorhaben), diese werden durch Banküberweisung beglichen Fragen: In welchem Umfang müssen am Jahresende Fremdkapitalkosten kapitalisiert www.wolfsystem.de werden? Wie ist zu buchen? 99 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG L 4-1 AKTIVIERUNG VON FREMDKAPITALKOSTEN (II/II) Schritt 1: Bestimmung des im Bauprojekt durchschnittlich Schritt 3: Berechnung der aktivierbaren Fremdkapitalkosten (direkt gebundenen Kapitals: zurechenbar und allgemeine Finanzierung) E 30Mic E 10 % 3 Mio. E) 50 Mic = + 60 Mic 2 (40 Mio. :. =... ) 8% = 1 6 Mic. E 20 Mic.. , 4. 6 Mio aktivieren Schritt 2: Identifikation zurechenbarer Zinszahlungen Schritt 4: Buchung (Korrektur des zu hoch erfassten (direkt zurechenbar und allgemeine Finanzierung) Fremdkapitalaufwands bei Aktivierung) 30 Mio.) Darlehen SA, 4 6 Mic , an Bank 8 , 6 Mio. Schließen durch Anleihe Zinsaufwand 4 Mic 20 Mic. E Finanzierungslücke 10 10  BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG L 4-2 Netto : an Bank 500 Sachanlagen 50) (10 - 1 1.. INVESTITIONSZUSCHÜSSE Sachanlagen jo 31. 12 Abschreibung an (500 10) : ↑ (Gewinn geht um um ja nach unten Wahlrecht nach IAS 20 Sachverhalt: Annahme 19 Jahre Abschreibung  Bruttoausweis: Sachanlage zum beizulegenden A ist Zulieferer von B und fertigt eine wichtige Komponente K für finale Zeitwert (Aktiva), Zuschuss als passiver Produkte P des B. B benötigt für K eine neue Spezifikation K*, die ihm A Abgrenzungsposten, der planmäßig über anstelle von K liefern soll. A benötigt dafür allerdings eine neue Maschine Nutzungsdauer erfolgswirksam aufgelöst wird M im Wert von 1.000 GE, in die A wegen eines Engpasses an Liquidität  Nettoausweis: Kürzung des beizulegenden Zeitwerts derzeit nicht investieren kann. B offeriert daher einen Investitionszuschuss der Sachanlage, kein weiterer Ausweis des in Höhe von 500 GE. Zuschusses; führt c.p. zu geringeren Frage: Abschreibungen, damit gleicher Effekt Wie ist der Sachverhalt nach der Bruttomethode zu buchen? (Aus Sicht Zulieferer) Bruttomethode : 1 1 ob Brutto oder Netto. -Wahlrecht. an Bank loc Sachanlage 1000 50 (Gewinn geht um nach pRApJac 5) an Bank 500 unter - - 10 + 50 = - Brutto- oder Nettumethode = ob relevant nicht 31 12. Sachanlage 100 (1000 : 19) Abschreibung an PRAP (500 : 14) 11 an sonstiger Betriebl Ertrag. 50  BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG KOMPONENTENANSATZ Jeder wesentliche Bestandteil einer Sachanlage ist gesondert zu erfassen, soweit Ansatzkriterien erfüllt Ausweis nicht notwendigerweise getrennt, einzelne Komponenten sind aber über ihre jeweilige Nutzungsdauer abzuschreiben Beispiel: Flugzeuge und Triebwerke eines Flugzeuges unterliegen unterschiedlichen Abschreibungsverläufen, daher gesonderte Erfassung Bei untersch. Nutzungsdauer getrennte Erfassung als einzelne Sachanlagen erfassen und abschreiben www.merkur.de 12  BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | FOLGEBEWERTUNG FOLGEBEWERTUNG: WAHLRECHT NACH IAS 16 Kostenmodell Definitions- und Ansatzkriterien erfüllt? Nach dem erstmaligen Ansatz wird eine Sachanlage zu ihren historischen Kosten abzüglich der kumulierten Bilanzansatz Abschreibungen und kumulierten Erstbewertung Folgebewertung Wertminderungsaufwendungen angesetzt Neubewertungsmodell Kostenmodell Neubewertung Anschaffungs- Herstellungs- kosten kosten Nach dem erstmaligen Ansatz ist die Sachanlage zum Neubewertungsbetrag anzusetzen, der dem beizulegenden Planmäßige Fortschreibung Ggf. Wertkorrektur Zeitwert am Tag der Neubewertung abzüglich nachfolgender kumulierter planmäßiger Abschreibungen und nachfolgender kumulierter Wertminderungsaufwendungen entspricht Wert- Wert- Bei IFRS darf der Fair Value über die Anschaffungskasten (erseb- minderung aufholung nisneutral über OCI , nicht Guu) HGB nach aben nicht möglich in 13 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL DEFINITIONEN Verteilung des Abschreibungspotenzials auf die Definitions- und Ansatzkriterien erfüllt? Perioden der Nutzung auf systematischer Grundlage. Dabei sind Nutzungsdauer und Methode periodisch Bilanzansatz zu prüfen. Abschreibungsmethode ist so zu wählen, Erstbewertung Folgebewertung dass sich der Nutzenverlauf des Vermögenswertes in der Bilanz möglichst gut widerspiegelt Kostenmodell Neubewertung Anschaffungs- Herstellungs- Um festzustellen, ob ein Vermögenswert kosten kosten wertgemindert ist, muss IAS 36 beachtet werden Planmäßige Fortschreibung Ggf. Wertkorrektur Bei Stilllegung oder Abgang sind Sachanlagen aus der Bilanz auszubuchen; dabei entstehende Gewinne oder Verluste sind erfolgswirksam Wert- Wert- minderung aufholung 14  - BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-4 Zeit EINFÜHRENDES BEISPIEL ZUM KOSTENMODELL Sachverhalt Teilaufgabe (1) Ein Firmenwagen wird in 20x1 für € 60.000 erworben. Die 60.0 =. 35 % = 21. 000 E Nutzungsdauer beträgt 5 Jahre. Der Restwert nach Ablauf der Sachanlage 21. Nutzungsdauer beträgt € 0. Es wird angenommen, dass der Abschr. an Wertverzehr im ersten Jahr 35% beträgt und in den Folgejahren 39 00 = konstant ist. Restbuchwert = 60. - 21 0. =. Aufgabe Teilaufgabe (2) Berechnen Sie 35. ) 4 5 750E Jahr = : =. pro (1) die erforderliche Höhe der Abschreibung im ersten Jahr sowie (2) die Abschreibung in den folgenden Jahren! 15  Abschul BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL Trense LINEARE ABSCHREIBUNGSVERFAHREN Einfachster Fall der Abschreibung sind lineare COST  RES N dt  mit t = 1,.., N N Verfahren: das Abschreibungsvolumen wird über dt Abschreibungsbetrag in Periode t Zeitlich-lineare die Nutzungsdauer bzw. das Nutzungspotenzial Abschreibung COST Anschaffungs- oder Herstellungskosten verteilt. RESN Restwert nach Ende der Nutzungsdauer t Periode Die Abschreibung ist bei zeitlich-linearer N Gesamte Nutzungsdauer Abschreibung konstant in jeder Periode; bei nutzungsabhängiger Abschreibung ist sie (COST  RES N )  lt konstant in jeder verbrauchten Einheit dt  mit t = 1,.., N und (Σ lt = L) L Nachteil der zeitlich-linearen Abschreibung ist, Nutzungs- dt Abschreibungsbetrag in Periode t abhängige lt Leistungsmenge in Periode t dass sie den Wertverschleiß den einzelnen Abschreibung L Gesamtleistungsmenge Perioden ggf. nicht adäquat zurechnen könnte COST Anschaffungs- oder Herstellungskosten (z.B. Unterschätzung zu Beginn der Nutzung) N Gesamte Nutzungsdauer 16  für Abschr - BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL lin. auswendig Klausur ausär zeit DEGRESSIVE ABSCHREIBUNGSVERFAHREN ~= Nutzungsdauer = Abschreibungssatz AK/HK werden mittels im Zeitablauf d t  s  RBWt 1 wobei s gegeben ist oder ermittelt wird als sinkender Abschreibungsbeträge auf die s  1 N RES N COST Perioden der Nutzung verteilt Geometrisch- degressive dt Abschreibungsbetrag in Periode t Vor allem geometrisch-degressive und Abschreibung RBWt-1 Restbuchwert der Vorperiode s konstanter Abschreibungssatz arithmetisch-degressive Verteilung üblich COST Anschaffungs- oder Herstellungskosten RESN Restwert (≠ 0) nach Ende der Nutzungsdauer Auch Kombination von Verfahren denkbar: N 1 t zunächst degressive, dann lineare d t  f t  (COST  RES N ) mit ft  Zabschr Faktor. 0.5 N ( N  1) Abschreibung, wobei als Daumenregel die Arithmetisch- dt Abschreibungsbetrag in Periode t Umstellung in der Periode erfolgt, in der die degressive t Periode, für die Abschreibung zu ermitteln ist lineare Abschreibung erstmals höher ist (bzw. digitale) COST Anschaffungs- oder Herstellungskosten Abschreibung RESN Restwert nach Ende der Nutzungsdauer N (gesamte) Nutzungsdauer ft Degressionsfaktor in Periode t BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL VERGLEICH DER VERFAHREN (I/VI) Sachverhalt Kauf eines LKW am 1. Januar 20x3 für € 200.000. Nutzung über 5 Jahre bzw. gesamte Laufleistung (600.000 km). Restwert: € 0. Aufgabe Welche Abschreibungsverläufe ergeben sich bei… (1) zeitlich-linearer Abschreibung? (2) leistungsabhängiger Abschreibung (Laufleistungen der einzelnen Jahre 45.000, 160.000, 200.000, 75.000 und 120.000 km)? (3) geometrisch-degressiver Abschreibung (mit s=0,25 und RW≠0) (4) Kombination aus zunächst geometrisch-degressiver (zwei Perioden, Abschreibung auf € 100.000) und zeitlich-linearer Abschreibung (auf € 0 am Ende der Nutzungsdauer)? www.volkswagen.de (5) arithmetisch-degressiver Abschreibung? 18 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-5 VERGLEICH DER VERFAHREN (II/VI) (1) Zeitlich-lineare Abschreibung Es ergeben sich folgende Abschreibungsbeträge: Das Abschreibungsvolumen ist linear auf (200. 000 - 0) : 5 = 40 0. ) = p. a. Abschreibung die fünf Perioden der Nutzung zu verteilen Der Abschreibungsverlauf ist wie folgt: Jahr 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 Summe Periode 1 2 3 4 5 - Abschreibung 40. E 40. E 40. COVE 400E 20 E 40 COCE. Restbuchwert 160. E 120 0. SoE UCEE 19 19 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-5 VERGLEICH DER VERFAHREN (III/VI) (2) Leistungsabhängige Abschreibung Es ergibt sich folgender Abschreibungsbetrag in Periode 1: (Cost Resn) It 200 Co 0 45 Die Abschreibung einer Periode ist Co -. - d=... d= = 15 E S 6cc. C. abhängig vom Verbrauch von Nutzungseinheiten Der Abschreibungsverlauf ist wie folgt: Jahr 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 Summe Periode 1 2 3 4 5 - Laufleistung 45.000 160.000 200.000 75.000 120.000 600.000 lt/L 7, 5 % 26 67 %. 33 33% 12 , 5% 20 %. Abschreibung 15. 0007533336 66667E [J.E 40. E Restbuchwert OE Co 185. E 131667e 65 Co. no. 20 20 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-5 VERGLEICH DER VERFAHREN (IV/VI) (3) Geometrisch-degressive Abschreibung Abschreibungsbeträge für die erste und zweite Periode (Beispielrechnungen): Bei der geometrisch-degressiven S = 0 , 25 Abschreibung wird die Abschreibung der 0. 25 200.0 ) =. Periode t berechnet, indem der Restbuchwert der Periode t-1 mit dem konstanten Abschreibungssatz s (hier: s = 0,25) multipliziert wird. Der Abschreibungsverlauf ist wie folgt: Hinweis: Da hier s vorgegeben ist, ergibt Jahr 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 sich am Ende der Nutzungsdauer ein Periode 1 2 3 4 5 positiver Restwert; dies weicht insofern von der Aufgabenstellung ab! Restbuchwert vor 20. E 8 Abschreibung 150. 000 112 500. 84 375 =. 63281 Abschreibung der 50 000 E Periode. 37 500 E. 28 125E 21 05415820.. Restbuchwert 150 Cout (ungleich 0 in X7). 112 500. 84 375. 63281 = 4746C 21 21 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-5 VERGLEICH DER VERFAHREN (V/VI) (4) Kombinierte Verfahren Berechnung des Abschreibungssatzes s für die degressive Abschreibung Zunächst erfolgt hier geometrisch- S = 1 - u Resn Cost degressive Abschreibung (auf € 100.000), S= 1 - 2100. 000 ~ 0 29 dann zeitlich-linearer Abschreibung (auf 200000 , Restwert 0). Es muss der konstante Abschreibungssatz s für die ersten beiden Perioden ermittelt werden. Nach der Der Abschreibungsverlauf ist wie folgt: zweiten Periode wird der LKW noch drei Jahr 20x3 20x4 20x5 20x6 20x7 Jahre genutzt und vollständig linear abgeschrieben. Periode 1 2 3 4 5 Abschreibung degressiv degressiv linear linear linear , Co weiterrechnen Restbuchwert vor mit 100. Abschreibung 200 000 E 141 421E 100 066667 :233 334E. durch... ma wenn auch sie Abschreibung nicht aundungsdiff er (gerundet) 58 575E. 41. 421E 33 333. ) = 33 3332. 33 334E. darauf Restbuchwert nach Abschreibung 141 000 E. 100 000E. 66667t 33334E CE 22 22 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-5 u + 1 - t = 6 t - = f = a ,5v(n + 1) C, 5. 5. 6 15 VERGLEICH DER VERFAHREN (VI/VI) (5) Digitale Abschreibung Hilfs- Abschreibungs- Restbuchwert nach Periode ft Abschreibung spalte volumen Abschreibung Anders als bei der geometrisch- degressiven Abschreibung, bei der s ein 1 5 5/15 200. - 0 66 667E 133 333 konstanter Faktor ist, variiert bei der *.. arithmetisch-degressiven Abschreibung der Degressionsfaktor ft. ft sinkt in jeder 2 4 4/15 X2. Cu - C 53 333 E. 80. 000 E Periode um den jeweils gleichen Betrag – und mit ihm auch die Abschreibung 3 3 3/15 X 200. 00 - 0 40. E 40. CCC E 4 2 2/15 X 20. Cu - 0 26 667E. 13 333E. 5 1 1/15 X 200. Co - O 13. 333E C Summe 15 15/15 22. E - un 000E 23 100. 23 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL ABSCHR ÜBUNGSAUFGABE - ABSCHREIBUNGEN Aufgaben richtig lesa ? Sachverhalt Verfahren Abschreibung für 20X2 Restbuchwert Ende 20X2 Eine Maschine wurde Anfang Linear 000 (2 4) = 36 C E 44 -.. 20X1 für EUR 44.000 beschafft. (Restwert: 4.000 €). 44 000 - 40 = 40 000 E. Nutzungsdauer: 10 Jahre.. 40 000 : 10 = 4. 0 = p. a. Aufgabe. Welcher Abschreibungsbetrag und welcher Restbuchwert geometrisch- 0. 25. 44. 0 E ergibt sich am Bilanzstichtag degressiv 000 E 33.. 8 250 E. = 11 (mit s = 25%). Ende 20X2 bei linearer und bei 44 000-11 CC RBW Ende paze =. geometrisch-degressiver. = 33. 0 = 24 750E. Abschreibung? 33. 000. 0. 25 = 8 250 E. 24 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG BEHANDLUNG NACHTRÄGLICHER AK/HK Nachträgliche Anschaffungskosten eines bereits Position Reparatur und Ersatzinvestition (Größere) Wartung oder Instandhaltung Inspektion aktivierten Vermögenswertes sind seinem Buchwert nur dann zuzurechnen, wenn dadurch Inhalt Laufende Notwendig zu ersetzende Können Voraussetzung für Wartungskosten, Komponenten bestimmter Fortführung des Betriebs sein, seine wirtschaftliche Leistungsfähigkeit verbessert insbesondere Anlagen (Beispiel: Sitze in unabhängig davon, ob Teile wird Kosten für Lohn, einem Flugzeug, die ersetzt werden Verbrauchsgüter mehrmals über Beispiele für (wirtschaftliche) Verbesserungen und ggf. Kleinteile Lebensdauer getauscht werden) oder solche  Verlängerung der Nutzungsdauer bzw. Investitionen, die auf Kapazitätserweiterung Verbesserungen zielen  wesentliche Verbesserung der Produktionsqualität Behandlung erfolgswirksame Erfassung im Buchwert Erfassung der Kosten im  wesentliche Senkung der erwarteten Erfassung einer Sachanlage Buchwert soweit Ansatz- Betriebskosten Ausbuchung der ersetzten kriterien erfüllt. Verbleibender Komponenten (falls Buchwert der Kosten für Reparatur- und Instandhaltungskosten dienen der Ansatzkriterien erfüllt) vorige Wartung auszubuchen, Aufrechterhaltung der bislang unterstellten unabhängig davon, ob Kosten der vorigen Wartung als solche Leistungsfähigkeit. Sie werden deshalb i.d.R. als identifiziert oder miterworben Aufwand der Periode erfasst wurden 25 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG FALLBEISPIEL KOMPONENTENANSATZ (I/II) nicht aktivieren Aufwendungen in der Gur Reparatur und Instandhaltung = , Revision = aktivieren -> nachträgliche Anschaffungskosten müssen gleich erfasst Nachträgliche Kosten Verbraucht sind , setzt man die werden , wenn diese Sachverhalt neuen an Eine E-Lok kann gemäß Angaben der Gesellschaft in folgende Komponenten Die Alpen-Trans AG bietet Kunden Schienengüterverkehre an. Die zerlegt werden: Gesellschaft besitzt 8 elektrische Lokomotiven (E-Loks), erworben Komponenten Geschätzte AK (in Mio. €) am 1.1.20X8 (geschätzte Nutzungsdauer: je 24 Jahre). Transformator 0,9 12 Jahre Die Gesellschaft ist aufgrund gesetzlicher Vorschriften verpflichtet, Sonstige Komponenten 2,1 24 Jahre zu : 6 die E-Loks spätestens nach sechs Jahren einer großen Revision zu Wartungskomponente Revisionskomponente 0,6 6 Jahre d unterziehen. Diese umfasst die Inspektion, die Wartung und – je Summe Anschaffungskosten 3,6 nach Befund – Instandhaltung und Aufarbeitung der Komponenten Die sonstigen Komponenten werden grundsätzlich alle 6 Jahre während der entsprechend den Vorgaben der Hersteller. Die Revisionsausgaben Revision vollständig ausgebaut, gewartet und wieder eingebaut. Es erfolgt kein betragen für die E-Loks erfahrungsgemäß durchschnittlich € 0,6 Ersatz. Ihre Nutzungsdauer ist also mit der einer E-Lok als Ganzes identisch. Mio. je Lok. Zusätzlich werden unterjährig verschiedene Reparatur- Hiervon ausgenommen sind die Transformatoren. Diese werden und Instandhaltungsmaßnahmen an den Loks durchgeführt. Die erwartungsgemäß nach 12 Jahren durch neue ersetzt. Sie werden während der Kosten dafür belaufen sich 20X9 auf € 0,1 Mio. Revision nicht gewartet. Frage: Wie wird der obige Sachverhalt in der Bilanz zum 31.12.20X9 (je E-Lok) ausgewiesen? Gehen Sie von einem Restwert der Loks von 0 und einer gleichmäßigen Nutzung der Loks aus. 26 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | ERSTBEWERTUNG L 4-3 FALLBEISPIEL KOMPONENTENANSATZ (II/II) AK Nutzungs- RBW der Komponenten zum No Komponenten Abschreibung p.a. (Mio €) dauer 31.12.20X9 (Mio €) Gesondert 0.5 - (2. C , (75) 1 abzuschreibender 0,9 - 12 C , C75 Transformator = c , 75 2 1. - (2. 0, 0875) Sonstige 2 2,1 - 24 0, 0875 Komponenten = 1 , 925 Revision 3 Wartung - 0,6 - 6 c , 1 0. 6 - (2. 4. 1) = 0 , 4 Kaufpreis je = 3,6 Restbuchwert: 3 075 E-Lok , 27 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL Buchwert Wertmindern 3 Wertminderung - von Buchwert auf Fair saufwand #Value Gewinn wirk WERTMINDERUNG - > Fair - Value Sam Nutzungswert Vermögenswerte Definitions- und Ansatzkriterien erfüllt? Alle sonstigen nach Kostenmodell mit unbestimmter bewerteten Vermögenswerte Nutzungsdauer (usw.) Bilanzansatz Anzeichen einer Wertminderung? Prüfen! Erstbewertung Folgebewertung stets ja Kostenmodell Neubewertung Anschaffungs- Herstellungs- Durchführung eines Wertminderungstests kosten kosten Vergleich Planmäßige (Rest-) Buchwert Erzielbarer (BW) Fortschreibung Ggf. Wertkorrektur Betrag (EB) wenn ist Buchwot) fair Valve BW > EB Wert- Wert- = Wertminderung minderung aufholung Abschreibung auf erzielbaren Betrag Nutzungswert For Valve = behalten Fair Vale Nutzungswert= verkaufen 28 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL FALLBEISPIEL WERTMINDERUNGSTEST (I/IV) Sachverhalt Ein Unternehmen unterhält eine Produktionsstätte. Im Produktionsprozess werden drei aufeinander abgestimmte Anlagen genutzt, die folgende Restbuchwerte aufweisen:  Maschine 1: € 200.000 Es liegt ein äußeres Anzeichen dafür vor, dass eine Buchwert der Wertminderung eingetreten sein könnte  Maschine 2: € 250.000 Produktionsstätte: Wertminderungstest ist durchzuführen  Maschine 3: € 40.000 € 490.000 Zur Durchführung des Wertminderungstests müssen Durch eine Überschwemmung des Fabrikgebäudes sind die beizulegender Zeitwert abzgl. VK-Kosten sowie Maschinen beschädigt worden Nutzungswert berechnet werden Beizulegender Zeitwert nach Verkaufskosten: ↳ ter  Anlage 1: € 140.000  Anlage 2: € 120.000 eou  Anlage 3: € 15.000 29  Kapitalmarkt- L 4-6 75 c) BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL i = (1 + i) =. Zins x. = FALLBEISPIEL WERTMINDERUNGSTEST (II/IV) basiert auf dem Barwert Nutzungswert Annahme/Schätzung Teilaufgabe (1): Berechnung des Nutzungswertes der Cashflows ↓ in der Zukunft Hinweis Periode Netto- Barwert (t = 0) mit i = 0.06 Zahlungsstrom Der Nutzungswert kann hier nur für die On 75 CCC Produktionsstätte bestimmt werden. t+1 75.000 + acdu 70 755. (zahlungsmittelgenerierende Einheit). 75 CC Berechnen Sie den Nutzungswert daher. t+2 75.000 unter Annahme des angegebenen (1 + 0 , 06)2 66. 750 75.C Zahlungsstroms! t+3 75.000 62 S71 (1 + 0, 063. Nur alle 3 Maschinen zusammen 75. haben einen Nutzungswert t+4 75.000 21 + 0, 06)4 55 407. E - 0 Ceti)5 150 t+5 150.000 112 089. = 5. Xo. X. = Nutzungswert 371 972. 30 30 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-6 FALLBEISPIEL WERTMINDERUNGSTEST (III/IV) E Bu = ug0. Teilaufgabe (2): Bestimmung des erzielbaren Betrags Fu = 275. > NW = 371 572. 371 572 erzielbarer Betrag =. Teilaufgabe (4): Zuordnung der Wertminderung Teilaufgabe (3): Bestimmung des Wertminderungsaufwands Die Abschreibung muss nun allerdings auf die 000 371 972 einzeln aktivierten Anlagen vorgenommen 490 -. werden. Grundsätzlich erfolgt die Zuordnung. = 118 028. Wertminderungsaufwand der Abschreibung auf die einzelnen gemäß ihrem jeweiligen relativen Anteil am Buchwert der zahlungsmittelgenerierenden Einheit. 31 BILANZIERUNG DES SACHANLAGEVERMÖGENS | KOSTENMODELL L 4-6 Fair Value Nutzungswert Absch. max bis zum Fair Value andere Maschienen Korrektur aufteilen auf FALLBEISPIEL WERTMINDERUNGSTEST (IV/IV) Nach IAS 36.105 darf bei der Zuordnung eines Anlage Buch- Zugeordnete Fair Value Korrektur? Tatsächliche Aufwands aus Wertminderung der Buchwert wert Abschreibung Abschreibung eines Vermögenswerts nicht unter den höchsten der folgenden Werte vermindert 200.000 48 175 werden: 1 -48 175 > 000. ( 40 8 %) ,. 140. 28 175. 2. CC E (180 000). (a) seinen beizulegenden Zeitwert (Fair Value) abzüglich Kosten des Abgangs 250.000 60219 (sofern ermittelbar) 2