Deel 3: Algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen en rapporteringstandaarden PDF

Deel 3: Algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen en rapporteringstandaarden Partim Boekhoudrecht Deel 3: 2. De Balans - Actief Partim Boekhoudrecht De Balans – Jakob De Actief Wilde De balans: ACTIEF De volgende bespreking van de...

Deel 3: Algemeen aanvaarde boekhoudbeginselen en rapporteringstandaarden Partim Boekhoudrecht Deel 3: 2. De Balans - Actief Partim Boekhoudrecht De Balans – Jakob De Actief Wilde De balans: ACTIEF De volgende bespreking van de posten van de balans gebeurt op basis van het volledig schema. De balans wordt opgesteld na winstverdeling. De Balans – Actief Jakob De Wilde Oprichtingskosten: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Waardering → AW – Waardering bij inbreng : bijzondere regel (art 3:17, derde lid KB WVV) De belastingen en kosten mbt de inbreng → RR of oprichtingskosten Art 3:36 KB WVV: – Ofwel rechtstreeks in de RR – Ofwel op het actief boeken De Balans – Actief Jakob De Wilde Oprichtingskosten: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:36 KB WVV: – Kosten ivm een herstructurering, voorwaarden: – Ingrijpende wijzigingen – Gunstige en duurzame invloed op de rentabiliteit – De toelichting: verantwoording – Zichtbare activering (tegenover de BK of FK en niet- recurrente) Art 3:37 KB WVV: – afschrijvingen over maximum 5 jaar – Uitzondering: kosten bij uitgifte lening → gespreid over de looptijd Art 3:35, §1 KB WVV: – Geen herwaardering mogelijk De Balans – Actief Jakob De Wilde Oprichtingskosten: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:6, §2 KB WVV: – In geval van discontinuïteit : oprichtingskosten volledig afschrijven Art’n 5:143, 6:116 en 7:212 WVV: – Oprichtingskosten worden in minderingen gebracht van het nettoactief, waardoor de uitkering vatbare winst wordt beïnvloed. CBN Adviezen: – CBN Advies 160/1: bij vereffening steeds op nul zetten – CBN Advies 2011/24: herstructureringskosten p127 De Balans – Actief Jakob De Wilde Immateriële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89 §1 KB WVV: – Definitie – Vertegenwoordigen een recht van niet lichamelijke aard – Bestaan uit : Kosten van ontwikkeling → geen onderzoek meer! (31/12/2015) Concessies , octrooien, licenties , knowhow , merken en andere gelijkaardige rechten Goodwill Vooruitbetalingen op IMVA – Waardering → Aankoopprijs, vervaardigingsprijs of inbrengwaarde Art 3:38 KB WVV: – eigen geproduceerde IMVA waarderen aan vervaardigingsprijs die niet hoger is dan een voorzichtige raming van de gebruikswaarde of het toekomstig rendement. De Balans – Actief Jakob De Wilde Immateriële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:39 KB WVV: – IMVA met beperkte gebruiksduur: Overgaan tot afschrijvingen → volgens een opgesteld plan Fiscaal mag een versneld afschrijvingsplan (toelichting) Technische en economische ontwaarding: Boekwaarde > werkelijke waarde → aanvullende of niet-recurrente afschrijvingen Indien te snel of niet langer verantwoord → terugnemen Kosten van ontwikkeling en goodwill → afschrijven op ten hoogste 10 jaar Goodwill → afschrijvingen en waardevermindering niet terugnemen De Balans – Actief Jakob De Wilde Immateriële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:39 KB WVV: – IMVA met onbeperkte gebruiksduur: Niet afschrijven In geval van duurzame minderwaarde of ontwaarding → waardevermindering De Balans – Actief Jakob De Wilde Immateriële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:16 KB WVV: – Intercalaire intresten kunnen element zijn van de AW Art 3:6,§2 KB WVV: – Buitengebruikstellen → aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen tot de vermoedelijke realisatiewaarde. Art 3:35 KB WVV: – Herwaardering niet toegelaten De Balans – Actief Jakob De Wilde Immateriële VA: wettelijke bepalingen en commentaar CBN Adviezen: – CBN Advies 2012/13: Boekhoudkundige verwerking van IMVA – CBN Advies 138/5: Software p135 / 162 systeemsoftware = MVA geboekt tezamen met de hardware Applicatie - of toepassingssoftware = IMVA De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Indeling – Terreinen en gebouwen – IMU – Meubilair en rollend materieel – Leasing en soortgelijke rechten – Overige MVA – Activa in aanbouw en vooruitbetalingen De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definities – Bestaan uit : – Terreinen en gebouwen – Leasing en soortgelijke rechten – Overige MVA – Waardering → Aankoopprijs, vervaardigingsprijs of inbrengwaarde Art 3:40 KB WVV: – Leasing – Onroerende leasing : bebouwde onroerende goederen – Contractueel te storten termijnen = totale wedersamenstelling van het geïnvesteerde kapitaal in het gebouw plus de intresten en de kosten De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:40 KB WVV: Leasing Roerende leasing : roerende goederen – Contractueel te storten termijnen = totale wedersamenstelling van het geïnvesteerde kapitaal in het goed plus de intresten en de kosten – De aankoopoptie mag maar 15% vertegenwoordigen van het geïnvesteerde kapitaal (aankoopoptie hoeft niet aanwezig te zijn) Operationele leasing : voorwaarden van de leasing zijn niet vervuld huurovereenkomst → – terugbetaling van de kapitaaldelen → rekening 61 DDG – Intresten en kosten → rekening 65 – Orderrekeningen gebruiken voor het boeken van de totale verplichting De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:41 KB WVV: – Sale and lease back Meer- of minderwaarde bij de verkoop komt onder overlopende rekening en wordt elk jaar in resultaat genomen op hetzelfde ritme als de afschrijving van het terug geleased actief. Art 3:42 KB WVV: – MVA met beperkte gebruiksduur: Overgaan tot afschrijvingen → volgens een opgesteld plan Fiscaal mag een versneld afschrijvingsplan (toelichting) Technische en economische ontwaarding: Boekwaarde > werkelijke waarde → aanvullende of niet-recurrente afschrijvingen Indien te snel of niet langer verantwoord → terugnemen De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:42 KB WVV: – MVA met onbeperkte gebruiksduur: Niet afschrijven In geval van duurzame minderwaarde of ontwaarding → waardevermindering Terugname waardevermindering moet indien niet langer verantwoord: – Via niet-recurrente opbrengsten Art 3:43 KB WVV: – Buitengebruikstellen: → aanvullende afschrijvingen en waardeverminderingen om boekwaarde tot de vermoedelijke realisatiewaarde te brengen. De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:6, §2 KB WVV: – De vennootschappen in vereffening: → aanvullende afschrijvingen of waardeverminderingen tot de vermoedelijke realisatiewaarde. Art 3:16 KB WVV: – Intercalaire intresten kunnen element zijn van de AW Art 3:18 KB WVV: Lijfrente – AW = het kapitaal dat op moment van de aanschaf nodig is om de rente te betalen plus de aankoopkosten. De aanschaffingswaarde wordt afgeschreven over de economische levensduur – Op het passief komt een voorziening ten belope van dit kapitaal. Deze voorziening moet jaarlijks op basis van de sterftetabellen worden aangepast. De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:20 KB WVV: ijzerenvoorraad p155 – Klein materieel dat bestendig wordt vernieuwd en ten overstaan van het balanstotaal relatief onbelangrijk is mag op de balans voor een vast bedrag opgenomen worden. Met andere woorden wordt niet afgeschreven maar de vernieuwing wordt rechtstreeks geboekt in kosten (DDG). Art 3:35 KB WVV: – Herwaardering is toegelaten → afschrijvingen over de restlevensduur CBN Adviezen: – CBN Advies 3/1, 2012/17 en 148/6: Tijdstip waarop de aan- of verkoop van een onroerend goed in de boekhouding dient ingeschreven te worden. – CBN Advies 2011/14: Herwaarderingsmeerwaarden p157 / 345 De Balans – Actief Jakob De Wilde Materiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar CBN Adviezen: – CBN Advies 150/1: MVA – Onderscheid voorraden p162- 163 – CBN Advies 2012/19: Goederen verworven tegen betaling van een lijfrente. p164 / Pacioli De Balans – Actief Jakob De Wilde Financiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definities – Duurzame band ≠ geldbeleggingen – Indeling : Verbonden ondernemingen – Deelnemingen – Vorderingen Ondernemingen waarmee een deelnemingsverhouding bestaat – Deelnemingen – Vorderingen Andere financiële vaste activa – Aandelen – Vorderingen en borgtochten in contanten De Balans – Actief Jakob De Wilde Financiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Waardering aandelen en deelnemingen: Art 3:19, 3:35 en 3:44 KB WVV: – In regel tegen aanschaffingswaarde – De bijkomende kosten mogen in de RR. → keuze die het bedrijf moet maken. – Worden niet afgeschreven – Bij een duurzame minderwaarde of ontwaarding → Waardeverminderingen – Herwaardering is toegelaten → indien niet langer verantwoord dan verplichte terugname De Balans – Actief Jakob De Wilde Financiële VA: wettelijke bepalingen en commentaar Waardering vastrentende effecten en vorderingen: – Vastrentende effecten: aanschaffingswaarde – Vorderingen: nominale waarde – De bijkomende kosten mogen in de RR. → keuze die het bedrijf moet maken. – Worden niet afgeschreven – Ingeval van onzekerheid van inning → Waardeverminderingen – Terugname van waardeverminderingen indien niet langer verantwoord. CBN Adviezen: / De Balans – Actief Jakob De Wilde Vlottende activa – Vorderingen op meer dan één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Indeling : Handelsvorderingen Overige vorderingen De Balans – Actief Jakob De Wilde Vlottende activa – Vorderingen op meer dan één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:45 KB WVV: – Waardering tegen nominale waarde – in overlopende rekeningen (passief) op basis van de samengestelde intrest worden pro rata temporis in resultaat genomen: de rente vervat in de nominale waarde het verschil tussen AW en de nominale waarde het disconto op renteloze of abnormaal laagrentende vorderingen : – wanneer het vorderingen >1 jaar zijn – betrekking hebben op geboekte opbrengsten in RR , prijs verkoop vaste activa of overdracht activiteitsbranche De Balans – Actief Jakob De Wilde Vlottende activa – Vorderingen op meer dan één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:46 KB WVV: – Waardeverminderingen: Bij onzekerheid van betaling op de vervaldag Wanneer marktwaarde < dan de nominale waarde (bij inventaris) CBN Adviezen: / De Balans – Actief Jakob De Wilde Voorraden en BiU: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Indeling : Voorraden Bestellingen in uitvoering Voorraden Art 4:47 en 4:48 KB WVV: – Waardering GS HS HG en onroerende goederen bestemd voor verkoop: Laagste van de marktwaarde of aanschaffingswaarde. Opmerking: wanneer niet langer noodzakelijk mag de lagere marktwaarde niet behouden blijven. – Waardering GIB: vervaardigingsprijs wanneer vervaardigingsprijs + nog te maken kosten > verkoopprijs → waardevermindering De Balans – Actief Jakob De Wilde Voorraden en BiU: wettelijke bepalingen en commentaar Voorraden Art 3:20 en 3:21 KB WVV.: – IJzerenvoorraad: Klein materieel dat bestendig wordt vernieuwd en ten overstaan van het balanstotaal relatief onbelangrijk is mag op de balans voor een vast bedrag opgenomen worden. Met andere woorden wordt niet afgeschreven maar de vernieuwing wordt rechtstreeks geboekt in kosten (DDG). Waarderingstechnieken voorraad: – Individualisering van de prijs van elk bestanddeel – Gewogen gemiddelde prijzen – Lifo – Fifo De Balans – Actief Jakob De Wilde Voorraden en BiU: wettelijke bepalingen en commentaar Bestellingen in uitvoering Art 3:49 en 3:50 KB WVV: – Waardering tegen vervaardigingsprijs vermeerderd, naarmate de productie of de werkzaamheden vorderen. – Verworven winst mag een element van de aanschaffingswaarde bij voldoende zekerheid: Percentage of completion method Completed contract method – Waardeverminderingen: Waarde plus de nog te maken kosten > de overeengekomen prijs Zijn de waardeverminderingen onvoldoende om alle risico’s te dekken → aanleg voorzieningen De Balans – Actief Jakob De Wilde Voorraden en BiU: wettelijke bepalingen en commentaar CBN Adviezen: – CBN Advies 132/7: Boeking en waardering van voorraden: p235 De Balans – Actief Jakob De Wilde Vorderingen op ten hoogste één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Indeling : Handelsvorderingen Overige vorderingen De Balans – Actief Jakob De Wilde Vorderingen op ten hoogste één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar Voorraden Art 3:45 en 3:46 KB WVV: – Waardering tegen nominale waarde: – in overlopende rekeningen (passief) op basis van de samengestelde intrest worden pro rata temporis in resultaat genomen: de rente vervat in de nominale waarde het verschil tussen AW en de nominale waarde het disconto op renteloze of abnormaal laagrentende vorderingen : – wanneer het vorderingen >1 jaar zijn – betrekking hebben op geboekte opbrengsten in RR , prijs verkoop vaste activa of overdracht activiteitsbranche – Waardeverminderingen: Bij onzekerheid van betaling op de vervaldag Wanneer marktwaarde < dan de nominale waarde (bij inventaris) De Balans – Actief Jakob De Wilde Vorderingen op ten hoogste één jaar: wettelijke bepalingen en commentaar CBN Adviezen: – CBN Advies 2010/13: Btw- eenheid – CBN Advies 2011/23: Factoring De Balans – Actief Jakob De Wilde Geldbeleggingen: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Indeling : Eigen aandelen → geen duurzame band creëren – Bij inkoop eigen aandelen moet er op het passief voor dezelfde waarde een onbeschikbare reserve aangelegd worden uit de uitkeerbare winst Overige beleggingen → geen duurzame band – vastrentende effecten » kasbons, obligaties, zerobonds – Overige effecten → geen duurzame band » vastgoedcertificaten, delen in gemeenschappelijke beleggingsfondsen – Termijndeposito's De Balans – Actief Jakob De Wilde Geldbeleggingen: wettelijke bepalingen en commentaar Waardering Art 3:51, 3:52 en 3:53 KB WVV.: – Eigen aandelen: aanschaffingswaarde – Termijndeposito’s: nominale waarde – Effecten: aanschaffingswaarde Aanschaffingsprijs = aankoopprijs plus bijkomende kosten ofwel aankoopprijs en de bijkomende kosten rechtstreeks in resultaat Inbrengwaarde Wanneer AW ≠ terugbetalingsprijs – Het verschil in resultaat nemen op geactualiseerde basis (basis actuarieel rendement bij aankoop), 2 mogelijkheden: 1. Het verschil tussen AW en terugbetalingswaarde lineair pro rata temporis in resultaat nemen en toevoegen of aftrekken van de AW 2. De vastrentende effecten voor hun oorspronkelijke AW behouden indien het verschil te verwaarlozen is De Balans – Actief Jakob De Wilde Geldbeleggingen: wettelijke bepalingen en commentaar Waardering Art 3:51, 3:52 en 3:53 KB WVV.: – Waardeverminderingen: Wanneer de realisatiewaarde op balansdatum < dan de aanschaffingswaarde – Terugnemen: Wanneer ze niet langer verantwoord zijn – Aanvullende waardeverminderingen: Om rekening te houden met de evolutie van de realisatie of de marktwaarde CBN Adviezen: – CBN Advies 147/1: FVA of geldbeleggingen? De Balans – Actief Jakob De Wilde Liquide middelen: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Kasmiddelen, tegoeden op zicht bij kredietinstellingen, te incasseren vervallen waarden, opleidingscheques,... – Interne overboekingen Waardering Art 3:52 en 3:53 WVV: – Tegen nominale waarde – Waardeverminderingen: Wanneer de realisatiewaarde op balansdatum < dan de aanschaffingswaarde – Aanvullende waardeverminderingen: Om rekening te houden met de evolutie van de realisatie of de marktwaarde De Balans – Actief Jakob De Wilde Liquide middelen: wettelijke bepalingen en commentaar CBN Adviezen: – CBN Advies R102/1: Uitgegeven cheques – CBN Advies R102/2: Overschrijvingsorders – CBN Advies R102/3: Te innen cheques De Balans – Actief Jakob De Wilde Overlopende rekeningen: wettelijke bepalingen en commentaar Art 3:89, §1 KB WVV: – Definitie – Indeling : De over te dragen kosten De verworven opbrengsten Waardering: – Aanschaffingswaarde – Matching principe CBN Adviezen: /