Kostenrechnung: Struktur und System

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Kostenrechnung und Projekt(Finanzierung) Einführung

• Kostenrechnung und Projekt(Finanzierung) ist ein Kurs, der am 20.02.2025 von Thomas Benesch gehalten wird.

Struktur und System der Kostenrechnung

• Die Kostenrechnung ist in drei Bereiche gegliedert: Kostenarten-, Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.
• Die Kostenartenrechnung beantwortet, welche Kosten anfallen.
• Die Kostenstellenrechnung beantwortet, wo die Kosten anfallen.
• Die Kostenträgerrechnung beantwortet, wofür die Kosten anfallen.
• Personalkosten, Materialkosten und Abschreibungen sind Beispiele für Kostenarten.
• Zuschaffung, Fertigung 1 und 2, Verwaltung und Vertrieb sind Beispiele fur Kostenstellen.
• Produkte/Aufträge (Kostenträgerstückrechnung), Periode (Monat, Quartal) (Kostenträgerzeitrechnung) sind Beispiele für Kostenträger.
• Innerbetriebliche Leistungsverrechnung (Betriebsabrechnungsbogen) ist ein wichtiger Aspekt im Kostenstellenrechnungs.
• Kalkulation und kurzfristige Erfolgsrechnung sind verbunden mit der Kostenträgerrechnung.

Zurechnungsprinzipien

• Das Verursacherprinzip oder Kausalprinzip besagt, dass Kosten ursächlich für die Kostenerstellung sein müssen.
• Das Verursacherprinzip im engeren Sinn bedeutet operationale Zurechenbarkeit.
• Das Durchschnittsprinzip ist indirekt abhängig von der betrieblichen Leistungserstellung.
• Das Durchschnittsprinzip beinhaltet die Proportionalisierung der Kosten anhand von Bezugsgrößen.
• Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit fordert ein angemessenes Verhältnis von Kosten und Nutzen.

Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung

• Die Systeme der Kosten- und Leistungsrechnung können nach dem Zeitbezug oder nach dem Sachumfang unterschieden werden.
• Nach dem Zeitbezug unterscheidet man zwischen Istkostenrechnung, Normalkostenrechnung und Plankostenrechnung.
• Nach dem Sachumfang unterscheidet man zwischen Vollkostenrechnung und Teilkostenrechnung.
• Die Istkostenrechnung verwendet die tatsächlich anfallenden Kosten (z.B. Mehrverbrauch von Material).
• Die Normalkostenrechnung verwendet Durchschnittskosten mehrerer vergangener Jahre (z.B. durchschnittlicher Ausfall von Forderungen 3% (Wagniskosten)).
• Die Plankostenrechnung verwendet zukünftige Kosten (z.B. geplante Personalkostensteigerung 2% (lt. Tarifvertrag)).
• Die Vollkostenrechnung berücksichtigt alle Kosten (z.B. Flugkosten 600 EUR).
• Die Teilkostenrechnung berücksichtigt nur variable Kosten (z.B. variable Flugkosten 100 EUR).

Differenzierung von Kostenarten

• Die Differenzierung von Kostenarten erfolgt nach der Art der verbrauchten Güter und Leistungen.
• Beispiele für Personalkosten und Sozialkosten sind Fertigungslöhne, Erfolgsbeteiligungen und kalkulatorischer Unternehmerlohn.
• Ein Beispiel für Sachkosten sind Betriebsmittel, Betriebs- und Geschäftsausstattung.
• Beispiele für Kapitalkosten sind kalkulatorische Zinsen und kalkulatorische Abschreibungen.
• Weitere Kostenarten sind Kosten für bezogene Dienstleistungen, Kosten für Fremdrechte (z.B. Lizenzen, Patente), öffentliche Abgaben und Steuern, Versicherungskosten und kalkulatorische Wagniskosten.

Zurechenbarkeit von Kosten

• Die Differenzierung nach der Zurechenbarkeit unterscheidet zwischen Einzel- und Gemeinkosten zu einer Verrechnungseinheit (i. d. R. Auftrag oder Produkt).
• Einzelkosten sind direkt einer Leistung zurechenbar (z. B. Material).
• Unechte Gemeinkosten werden aus Wirtschaftlichkeits- oder Vereinfachungsgründen als Gemeinkosten erfasst (z. B. Schrauben, Hilfsstoffe, individuelle Zuschläge für Personalkosten).
• Gemeinkosten sind nicht direkt einer Leistung zuordenbar (z. B. Personalabteilung).
• Sondereinzelkosten sind direkt einem Auftrag, nicht jedoch einer Leistung zuordenbar (z. B. Spezialwerkzeuge (SEK Fertigung), Werbekampagne, Spezialverpackung (SEK Vertrieb)).

Verhalten bei Variation eines Kosteneinflussfaktors

• Die Differenzierung nach dem Verhalten bei der Variation eines Kosteneinflussfaktors unterscheidet zwischen fixen und variablen Kosten (Verhalten bei Variation der Kosteneinflussgröße i. d. R. Output/Beschäftigung).
• Fixe Kosten sind unabhängig vom Output (z.B. Abschreibungen 1 Maschine).
• Sprungfixe Kosten sind in Intervallen fix (z.B. Abschreibungen bei stufenweiser Kapazitätserweiterung).
• Proportionale Kosten steigen linear mit dem Output (z.B. Materialkosten).
• Degressive Kosten steigen unterproportional mit dem Output (z.B. Fertigungslöhne bei Lerneffekt).
• Progressive Kosten steigen überproportional mit dem Output (z.B. Instandhaltungskosten).
• Regressive Kosten sinken mit steigendem Output (z.B. Ausschuss).

Kostenauflösung (Kostenspaltung)

• Die Teilkostenrechnung benötigt eine Differenzierung nach fixen und variablen Kosten bei den Gemeinkosten.
• Zur Kostenauflösung gibt es verschiedene Methoden: buchtechnische, proportionaler Satz nach Schmalenbach / Zweipunkt-Verfahren, Hoch-Tiefpunkt-Verfahren, statistische Methode, planmäßige oder analytische Kostenauflösung.
• Die buchtechnische Methode legt auf Basis vergangener Istwerte fixe und variable Kosten fest.
• Der proportionale Satz nach Schmalenbach / Zweipunkt-Verfahren ermittelt variable Stückkosten durch zwei Messpunkte (durch einen linearen Ansatz).
• Das Hoch-Tiefpunkt-Verfahren verwendet das Zweipunkt-Verfahren mit extremen Größenpaaren.
• Die statistische Methode beinhaltet das Streupunkt-Diagramm (Streudiagramm) und die Regressionsgerade mit Kleinst-Quadrate-Methode.
• Die Güte der Schätzung bei der statistischen Methode wird durch das Bestimmtheitsmaß R² angegeben.
• Die planmäßige oder analytische Kostenauflösung liefert eine Fortschreibung der Kostenstrukturen aus der Vergangenheit.
• Bei der planmäßigen Kostenauflösung muss eine Extrapolation überprüft werden.
• Eine Kostenfunktion beschreibt die Kosten in Abhängigkeit von der Ausbringungsmenge.
• Es gibt zwei Typen von Kostenfunktionen: S-förmige oder ertragsgesetzliche Gesamtkostenfunktion und lineare Kostenfunktion.
• Bei der S-förmigen Gesamtkostenfunktion steigen Kosten progressiv, degressiv weiter und schließlich regressiv (absolut abnehmend).
• Die S-förmige Gesamtkostenfunktion wird verwendet für Stückkosten, Grenzkosten, Betriebsoptimum und langfristige Preisuntergrenze, Betriebsminimum (Grenzbetrieb) und kurzfristige Preisuntergrenze

Ertragsgesetzliche Kostenfunktion

• K mit K(x) = 30.000 + 15.000x - 300x² + 5x³
• Grenzkosten K' mit K'(x) = 15.000 − 2 * 300 x + 5.3x²
• Stückkostenfunktion K(x)/x = 30.000/x + 15.000 – 300x + 5x²
• Das Betriebsoptimum ergibt sich, wo die Stückkostenfunktion ein Minimum hat.
• Die langfristige Preisuntergrenze ist dort, wo die Stückkosten genau das Betriebsoptimum produziert.
• Die variable Stückkostenfunktion Kᵥ(x)/x = 15.000 - 300x + 5x²
• Das Betriebsminimum (Grenzbetrieb) ergibt sich, wo die variablen Stückkostenfunktion ein Minimum hat.
• die kurzfristige Preisuntergrenze ist dort, wo die variablen Stückkosten genau das Betriebsminimum produziert.

Kostenauflösung

• Buchtechnische Methode
• Proportionaler Satz nach Schmalenbach oder Zweipunkt-Verfahren
• Hoch-Tiefpunkt-Verfahren
• Statistische Methode
• Planmäßige oder analytische Kostenauflösung
• Kostenfunktion in Theorie und Praxis
• S-förmige oder ertragsgesetzliche Gesamtkostenfunktion
• Stückkosten (Durchschnittskosten)
• Grenzkosten
• Variable Stückkosten
• Betriebsoptimum (langfristige Preisuntergrenze)
• Betriebsminimum (kurzfristige Preisuntergrenze)

Abgrenzung von Buchhaltung und Kostenrechnung

• Die Buchhaltung richtet sich an Eigenkapitalgeber, Fremdkapitalgeber, Kunden, Lieferanten und Mitarbeiter*innen. Die Kostenrechnung richtet sich an das Management.
• Die Aufgaben der Buchhaltung sind Dokumentation, Information, Ausschüttungsbemessung und Steuerbmessung. Die Aufgaben der Kostenrechnung sind Entscheidungsvorbereitung, Wirtschaftlichkeitskontrolle und Bewertung von fertigen und halbfertigen Erzeugnissen.
• Das Betrachtungsobjekt der Buchhaltung sind Unternehmen und Konzerne. Das Betrachtungsobjekt der Kostenrechung sind Unternehmen, Betrieb, Kostenstelle, Kundenauftrag, Stück
• Die Rechengrößen der Buchhaltung sind Erfolg = Erträge minus Aufwendungen. Die Rechengrößen der Kostenrechnung sind Erfolg = Erlöse (Leistungen) minus Kosten.
• Der Zeitbezug der Buchhaltung ist i.d.R. das Geschäftsjahr. Der Zeitbezug der Kostenrechnung istMonat / Quartal / Halbjahr / Jahr.
• Vorschriften in der Buchhaltung UGB, IFRS, AktG, EStG, UStG etc... Die Kostenrechnung unterliegt keine gesetzlichen Vorschriften.

Prozess von Kostenerfassung bis Erfolgsermittlung

• Die Kostenerfassung beinhaltet die Betriebsüberleitung und Kostenartenrechnung, die Einzelkosten und Gemeinkosten (variabel und fix) berücksichtigt.
• Die Kostenverrechnung beinhaltet die Kostenstellenrechnung und die Kostenträgerrechnung.
• Die Erfolgsermittlung beinhaltet die Kostenträgererfolgsrechnung (als Deckungsbeitragsrechnung) und die Periodenerfolgsrechnung.

Unterscheidung zwischen Aufwendungen und Kosten

• Neutrale Aufwendungen sind Aufwendungen, denen keine Kosten gegenüberstehen.
• Zwackaufwand sind Aufwendungen, denen Kosten in anderer Hohe gegenuberstehn.
• Grundkosten sind Kosten = Aufwendungen sind Energiekosten, Mietkosten etc.
• Kalkulatorische Kosten sind Kosten nicht zugleich Aufwendungen, wie Anderskosten: kalkulatorische Wagnisse, kalkulatorische Abschreibungen and Zusatzkosten: kalkulatorischer Unternehmerlohn, kalkulatorische Eigenkapitalzinsen.

Gewinnmaximierung: lineare Kostenfunktion

• Wirtschaftlich ausgerichtete Unternehmen wollen kurzfristige Gewinne (Erlöse - Kosten) erzielen.
• Das Gewinnmaximum wird mathematisch durch Nullsetzen der ersten Ableitung der Gewinnfunktion G ermittelt.
• Fixkosten spielen keine Rolle für die kurzfristigen Entscheidungen, da diese durch kurzfristig abbaubare Leistungsfaktoren beeinflusst werden.

Kostenauflösung (Kostenspaltung)

• Die Kostenzerlegung beinhaltet die Aufteilung der gesamten Gemeinkosten einer Periode in variable (arbeitsabhängige) und feste (arbeitsunabhängige) Komponenten.
• Die Kostenzerlegung kann mit verschiedenen Methoden durchgeführt werden, darunter buchhalterische, rechenintensive sowie statistische Methoden.
• Buchhaltungsmethoden
• Überprüfung der Kostenarten
• Ordnung der Kosten in fixen und variablen Kostenarten
• Zuordnung basierend auf Erfahrungswerten/Abschätzungen, z. B. 30 % Fixkosten und 70 % variable Kosten

Proportionaler Stückkostensatz

• Ein Kleinbetrieb verzeichnete im ersten Jahr Gesamtkosten von 2.000 € und im zweiten Jahr von 3.000 €. Die variablen Kosten sind im Wesentlichen abhängig von der erzeugten Artik