Resumen Tema 24 - Muy Difícil

Artículo 349 del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea

• Este artículo aborda la situación específica de las Islas Canarias dentro de la Unión Europea.
• Reconoce las características únicas de las islas, como su lejanía, insularidad, reducida superficie, relieve adverso, y dependencia económica.
• El Consejo Europeo, a propuesta de la Comisión y previa consulta al Parlamento Europeo, puede adoptar medidas específicas para las Islas Canarias.
• Estas medidas están orientadas a fijar las condiciones para la aplicación de los Tratados en las islas, incluyendo políticas comunes.
• Las políticas aduanera y comercial, fiscal, zonas francas, agrícola y pesquera, y las condiciones de acceso a fondos estructurales están contempladas.
• Busca abordar la persistencia de factores que perjudican el desarrollo de las islas.

Ley Orgánica 1/2018, artículo 3

• Reconoce la lejanía, insularidad y ultraperiferia de Canarias.
• Los poderes públicos deben tener en cuenta estas circunstancias al adaptar políticas y leyes.

Protocolo de Adhesión Específico de Canarias (Acta de Adhesión art. 25 y Protocolo Nº2, Art. 1)

• Los productos originarios de Canarias y los importados en las islas no se consideran en libre práctica en el territorio aduanero de la Comunidad.
• El territorio aduanero de la Comunidad no incluye las Islas Canarias, Ceuta ni Melilla.
• Los Tratados y actos de la CE se aplican en las Islas Canarias, salvo excepciones en el Acta.
• Establece normas para regular el intercambio de mercancías entre las islas y el resto de la Comunidad reguladas en el protocolo N°2
• Canarias quedaba fuera de la Unión Aduanera, la Política Comercial Común, la Política Agrícola Común y del IVA.

Exportaciones de Productos Originarios Canarios a la Comunidad

• Productos pesqueros
• Productos agrícolas, como el plátano, tenían reserva de mercado peninsular hasta el 31/12/95.
• Tabaco.
• Productos industriales.

Importaciones a Canarias desde la CE

• Supresión progresiva de la tarifa general del AIEM (Arbitrio sobre la Importación y Entrega de Mercancías) por tiempo limitado hasta finales de 1992.

Importaciones a Canarias desde Terceros Países

• El régimen se mantuvo prácticamente igual.

Elementos Diferenciadores Fundamentales del Nuevo Régimen

• Política Comercial Común y Unión Aduanera.
• Política Fiscal.
• Política Agrícola Común y Régimen Específico de Abastecimiento.
• Política Pesquera.
• Este régimen, basado en Derecho derivado, tuvo un carácter temporal, hasta el año 2000.

Reglamento 1911/1991 de Aplicación de las Disposiciones del Derecho Comunitario en las Islas Canarias

• La integración requiere un proceso progresivo y un período transitorio.
• Se deben considerar la lejanía e insularidad y el régimen económico y fiscal histórico.
• Se implementará un programa de opciones específicas por la lejanía y la insularidad.
• La inclusión de Canarias se da en el territorio aduanero europeo.
• Se amplía el derecho comunitario y respetando las peculiaridades del ordenamiento jurídico canario.
• El artículo 9 prevé el Programa de Opciones Específicas por la lejanía y la Insularidad de las Islas Canarias (POSEICAN).

Régimen de Integración Específico Canario

• Agricultura y Pesca: Se considera la libre circulación de productos en las mismas condiciones que en la España peninsular.
• Se aplica plenamente la Política Agraria Común y la reserva del mercado peninsular del plátano.
• Pesca: La Política Común se aplicaría en las mismas condiciones que en la península.
• Imposición Indirecta: Se excluye del IVA y se introduce el IGIC en 1993.
• Se excluyen las accisas comunitarias (impuestos especiales).
• El Arbitrio sobre Producción e Importación (APIM) fue reemplazado por el AIEM (Ley 24/2001).
• La competencia de la UE en imposición directa es casi inexistente, afectando solo las reducciones de impuestos que sean Ayudas de Estado o que originen dumping fiscal.

Política Comercial y Unión Aduanera

• Introducción progresiva del Arancel Aduanero Común hasta el 100% en 2000.
• Exenciones a productos sensibles y zonas francas.
• En las zonas francas creadas en Canarias, no se aplicarían las condiciones económicas, permitiendo importar materia prima desde cualquier origen, no solo desde la UE.

Decisión 91/314/CEE del Consejo: POSEICAN

• Programa de Opciones Específicas para las Islas Canarias establecido en 1991.
• Considera la lejanía, fragmentación del territorio y diferencias económicas y fiscales en relación con la media de la Unión.
• Se establece un programa de acción para las Islas Canarias (programa Poseican) aplicable a medidas reglamentarias y compromisos financieros.
• Art. 3 La decisión tiene efectos desde el 1 de julio de 1991

Impuesto General Indirecto Canario (IGIC)

• Impuesto estatal indirecto que grava las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios y profesionales, así como las importaciones.
• Las entregas de bienes y servicios en las Islas Canarias, así como las importaciones en dicho territorio, están sujetas al IGIC.
• El ámbito espacial incluye el mar territorial hasta doce millas náuticas y el espacio aéreo correspondiente.
• Están sujetas las entregas onerosas efectuadas por empresarios y profesionales de manera habitual u ocasional.
• También están sujetas las importaciones de bienes en las Islas Canarias, independientemente del fin o condición del importador.

Tratamientos especiales del IGIC

• Las operaciones sujetas al IGIC no están sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
• Se exceptúan las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales sobre los mismos, cuando estén exentos del IGIC, salvo renuncia a la exención.
• Existen tres categorías de exenciones: exportaciones, interiores e importaciones.

Tipos de Exenciones del IGIC

• Interiores: Exenciones no plenas o limitadas aplicadas en las Islas.
• Se aplican a servicios públicos postales, asistencia sanitaria, aspectos médicos, asistencia pública social, y en general, a servicios y entregas de AAPPS.
• Destaca la exención para comerciantes minoristas y sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones no supere los 25.000 euros.
• Exportaciones y Asimiladas: Exenciones plenas para productos que salgan de Canarias, sin carga fiscal, permitiendo la deducción de cuotas soportadas.
• Importación: Exenciones basadas en criterios de homogeneidad europea o interés público.

Lugar de Realización del Hecho Imponible y Devengo del Impuesto del IGIC

• El lugar es donde los bienes se ponen a disposición del adquiriente.
• Los servicios se consideran prestados donde esté la sede de la actividad económica.
• El devengo ocurre en la entrega de bienes cuando se ponen a disposición del adquiriente, o al plazo si procede.
• En la prestación de servicios, cuando se presten o ejecuten.

Sujeto Pasivo, Impositivo y Base Imponible del IGIC

• Sujeto Pasivo: Generalmente, personas físicas o jurídicas, empresarios o profesionales que realizan entregas de bienes o prestan servicios sujetos al IGIC.
• Repercusión: El sujeto pasivo (empresario) debe repercutir las cuotas del impuesto al adquiriente del bien o servicio, trasladando el impuesto al consumidor final.
• Base Imponible: El importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al IGIC.

Tipos Impositivos del IGIC en Canarias

• Tipo Cero: 0% para agua, productos sanitarios, libros, periódicos, viviendas de protección oficial, alimentos, transporte entre islas, y energía eléctrica para personas físicas con potencia contratada inferior a 10 kW.
• Tipo Reducido: 3% para minería, industria química, sector textil, industria de la madera, papelera, transporte terrestre, y reparación de vehículos.
• Tipo General: 7% para actividades no incluidas en otros tipos, incluyendo telecomunicaciones desde 2020.
• Tipo Incrementado: 9,5% para ciertos vehículos y medios de transporte.
• Tipo Especial Incrementado: 13,5% para cigarros puros de precio superior a 1,8€/ud, bebidas alcohólicas, joyería, cartuchería, peletería, perfumería.
• Tipos Especiales: 20% para la elaboración de tabaco negro y 35% para tabaco rubio.
• Ajustes técnicos para gravar arrendamientos, ejecución de obras y buques, aviones, etc., al tipo general o incrementado.
• El IGIC se exige generalmente bajo un régimen ordinario, pero existen regímenes especiales para ciertas categorías de contribuyentes o actividades.

Regímenes Especiales del IGIC

• Régimen general: Se aplica a empresarios y profesionales que no realicen exclusivamente operaciones exentas en Canarias.
• Regímenes especiales:
  • Personas físicas en actividades específicas (régimen simplificado/módulos).
  • Agricultores y ganaderos (régimen especial de agricultura, ganadería y pesca).
  • Organizadores de circuitos turísticos (régimen especial de agencias de viajes).
  • Comerciantes minoristas importadores.
  • Comerciantes mayoristas de bienes usados, objetos de arte, antigüedades y colección.
  • Fabricantes y comerciantes mayoristas de oro purísimo para operaciones financieras.

Arbitrio Sobre Importaciones y Entregas de Mercancías (AIEM) en las Islas Canarias

• Impuesto estatal indirecto de aplicación exclusiva en Canarias, recaudado por la Comunidad.
• Grava la producción e importación de bienes y mercancías enumeradas en la Ley Territorial 4/2014.
• Busca proteger la producción local frente a la foránea.
• Están sujetas las entregas efectuadas por empresarios de bienes corporales producidos por ellos mismos incluidos en el Anexo de la Ley 4/2014.
• Están exentos los bienes derivados de transmisión patrimonial empresarial y bienes sin contraprestación.

Localización del Hecho Imponible y Exenciones del AIEM

• Se entienden realizadas donde los bienes se pongan a disposición del adquiriente.
• En casos de transporte, donde se inicie éste.
• Exenciones en operaciones interiores para entregas de combustibles (generadores de empresas eléctricas, captación de aguas superficiales, transporte marítimo o aéreo de pasajeros), periódicos y revistas sin publicidad, y alimentos específicos para celíacos.

Tipos de Gravamen del AIEM

• El tipo de gravamen está constituido por el porcentaje fijado para cada clase de bien mueble corporal en el anexo I de la Ley, o por el tipo específico establecido para los productos derivados del petróleo.
• Para cigarrillos importados, se aplica un tipo impositivo de 18 euros por cada 1.000 cigarrillos si el tipo del anexo I resulta inferior.
• El tipo de gravamen aplicable es el vigente al momento del devengo.
• Las leyes de Presupuestos Generales de la Comunidad pueden modificar los bienes sujetos, las exenciones, y los tipos de gravamen.

Rendimiento del AIEM

• El importe de la recaudación líquida derivada de las deudas tributarias del Arbitrio, se integrará como recurso derivado del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
• Será destinado a una estrategia de desarrollo económico y social de Canarias y contribuirá a la promoción de actividades locales.

Resumen del AIEM

• Están sujetas las entregas efectuadas por empresarios de bienes muebles corporales incluidos en el anexo IV de la Ley 20/1991.
• La exención consiste en la no repercusión del Arbitrio al destinatario de una operación calificada como exenta.
• Las entregas de bienes se entenderán realizadas donde se pongan a disposición del adquirente, su devengo será instantáneo.
• Los tipos impositivos pueden ser del 5% ó 15%. Se establece un único régimen especial.
• Se deben presentar declaraciones de comienzo, modificación y cese de actividad.