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Ajustes a Cuentas Contables: Su Aplicación Exitosa Ideas fuerza UNIDAD 1 Introducción Presentación del caso: JOBS Ajustes a las partidas contables de JOBS Ejercicios Conclusión UNIDAD 2 Introducción Ajustes a los seguros anticipados Ajustes a las Cuentas de Pasivo Ajustes a las Cuentas de...

Ajustes a Cuentas Contables: Su Aplicación Exitosa Ideas fuerza UNIDAD 1 Introducción Presentación del caso: JOBS Ajustes a las partidas contables de JOBS Ejercicios Conclusión UNIDAD 2 Introducción Ajustes a los seguros anticipados Ajustes a las Cuentas de Pasivo Ajustes a las Cuentas de Patrimonio Preparación y presentación de los estados financieros Ejercicios Conclusión C IER R E DEL C UR S O Evaluación Lección 1 de 14 Ideas fuerza 1 El proceso de los ajustes contables necesarios para la presentación de los Estados Financieros. 2 Los ajustes que corresponden realizar según el tipo de cuenta de que se trate. 3 Los Estados Financieros Básicos para contar con toda la información necesaria, con el objeto de posibilitar la toma de decisiones y lograr una buena gestión. 4 Ajustes a los pagos anticipados presentes en los estados financieros. 5 Importancia de la corrección monetaria de las cuentas de resultados. 6 Elementos que permiten preparar y presentar los Estados Financieros. CO N T IN U AR → Lección 2 de 14 Introducción Bienvenidos al siguiente aprendizaje... – En este contenido se abordará un ejemplo concreto a través del caso JOBS, sobre la aplicación de ajustes de cuentas contables, las cuales se deben realizar dependiendo del tipo de cuenta y es una parte esencial de la presentación de los estados financieros que entregan la información pertinente para la toma de decisiones en la gestión de la empresa. Además, se profundizará sobre los estados financieros que permiten conocer la situación económica y financiera de la empresa en una fecha determinada. Es hora de trabajar en el material de estudio. CO N T IN U AR → Lección 3 de 14 Presentación del caso: JOBS A continuación, se presenta el caso de la Empresa Jobs, del cual se recomienda seguir paso a paso cada cálculo efectuado para llegar al objetivo final. El contador de Jobs ha proporcionado la siguiente información en forma de PreBalance, de manera que se puedan realizar los ajustes contables necesarios para la preparación de los Estados Financieros de dicha empresa. La información entregada se detalla a continuación junto con otros antecedentes que facilitarán el entendimiento de las transacciones efectuadas por la empresa durante el ejercicio 2004, de forma de entregar una idea relativamente clara de qué es lo que ocurrió durante el transcurso del año pasado. 1.1 Pre-Balance Antecedentes adicionales a) El arqueo de caja realizado mostró los siguientes valores: – Además, se encontró en el arqueo de caja: 1 cheque del Banco BICE con vencimiento el 31-12-2004 por $10.620. 1 cheque del Banco BBVA con vencimiento el 15-03-2005 por $15.000. b) El saldo de la cuenta Maquinarias – El saldo de la cuenta Maquinarias está formado por un saldo inicial de $616.000 provenientes del ejercicio anterior y una compra efectuada el 03-04-2004 por un monto de $297.000. La vida útil de la maquinaria del inventario inicial es de 8 años y para la compra efectuada en abril se espera que ésta sea de 270.000 Hrs./Máquina. El Trabajo Efectivo del período realizado por esta última fue de 40.000 Hrs./ Máquina. c) El saldo de la cuenta Muebles y Útiles – El saldo de la cuenta Muebles y Útiles corresponde a un saldo proveniente del ejercicio anterior de $ 132.000 y a una compra con fecha 15-05-2004 por $ 935.000. La vida útil del saldo inicial corresponde a 5 años y la adición del período se espera tenga una vida útil de 12 años. d) Los Pagos Provisionales Mensuales contabilizados por acumulación, han sido los siguientes: e) El inventario final de Materias Primas está conformado por: – – f) El inventario final de Productos en Proceso al 31-12-2004 y los elementos que lo integran son: – El valor de $ 8,8 por H/H corresponde al mes de diciembre, último mes de producción de la empresa en el ejercicio 2004. g) El inventario final de Productos Terminados lo integran: h) Los Seguros Anticipados – – Los Seguros Anticipados corresponden a una póliza anual sobre las maquinarias contratadas el 25-05-2004 y que empieza a regir a contar del día 1 del mes siguiente. – i) La cuenta Depósitos a Plazo La cuenta Depósitos a Plazo la conforma un saldo inicial de $ 79.750, correspondiente a un depósito en moneda nacional reajustable de acuerdo a la variación del I.P.C., al 5% de interés anual; y un depósito hecho el 15-05-2004 de $ 222.950, que corresponden a 13 U.F. depositadas al 9% de interés anual. j) El Patrimonio de ABN S.A. – En el mes de abril de 2004 se compraron acciones por $ 181.500 de la empresa ABN S.A., operación realizada con el fin de no mantener efectivo disponible sin movimiento. La adquisición representa el 20% del patrimonio de la emisora, el cual al 31-12-2003 asciende a $907.500, monto considerado justo. El Patrimonio de ABN S.A. al 31-12-2004 es: k) La utilidad líquida del ejercicio 2003 – La utilidad líquida del ejercicio 2003, que fuera traspasada el 01-01-2004 a la cuenta Reserva Utilidades Retenidas, se distribuyó en junio de 2004 de la siguiente forma: l) La cuenta Acreedores Extranjeros – La cuenta Acreedores Extranjeros representa una deuda (Coronas de Suecia o Dinamarca) de Cr$2.800 al tipo de cambio de $ 79,53 c/u, obtenido el 15-06-2004 al 8% de interés anual y pagadero en una cuota con vencimiento el 15-06-2005. m) La cuenta Arriendos Anticipados – La cuenta Arriendos Anticipados representa una renta anticipada por arriendo de una bodega de propiedad de la empresa por el período diciembre de 2004 a marzo de 2005. n) El saldo de Clientes – El saldo de Clientes a la fecha del Balance está conformado por: La política que usa la empresa para hacer la estimación de Deudas Incobrables es la siguiente: – La política que usa la empresa para hacer la estimación de Deudas Incobrables es la siguiente: o) Antecedentes bancarios: – p) Los Debentures – Los Debentures se emitieron el 01-01-2004 y están representados por 1.000 títulos con vencimiento a 7 años, rescatándose 200 cada año a partir del 2005. Todos se suscribieron y pagaron el 29-02-2004 a su valor par, tienen carácter reajustable según la variación experimentada por el I.P.C. y su tasa de interés es del 9% anual. q) La fecha del balance – A la fecha del balance no se han registrado por estar impagas las siguientes cuentas de servicios: r) El movimiento de las cuentas – El movimiento de las cuentas de Resultado entre el 01-01-2004 y el 31-12-2004 fue el siguiente: Los antecedentes para efectuar los ajustes correspondientes – Los antecedentes para efectuar los ajustes correspondientes a la Corrección Monetaria son los siguientes: CO N T IN U AR → Lección 4 de 14 Ajustes a las partidas contables de JOBS A continuación, se efectuarán los ajustes correspondientes a los saldos presentados por el contador de Jobs de manera que, al registrar los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones del ejercicio, se obtengan los saldos finales ajustados, los cuales permitirán confeccionar los Estados Financieros. Estos ajustes son los correspondientes al cierre del ejercicio, sin embargo, tal como se señaló anteriormente, la periodicidad de la información dependerá de las necesidades de la empresa pudiendo incluso llegar a ser mensual en cuyo caso los ajustes a realizar para la confección de los Estados Financieros son exactamente los mismos. Por todo lo anterior, se abordará en profundidad la etapa de ajustes contables para la obtención de los Estados Financieros básicos, partiendo con los saldos provenientes del Libro Mayor hasta llegar al Balance y Estado de Resultados. En la medida que se avance en el análisis del caso se irán registrando los asientos contables respectivos en el Libro Diario para luego ser traspasados al Libro Mayor, hasta obtener los saldos definitivos que irán a los Estados Financieros. 2.1 Ajustes a las Cuentas de Activo Los Activos son los bienes o recursos que dispone una organización en un momento dado. Se clasifican en: Que incluye aquellos activos y recursos de la empresa que serán Activo Circulante: realizados, vendidos o consumidos dentro del plazo de un año a contar de la fecha Financieros. de los Estados Activo Fijo Deberán clasificarse todos aquellos bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotación social y sin el propósito de venderlos. Otros Activos: Que no entren en ninguna de las clasificaciones anteriores. 2.2 Ajustes al disponible El Disponible está constituido por aquellos fondos en caja y/o bancos de disponibilidad inmediata y sin restricciones de ningún tipo. a) Caja Al realizar el arqueo de caja se puede encontrar con faltante o sobrante de ésta. Al efectuar el registro en la cuenta caja en moneda nacional, no corresponde realizar ajuste por concepto de Corrección Monetaria puesto que, sólo se ajustan por efecto de la inflación aquellas partidas representativas de valores no monetarios. En caso de encontrarse faltante de caja se deberá cargar la cuenta de activo designada para estos casos que, generalmente, corresponde a la Cuenta Corriente Cajero. Por esto, la persona encargada de la caja es quién debe hacerse responsable de los valores contenidos en cuyo caso el faltante será descontado de la asignación que éste percibe mensualmente por ese concepto y se deberá abonar la cuenta Caja para ajustar el saldo del mayor con los valores reales obtenidos del arqueo. En caso de existir sobrante de caja se deberá cargar la cuenta Caja y abonar una cuenta de resultados, generalmente, otros Ingresos, de manera que coincidan los valores físicos existentes con los saldos provenientes de la contabilidad. En este caso se cuenta con los siguientes datos adicionales proporcionados en la letra a): Arqueo de Caja Como la empresa tiene un faltante de caja y un cheque a fecha en su poder, para regularizar la situación los asientos de ajuste que proceden son: Observación: no se deposita el cheque del Banco BICE, por cuanto éste ya cumplió su fecha de vencimiento. En cambio, el cheque del Banco BBVA se debe traspasar a Documentos por Cobrar hasta la fecha de su vencimiento, es decir, el 15-03-2005, fecha en que podrá ser depositado para respetar el acuerdo pactado en cuanto a la fecha de cobro del documento. b) Banco Para realizar los ajustes correspondientes a la cuenta Banco, se debe comparar la información de la empresa contenida en el Mayor Banco con la contenida en las cartolas bancarias, a fin de determinar las operaciones que están contabilizadas en el Banco y no están contabilizadas en la Empresa, para así determinar el saldo efectivo que dispone la empresa, procedimiento que se conoce como Conciliación Bancaria. Los pasos según antecedentes bancarios letra o) son: 1.Se compara la información del Mayor con la que entrega el banco a través de la cartola bancaria y marcamos aquellos valores que figuran en ambas partes, en forma cruzada: 2. Se ordena la información que no ha sido marcada en la siguiente hoja de trabajo: 3.Se efectúa la conciliación mediante el siguiente esquema: Se determina el Saldo Efectivo que debe ser informado en los Estados Financieros: Entonces, el saldo Efectivo de la cuenta Banco es de $ 334.363, por lo que los ajustes necesarios para regularizar la situación de manera que en el Balance se refleje este valor son: Observación: de la información contenida en el Pre-Balance, se aprecia que existen Documentos en Cobranza por un valor de $ 49.500. Si se complementa aquella información con la contenida en la cartola bancaria, se observa un abono en la cuenta corriente de $46.200, por lo que este valor corresponde a la cobranza del documento hecha por el banco y la diferencia de $ 3.300 es a la comisión cobrada por el banco por prestar el servicio. 2.3 Ajuste a las inversiones Los excedentes de Caja son invertidos en el corto plazo en depósitos a plazo bancarios en valores negociables (bonos, acciones, entre otros) o en algún otro instrumento de fácil liquidación, de modo de tener una cierta disponibilidad de efectivo que le permita a la empresa hacer frente a sus obligaciones de corto plazo. A ) D E PÓ S I T O S A PL A ZO B ) IN V ER SIÓ N EN A CCIO N ES Los Depósitos a Plazo que posea la empresa a la fecha de presentación de los Estados Financieros se deben corregir monetariamente, ya sea en el caso de ser reajustables o tratarse de depósitos en unidades de fomento o moneda extranjera. Posteriormente, se deben calcular los intereses devengados por el depósito. Los intereses devengados a la fecha de los ajustes, son parte del total de intereses que ganará el depósito durante su vigencia. En el caso estudiado (datos adicionales letra i)), existe un depósito en una libreta de ahorros, reajustable según la variación del I.P.C., que proviene del ejercicio anterior ascendente a $79.750, con 5% de interés. Por otra parte, se tiene un depósito de 13 U.F. tomado el 15-05-2004 de $222.950, el cual durante su vigencia ha devengado intereses por 231 días con 9% de interés anual. La Variación de I.P.C. aplicable en este caso corresponde a variación anual, es decir, 2,6%. El valor de la U.F. al 15-5-2004 es de $17.150 y al 31-12-2004 es de $17.373. Entonces, los ajustes correspondientes a corrección monetaria y reconocimiento de intereses devengados a la fecha son: A ) D E PÓ S I T O S A PL A ZO B ) IN V ER SIÓ N EN A CCIO N ES Como Jobs ha adquirido recientemente un 20 % del patrimonio de ABN S.A., se considera que tiene influencia significativa sobre la emisora, por cuanto tiene la capacidad de ejercer una influencia importante en las políticas operacionales y financieras de ésta. Este tipo de inversiones debe valorizarse de acuerdo al Valor Patrimonial Proporcional (V.P.P.). Este Valor Patrimonial Proporcional consiste en asignar como valor de la inversión la proporción que le corresponde a la empresa inversionista en el patrimonio de la emisora, proporcionalmente las variaciones que éste experimente. debiendo reconocer Los ajustes a realizar a este tipo de inversiones podemos resumirlas de la siguiente manera: 1. Corrección Monetaria de la inversión y su cuenta complementaria, en este caso no existe esta cuenta. 2. Reconocimiento del porcentaje del resultado de la emisora que corresponde al inversionista. 3. Ajuste al nuevo Valor Patrimonial Proporcional, producto de la variación en el patrimonio de la emisora. 4. Amortización de la cuenta complementaria, en nuestro caso no existe esta cuenta. En el caso, la inversión efectuada en acciones de ABN S.A., considerando que el patrimonio de ABN S.A. al 31-12-2004, se realiza según datos proporcionados por la letra j) del ejemplo: 2.4 Ajustes a los clientes Como es sabido, en este rubro deben incluirse exclusivamente las cuentas por cobrar provenientes de las operaciones comerciales de la empresa, pero previamente se debe efectuar la rebaja por las estimaciones de deudores incobrables. De acuerdo a la información proporcionada por el contador de la empresa por concepto de ajustes en este rubro, tenemos a través de datos proporcionados por la letra n) lo siguiente: Puesto que, el monto de la estimación resultante para el periodo es de $ 34.259, y se tiene un saldo de $ 4.400 proveniente del ejercicio anterior registrado en el pre-balance en la cuenta Estimación Deudas Incobrables, se procede a efectuar el siguiente procedimiento: Entonces, se registra contablemente de la siguiente manera: 2.5 Ajustes a los pagos provisionales mensuales Los Pagos Provisionales Mensuales se deben corregir monetariamente según la variación experimentada por el I.P.C., entre la fecha de pago y la fecha de confección de los Estados Financieros. Como en nuestro caso, éstos han sido contabilizados por acumulación, es decir, han sido registrados en la contabilidad al momento de devengarse. Al realizar la corrección monetaria hay que tener especial cuidado con las variaciones del I.P.C., ya que, por ejemplo, los P.P.M. que aparecen contabilizados en enero ($ 33.000) han sido pagados en febrero, por lo que deben corregirse considerando la variación del I.P.C. de este último mes. Así, tenemos entonces según letra d), que: Contablemente se procede: 2.6 Ajustes a las Existencias a) Materias Primas Las existencias deben presentarse en los Estados Financieros en forma neta, es decir, se deducen las estimaciones por posibles ajustes efectuados por concepto de castigos por obsolescencia, productos defectuosos y/o de difícil venta y la provisión por ajuste de aquellos productos cuyo valor contabilizado es superior a los valores netos de realización, es decir, cuando su precio de venta se ha visto disminuido a niveles inferiores al precio de costo de los bienes. Con respecto a la corrección monetaria, éstas se corrigen sobre la base del Costo de Reposición, es decir, al costo al que se deberán comprar para reponer las existencias. En el caso de aquellas existencias adquiridas en el mercado nacional para el cálculo del Costo de Reposición se tiene lo siguiente: Si existen: Costo de Reposición Compras en el 2° semestre Precio de compra más alto del período, sin considerar el saldo inicial Compras sólo en el 1° semestre Precio más alto del 1° semestre, corregido según la variación del I.P.C. del 2° semestre Sólo existencias provenientes del El Valor de Libros se corrige por la ejercicio anterior Variación del I.P.C. anual Y para aquellas existencias adquiridas en el extranjero el Costo de Reposición corresponde a: Si existen: Costo de Reposición Compras en el 2° semestre Precio de compra de la última importación efectuada Compras sólo en el 1° semestre Precio de la última importación, se actualiza según la variación del tipo de cambio del 2° semestre Sólo existencias provenientes del Se revaloriza según la variación anual ejercicio anterior (entiéndase del tipo de cambio como materias existentes al 1° de enero) Antes de realizar los ajustes a las Existencias, recordemos la información entregada por la empresa según datos proporcionados letra e) de datos adicionales: Nacionales Importados: De esta manera, los ajustes para las Materias Primas son: Observación: en el caso de los porcentajes seguidos de (+) significan que el precio de la importación debe incrementarse en dicho porcentaje. Variaciones Tipo de Cambio: De esta manera, el asiento de ajuste por la corrección monetaria de las materias primas es: b) Productos en Proceso El inventario final de Productos en Proceso al 31-12-2004 y los elementos que lo integran, según datos presentados en letra f) de datos adicionales son: El valor de $ 8,8 por H/H corresponde al mes de diciembre, último mes de producción de la empresa en el ejercicio 2004. En el caso de los Productos en Proceso la corrección monetaria se hace por partes, debiendo separarse la Materia Prima de la Mano de Obra involucradas en el proceso. En lo que respecta a las materias primas que forman parte de los Productos en Proceso, se corrigen en base al Costo de Reposición de la misma forma que se realizaron los cálculos anteriores. Para el caso de la mano de obra utilizada en la fabricación, se corrige en base a la remuneración del último mes considerando para tales efectos un promedio de éstas, excluyéndose las partidas que no correspondan a la producción normal tales como aguinaldos, gratificaciones anuales, entre otros. Siguiendo con el desarrollo del caso: Entonces, el ajuste por corrección monetaria sería: c) Productos Terminados El inventario final de Productos Terminados lo integran según datos proporcionados en la letra g): La corrección monetaria de los Productos Terminados se realiza de la misma manera que la vista para los productos en Proceso, con lo cual los ajustes correspondientes serían: Luego, el asiento que procede es: CO N T IN U AR → Lección 5 de 14 Ejercicios Estimado(a) estudiante: Una vez realizada la lectura comprensiva del materias de estudio, lo(a) invitamos a realizar una serie de ejercicios de aplicación de conocimientos. Pregunta 01/05 ¿Qué son los Activos? Saldos finales ajustados Bienes y recursos que dispone una organización Arqueo de caja Saldo efectivo de la cuenta Pregunta 02/05 Activo en el que deben clasificarse todos aquellos bienes que han sido adquiridos para usarlos en la explotación social y sin el propósito de venderlos. ¿A qué Activo se refiere esta definición? Activo Circulante Otros Activos Activo Fijo Libro Diario Pregunta 03/05 ¿Por qué los excedente en caja son invertidos en el corto plazo en depósitos a plazo bancarios? Para tener disponibilidad de efectivo para hacer frente a obligaciones de corto plazo Para realizar ajustes a la cuenta Banco Para cargar la cuenta de Activo Para realizar el arqueo de caja Pregunta 04/05 De acuerdo a qué se deben corregir los Pagos Previsionales Mensuales: Acreedor Provisiones Cuenta por pagar I.P.C Pregunta 05/05 ¿Dónde deben presentarse las Existencias de forma neta? Corrección monetaria Estado Financiero Arqueo de caja Cuenta Banco Lección 6 de 14 Conclusión Para concluir... – De acuerdo a los contenidos revisados, es fundamental que cada empresa realice pertinentemente los ajustes de cuentas contables, registrando los cargos y abonos por ajustes y regularizaciones que permitan obtener los saldos finales ajustados para construir los Estados Financieros. La periodicidad de la información que insuma al Estado Financiero dependerá de las necesidades de la empresa que en algunos casos puede llegar a ser mensual como ocurre en las medianas y pequeñas empresas. Nos vemos en un próximo aprendizaje, hasta luego. CO N T IN U AR → Lección 7 de 14 Introducción Dm 7 Bienvenidos al siguiente aprendizaje... – En el cual revisaremos los ajustes a los seguros anticipados, con el fin de reflejar en el estado financiero lo que corresponde gasto y activo como también el proceso obligatorio de corrección monetaria de las cuentas de resultados. Finalmente se verá ver la preparación y presentación de los Estados Financieros que como se sabe, son informes económicos-financieros que las empresas deben poner en conocimientos de los usuarios externos e internos. Es momento entonces de estudiar. CO N T IN U AR Lección 8 de 14 Ajustes a los seguros anticipados Dm 7 Para presentar en los Estados Financieros los gastos pagados anticipadamente como arriendos, seguros u otros, se deben corregir monetariamente desde la fecha en que se hizo el desembolso hasta la fecha de presentación. Además, debe hacerse el ajuste contable con el fin de reflejar la parte del desembolso que constituye gasto y activo. En este caso, la empresa según datos adicionales proporcionados, ha decidido llevar todo el desembolso como activo, por ello, se presenta contablemente la cuenta Seguros Anticipados en el pre–balance con un saldo de $ 94.600, monto al cual se le aplica el I.P.C de mayo, es decir, 1,3%; entonces procedemos de la siguiente forma: La cantidad que se amortiza corresponde al valor corregido de los Observación: Seguros Anticipados ($94.600+$1.230) y la parte que se lleva a gastos corresponde a los 7 meses de vigencia que tiene la póliza. Los asientos que proceden son: Para ajustar los Gastos Anticipados también se puede optar primero por amortizar la cuenta en relación a lo usado Observación: en el período y luego, realizar el ajuste relativo a la corrección monetaria, en cuyo caso los valores llevados a resultado por concepto de gasto del período y corrección 1.2 Ajustes al Activo Fijo El Activo fijo está constituido por todos aquellos bienes adquiridos por la empresa sin el ánimo de venderlos y con el fin de ser utilizados en la explotación del negocio. Se caracterizan porque tienen una larga vida útil. En este caso, los ajustes que proceden se detallan a continuación: a) Maquinarias – Los ajustes que se realizan a los bienes del Activo Fijo contabilizados a la fecha de preparación de los Estados Financieros son la Corrección Monetaria y la Depreciación. En este caso, el saldo de la cuenta Maquinarias se constituye de un saldo inicial ($ 616.000) que debe ser corregido monetariamente según la variación del I.P.C. anual (2,6%), y depreciado de acuerdo a su vida útil restante de 8 años. En el caso de la compra realizada en abril ($ 297.000), se debe corregir monetariamente según la variación del I.P.C. de ese mes (1,7%) y depreciarse por el método de horas máquina de acuerdo a un trabajo efectuado de 40.000 horas, que es otra de las modalidades que pueden aplicar las empresas para efectuar la depreciación de su activo fijo. Los montos registrados en el pre-balance correspondientes a la depreciación acumulada son: Depreciación Acumulada Saldo Inicial $132.000 Los cálculos efectuados para determinar los correspondientes ajustes son: b) Muebles y Útiles – Los Muebles y Útiles se ajustan de acuerdo al mismo método que las maquinarias considerando que, el saldo proveniente del ejercicio anterior ($132.000) debe ser corregido monetariamente según la variación del I.P.C. anual (2,6%) y depreciado según su vida útil restante de 5 años. Mientras que la adición del período ($935.000) se debe corregir monetariamente según la variación del I.P.C. de mayo (1,3%) y depreciarse de acuerdo a su vida útil restante de 12 años (144 meses) y un desgaste de 8 meses, por el período que comprende desde mayo a diciembre. La depreciación acumulada de muebles y útiles asciende a $55.000 CO N T IN U AR → Lección 9 de 14 Ajustes a las Cuentas de Pasivo Dm 7 Los Pasivos son los recursos provenientes de terceros (proveedores, bancos, entre otros) y utilizados para financiar los activos. Se pueden clasificar en circulantes y de largo plazo. Pasivos Circulantes Pasivos de Largo Plazo Incluyen todas obligaciones contraídas aquellas por la empresa y que deben ser Incluyen las obligaciones de la canceladas dentro del plazo de un empresa que deben ser año a contar de la fecha de los canceladas en plazos superiores a Estados Financieros. un año a contar de la fecha de los Estados Financieros. Los créditos obtenidos en moneda extranjera se corrigen monetariamente según la variación experimentada por el tipo de cambio correspondiente, además de que a la fecha de preparación de los Estados Financieros se deben reconocer los intereses devengados en el período, pudiendo reflejarse estos últimos en la misma cuenta matriz o en la cuenta Intereses por Pagar. En este caso, se ha decidido incorporarlos a la cuenta Acreedores Extranjeros como una forma de reflejar directamente el total de la deuda. Es importante recordar que, la cuenta Acreedores Extranjeros representa una deuda de Cr$2.800 valorizados al tipo de cambio de $79.53, al 8% de interés anual. El tipo de cambio al 31-12-2004 se encuentra valorizado a $92,00. De esta manera, los ajustes correspondientes a corrección monetaria y devengamiento de intereses son: Los intereses devengados corresponden reconocimiento intereses Observación: al de provenientes los del tiempo transcurrido entre la obtención del crédito y la fecha de preparación de los Estados Financieros. Esto es, 200 días entre el 15-06-2004 y el 31-122004, por lo tanto, se reconoce Posteriormente, el registro en el Libro Diario es el siguiente: 2.1 Ajustes a los Acreedores Extranjeros Los créditos obtenidos en moneda extranjera se corrigen monetariamente según la variación experimentada por el tipo de cambio correspondiente, además de que a la fecha de preparación de los Estados Financieros se deben reconocer los intereses devengados en el período, pudiendo reflejarse estos últimos en la misma cuenta matriz o en la cuenta Intereses por Pagar. En este caso, se ha decidido incorporarlos a la cuenta Acreedores Extranjeros como una forma de reflejar directamente el total de la deuda. Es importante recordar que, la cuenta Acreedores Extranjeros representa una deuda de Cr$2.800 valorizados al tipo de cambio de $79.53, al 8% de interés anual. El tipo de cambio al 31-12-2004 se encuentra valorizado a $92,00. De esta manera, los ajustes correspondientes a corrección monetaria y devengamiento de intereses son: Observación: Los intereses devengados corresponden al reconocimiento de los intereses provenientes del tiempo transcurrido entre la obtención del crédito y la fecha de preparación de los Estados Financieros. Esto es, 200 días entre el 15-062004 y el 31-12-2004, por lo tanto, se reconoce la proporción de los intereses totales que corresponden al ejercicio 2004 Posteriormente, el registro en el Libro Diario es el siguiente: 2.1 Ajustes a las Deudas por Debentures Los Debentures son títulos de deuda de oferta pública emitidos por Sociedades Anónimas sin garantía a largo plazo. Consiste en dividir un crédito en cuotas prefijadas financiado por suscriptores particulares. Los Debentures se deben corregir monetariamente de acuerdo a los intereses devengados en el periodo. Puesto que, son títulos de deuda de largo plazo, se debe traspasar la parte que corresponda amortizar en el corto plazo, es decir, se debe reflejar la porción de la deuda a largo plazo que se debe pagar durante el próximo ejercicio. Según lo que se ha revisado durante el ejercicio, se hizo una emisión de 1.000 de estos títulos con un valor de $ 550 cada uno, con vencimiento a 7 años, todos suscritos y con rescate de 200 debentures cada año con un interés de 9% anual. Se tiene que los ajustes correspondientes que proceden son: 2.2 Ajustes a las Cuentas por Pagar En este caso debemos efectuar la provisión correspondiente a aquellas cuentas que se encuentran impagas y que no han sido contabilizadas aún. Así, el ajuste correspondiente a las Cuentas por Pagar es: 2.3 Ajustes a los Arriendos Anticipados Los gastos y los ingresos que se reciben anticipadamente constituyen entre ellos la otra cara de la moneda, ya que mientras que para el que paga anticipadamente un gasto se crea un activo, para la otra parte se crea un pasivo. Estos ingresos anticipados se corrigen monetariamente y se amortiza la parte que se ha devengado durante el período. Según los datos adicionales proporcionados, se tienen los siguientes datos: CO N T IN U AR → Lección 10 de 14 Ajustes a las Cuentas de Patrimonio Dm 7 El Patrimonio de una empresa corresponde a la suma de aportes efectuados por los dueños o accionistas más las utilidades retenidas. 3.1 Ajustes a las Reservas Utilidades Retenidas Para efectuar los ajustes correspondientes a corrección monetaria de la cuenta Reserva Utilidades Retenidas, se debe tener presente cuándo se han originado los valores que constituyen el saldo de dicha cuenta. En este caso, la empresa repartió parte del saldo de ésta en otras reservas, lo que aún no ha sido contabilizado. Por lo tanto, los ajustes que proceden según datos proporcionados son: Las reservas de utilidad y de futuros dividendos se corrigen monetariamente según la variación del I.P.C. anual, por Observación: cuanto estos producto generadas de en valores las el son utilidades ejercicio anterior, independientemente de que estas cuentas se hayan originado en junio del presente Entonces, como la distribución de las Utilidades Retenidas no fue contabilizada cuando correspondía, en junio con el siguiente asiento se debe regularizar la situación y luego registrar el ajuste por concepto de corrección monetaria. 3.2 Ajustes al capital De acuerdo a lo establecido en el artículo 10 de la Ley de Sociedades Anónimas, el monto de la revalorización, producto del proceso de corrección monetaria, debe ser distribuido entre las cuentas patrimoniales y capital y lo que corresponda a este último, se lleva a la Cuenta Reserva de Revalorización del Capital. De esta manera, los ajustes que proceden a este ejemplo son: La contabilización en el Libro Diario se realiza de la siguiente manera: 3.3 Corrección Monetaria de las Cuentas de Resultados Hay que recordar que, de acuerdo a lo establecido por los Boletines Técnicos números 3 y 13 del Colegio de Contadores de Chile A.G., la corrección monetaria es un proceso obligatorio para las Cuentas del Balance pero también se establece esta obligación para las Cuentas del Estado de Resultados. El proceso que se seguirá para determinar la Corrección Monetaria de las cuentas de Resultado es multiplicar cada valor por el correspondiente I.P.C, de esta manera, la corrección monetaria de nuestras cuentas de resultados según los datos entregados es: A continuación, se procede a contabilizar los ajustes en el Libro Diario de la siguiente manera: En resumen, el Libro Diario del caso estudiado sería: CO N T IN U AR → Lección 11 de 14 Preparación y presentación de los estados financieros Dm 7 Los Estados Financieros básicos son aquellos informes económico-financieros que las empresas deben poner en conocimiento de los usuarios internos y externos. Los Estados Financieros básicos son: el Balance General y el Estado de Resultado. El Balance General y el Estado de Resultados – Deben ser estructurados y clasificados de acuerdo a la normativa financiera vigente. Los Estados Financieros básicos – Son la principal fuente de información para la toma de decisiones de los inversionistas actuales y potenciales. 4.1. Balance de Ocho Columnas Una vez efectuados todos los ajustes a las cuentas que figuraban en el PreBalance o Balance de Prueba proporcionado por el contador de Jobs ,sólo nos resta incorporar tales ajustes a los saldos de las cuentas, de manera que éstas figuren por su valor ajustado. Previo a la confección del balance de ocho columnas traspasaremos al libro diario los asientos que resultan de los ajustes realizados. El Balance de Ocho Columnas muestra de izquierda a derecha el Balance de Prueba (Pre-Balance), el Estado de Resultados y el Balance final o Balance General. Cada uno de éstos se presenta en dos columnas: una de débito y otra de crédito. Así, el Balance de Prueba y Ajustes y el Balance de Ocho Columnas de Jobs resultan ser: Balance de Prueba y Ajustes de Jobs al 31-12-2004 Balance de 8 Columnas de Jobs al 31-12-2004 4.2 Balance General Es preciso recordar que el Balance General es un estado contable que muestra la situación económicofinanciera de una organización en un momento dado, al igual que una fotografía. Generalmente, los activos se presentan al lado izquierdo de mayor a menor liquidez, desglosándose en circulantes, fijos y otros activos. Los pasivos y el patrimonio se presentan al lado derecho y se ordenan de mayor a menor exigibilidad de las obligaciones contraídas, desglosándose en circulantes y a largo plazo. De esta manera, volviendo al caso analizado el Balance General de Jobs es: Jobs Balance General al 31 de diciembre de 2004 4.3 Estado de Resultados El Estado de Resultados es un estado contable que permite conocer cómo se ha generado el resultado de una organización durante un cierto período o ejercicio. Si el Balance General puede ser considerado una fotografía de la organización en un determinado momento (carácter estático), el Estado de Resultados se asemeja a una película en movimiento (carácter dinámico) en el sentido de que entrega información por todo un período y no en un momento determinado como el balance. En el caso de Jobs su Estado de Resultados es: Jobs Estado de Resultados Por el período comprendido entre el 01 de Enero y el 31 de Diciembre de 2004 CO N T IN U AR → Lección 12 de 14 Ejercicios Dm 7 Estimado(a) estudiante: Una vez realizada la lectura comprensiva del materias de estudio, lo(a) invitamos a realizar una serie de ejercicios de aplicación de conocimientos. Pregunta 01/05 ¿Desde cuándo se deben corregir monetariamente en el Estado Financiero los gastos pagados anticipadamente? Sólo en la fecha de presentación Desde la fecha en que se hizo el desembolso hasta la fecha de presentación En la fecha que se hizo el desembolso No debe realizarse la corrección monetaria Pregunta 02/05 Aquellas obligaciones contraídas por la empresa y que deben ser canceladas dentro del plazo de un año a contar de la fecha de los Estados Financieros. ¿A qué Pasivo se refiere esta definición? Pasivo circulante Pasivo a largo plazo Pasivo Balance General Pregunta 03/05 ¿Qué son los pasivos? Créditos obtenidos en moneda extranjera Intereses devengados Títulos de deudas de oferta pública Recursos provenientes de terceros y utilizados para financiar los activos Pregunta 04/05 Son títulos de deuda de oferta pública emitidos por Sociedades Anónimas, sin garantía, a largo plazo. Consiste en dividir un crédito en cuotas prefijadas, financiado por suscriptores particulares. ¿A qué hace referencia esta definición? Debentures Activo fijo Cuenta por pagar Arriendo anticipado Pregunta 05/05 Cuando se habla de: "suma de aportes efectuados por los dueños o accionistas más las utilidades retenidas", se está refiriendo a: Acreedores Patrimonio Activo fijo Estado Financiero Lección 13 de 14 Conclusión Dm 7 Para concluir... – De acuerdo a los aprendizajes revisados, cada empresa debe realizar y preparar los Estados Financieros, ya que estos informes son la principal fuente de información para la toma de decisiones de los inversionistas actuales y potenciales. Por ello, la capacidad de las empresas de hacer los ajustes a las cuentas en el pre-balance o balance de prueba es primordial para la información con la que cuenta la empresa a nivel contable. Se debe tener presente que el Balance General es un estado contable que muestra la situación económico-financiera de una organización en un momento dado, mientras que el Estado de Resultados es un estado contable que permite conocer cómo se ha generado el resultado de una organización durante un cierto período o ejercicio. Nos vemos en un siguiente aprendizaje. CO N T IN U AR Lección 14 de 14 Evaluación Pregunta 01/05 Considere el siguiente ejercicio y a continuación conteste las siguientes preguntas: Se adquiere una camioneta el 30 de junio de 2005 y está lista para ser utilizada. El valor de adquisición es de $5.400.000. La variación del IPC de junio a diciembre de 2005 es de un 15 % y se estima que el vehículo tiene una vida útil de 10 años. El valor corregido del vehículo al 31/12/2005 es de: Seleccione la alternativa correcta. $6.700.000 $6.120.000 $5.900.000 $6.210.000 Pregunta 02/05 Considere la siguiente estructura de cuentas y conteste Los Pasivos de Largo Plazo ascienden a: $49.100.000 $42.000.000 $24.000.000 $25.100.000 Pregunta 03/05 Considere la siguiente estructura de cuentas y conteste Los Otros Activos ascienden a: $1.000.000 $9.000.000 $400.000 $695.000 Pregunta 04/05 Para aplicar la técnica de Corrección Monetaria, se debe realizar una clasificación dentro de los Activos y Pasivos. Esta clasificación determina: Seleccione la alternativa correcta. Los valores de pérdidas y ganancias Los valores financieros y tributarios Los valores inflacionarios y no inflacionarios Los valores monetarios y no monetarios Pregunta 05/05 Considere la siguiente estructura de cuentas y conteste Los Pasivos Circulantes asciende a: $54.000.000 25.100.000 c. 33.000.000 $24.000.000