كود ضريبية 1 PDF

# الفصل الاول : ## الإطار النظري للمحاسبة الضريبية ### مقدمة :- في بداية الأمر كان ينظر للضريبة بأنها تضحية نقدية يدفعها الفرد الى الدولة مقابل حمايته والدفاع عنه ، ثم تطور هذا المنظور بعد ذلك لتصبح الضريبة الزاما على الفرد يدفعه الى الدولة لتغطية مصروفاتها التى تنفقها من اجل الصالح العام . ووفقا...

# الفصل الاول : ## الإطار النظري للمحاسبة الضريبية ### مقدمة :- في بداية الأمر كان ينظر للضريبة بأنها تضحية نقدية يدفعها الفرد الى الدولة مقابل حمايته والدفاع عنه ، ثم تطور هذا المنظور بعد ذلك لتصبح الضريبة الزاما على الفرد يدفعه الى الدولة لتغطية مصروفاتها التى تنفقها من اجل الصالح العام . ووفقا للمفهوم الحديث لم يقتصر دور الضريبة على تغطية نفقات الدولة في مجالات الامن والدفاع والصحة والتعليم ، بل امتد الى تقليل التفاوت بين دخول الطبقات المختلفة فى المجتمع . لذلك يمكننا القول : بأن الضريبة هي فريضة نقدية والزامية تفرض من اجل تمكين الدولة من تحقيق اهدافها الاقتصادية والسياسية والمالية والاجتماعية . الهيكل الحالى للنظام الضريبي المصري. #### ضرائب مباشرة : تلك التي تفرض على أشخاص يعنيهم قانون الضريبة على الدخل سواء انه من مسكين ) قانون رقم 91 لسنة ٢٠٠٥ ) او اعتباريين ) سوف نقوم بدراسته هذا العام ) #### ضرائب غير مباشرة : هي تلك الضريبية التي تفرضا قانون ضريبة القيمة المضافة السلع والخدمات والمحررات قانون الضريبة الجمركية قانون ضريبة الدمغة ) سوف نقوم بدراستها العام القادم ) " قانون الضريبة على الدخل " ينقسم الى جزئين : * الضريبة على دخل الاشخاص الطبيعيين : * الضريبة على ايرادات النشاط التجاري والصناعي * الضريبة على المرتبات وما في حكمها * الضريب على ايرادات النشاط المهني او غير التجاري * الضريبة على ايرادات الثروة العقارية * الضريبة على أرباح الاشخاص الاعتبارية . * الضريبة على أرباح الاشخاص الاعتبارية . # تعريف المحاسبة الضريبية : - هي فرع من فروع المحاسبة تتضمن مجموعة من القواعد والمبادئ التي يتم استخدامها في إعادة عرض المعلومات التي توفرها المحاسبة المالية بما يتفق مع احكام التشريع الضريبي وذلك بهدف تحديد الوعاء الخاضع للضريبة - اى ان المحاسبة الضريبية لا تعتبر علما مستقلا عن المحاسبة ، بل هي فرع من فروعها . الوعاء الخاضع للضريبة : هو المبلغ الذي سوف تفرض عليه الضريبة . #### خصائص ( مميزات ( الضريبة : 1 - فريضة نقدية :- حيث يدفع الممول الضريبة في صورة مبلغ مالي . 2 - إجبارية : - الممول ملزم بدفعها في الموعد المحدد بالكيفية التي يحددها التشريع الضريبي . 3 - تدفع للدولة بصفة نهائية : والممول ليس له الحق في استرداد المبالغ التي دفعها الى الخزانة العامة كضريبة ، طالما أن ربط وتحصيل الضريبة قد تم طبقا للاجراءات القانونية السليمة 4 - تدفع بدون مقابل :- فالممول يدفع الضريبة دون أن يحصل على مقابل خاص . 5 - تدفع لتمكين الدولة من تحقيق أهدافها : حيث تستخدم في تغطية النفقات وتحقيق النفع العام . 6 - أداة من ادوات السياسة المالية و الاقتصادية حيث تستخدم لتحقيق أغراض اقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي . # الفرق بين الضريبة والرسوم : | من حيث | الرسم | الضريبة | |---|---|---| | سبب الدفع | عبارة عن مبلغ يدفعه الفرد إلى الدولة مقابل نفع خاص يحصل عليه ( مثل ( الرسوم المدرسية - رسوم الشهر العقارى ) .| لا تدفع مقابل خدمة معينة .| | أساس التقدير | يتم تقديره كقاعدة عامة .| تدفع حسب المقدرة التكليفية للفرد | | من المهاية استرداد الضريبة في حالات معنية ومحدودة | إذا حدث حظا أدى الى ان يدفع شخص ما ضريبة ولكن تبين عير مستحق أن يقوم بدفع هذه الضريبية وفي هذه الحالة يسترد هذا الشخص الذي قام بدفعها . | - | | الأداة اللازمة لفرض كل منها | السلطة التنفيذية | السلطة التشريعية | # الفرق بين الضريبة والإتاوة : | من حيث | الضريبة | الإتاوة | |---|---|---| | المنفعة | لا يقابلها نفع خاص للفرد . | يقابلها نفع خاص للفرد . | | على من تقع | على الجميع | فئة معينة من الاشخاص ( مثل ( شركات المناجم والمُحاجر و البترول ) | | أساس التقدير | مقدرة الممول التكليفية . | مقدار المنفعة الخاصة التي تقع على الممول أو ) صاحب العقار ) . | | الهدف منها | تستخدم لتحقيق الهدف المالي فقط . | تستخدم لتحقيق اغراض متنوعة إقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي | # الفرق بين الضريبة والزكاة - الزكاة : هي فريضة مالية إلهية بمقدار معين ، يخرجها المسلم الله تعالى وفقا لاحكام وقواعد ثابتة لا يجوز لاى فرد أن يقوم بتعديلها او تغييرها . القانون لم يلزم بإخراجها او دفعها . - الضريبة : - هي فريضة نقدية يدفعها الفرد بصفة اجبارية الى الدولة وفقا لقواعد التشريعات الضريبية السائدة في الدولة . # اهداف الضريبة :- تتمثل أهداف الضريبة فيما يلي : 1 - أهداف سياسية : تتمثل في تمكين السلطة من القيام بمهامها وتطبيق أهدافها. 2 - إهداف مالية :- تعتبر الضريبة الاداة الرئيسية للدولة في الحصول على الأموال اللازمة لتغطية نفقاتها العامة (أقدم هدف ) أي أن حاجة الدولة إلى الضريبة تزداد كلما زادت نفقاتها العامة ) - اهداف إقتصادية :- تعتبر الضرائب من أهم الوسائل التي تعتمد عليها الدولة لتحقيق الاهداف الإقتصادية وذلك عن طريق * تشجيع الإستثمار في قطاعات معينة من خلال اعفاء هذه القطاعات من الضريبة . * الحد من التوسع الإقتصادى غير المرغوب فيه في قطاع معين وذلك من خلال فرض الضرائب الاضافية أو زيادة معدلات الضرائب الحالية . - اهداف إجتماعية : الضرائب من الأدوات التي تستخدمها الدولة في تحقيق التكافل الاجتماعي وذلك عن طريق : * إعادة توزيع الدخل . * توجيه موارد الدولة إلى أوجه انفاق تحسن من معيشة الطبقات الفقيرة . ## - المحاسبة الضريبية لها جانبان : 1- جانب علمى نظري يتمثل في القواعد والمبادىء التي يمكن أن يقام عليها بنيان ضريبيي سليم . . . 2 - جانب فني تطبيقي متمثل في الخبرة الفنية والمحاسبية والقانونية لترجمة اهداف المشرع الضريبي ، وتهتم المحاسبة الضريبية بصفة اساسية بالجوانب الفنية . # العلاقة بين الفحص الضريبي والمراجعة المالية : | الفحص الضريبي | المراجعة المالية (المحاسب المالي أو المحاسبة الكتمانوني) | |---|---|---| | الفحص الضريبي هو فحص لغرض خاص بهدف تحديد الوعاء الضريبي ، وبالتالي تحديد الضريبة واجبة الاداء | هي عبارة عن فحص انتقادى للبيانات المحاسبية المقيدة بالدفاتر والسجلات الخاصة بالمنشأة ، بهدف ابداء رأي فني محايد عن مدي صحة ودقة هذه البيانات | | يقوم المراجع المالي بالتأكد من ان المحاسب قد اعد اقراره الضريبي طبقا لاحكام القانون ، وذلك عن طريق فحص الحسابات والتأكد من سلامتها | يقوم الفاحص الضريبي بالتأكد من ان الممول قد اعد السجلات والدفاتر طبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ، -- تتلخص مهام الفاحص الضريبي في الاتي با مأمور الضرائب ) | | | - التأكد من تطبيق احكام التشريع الضريبي . - التحقق من عدم اغفال اي ايرادات خاضعة للضريبة - التحقق من عدم خصم اى مصروفات غير واجبة الخصم - تحديد وعاء الضريبة الذي يعدد الغريبة على الممول هو مأمور الضرائب | وذلك عن طريق فحص الحسابات والتأكد من سلامتها | # مفهوم الخضوع للضريبة :- يقصد به تحقق الواقعة المنشئة للضريبة " أي الشروط والضوابط التي إذا توافرت أصبح الدخل خاضع للضريبة ". # مفهوم عدم الخضوع للضريبة :- يقصد به عدم توافر أو تحقق الواقعة المنشئة للضريبة و بالتالي يعتبر الدخل في هذه الحالة غير خاضع للضريبة . # مفهوم الإعفاء من الضريبة :- يقصد به : أن الواقعة المنشئة للضريبة قد تحققت إلا أن المشرع أعفى الدخل او جزء منه من الخضوع للضريبة ، وذلك لأسباب إقتصادية ، إجتماعية ، سياسية ) . ## # انواع الإعفاءات :- 1 - الإعفاءات لأغراض اجتماعية : حيث يأخذ التشريع الضريبيي الظروف الشخصية للممول في الاعتبار ، وذلك من خلال السماح باعفاء جزء من دخل الممول ويتمثل ذلك في * إعفاء حد الكفاف : وهو ذلك القدر من الدخل الذي يمكن الممول من الحصول على ضروريات الحياة . * إعفاء للأعباء العائلية : يقصد بها الأعباء التي تفرضها الأوضاع القانونية و الإجتماعية على الممول باعتباره عضوا في أسرة . - الإعفاءات لأغراض اقتصادية وتتمثل في : - الإعفاءات لبعض الأنشطة الإقتصادية من اجل تشجيع الممولين للاستثمار والأقبال على هذه الانشطة لتحقيق المنفعة للصالح العام . مثال على ذلك : اعفاء الاستغلال الزراعي من الضريبة واعفاء تربية المواشي والدواجن لمدة معينة - الإعفاءات لأغراض سياسية : هي إعفاءات بين الدول المختلفة تنظمها قوانين ومعاهدات دولية . ومن امثلتها : إعفاء رجال السلك السياسي والقنصلي بشرط المعاملة بالمثل . # سعر الضريبة :- يقصد به نسبة الضريبة إلى المادة الرياضية العليا ـادة الخاضعة لها ، أو هو مبلغ الضريبة في علاقته بوعاء الضريبة . و ويمكننا تقسيم الضريبة حسب سعرها الى نوعين : | | الضريبة بالسعر النسبي | الضريبة بالسعر التصاعدي | |---|---|---| | | - هي الضريبة التي تفرض بسعر ثابت على الوعاء الخاضع للضريبة ، حيث تظل النسبة ثابتة مهما تغيرت قيمة المادة الخاضعة للضريبة . | هي الضريبة التي تفرض بأسعار متفاوتة على الوعاء الخاضعة للضريبة ، فيرتفع سعرها كلما زادت قيمة الوعاء الخاضع للضريبة | | | تطبق على ارباح الاشخاص الاعتبارية . | تطبق على دخل الاشخاص الطبيعين | | | مثل ضريبة الجدوى ١١٠ | | ## # مميزاتها : - بسيطة وسهلة التحديد ## # عيوبها : - لا تحقق العدالة الاجتماعية ، حيث انها لا تأخذ في الاعتبار المقدرة التكليفية للممول ## # مميزاتها : - الكفاءة في تحقيق العدالة الاجتماعية ، فهي تعمل على الملاءمة بين العبء الضريبي والمقدرة التكليفية للممول ## # عيوبها : - تحتاج الى عمليات حسابية طويلة نسبيا لتحديدها . # ربط الضريبة :- يقصد بربط الضريبة تحديد المبلغ الذى يجب على الممول دفعه ) أي تحديد دين الضريبة ) . - ولكي يتم ربط الضريبة لابد من توافر الشروط التالية : 1 - التأكد من أن الواقعة المنشئة للضريبة قد تحققت 2 - حصر المادة الخاضعة للضريبة وتحديد قيمتها ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( # تعـريف المحاسبة الضريبية : - هي فرع من فروع المحاسبة تتضمن مجموعة من القواعد والمبادئ التي يتم استخدامها في إعادة عرض المعلومات التي توفرها المحاسبة المالية بما يتفق مع احكام التشريع الضريبي وذلك بهدف تحديد الوعاء الخاضع للضريبة - اى ان المحاسبة الضريبية لا تعتبر علما مستقلا عن المحاسبة ، بل هي فرع من فروعها . الوعاء الخاضع للضريبة : هو المبلغ الذي سوف تفرض عليه الضريبة . #### خصائص ( مميزات ( الضريبة : * فريضة نقدية :- حيث يدفع الممول الضريبة في صورة مبلغ مالي . * إجبارية : - الممول ملزم بدفعها في الموعد المحدد بالكيفية التي يحددها التشريع الضريبي . * تدفع للدولة بصفة نهائية : والممول ليس له الحق في استرداد المبالغ التي دفعها الى الخزانة العامة كضريبة ، طالما أن ربط وتحصيل الضريبة قد تم طبقا للاجراءات القانونية السليمة * تدفع بدون مقابل :- فالممول يدفع الضريبة دون أن يحصل على مقابل خاص . * تدفع لتمكين الدولة من تحقيق أهدافها : حيث تستخدم في تغطية النفقات وتحقيق النفع العام . * أداة من ادوات السياسة المالية و الاقتصادية حيث تستخدم لتحقيق أغراض اقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي . # الفرق بين الضريبة والرسوم : | من حيث | الرسم | الضريبة | |---|---|---| | سبب الدفع | عبارة عن مبلغ يدفعه الفرد إلى الدولة مقابل نفع خاص يحصل عليه ( مثل ( الرسوم المدرسية - رسوم الشهر العقارى ) .| لا تدفع مقابل خدمة معينة .| | أساس التقدير | يتم تقديره كقاعدة عامة .| تدفع حسب المقدرة التكليفية للفرد | | من المهاية استرداد الضريبة في حالات معنية ومحدودة | إذا حدث حظا أدى الى ان يدفع شخص ما ضريبة ولكن تبين عير مستحق أن يقوم بدفع هذه الضريبية وفي هذه الحالة يسترد هذا الشخص الذي قام بدفعها . | - | | الأداة اللازمة لفرض كل منها | السلطة التنفيذية | السلطة التشريعية | # الفرق بين الضريبة والإتاوة : | من حيث | الضريبة | الإتاوة | |---|---|---| | المنفعة | لا يقابلها نفع خاص للفرد . | يقابلها نفع خاص للفرد . | | على من تقع | على الجميع | فئة معينة من الاشخاص ( مثل ( شركات المناجم والمُحاجر و البترول ) | | أساس التقدير | مقدرة الممول التكليفية . | مقدار المنفعة الخاصة التي تقع على الممول أو ) صاحب العقار ) . | | الهدف منها | تستخدم لتحقيق الهدف المالي فقط . | تستخدم لتحقيق اغراض متنوعة إقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي | # الفرق بين الضريبة والزكاة - الزكاة : هي فريضة مالية إلهية بمقدار معين ، يخرجها المسلم الله تعالى وفقا لاحكام وقواعد ثابتة لا يجوز لاى فرد أن يقوم بتعديلها او تغييرها . القانون لم يلزم بإخراجها او دفعها . - الضريبة : - هي فريضة نقدية يدفعها الفرد بصفة اجبارية الى الدولة وفقا لقواعد التشريعات الضريبية السائدة في الدولة . # اهداف الضريبة :- تتمثل أهداف الضريبة فيما يلي : 1 - أهداف سياسية : تتمثل في تمكين السلطة من القيام بمهامها وتطبيق أهدافها. 2 - إهداف مالية :- تعتبر الضريبة الاداة الرئيسية للدولة في الحصول على الأموال اللازمة لتغطية نفقاتها العامة (أقدم هدف ) أي أن حاجة الدولة إلى الضريبة تزداد كلما زادت نفقاتها العامة ) - اهداف إقتصادية :- تعتبر الضرائب من أهم الوسائل التي تعتمد عليها الدولة لتحقيق الاهداف الإقتصادية وذلك عن طريق * تشجيع الإستثمار في قطاعات معينة من خلال اعفاء هذه القطاعات من الضريبة . * الحد من التوسع الإقتصادى غير المرغوب فيه في قطاع معين وذلك من خلال فرض الضرائب الاضافية أو زيادة معدلات الضرائب الحالية . - اهداف إجتماعية : الضرائب من الأدوات التي تستخدمها الدولة في تحقيق التكافل الاجتماعي وذلك عن طريق : * إعادة توزيع الدخل . * توجيه موارد الدولة إلى أوجه انفاق تحسن من معيشة الطبقات الفقيرة . ## - المحاسبة الضريبية لها جانبان : 1- جانب علمى نظري يتمثل في القواعد والمبادىء التي يمكن أن يقام عليها بنيان ضريبيي سليم . . . 2 - جانب فني تطبيقي متمثل في الخبرة الفنية والمحاسبية والقانونية لترجمة اهداف المشرع الضريبي ، وتهتم المحاسبة الضريبية بصفة اساسية بالجوانب الفنية . # العلاقة بين الفحص الضريبي والمراجعة المالية : | الفحص الضريبي | المراجعة المالية (المحاسب المالي أو المحاسبة الكتمانوني) | |---|---|---| | الفحص الضريبي هو فحص لغرض خاص بهدف تحديد الوعاء الضريبي ، وبالتالي تحديد الضريبة واجبة الاداء | هي عبارة عن فحص انتقادى للبيانات المحاسبية المقيدة بالدفاتر والسجلات الخاصة بالمنشأة ، بهدف ابداء رأي فني محايد عن مدي صحة ودقة هذه البيانات | | يقوم المراجع المالي بالتأكد من ان المحاسب قد اعد اقراره الضريبي طبقا لاحكام القانون ، وذلك عن طريق فحص الحسابات والتأكد من سلامتها | يقوم الفاحص الضريبي بالتأكد من ان الممول قد اعد السجلات والدفاتر طبقا للمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ، -- تتلخص مهام الفاحص الضريبي في الاتي با مأمور الضرائب ) | | | - التأكد من تطبيق احكام التشريع الضريبي . - التحقق من عدم اغفال اي ايرادات خاضعة للضريبة - التحقق من عدم خصم اى مصروفات غير واجبة الخصم - تحديد وعاء الضريبة الذي يعدد الغريبة على الممول هو مأمور الضرائب | وذلك عن طريق فحص الحسابات والتأكد من سلامتها | # مفهوم الخضوع للضريبة :- يقصد به تحقق الواقعة المنشئة للضريبة " أي الشروط والضوابط التي إذا توافرت أصبح الدخل خاضع للضريبة ". # مفهوم عدم الخضوع للضريبة :- يقصد به عدم توافر أو تحقق الواقعة المنشئة للضريبة و بالتالي يعتبر الدخل في هذه الحالة غير خاضع للضريبة . # مفهوم الإعفاء من الضريبة :- يقصد به : أن الواقعة المنشئة للضريبة قد تحققت إلا أن المشرع أعفى الدخل او جزء منه من الخضوع للضريبة ، وذلك لأسباب إقتصادية ، إجتماعية ، سياسية ) . ## # انواع الإعفاءات :- 1 - الإعفاءات لأغراض اجتماعية : حيث يأخذ التشريع الضريبيي الظروف الشخصية للممول في الاعتبار ، وذلك من خلال السماح باعفاء جزء من دخل الممول ويتمثل ذلك في * إعفاء حد الكفاف : وهو ذلك القدر من الدخل الذي يمكن الممول من الحصول على ضروريات الحياة . * إعفاء للأعباء العائلية : يقصد بها الأعباء التي تفرضها الأوضاع القانونية و الإجتماعية على الممول باعتباره عضوا في أسرة . - الإعفاءات لأغراض اقتصادية وتتمثل في : - الإعفاءات لبعض الأنشطة الإقتصادية من اجل تشجيع الممولين للاستثمار والأقبال على هذه الانشطة لتحقيق المنفعة للصالح العام . مثال على ذلك : اعفاء الاستغلال الزراعي من الضريبة واعفاء تربية المواشي والدواجن لمدة معينة - الإعفاءات لأغراض سياسية : هي إعفاءات بين الدول المختلفة تنظمها قوانين ومعاهدات دولية . ومن امثلتها : إعفاء رجال السلك السياسي والقنصلي بشرط المعاملة بالمثل . # سعر الضريبة :- يقصد به نسبة الضريبة إلى المادة الرياضية العليا ـادة الخاضعة لها ، أو هو مبلغ الضريبة في علاقته بوعاء الضريبة . و ويمكننا تقسيم الضريبة حسب سعرها الى نوعين : | | الضريبة بالسعر النسبي | الضريبة بالسعر التصاعدي | |---|---|---| | | - هي الضريبة التي تفرض بسعر ثابت على الوعاء الخاضع للضريبة ، حيث تظل النسبة ثابتة مهما تغيرت قيمة المادة الخاضعة للضريبة . | هي الضريبة التي تفرض بأسعار متفاوتة على الوعاء الخاضعة للضريبة ، فيرتفع سعرها كلما زادت قيمة الوعاء الخاضع للضريبة | | | تطبق على ارباح الاشخاص الاعتبارية . | تطبق على دخل الاشخاص الطبيعين | | | مثل ضريبة الجدوى ١١٠ | | ## # مميزاتها : - بسيطة وسهلة التحديد ## # عيوبها : - لا تحقق العدالة الاجتماعية ، حيث انها لا تأخذ في الاعتبار المقدرة التكليفية للممول ## # مميزاتها : - الكفاءة في تحقيق العدالة الاجتماعية ، فهي تعمل على الملاءمة بين العبء الضريبي والمقدرة التكليفية للممول ## # عيوبها : - تحتاج الى عمليات حسابية طويلة نسبيا لتحديدها . # ربط الضريبة :- يقصد بربط الضريبة تحديد المبلغ الذى يجب على الممول دفعه ) أي تحديد دين الضريبة ) . - ولكي يتم ربط الضريبة لابد من توافر الشروط التالية : 1 - التأكد من أن الواقعة المنشئة للضريبة قد تحققت 2 - حصر المادة الخاضعة للضريبة وتحديد قيمتها ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( ( # تعـريف المحاسبة الضريبية : - هي فرع من فروع المحاسبة تتضمن مجموعة من القواعد والمبادئ التي يتم استخدامها في إعادة عرض المعلومات التي توفرها المحاسبة المالية بما يتفق مع احكام التشريع الضريبي وذلك بهدف تحديد الوعاء الخاضع للضيبة - اى ان المحاسبة الضريبية لا تعتبر علما مستقلا عن المحاسبة ، بل هي فرع من فروعها . الوعاء الخاضع للضريبة : هو المبلغ الذي سوف تفرض عليه الضريبة . #### خصائص ( مميزات ( الضريبة : * فريضة نقدية :- حيث يدفع الممول الضريبة في صورة مبلغ مالي . * إجبارية : - الممول ملزم بدفعها في الموعد المحدد بالكيفية التي يحددها التشريع الضريبي . * تدفع للدولة بصفة نهائية : والممول ليس له الحق في استرداد المبالغ التي دفعها الى الخزانة العامة كضريبة ، طالما أن ربط وتحصيل الضريبة قد تم طبقا للاجراءات القانونية السليمة * تدفع بدون مقابل :- فالممول يدفع الضريبة دون أن يحصل على مقابل خاص . * تدفع لتمكين الدولة من تحقيق أهدافها : حيث تستخدم في تغطية النفقات وتحقيق النفع العام . * أداة من ادوات السياسة المالية و الاقتصادية حيث تستخدم لتحقيق أغراض اقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي . # الفرق بين الضريبة والرسوم : | من حيث | الرسم | الضريبة | |---|---|---| | سبب الدفع | عبارة عن مبلغ يدفعه الفرد إلى الدولة مقابل نفع خاص يحصل عليه ( مثل ( الرسوم المدرسية - رسوم الشهر العقارى ) .| لا تدفع مقابل خدمة معينة .| | أساس التقدير | يتم تقديره كقاعدة عامة .| تدفع حسب المقدرة التكليفية للفرد | | من المهاية استرداد الضريبة في حالات معنية ومحدودة | إذا حدث حظا أدى الى ان يدفع شخص ما ضريبة ولكن تبين عير مستحق أن يقوم بدفع هذه الضريبية وفي هذه الحالة يسترد هذا الشخص الذي قام بدفعها . | - | | الأداة اللازمة لفرض كل منها | السلطة التنفيذية | السلطة التشريعية | # الفرق بين الضريبة والإتاوة : | من حيث | الضريبة | الإتاوة | |---|---|---| | المنفعة | لا يقابلها نفع خاص للفرد . | يقابلها نفع خاص للفرد . | | على من تقع | على الجميع | فئة معينة من الاشخاص ( مثل ( شركات المناجم والمُحاجر و البترول ) | | أساس التقدير | مقدرة الممول التكليفية . | مقدار المنفعة الخاصة التي تقع على الممول أو ) صاحب العقار ) . | | الهدف منها | تستخدم لتحقيق الهدف المالي فقط . | ت تستخدم لتحقيق اغراض متنوعة إقتصادية واجتماعية وسياسية إلى جانب الغرض المالي | # الفرق بين الضريبة والزكاة - الزكاة : هي فريضة مالية إلهية بمقدار معين ، يخرجها المسلم الله تعالى وفقا لاحكام وقواعد ثابتة لا يجوز لاى فرد أن يقوم بتعديلها او تغييرها . القانون لم يلزم بإخراجها او دفعها . - الضريبة : - هي فريضة نقدية يدفعها الفرد بصفة اجبارية الى الدولة وفقا لقواعد التشريعات الضريبية السائدة في الدولة . # اهداف الضريبة :- تتمثل أهداف الضريبة فيما يلي : 1 - أهداف سياسية : تتمثل في تمكين السلطة من القيام بمهامها وتطبيق أهدافها. 2 - إهداف مالية :- تعتبر الضريبة الاداة الرئيسية للدولة