Les Variations de Stocks - PDF

Les variations de stocks Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières Table des matières I. Généralités concernant l'inventaire des stocks 4 A. Principe.........................................................................................................................................................................4 B. Les deux types d'inventaire.........................................................................................................................................4 1. L'inventaire intermittent...............................................................................................................................................................4 2. L'inventaire permanent.................................................................................................................................................................4 II. L'évaluation des stocks à l'inventaire 4 A. Principe.........................................................................................................................................................................4 B. L'évaluation des stocks de marchandises, des matières premières et des autres approvisionnements.................5 C. L'évaluation des stocks de produits finis et de produits en cours..............................................................................5 D. L'évaluation des stocks de prestations de service en cours.......................................................................................5 III. Procédure de comptabilisation des variations de stocks et d'en cours 5 A. Principe.........................................................................................................................................................................5 B. Les comptes de variation de stocks et d'en cours.......................................................................................................6 IV. Synthèse des écritures de variation de stocks 7 A. Suppression des stocks initiaux..................................................................................................................................7 B. Création des stocks finaux...........................................................................................................................................7 V. Application 8 A. Énoncé..........................................................................................................................................................................8 B. Correction de l'exemple...............................................................................................................................................9 1. Les écritures d'inventaires sont les suivantes.............................................................................................................................9 2. Postes concernés dans le compte de résultat et le bilan.............................................................................................................9 VI. Calcul de la variation de stocks sans passer les écritures 11 A. Principe.......................................................................................................................................................................11 1. Pour les variations de stocks apparaissant dans les charges.....................................................................................................11 2. Pour les variations de stocks apparaissant des les produits (production stockée)..................................................................11 B. Application à l'exemple précédent............................................................................................................................12 VII. Applications 12 A. Exercice n° 1................................................................................................................................................................12 1. Énonce..........................................................................................................................................................................................12 2. Correction.....................................................................................................................................................................................13 B. Exercice n° 2................................................................................................................................................................13 1. Énonce..........................................................................................................................................................................................13 2. Correction.....................................................................................................................................................................................14 C. Exercice n° 3................................................................................................................................................................15 1. Énonce..........................................................................................................................................................................................15 2. Correction.....................................................................................................................................................................................16 VIII. La tenue des fiches de stocks 18 A. Les diﬀérentes méthodes de tenue des fiches de stocks.........................................................................................18 1. Généralités sur la tenue des fiches de stocks.............................................................................................................................18 2. La méthode du coût unitaire moyen pondéré périodique (CUMP périodique)........................................................................18 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................18 2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières b. Conséquence...................................................................................................................................................................................................18 3. La méthode du Premier Entré, Premier Sorti (PEPS).................................................................................................................19 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................19 b. Conséquence...................................................................................................................................................................................................19 B. Application.................................................................................................................................................................19 1. Énonce..........................................................................................................................................................................................19 2. Correction.....................................................................................................................................................................................20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3 I. Généralités concernant l'inventaire des stocks A. Principe Toutes les entreprises qui disposent de stocks et d'en-cours doivent faire un inventaire de ces derniers. Faire l'inventaire des stocks et des en-cours consiste à recenser et à valoriser à la clôture de l'exercice : Les marchandises détenues pour être revendues, Les produits (finis ou non) destinés à être transformés puis revendus, Les matières ayant vocation à être utilisées dans le processus de transformation, Les prestations en cours c'est-à-dire non achevées et non facturées à la clôture. B. Les deux types d'inventaire Il existe deux types d'inventaire en matière de stocks : l'inventaire intermittent et l'inventaire permanent. 1. L'inventaire intermittent Avec l'inventaire intermittent, un inventaire physique doit être réalisé à la date de clôture de l'exercice. Pendant l'exercice, on ne mouvemente donc jamais les comptes de stocks (classe 3). Les achats et les charges ont été débités dans un compte de la classe 6. Les ventes et les produits ont été crédités dans les comptes de la classe 7. Conséquence pratique Ce qui existe (en quantité et en valeur) en stock à la fin de l'exercice (Stocks finaux) ne correspond plus au solde des comptes 3, du début de l'exercice (stocks initiaux) ! Les écritures d'inventaire vont donc consister à supprimer la valeur des stocks initiaux pour la remplacer par celle des stocks finaux. 2. L'inventaire permanent Un inventaire permanent est une organisation des comptes de stocks permettant de connaître les stocks en valeur et en quantité à tout moment au moyen d'un enregistrement systématique des entrées et sorties de stock. Remarque 1. La méthode de l'inventaire permanent n'est pas au programme de ce cours. 2. Si un énoncé ne précise rien on supposera donc, par convention, que l'entreprise utilise la méthode de l'inventaire intermittent. II. L'évaluation des stocks à l'inventaire A. Principe Une fois comptés, les stocks doivent être valorisés à la clôture de l'exercice. La comptabilité analytique (le contrôle de gestion) permet de déterminer cette valorisation. Procédure de comptabilisation des variations de stocks et d'en cours B. L'évaluation des stocks de marchandises, des matières premières et des autres approvisionnements Remarque Dans le cadre d'un exercice de comptabilité générale, la valorisation des stocks dont il est question dans ce paragraphe sera fournie par l'énoncé. Nous vous indiquons donc ici les méthodes d'évaluation à titre d'information. Les marchandises, les matières premières et les autres approvisionnements sont valorisés à leur coût d'achat. C. L'évaluation des stocks de produits finis et de produits en cours Les produits sont valorisés à leur coût de production. D. L'évaluation des stocks de prestations de service en cours Les prestations de service sont valorisées à leur coût de production. III. Procédure de comptabilisation des variations de stocks et d'en cours A. Principe Cette comptabilisation s'eﬀectue en deux étapes : 1ère étape On va solder (supprimer) tous les comptes de stocks (classe 3) de début d'exercice. On va donc les créditer (puisque avant l'inventaire, ils avaient forcément un solde débiteur). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 5 Procédure de comptabilisation des variations de stocks et d'en cours 2ème étape On va créer tous les stocks (classe 3) pour leur valeur de fin d'exercice. On va donc les débiter. Remarque Pour équilibrer ces deux écritures on utilisera des comptes de variations de stocks. B. Les comptes de variation de stocks et d'en cours Dans un compte de résultat, parmi les charges, il y a les variations des stocks de ce que l'entreprise achète. Ces comptes de variation de stocks commencent par « 603 ». Variation de stocks de matières premières « 6031 », Variation de stocks d'emballages et de matières consommables « 6032 », Variation de stocks de marchandises « 6037 ». Dans un compte de résultat, parmi les produits, il y a les variations de stocks, de ce que l'entreprise fabrique. Ces comptes de variation de stocks commencent par « 713 ». Variation des en-cours de production de biens « 7133 », Variation des en-cours de production de services « 7134 », Variation de stocks des produits finis « 7135 ». Rappel Les trois variations de stocks qui apparaissent en « Produits » s'appellent aussi la « Production stockée ». Conséquences, sur le compte de résultat, des écritures de variation de stocks : Les comptes de variations de stocks inclus dans les charges (6031 - 6032 - 6037) ont un solde débiteur ou créditeur. Si le solde est débiteur, le compte ira en charges avec le signe + Si le solde est créditeur le compte ira en charges avec le signe - Les comptes de variations de stocks inclus dans les produits (7133 - 7134 - 7135) ont un solde débiteur ou créditeur. Si le solde est débiteur, le compte ira en produits avec le signe - Si le solde est créditeur le compte ira en produits avec le signe + 6 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Synthèse des écritures de variation de stocks IV. Synthèse des écritures de variation de stocks A. Suppression des stocks initiaux 6031 Variation des stocks de matières premières X1 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements X2 6037 Variation des stocks de marchandises X3 7133 Variation des en-cours de production de biens X4 7134 Variation des en-cours de production de services X5 7135 Variation des stocks de produits X6 31 Stocks de matières premières X1 32 Stocks des autres approvisionnements X2 37 Stocks de marchandises X3 33 Stocks d'en-cours de production de biens X4 34 Stocks d'en-cours de production de services X5 35 Stocks de produits X6 Suppression des stocks initiaux. B. Création des stocks finaux 31 Stocks de matières premières XA 32 Stocks des autres approvisionnements XB 37 Stocks de marchandises XC 33 Stocks d'en-cours de biens XD 34 Stocks d'en-cours de services XE 35 Stocks de produits XF 6031 Variation des stocks de matières premières XA 6032 Variation des stocks des autres approvisionnements XB 6037 Variation des stocks de marchandises XC 7133 Variation des en-cours de production de biens XD 7134 Variation des en-cours de production de services XE 7135 Variation des stocks de produits XF Création des stocks finaux Remarque 1. La valeur des stocks initiaux de l'exercice N, se trouve dans le bilan après inventaire de fin (N-1) ou dans la balance du 31/12/N avant inventaire dans la colonne « Solde début période ». 2. La valeur des stocks finaux au 31/12/N est établie à partir d'un inventaire physique. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 7 Application V. Application A. Énoncé Vous disposez de l'extrait de la balance avant inventaire du 31/12/N suivante : On vous précise le montant des stocks suivants, après inventaire physique (donc les SF) : Matières premières : 12 000, Emballages : 400, Produits en cours : 0, Produits finis : 8 000, Marchandises : 5 500. Questions 1. Passez les écritures d'inventaire. 2. Présentez les postes concernés dans le compte de résultat, puis dans le bilan. 8 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Application B. Correction de l'exemple 1. Les écritures d'inventaires sont les suivantes 6031 Variation des stocks de matières premières 10 000,00 603265 Variation des stocks des autres approvisionnements 500,00 7133 Variation des en-cours de production de biens 3 200,00 71355 Variation des stocks de produits 7 000,00 6037 Variation des stocks de marchandises 6 000,00 31 Stocks de matières premières 10 000,00 3265 Stocks des emballages 500,00 33 Stocks d'en-cours 3 200,00 355 Stocks de produits finis 7 000,00 37 Stocks de marchandises 6 000,00 Suppression des stocks initiaux 31 Stocks de matières premières 12 000,00 3265 Stocks des emballages 400,00 33 Stocks de produits en-cours 0,00 355 Stocks de produits finis 8 000,00 37 Stocks de marchandises 5 500,00 6031 Variation des stocks de matières premières 12 000,00 603265 Variation des stocks des autres approvisionnements 400,00 7133 Variation des en-cours de production de biens 0,00 71355 Variation des stocks de produits 8 000,00 6037 Variation des stocks de marchandises 5 500,00 Création des stocks finaux 2. Postes concernés dans le compte de résultat et le bilan Rappel Il est nécessaire d'établir la balance avant le compte de résultat et le bilan puisque de nouvelles écritures ont été passées depuis la dernière balance ! Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 9 Application Extrait de la balance Le compte de résultat 10 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Calcul de la variation de stocks sans passer les écritures Le bilan VI. Calcul de la variation de stocks sans passer les écritures A. Principe 1. Pour les variations de stocks apparaissant dans les charges Remarque Les variations des stocks apparaissant dans les charges sont regroupées dans deux postes distincts : Variation des stocks de marchandises, Variation des stocks des matières premières et autres approvisionnements. 2. Pour les variations de stocks apparaissant des les produits (production stockée) Remarque Les variations des stocks apparaissant dans les produits sont regroupées dans un seul poste : Production stockée (si > 0) ou Déstockage (si < 0) Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 11 Applications Attention Il s'agit bien de la variation en valeur des stocks et pas de leur variation en quantité ! B. Application à l'exemple précédent Variation des stocks des matières premières = SI - SF = 10 000 - 12 000 = - 2 000 Variation des stocks marchandises = SI - SF = 6 000 - 5 500 = 500 Variation des stocks autres approvisionnements = 500 - 400 = 100 Variation des stocks en cours = SF - SI = 0 - 3 200 = - 3 200 Variation des stocks de produits = SF - SI = 8 000 - 7 000 = 1 000 VII. Applications A. Exercice n° 1 1. Énonce L'entreprise La croix extrait de sa balance, avant inventaire, le compte 37 « Stocks de marchandises ». Il a un solde débiteur de 48 000 €. Le stock de marchandises est évalué à 72 000 € au 31/12/N. Questions 1. Enregistrer les écritures de variation de stocks au 31/12/N, 2. Présentez le compte en « T » du compte « Variation de stocks de marchandises », en déduire le solde et son eﬀet sur le résultat. 12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Applications 2. Correction Écritures de variation de stocks 6037 Variation des stocks de marchandises 48 000 37 Stocks de marchandises 48 000 Suppression des SI. 37 Stocks de marchandises 72 000 6037 Variation des stocks de marchandises 72 000 Création des SF Présentation du compte en « T » du compte 6037 Le compte 6037 a un solde créditeur fin de période de 24 000 €. Étant un compte de charges à solde fin de période créditeur, il figurera en charges dans le compte de résultat pour un montant de → - 24 000,00 €. B. Exercice n° 2 1. Énonce L'entreprise Marcel extrait de la balance, avant inventaire, le compte 355. Il a un solde débiteur de 72 000 €. Le stock de produits finis est évalué à 76 500 € au 31/12/N. Questions 1. Enregistrer les écritures de variation de stocks au 31/12/N. 2. Présentez le compte en « T » du compte « Variation de stocks de produits finis », en déduire le solde et son eﬀet sur le résultat. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 13 Applications 2. Correction Écritures de variation de stocks 7135 Variation des stocks de produits 72 000 355 Stocks de produits finis 72 000 Suppression des SI. 355 Stocks de produits finis 76 500 7135 Variation des stocks de produits 76 500 Création des SF. Présentation du compte en « T » du compte 7135 Le solde du compte 7135 a un solde créditeur en fin de période de 4 500,00 €. Étant un compte de produits à solde fin de période créditeur, il figurera en produits dans le compte de résultat pour un montant de → + 4 500,00 €. 14 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Applications C. Exercice n° 3 1. Énonce On dispose au 30/12/N de l'extrait de la balance suivant : L'inventaire est eﬀectué le 31/12/N. L'inventaire physique a donné les informations suivantes : Stock de matières premières : 600 000 €, Stock d'emballages : 8 000 €, Stock d'en cours de production de biens : 70 000 €, Stock de produits finis : 850 000 €. Questions 1. Écritures de variation de stocks. 2. Extrait de la balance après inventaire. 3. Le compte de résultat après inventaire. 4. Le bilan après inventaire. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 15 Applications 2. Correction Les écritures de variation de stocks 6031 Variation des stocks des matières premières 500 000 60326 Variation des stocks autres approvisionnements 10 000 7133 Variation des en-cours de production de biens 100 000 71355 Variation des stocks de produits finis 800 000 31 Stocks de matières premières 500 000 326 Stocks d'emballages 10 000 33 Stocks d'en-cours de production de biens 100 000 355 Stocks de produits finis 800 000 Suppression des SI. 31 Stocks de matières premières 600 000 326 Stocks d'emballages 8 000 33 Stocks d'en-cours de production de biens 70 000 355 Stocks de produits finis 850 000 6031 Variation des stocks de matières premières 600 000 60326 Variation des stocks autres approvisionnements 8 000 7133 Variation des en-cours de production de biens 70 000 71355 Variation des stocks de produits finis 850 000 Création des SF Remarque Normalement, avant de présenter la balance après inventaire, il faudrait « ouvrir » le Grand Livre, pour y indiquer : Le RAN (solde fin de période de la balance précédente), Les mouvements de la période, Les soldes de fin de période. En fait, compte tenu du faible nombre d'écritures dans cet exemple, on peut s'en passer et passer directement à la balance ! 16 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Applications La balance après inventaire Compte de résultat après inventaire → On utilise les comptes 6 et 7 de la balance Le bilan après inventaire → On utilise les compte 1, 2, 3, 4, 5 de la balance. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 17 La tenue des fiches de stocks VIII. La tenue des fiches de stocks Remarque Cette partie de cours est « à la limite » du programme oﬀiciel de comptabilité générale (elle est plus liée à un cours de contrôle de gestion) mais nous l'avons inséré ici à titre d'information. A. Les diﬀérentes méthodes de tenue des fiches de stocks 1. Généralités sur la tenue des fiches de stocks Conformément à ce qu'autorise le PCG, l'entreprise a le choix entre deux méthodes comptables de tenue des fiches de stocks : La méthode du Coût Unitaire Moyen Pondéré périodique (CUMP périodique), La méthode du Premier Entré, Premier Sorti (PEPS). 2. La méthode du coût unitaire moyen pondéré périodique (CUMP périodique) a. Principe Les sorties de stocks ne sont valorisées qu'en fin de période Elles le sont toutes au même coût unitaire donné, par la formule : é Valeur du stock initial+Valeur des entr es é CUMP p riodique = é é Quantit s du stock initial+Quantit s des entr esé b. Conséquence Avec cette méthode, les sorties et le stock final ne sont valorisés et connus qu'en fin de période. 18 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La tenue des fiches de stocks 3. La méthode du Premier Entré, Premier Sorti (PEPS) a. Principe Dans cette méthode, chaque lot entré est fictivement individualisé. Les sorties sont ensuite valorisées en épuisant les lots en stock, du plus ancien au plus récent. b. Conséquence Cette méthode est très logique. En eﬀet il paraît évident de faire sortir en 1er les éléments rentrés en 1er également. B. Application 1. Énonce Les mouvements concernant une matière « X » ont été les suivants pour février N : 1/02/ → Stock initial : 1 250 kg à 112,50 € l'unité, 2/02/ → Entrée de 500 kg à 115,00 € l'unité, 5/02/ → Entrée de 200 kg à 110,00 € l'unité, 7/02/→ Sortie de 800 kg, 9/02/ → Sortie de 300 kg, 15/02 → Entrée de 180 kg à 120,00 € l'unité, 28/02 → Sortie de 400 kg. Question Présentez les fiches de stocks selon la méthode du CUMP périodique et selon la méthode PEPS. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 19 La tenue des fiches de stocks 2. Correction Fiche de stocks, tenue en CUMP périodique (1) → Ceci représente le CUMP et sert à valoriser toutes les sorties de la période. → CUMP = 241 725,00 / 2 130 = 113,4859 → Arrondi au centime le plus proche = 113,49 → Avec cette méthode toutes les sorties de la période seront comptabilisées à ce CUMP arrondi au centime. (2) → Ce montant est égal à : 241 275,00 - 170 235,00 (et non à → 630 * 113,49). → En eﬀet, la VALEUR d'un stock final doit toujours être égale à la valeur du disponible moins la valeur des sorties. Le problème se pose lorsque le CUMP a été arrondi. Remarque Nous vous conseillons de tenir les fiches de stocks en CUMP périodique comme défini ci-avant. Toutefois, il existe une autre présentation de cette fiche de stock tout aussi valable. Sa présentation est basée sur les comptes en « T » que l'on retrouve en comptabilité générale. La fiche de stock se présenterait alors ainsi pour l'exemple précédent. 20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La tenue des fiches de stocks Fiche de stocks, tenue en PEPS Remarque 1. Bien voir qu'avec cette méthode, chaque lot entré est identifié sur une ligne spécifique. 2. Les lots les plus anciens partent en 1er. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 21 La tenue des fiches de stocks Rappel Règle des arrondis au centime le plus proche Arrondir au centime d'€ le plus proche dépend du 3ème chiﬀre après la virgule. → Si ce 3ème chiﬀre est < 5 on garde le 2ème chiﬀre après la virgule. → Si ce 3ème chiﬀre est ≥ 5 on passe au centime supérieur. Exemple 138 000 / 700 = 197,142857 → Arrondi à 197,14 138 000 / 662 = 208,459215 → Arrondi à 208,46 Rappel Règle des arrondis au décime le plus proche Arrondir au décime d' € le plus proche dépend du 2ème chiﬀre après la virgule. → Si ce 2ème chiﬀre est < 5 on garde le 1ème chiﬀre après la virgule. → Si ce 2ème chiﬀre est ≥ 5 on passe au décime supérieur. Exemple 138 000 / 700 = 197,142857 → Arrondi à 197,1 138 000 / 662 = 208,459215 → Arrondi à 208,5 22 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite

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