Tema 3 IRPF (1)-34-82 PDF

Rendimientos de actividades económicas  Esquema básico Qué es RAE (y actividad económica/profesional) Qué ingresos integramos y cuáles no (importante: afectación de bienes): rendimiento íntegro Cuantificación, teniendo en cuenta que hay 3 regímenes (estimación...

Rendimientos de actividades económicas  Esquema básico Qué es RAE (y actividad económica/profesional) Qué ingresos integramos y cuáles no (importante: afectación de bienes): rendimiento íntegro Cuantificación, teniendo en cuenta que hay 3 regímenes (estimación directa normal, estimación directa simplificada, estimación objetiva) Gastos deducibles y no deducibles: rendimiento neto Reducciones aplicables por ley: rendimiento neto reducido Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Definición Concepto general: 27.1 LIRPF Proceden del trabajo personal y/o del capital R. íntegro Implican la ordenación por cuenta propia de medios de producción y/o recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o R. neto distribución de bienes o servicios Asunción del riesgo económico derivado de la R. neto actividad reducido Finalidad lucrativa Ingresos a El concepto de actividad económica en el IRPF y en cuenta otros impuestos (IVA, IAE) puede diferir. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Hay toda una serie de supuestos limítrofes al concepto de RAE [interesante el cuadro de la pág. 79, 1ª edición / pág. 80, 2ª edición]: Definición - Los pagos de una entidad a un socio o partícipe que realice actividades profesionales son RAE si el socio está dado de alta en el RETA o una mutualidad alternativa a la Seguridad Social (27.1.3º LIRPF) R. íntegro - El arrendamiento de inmuebles es RAE si hay una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa (27.2 LIRPF) - Las rentas derivadas de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares; así como las derivadas de la elaboración de obras literarias, artísticas o científicas se consideran RT con carácter general; y RAE cuando encajen en el concepto R. neto del art. 27.1 LIRPF. p.EJ, directivos de alta dirección artistas, etc. - En el caso de relaciones laborales de carácter especial, la regla general es que se consideran RT salvo –de nuevo– que encajen en el concepto general del art. 27.1 LIRPF. R. neto - La contraprestación por aplazamiento de precio en actividad económica es RAE (25.5 LIRPF) reducido - Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros no generan RAE porque no son bienes afectos [29.1.c) LIRPF] Ingresos a - La transmisión de elementos afectos del activo fijo o inmovilizado generan GP (28.2 LIRPF) y, por tanto, no son rendimientos de AE. cuenta - La afectación/desafectación no implica alteración patrimonial (28.3 LIRPF) es decir, el traspaso de bienes afectos del patrimonio empresarial al personal, y viceversa, del personal al empresarial Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Existen los siguientes tipos (“claves”) de actividades económicas: Definición Clave Tipo de actividad A01 Arrendadores de bienes inmuebles urbanos A02 Ganadería independiente R. íntegro A03 Resto de actividades empresariales no incluidas en otros apartados A04 Actividades profesionales de carácter artístico o deportivo A05 Restantes actividades profesionales R. neto B01 Actividad agrícola B02 Actividad ganadera dependiente B03 Actividad forestal R. neto B04 Producción de mejillón en batea reducido B05 Actividad pesquera, excepto la producción de mejillón en batea La distinción es relevante para ciertas cuestiones: Ingresos a Sujeción a retención de los rendimientos de actividades profesionales cuenta Varían las obligaciones contables y registrales Los rendimientos se declaran de manera separada Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Tres amigos constituyen una comunidad de bienes para la explotación de un restaurante. A efectos del IRPF, los rendimientos que obtengan: Las entidades sin personalidad jurídica quedan sometidas con carácter general al régimen de atribución de rentas. Las rentas se las imputarán los comuneros en función de su participación en la entidad y conservarán para éstos la naturaleza de la fuente de la que proceda. De ahí que en este caso tributen los comuneros como rendimiento de actividad económica, en función de su participación en la comunidad de bienes. Definición En síntesis, tenemos tres grandes clases de actividades: Empresariales (sección primera tarifas IAE) R. íntegro Entre otras, las actividades extractivas, mineras, de fabricación, confección, construcción, comercio al por mayor, comercio al por menor, servicios de alimentación, de transporte, de hostelería o de telecomunicación R. neto Profesionales (sección segunda tarifas IAE) Implican el ejercicio libre de una profesión; el art. 95 RIRPF incluye expresamente: R. neto Autores o traductores de obras, salvo que editen sus obras (en tal caso, es reducido una actividad empresarial) Comisionistas (si asumen el riesgo y ventura, son comerciantes: actividad empresarial) Ingresos a Profesorado (en academia propia: actividad empresarial) cuenta Artísticas (sección tercera tarifas IAE) y deportivas Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  La afectación de bienes a la actividad tiene diversas Definición consecuencias fiscales, que afectan: Al cómputo de los ingresos y gastos deducibles (solo son R. íntegro tales los derivados de bienes afectos) Los inmuebles afectos no generan imputaciones de rentas inmobiliarias R. neto La transmisión de elementos afectos del activo fijo o inmovilizado generan GPP (28.2 LIRPF) y, por tanto, no son RAE. Solo puede aplicarse el régimen especial de diferimiento diferimiento de la tributación R. neto en aportaciones no dinerarias y de ramas de actividad reducido previsto en el IS [y aplicable en IRPF/RAE] respecto de elementos afectos a actividades económicas Ingresos a Se entiende que no ha habido afectación si se transmiten cuenta bienes o derechos antes de 3 años Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Para que un bien se considere afecto a la actividad económica: Definición Debe utilizarse para la actividad económica y ser necesario para la obtención de rendimientos (29.1 LIRPF) R. íntegro Se consideran afectos los inmuebles en que se desarrolle la actividad y destinados a servicios económicos y socioculturales del personal u otros necesarios para obtener rendimientos R. neto No se consideran afectos: Los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros R. neto Los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo reducido No se consideran afectos los bienes que no consten en la contabilidad o libros y registros fiscales del contribuyente, Ingresos a salvo prueba en contrario cuenta Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Debe usarse con carácter exclusivo en el ejercicio de la Definición actividad – pero ¿es posible la afectación parcial? Se permite en el caso de bienes divisibles (por ejemplo: vivienda) En el caso de bienes indivisibles, no cabe la afectación parcial, R. íntegro pero el art. 22.4 RIRPF considera que el uso privado es accesorio y notoriamente irrelevante y permite la afectación (total) cuando los bienes se usen en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de la actividad. A su vez, esta regla no es R. neto nunca aplicable para automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, embarcaciones y aeronaves, a excepción de: R. neto Vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías Vehículos para la prestación de servicios de transporte de viajeros reducido mediante contraprestación taxis Coches de autoescuela Ingresos a Vehículos para los desplazamientos profesionales de representantes o agentes comerciales cuenta Vehículos destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad vehículos de alquiler Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez ¿Cuál o cuáles de los siguientes elementos se pueden considerar afectos a una actividad económica? (pregunta multirrespuesta) a) Una habitación, dentro de una vivienda particular, que se destina a consulta psicológica b) Un vehículo de turismo cuyo titular (fontanero) dedica a acudir a las viviendas de sus clientes y que usa los fines de semana para uso particular c) El comedor de una empresa, a disposición de sus trabajadores d) Las acciones que un particular tiene de Endesa Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez ¿Cuál o cuáles de los siguientes elementos se pueden considerar afectos a una actividad económica? (pregunta multirrespuesta) a) Una habitación, dentro de una vivienda particular, que se destina a consulta psicológica (SÍ) b) Un vehículo de turismo cuyo titular (fontanero) dedica a acudir a las viviendas de sus clientes y que usa los fines de semana para uso particular (NO) c) El comedor de una empresa, a disposición de sus trabajadores (SÍ) d) Las acciones que un particular tiene de Endesa (NO) Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  NO SUJETAS Rentas excluidas de gravamen: Definición Subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales (DA 4ª LIRPF) R. íntegro Determinadas ayudas de la política agraria comunitaria [DA 5ª.1.a) LIRPF] y de la política pesquera comunitaria [DA 5ª.1.b) LIRPF] Ayudas públicas para reparar la destrucción por incendio, inundación o hundimiento de elementos patrimoniales [DA 5ª.1.c) LIRPF] R. neto Se incluyen las ayudas por el terremoto de Lorca (Murcia) por el DA 3ª del Real Decreto-Ley 11/2012 Ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera R. neto satisfechas por el Ministerio de fomento [DA 5ª.1.d) LIRPF] reducido Derivadas de indemnizaciones por el sacrificio obligatorio de ganado (destinado a la reproducción) para la erradicación de epidemias o enfermedades [DA 5ª.1.e) LIRPF] p. ej., 'vacas locas' Ingresos a Ayudas concedidas para compensar los costes derivados de la recepción o acceso a los servicios de comunicación audiovisual cuenta televisiva en las edificaciones afectadas por la liberalización del dividendo digital (DA 5ª.4 LIRPF). Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Con carácter general, los RAE pueden tributar en tres Definición regímenes (se aplican diferentes reglas para el cálculo de los rendimientos): Estimación directa (normal o simplificada) R. íntegro Estimación objetiva (o por módulos) Estimación indirecta (solo lo aplica la Administración) R. neto Los regímenes son incompatibles entre sí, por lo que deberá R. neto aplicarse preferentemente por el orden que se han reducido enumerado Los regímenes de estimación directa simplificada y objetiva son renunciables a través de la declaración censal (la renuncia tiene Ingresos a una duración mínima de 3 años) cuenta Además, se produce la exclusión en caso de incumplimiento de los requisitos de cada régimen Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  En caso de un empresario persona física que desarrolle dos actividades: a) Todas las actividades están sometidas al régimen de estimación objetiva, salvo renuncia. Estimación directa normal b) Una actividad puede estar en estimación directa y otra en estimación objetiva, si no se superan los límites establecidos para acogerse a esta última. c) Cuando una actividad esté sometida al régimen de estimación directa normal el Definición contribuyente determinará el rendimiento neto de todas sus actividades por dicho método. Se considera que cuando un empresario puede llevar una actividad en estimación directa normal, lo que le obliga a llevar contabilidad mercantil, está capacitado para que todas las actividades se rijan por este método. Ámbito de aplicación: empresarios y profesionales donde concurra alguna de estas circunstancias R. íntegro INCN = IMPORTE NETO CIFRA NEGOCIOS El importe neto de la cifra de negocios de sus actividades supere los 600.000 € anuales El método de estimación directa normal: a) Se aplicará en caso de que quede excluido o renuncie al método de estimación R. neto Que haya renunciado a la EDS directa simplificada. b) Es el método preferente y, por ello, todos los empresarios y profesionales se someten a él, salvo que renuncien. c) Se aplicará en caso de renuncia al régimen de estimación objetiva. Siempre que un contribuyente quede excluido o renuncie a la estimación directa simplificada, se determinará la base imponible correspondiente a todas sus actividades por el método de estimación directa normal. Obligaciones registrales: R. neto Actividades mercantiles: contabilidad reducido Actividades no mercantiles: libro registro de ventas e ingresos, libro registro de compras y gastos y libro registro de bienes de Ingresos a inversión cuenta Actividades profesionales: los tres anteriores y libro registro de provisiones de fondos y suplidos Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Determinación del rendimiento neto: Definición Remisión general a las reglas del Impuesto sobre Sociedades (cuenta de pérdidas y ganancias con determinadas correcciones) R. íntegro Posible aplicación de los beneficios fiscales del IS para entidades de reducida dimensión (importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior debe ser inferior a 10 millones de euros – art. 101.1 LIS). R. neto En la estimación directa se aplican las normas del IS, con las especialidades que contempla la LIRPF para adaptar aquella normativa a la situación particular de una actividad económica ejercida Aplicación de las reglas específicas de los art. 28 y 30 LIRPF: por una persona física (art. 28.1 LIRPF). No inclusión de las ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de la R. neto transmisión de elementos patrimoniales afectos, que no son RAE (28.2 reducido LIRPF) La afectación/desafectación de elementos patrimoniales no constituye alteración patrimonial Ingresos a En caso de autoconsumo o cuando medie contraprestación y sea cuenta notoriamente inferior al valor normal en el mercado: se aplica el valor de mercado (28.4 LIRPF) Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Estimación directa simplificada Definición Ámbito de aplicación: Es incompatible con la EO [28.1.a) RIRPF] y la estimación directa R. íntegro normal (28.3 RIRPF). Por tanto, es necesario que la EO no sea aplicable o se haya renunciado a ella. R. neto El importe neto de la cifra de negocios de todas las actividades no deberá haber superado los 600.000 € en el año anterior. Es posible renunciar a la EDS (a través del modelo 036 o 037). La R. neto renuncia se mantiene durante tres años y luego se prorroga anualmente de manera tácita. reducido Obligaciones registrales: Libro registro de ventas e ingresos, de compras y gastos y de Ingresos a bienes de inversión; además de, en caso de actividades profesionales, el libro registro de provisiones de fondos y cuenta suplidos Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Determinación del rendimiento neto: se aplican las Definición reglas de la EDN, pero con las siguientes reglas específicas: R. íntegro La amortización se practica de manera lineal y se calcula atendiendo a una tabla simplificada (pág. 104 del Manual, 1ª edición) R. neto Al calcular la amortización más rápida posible tenemos que recordar que, como estamos en EDS, siempre serán aplicables los beneficios fiscales del IS para las entidades de reducida dimensión, R. neto y podemos aplicar un coeficiente multiplicador de 2 (art. 103.1 reducido LIS). dicha aplicación es de carácter voluntario, no obligatorio Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación Ingresos a se cuantifican en un 7% (en 2023: DA 56ª LIRPF) del cuenta rendimiento neto positivo, con el límite de 2.000 €. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Coeficiente Período Elementos patrimoniales lineal máx. (%) máx. (años) Edificios y otras construcciones 3 68 Instalaciones, mobiliario, enseres y resto del 10 20 inmovilizado material Maquinaria 12 18 Elementos de transporte 16 14 Equipos para tratamiento de la información 26 10 y sistemas y programas informáticos Útiles y herramientas 30 8 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 16 14 Ganado equino y frutales no cítricos 8 25 Frutales cítricos y viñedos 4 50 Olivar 2 100 Un contribuyente por IRPF tuvo en 2021 una cifra de negocios de 500.000 € y no ha renunciado a la estimación directa simplificada. En 2022, ha adquirido una maquinaria cuyo valor es de 100.000 €. El coeficiente lineal máximo de amortización es el 12%. ¿Cuál es la cuantía de amortización máxima que podrá aplicar en 2022? a) 0 euros b) 12.000 euros c) 24.000 euros d) 100.000 euros Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Un contribuyente por IRPF tuvo en 2021 una cifra de negocios de 500.000 € y no ha renunciado a la estimación directa simplificada. En 2022, ha adquirido una maquinaria cuyo valor es de 100.000 €. El coeficiente lineal máximo de amortización es el 12%. ¿Cuál es la cuantía de amortización máxima que podrá aplicar en 2022? Ojo, el equipo docente dice que como la amortización acelerada (multiplicar por 2) es voluntaria, si cae en el examen una pregunta de este tipo, lo hará notar de alguna forma. Si no lo hace notar, entonces, hay que responder sin multiplicar por 2. c) 24.000 euros El máximo que se puede amortizar (según coeficientes) es el 12% de 100.000 €. Es decir, 12.000 euros. Pero además podemos aplicar el beneficio fiscal de amortización acelerada (102 LIS) que implica un coeficiente de x2. Así, 12.000 x 2 = 24.000 €. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Con carácter general, son deducibles todos los gastos (1) Definición previstos en la normativa contable que (2) se hayan devengado, (3) estén contabilizados, (4) se disponga de R. íntegro justificación adecuada mediante factura y (5) no esté expresamente excluido por una norma fiscal. El Manual/apuntes complementarios enumeran los R. neto siguientes: Consumos de explotación R. neto Para la valoración de existencias, se admiten como criterio reducido valorativo para grupos homogéneos el coste medio ponderado y el criterio FIFO Ingresos a Sueldos y salarios cuenta Incluido, en el caso de retribuciones en especie, el ingreso a cuenta no repercutido Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Retribuciones satisfechas a miembros de la unidad familiar Definición (30.2ª LIRPF) Debe estar acreditado, existir contrato laboral y afiliación en la Seguridad Social (hasta el límite de las retribuciones de mercado) nunca mayor, sí inferior. R. íntegro Para el familiar, las cantidades se consideran RT a todos los efectos Seguridad Social a cargo del empresario Mutualidades de previsión social del empresario o profesional R. neto Con carácter general, no son deducibles (cabe reducción del 51 LIRPF, en su caso) Sí son deducibles las cuotas de las mutualidades que sustituyan al RETA R. neto en los términos del 30.2.1.ª LIRPF. reducido Son deducibles las primas de seguro de enfermedad en la parte correspondiente a la cobertura del contribuyente, su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan (máximo de 500 € / persona o 1.500 € / persona con discapacidad) [art. 30.2.5.ª a) LIRPF]. Ingresos a Por ejemplo: abono en concepto de primas de seguro de enfermedad 800 € / año cuenta por un seguro mío, 800 € / año por el de mi cónyuge y 400 € año por el de mi hija: ¿gasto deducible total? 500 + 500 + 400 = 1.400€ (si la hija < 25 años y convive). Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Definición Arrendamientos y cánones Para gastos de suministros de la vivienda, en caso de afectación parcial de la misma: se aplica el 30% a la proporción de la vivienda R. íntegro destinada a la actividad, salvo que se pruebe un porcentaje superior o inferior [30.2.5.ª b) LIRPF] Por ejemplo: 1.000 euros de gastos en suministros; destino un R. neto 25% de la vivienda a mi actividad: 1.000 x 0,30 x 0,25 = 75 euros. R. neto Reparaciones y conservación reducido No se incluyen los gastos de ampliación y mejora del patrimonio inmovilizado (que incrementan el valor de adquisición) Ingresos a cuenta Provisiones: se aplican las reglas del art. 13 LIS Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Incentivos al mecenazgo: convenios de colaboración en Definición actividades de interés general Servicios de profesionales independientes R. íntegro Otros servicios exteriores Los gastos por atención a clientes o proveedores son deducibles con el límite del 1 por 100 del importe neto de la cifra de negocios R. neto del período impositivo Tributos fiscalmente deducibles: R. neto Tributos y recargos no estatales Son tributos fiscalmente deducibles el Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE) y el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI) que recaiga sobre elementos afectos a la actividad. reducido Exacciones parafiscales Tasas, recargos y contribuciones especiales estatales Ingresos a Nunca las sanciones y recargos (pero sí los intereses de demora, según el TS) cuenta Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Son deducibles los gastos financieros con el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio. Explicación: Si los GF no superan 1.000.000€, entonces solo se tiene en cuenta el límite anterior. Pero si GF>1.000.000, entonces, los GF deducibles son el mayor de: 1) 30% beneficio operativo; 2)1.000.000€. Si el limite 30% < GF del ejercicio, el límite se puede deducir en periodos posteriores (hasta el limite correspondiente del nuevo periodo); si límite 30% > GF del ejercicio Gastos financieros entonces la diferencia aumenta el límite previsto hasta los siguientes 5 años. Definición Se aplica la limitación en la deducibilidad de los gastos financieros netos del art. 16 LIS R. íntegro Pérdidas por deterioro del valor de los elementos patrimoniales: Se refiere a los créditos derivados de insolvencia de deudores (requisitos: 1) transcurridos 6 meses; 2) situación concurso; 3) procesado por alzamiento bienes); 4) reclamados judicialmente. 13 Se aplica el art. 12 LIS sobre pérdidas por deterioro de los créditos R. neto derivados de posibles insolvencias Otros conceptos fiscalmente deducibles: R. neto Gastos de manutención del propio contribuyente en establecimientos de restauración y hostelería, pagados con reducido medios electrónicos, con los límites de las dietas en RT del art. 9 RIRPF [30.2.5.ª c) LIRPF]. Ingresos a cuenta Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  GASTOS NO DEDUCIBLES Multas y sanciones penales y administrativas; recargo de Definición apremio y recargo por declaración extemporánea Donativos y liberalidades R. íntegro Dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias análogas a las que son objeto de Planes de Pensiones R. neto Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social del empresario o profesional (como ya hemos visto) Gastos vinculados con operaciones en las que intervengan R. neto paraísos fiscales, salvo que se pruebe la realidad de las reducido operaciones Cantidades pagadas por el contribuyente por la aplicación Ingresos a de cláusulas suelo, cuando se haya acordado su devolución cuenta antes de finalizar el plazo de autoliquidación Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  La Sra. Martínez ha iniciado en el período impositivo y como única titular, una actividad incluida en la orden de módulos. En dicho período: a) Obligatoriamente determinará el rendimiento neto de su actividad en el régimen de estimación objetiva. Estimación objetiva b) Tributará en el régimen de estimación objetiva, salvo que quede excluida o renuncie. Definición c) Tributará en el régimen de estimación directa simplificada en todo caso. Al estar incluida la actividad en el régimen de módulos deberá tributar por este régimen, salvo que supere determinados límites establecidos en la Orden que regula dicho régimen. No obstante, puede renunciar, en cuyo caso determinaría su base en el régimen de estimación directa. Ámbito de aplicación: se requiere Que la/s actividad/es estén incluidas en una Orden anual del Ministerio de R. íntegro Hacienda Que el rendimiento íntegro no supere ninguno de los siguientes límites: 250.000 € para el conjunto de actividades agrícolas, ganaderas y forestales 150.000 € para el resto de las actividades económicas (desde 2016 a 2023, la cifra R. neto se eleva “transitoriamente” cada año hasta 250.000 €: DT 32ª LIRPF) 75.000 € para las actividades respecto de las que haya que emitir factura, cuando el destinatario sea empresario (desde 2016 a 2023, la cifra se eleva “transitoriamente” cada año hasta 125.000 €) R. neto Que las actividades no se realicen, total o parcialmente, fuera del ámbito de aplicación del IRPF reducido Que no se haya renunciado al método de EO Que no se haya renunciado ni se esté excluido del régimen simplificado del Ingresos a IVA o el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, o los equivalentes en el IGIC cuenta Que ninguna actividad realizada por el contribuyente esté en ED A las actividades profesionales no les resulta de aplicación el régimen de estimación objetiva, pero sí el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Un contribuyente realiza una actividad económica en estimación directa simplificada. En 2021 inició una segunda actividad, de carácter empresarial, que consta en la orden de módulos. En 2021 tributó por la segunda actividad por estimación directa simplificada y tuvo unos ingresos íntegros de 200.000 € (todos sus clientes son particulares). En 2022, ¿puede tributar en estimación objetiva por esta segunda actividad? a) Sí, porque la actividad consta en la orden de módulos b) No, porque en 2021 superó el límite de ingresos íntegros c) No, porque ya ejerce otra actividad que tributa en estimación directa d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez El Sr. López desarrolla la actividad de reprografía en una copistería desde hace varios años, sometida al régimen de estimación objetiva. En octubre comenzó una nueva actividad por la que renuncia al régimen de estimación objetiva. En dicho período: a) Podrá continuar la actividad de repografía en estimación objetiva y la nueva estará en directa simplificada. b) Todas las actividades deberán someterse al régimen de estimación directa simplificada. c) Todas las actividades se regirán por el régimen de estimación directa normal. Durante el año de inicio de la nueva actividad puede mantener la anterior en estimación objetiva y la nueva actividad se regirá por el régimen de estimación directa. Un contribuyente realiza una actividad económica en estimación directa simplificada. En 2021 inició una segunda actividad, de carácter empresarial, que consta en la orden de módulos. En 2021 tributó por la segunda actividad por estimación directa simplificada y tuvo unos ingresos íntegros de 200.000 € (todos sus clientes son particulares). En 2022, ¿puede tributar en estimación objetiva por esta segunda actividad? En relación con el caso anterior el Sr. López, en el período impositivo siguiente: a) Todas las actividades se someterán al régimen de estimación directa normal. b) Podrá mantenerse en todo caso el régimen al que cada actividad hubiera estado sometida el año anterior. c) Todas las actividades se someterán al régimen de estimación directa simplificada. A partir del año siguiente al de inicio de la segunda actividad, todas sus actividades se regirán por el régimen de estimación directa simplificada, pues un mismo sujeto pasivo no puede aplicar regímenes de determinación de la base imponible diversos en caso de realizar varias actividades. c) No, porque ya ejerce otra actividad que tributa en estimación directa De acuerdo con el art. 31.1.3º c), el método de EO no será aplicable a los contribuyentes “que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa” Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Definición Obligaciones registrales: R. íntegro Conservación de facturas emitidas y recibidas Conservación de los justificantes de los módulos aplicados R. neto Libro registro de bienes de inversión, si se practican R. neto amortizaciones reducido Ingresos a Libro registro de ventas o ingresos si el rendimiento neto se cuenta calcula en función del volumen de operaciones Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Definición Determinación rendimiento neto: Rendimiento neto de módulos – reducción general del RN (5%) Unidades de módulo – gastos extraordinarios R. íntegro x rendimiento anual por unidad + otras percepciones (ej. subvenciones) = Rendimiento neto previo = Rendimiento neto de la actividad – minoraciones (incent. – reducción rentas irregulares R. neto empleo/inversión)* = Rendimiento neto reducido de la = Rendimiento neto minorado actividad x índices correctores – reducción por rentas inferiores a 12.000 R. neto = Rendimiento neto de módulos € reducido = Rendimiento neto reducido total El gasto de gasolina en los vehículos utilizados por las personas físicas en el ejercicio de su actividad económica: a) Son deducibles en todo caso, cualquiera que sea el régimen de determinación de los rendimientos. Ingresos a * no se aplica en las agrícolas (pero sí la b) En el régimen de estimación directa son deducibles en todo caso, aunque el vehículo no esté afecto exclusivamente a la actividad. amortización) c) En el régimen de estimación objetiva nunca serían deducibles. cuenta El rendimiento neto se calcula de forma objetiva, sin tener en cuenta los gastos reales de la actividad, salvo ciertas excepciones. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Coeficiente Período Elementos patrimoniales lineal máx. (%) máx. (años) Edificios y otras construcciones 5 40 Útiles, herramientas, equipos para tratamiento de la 40 5 información y sistemas y programas informáticos Batea 10 12 Barco 10 25 Elementos de transporte y resto de inmovilizado material 25 8 Inmovilizado intangible 15 10 Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino 22 8 Ganado equino y frutales no cítricos 10 17 Frutales cítricos y viñedos 5 45 Olivar 3 80  Se aplican las siguientes reducciones: Definición aplican los mismos comentarios hechos para los rendimientos a) Reducción por rendimientos irregulares del 30%, con un límite irregulares de RT. de 300.000 euros (32.1 LIRPF) trabajadores autónomos económicamente dependientes o con único cliente no vinculado R. íntegro b) Reducción para TRADE, en términos similares a la reducción del art. 20 LIRPF, con determinados requisitos (32.2, 1.º y 2.º LIRPF) – incompatible con la deducción del 5% del 30.2.4.ª R. neto LIRPF en EDS. 7% Ojo, esta reducción TRADE que tiene importe de 2.000€ solo aplica a EDN y EDS pero no en EO. c) Reducción para otros empresarios con rentas inferiores a 12.000 € (32.2.3.º LIRPF) RAE 1620€ Aplica a EDN, EDS y EO. R. neto 8000>RAE 1620 - 0.405·(RAE-8000)) d) Reducción por inicio de actividad (32.3 LIRPF): 20%, con un reducido Solo aplica en límite de 100.000 euros, en el primer período impositivo en EDN y EDS, pero no en EO. que el rendimiento neto sea positivo y el siguiente. Ingresos a Como consecuencia de la aplicación de estas reducciones, el saldo cuenta resultante no puede ser negativo (en tal caso, el rendimiento será cero). Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Reducción por rendimientos irregulares del 30% (ED/EO) Definición Su objetivo es paliar los efectos de la acumulación de R. íntegro rentas en un único ejercicio teniendo en cuenta la progresividad del tributo R. neto No procede cuando los rendimientos procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o R. neto habitual obtenga rendimientos irregulares (por ejemplo: reducido abogacía) Ingresos a La cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplique la cuenta reducción no podrá superar el límite de 300.000 € anuales. aplican los mismos comentarios hechos para los rendimientos irregulares de RT. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Se aplica a: Definición a) Rendimientos netos con un período de generación superior a dos años R. íntegro b) Rendimientos calificados reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo (art. 25 RIRPF): R. neto Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas R. neto Premios literarios, artísticos o científicos no exentos. No se reducido consideran premios las contraprestaciones económicas derivadas de la cesión de derechos de propiedad intelectual o industrial o que Ingresos a sustituyan a éstas cuenta Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Un contribuyente en estimación objetiva ha obtenido una subvención de 200.000 € para la adquisición de un terreno (que forma parte del inmovilizado no amortizable). En este caso… a) Deberá computar como rendimiento íntegro 200.000 € y aplicar en su debido momento la reducción por irregularidad del 30% b) Deberá computar directamente, como rendimiento íntegro, 140.000 € c) No puede aplicar la reducción por irregularidad porque no encaja en ninguno de los supuestos previstos en la norma d) No puede aplicar la reducción por irregularidad porque tributa en estimación objetiva Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Un contribuyente en estimación objetiva ha obtenido una subvención de 200.000 € para la adquisición de un terreno (que forma parte del inmovilizado no amortizable). En este caso… a) Deberá computar como rendimiento íntegro 200.000 € y aplicar en su debido momento la reducción por irregularidad del 30% Debe computarse el rendimiento íntegro y aplicar la reducción por irregularidad cuando proceda. En este caso, hay derecho a aplicarla porque estamos ante “Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables”. La reducción por irregularidad es aplicable tanto en ED como en EO Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  TODAS ESTAS REDUCCIONES SOLO APLICAN EN EDN Y EDS, PERO NINGUNA DE ELLAS APLICA EN EO. Reducción para TRADE –trabajadores autónomos Definición económicamente dependientes (solo ED). Se aplican unas reducciones que recuerdan a las que aplican los RT: Reducción de 2.000 € (32.2.1.º LIRPF) R. íntegro Adicionalmente, reducción variable si los RAE netos < 19.747,5 [desde 2023] y no hay otras rentas, excluidas las exentas, superiores a 6.500 € [32.2.1.º a) LIRPF] R. neto RN’ ≤ 14.047,5 euros: reducción de 6,498 euros anuales. RN’ > 14.047,5 pero ≤ 19.747,5: reducción decreciente: R. neto 6.498 € - 1,14 x (RN’ – 14.047,5 euros) reducido Adicionalmente, para trabajadores con discapacidad [32.2.1.º b) LIRPF]: 3.500 € con carácter general Discapacidad >= al 33% e inferior al 65% Ingresos a 7.750 € para personas con discapacidad ≥ 65%, movilidad cuenta reducida o que necesiten ayuda de terceras personas Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Reducción para TRADE. Los requisitos se establecen en el art. 32.2.2º LIRPF: Definición Que se aplique la EDN o la EDS (en este caso, es incompatible con el gasto deducible del 7% por provisiones y gastos de difícil justificación del 30.2.4º LIRPF) R. íntegro Que la totalidad de las entregas de bienes/prestaciones de servicios se efectúen a la misma persona, no vinculada, o que el contribuyente sea TRADE (Ley 20/2007) R. neto Que el conjunto de los gastos deducibles de RAE no exceda el 30% de los rendimientos íntegros declarados Que se cumplan las obligaciones formales vigentes R. neto Que no se perciban RT [excepto prestaciones por desempleo o prestaciones de la Seguridad Social del 17.2.a) LIRPF, y que no reducido superen los 4.000 € anuales] Que al menos el 70% de los ingresos estén sujetos a retención o Ingresos a ingreso a cuenta. Que no se realice ninguna actividad económica a través de cuenta entidades en régimen de atribución de rentas. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Para empresarios NO TRADE. Esta reducción no aplica a empresarios TRADE. APLICA A EDN, EDS Y EO. Reducción para otros empresarios con rentas inferiores a Definición 12.000 € (ED/EO) – no se incluye en el Manual Son requisitos para su aplicación R. íntegro Que no se cumplan los requisitos para la reducción por TRADE R. neto Que el conjunto de rentas no exentas del contribuyente (RAE y otras) sean inferiores a [desde 2023] 12.000 € R. neto Se aplica una reducción variable: reducido - Rentas ≤ 8.000 €: reducción de 1.620 € Ingresos a - Rentas entre 8.000,01 € y 12.000 €: se aplica la siguiente fórmula cuenta 1.620 1.260 – 0,405 x (RAE – 8.000) Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Un TRADE con un grado de discapacidad del 40% ha recibido en 2022, como únicos ingresos, 10.000 € en concepto de rendimientos netos de actividades económicas. ¿Cuál es la cuantía de la reducción que podrá aplicar sobre sus RAE? a) 2.000 € b) 3.500 € c) 7.200 € d) 9.200 € Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  OJO = En la página anterior pone 10.000€ Un TRADE con un grado de discapacidad del 40% ha recibido en 2021, como únicos ingresos, 12.000 € en concepto de rendimientos netos de actividades económicas. ¿Cuál es la cuantía de la reducción que podrá aplicar sobre sus RAE? 6.310€ d) 9.200 € Tiene derecho a la reducción de 2.000 €, más la reducción de 3.500 € por ser trabajador con discapacidad, más 3.700 € porque sus rendimientos son inferiores a 11.250 €. 810 810 = 6.310€ Por tanto, la reducción es de 2.000 + 3.500 + 3.700 = 9.200 1620 - 0.405x(10.000-8000) = 810 Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Reducción por inicio de actividad (ED) – no consta en el manual Definición Reducción del 20%, con un límite de 100.000 euros, en el primer período impositivo en que el rendimiento neto sea positivo y el siguiente. R. íntegro Compatible con el resto de las reducciones si se dan los requisitos de estas R. neto Requisitos: Iniciar una actividad económica: que no se haya ejercicio R. neto actividad económica en el año anterior a la fecha de inicio (no se cuentan actividades en las que no se haya llegado a tener reducido rendimientos positivos) No se aplica en el período impositivo en que más del 50% de los Ingresos a ingresos proceden del empleador del contribuyente en el año cuenta anterior a la fecha de inicio de la actividad. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Se refiere a las retenciones Están sujetos los RAE derivados de: para nueva actividad Definición Actividades profesionales (15% / 7%) Cabe aplicar una reducción del 60% cuando se obtengan en Ceuta/Melilla (también en IC) Actividades agrícolas, ganaderas y forestales (2%) R. íntegro Se aplica el 1% a las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura Determinadas actividades empresariales que aplican la EO (1%) R. neto Determinadas rentas siempre llevan retención independientemente de su calificación (siempre y cuando el pagador sea empresario, profesional o persona jurídica): Derivados de arrendamiento/subarrendamiento de inmuebles urbanos R. neto Procedentes de la propiedad intelectual o industrial; prestación de asistencia técnica; arrendamiento o subarriendo de muebles, negocios o minas; cesión reducido del derecho a la explotación del derecho de imagen Premios por la participación en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias a)Estarán o no exentos dependiendo de su cuantía. Los premios obtenidos en el bingo: Ingresos a b)Están sujetos como ganancia de patrimonio tributando a la tarifa general del impuesto. c)Están sujetos como ganancia de patrimonio, como renta del ahorro. cuenta Son ganancias de patrimonio, que al no derivarse de una transmisión, se incluyen en la base general. En el caso de rentas en especie, se practica ingreso a cuenta sobre el valor de mercado Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Esta hablando de los pagos fraccionados Se aplica a cualquier contribuyente que obtenga RAE, Definición independientemente del método de estimación de sus rendimientos En el régimen de atribución de rentas los rendimientos se atribuyen a cada comunero o partícipe, conservando la naturaleza de la fuente de la que proceda. Los intereses del banco se atribuirán como renta del capital mobiliario y los rendimientos derivados del alquiler de la azotea rendimiento de capital inmobiliario. R. íntegro En caso de entidades en régimen de atribución de rentas, la obligación recae sobre los socios, partícipes o comuneros, en proporción a su participación en el beneficio de la entidad R. neto La obligación persiste, aunque el pago fraccionado tenga cuantía 0 o negativa. No existe la obligación de efectuar pagos fraccionados en R. neto actividades profesionales y agrícolas, ganaderas o forestales reducido cuando, en el año natural anterior, al menos el 70% de los ingresos de la actividad fueron objeto de retención o ingreso Ingresos a a cuenta cuenta En el caso de las agrícolas, ganaderas o forestales, el 70% de los ingresos, una vez descontados las subvenciones e indemnizaciones Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Está hablando de los pagos fraccionados Definición Los porcentajes aplicables son los siguientes: 20% para actividades económicas que apliquen el método de estimación directa R. íntegro Cuando se trate de actividades que apliquen el método de estimación objetiva: R. neto 4% con carácter general 3% si se tiene una única persona asalariada 2% cuando no se tenga personal asalariado R. neto 2% cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas, reducido forestales o pesqueras, independientemente del método de determinación del rendimiento Ingresos a Se aplica un 60% de reducción para rentas obtenidas en cuenta Ceuta/Melilla. Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Julia, que trabaja como traductora autónoma y tributa en EDS, ha iniciado su actividad en 2022. Su único trabajo facturado ha sido a una empresa, que le ha encargado la traducción de una novela. En este caso: a) La empresa podría retener el 7% y Julia deberá realizar un pago fraccionado del 20% b) La empresa retendrá el 15% en todo caso y Julia deberá realizar un pago fraccionado del 20% c) La empresa podría retener el 7% y Julia no deberá realizar pago fraccionado alguno d) La empresa retendrá el 15% en todo caso y Julia no deberá realizar pago fraccionado alguno Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez Julia, que trabaja como traductora autónoma y tributa en EDS, ha iniciado su actividad en 2022. Su único trabajo facturado ha sido a una empresa, que le ha encargado la traducción de una novela. En este caso: c) La empresa podría retener el 7% y Julia no deberá realizar pago fraccionado alguno Julia desarrolla una actividad profesional y acaba de empezar su actividad, así que puede pedir a la empresa que le retenga exclusivamente un 7%. Como todos sus ingresos llevan retención, no está obligada a realizar pagos fraccionados (esto se habrá tenido que indicar en el alta en Hacienda – probablemente, Modelo 037) Sistema Fiscal Español (ADE-UNED). Licencia CC-BY-NC-SA. Rafael Sanz Gómez  Rendimientos del capital e imputación de rentas inmobiliarias