Tema 1: Contabilidad (2024) PDF

1  Ciencia: debe seguir un método específico, generar conocimientos razonados y fundamentados en principios.  Técnica: los conocimientos generados deben tener aplicación práctica y ser llevados a cabo por especialistas debidamente capacitados.  Arte: requi...

1  Ciencia: debe seguir un método específico, generar conocimientos razonados y fundamentados en principios.  Técnica: los conocimientos generados deben tener aplicación práctica y ser llevados a cabo por especialistas debidamente capacitados.  Arte: requiere ser una obra humana que implique virtud, poder, eficacia y habilidad para desarrollarla.   El lenguaje de los negocios.  La base para las decisiones gerenciales.  El Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA): “El arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados” 3  La contabilidad es una práctica tan antigua como la humanidad. MESOPOTAMIA  El país situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a. De J.C. asiento de una próspera civilización.  El famoso código de Hammurabi, (primer conjunto de leyes de la historia) promulgado aproximadamente en el año 1700 a. De J.C., contenía leyes penales, normas civiles y de comercio. 4  Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, deposito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil.  Entre las disposiciones del Código de Hammurabi había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros. 5  El material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro.  Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar.  Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemérides) y el libro de cuentas de clientes.  El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley.  Todo jefe de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).  Se le atribuyó la "paternidad" de la contabilidad a un monje llamado, Fray Luca Pacioli fue un hombre de cálculo, un matemático, un filosofo y, sobre todo, un contable. El año 1494 Pacioli publicó su famoso libro “Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalita” (recopilación del conocimiento sobre aritmética, geometría, proporción y proporcionalidad) en la cual estableció las bases d e la partida doble. Aconsejaba utilizar 4 libros: Inventario y Balances, Borrador o Comprobante, Diario y Mayor. - Define Reglas del principio matemático de la partida doble: 1.No hay deudor sin acreedor. 2.La suma que se adeuda a una o varias cuentas ha de ser igual a lo que se abona. 3.Todo el que recibe debe a la persona que da o entrega. 4.Todo valor que ingresa es deudor y todo valor que sale es acreedor. 5.Toda pérdida es deudora y toda ganancia acreedora. Nos dejó su legado a través de 36 capítulos dando inicio, con eso a la Contabilidad Moderna. 10 ESTAS FUERON SUS PALABRAS Como es bien sabido, quien desee dedicarse al comercio y operar con la debida eficacia, necesita fundamentalmente tres cosas... La principal de ellas es el dinero...... la segunda cosa que se precisa para el tráfico mercantil es ser un buen contador y saber hacer las cuentas con gran rapidez...... la tercera y última cosa necesaria es la de registrar y anotar todos los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia de cada uno de ellos con rapidez... “De las Cuentas y las Escrituras” (1494) Tratado XI, Título noveno. 11  PROPÓSITO Proporcionar información sobre los aspectos financieros de una organización a los diferentes usuarios o interesados. A TRAVÉS DE ESTADOS FINANCIEROS: constituyen una representación estructurada de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad. Estado de Situación Financiera (Balance General) Estado de Resultados (estado de Ganancias y Pérdidas) Estado de cambios en el patrimonio Estado de flujos de efectivo Notas a los Estados Financieros 12 13  USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son las personas o instituciones que por diferentes razones tienen interés en los estados financieros de una organización. Clientes  Sindicatos, trabajadores.  Potenciales Inversionistas Usuarios externos Entidades financieras Entidades reguladoras  Proveedores Clasificación  Estado: impuestos y control  Competencia Propietarios Junta Directiva Usuarios internos Gerentes Contadores  ¿Para qué sirve la información contable? Compra de acciones o mantenimiento de la inversión (accionistas) Despedir/contratar/controlar directivos (accionistas, propietarios) Concesión de un préstamos por parte de entidades de crédito o de inversores de renta fija (acreedores, prestamistas...) Cambiar de puesto de trabajo o negociación de aumentos salariales y otras condiciones laborales (trabajadores) Establecimiento de relaciones comerciales con la empresa y condiciones de las mismas (clientes y proveedores) ¿Para qué sirve la información contable? Expansión del negocio, búsqueda de nuevos mercados, cierre de centros de trabajo. Contratación o despido de personal Inversión en nuevos equipos de producción Políticas de cobro y pago con clientes y proveedores Políticas de financiación: endeudamiento, aumento de fondos propios Políticas de retribución al personal. Entre otros Sistema de Información Conjunto de cuentas, libros, formas, asientos y reportes financieros y operativos Obtención de Información Contable SISTEMA DE CONTABILIDAD OBJETIVOS: RECOPILAR CLASIFICAR REGISTRAR RESUMIR PRESENTAR SISTEMA DE CONTABILIDAD GENERAL EN LAS ORGANIZACIONES ELEMENTOS CUENTAS ASIENTOS FORMULARIOS REPORTES LIBROS  Libros Obligatorios ART. 32 DEL CÓDIGO DE 1. DIARIO GENERAL. COMERCIO 2. LIBRO MAYOR. 3. LIBRO DE INVENTARIO. PARA LAS SOCIEDADES DE 1. LIBRO DE ACTAS DE RESPONSABILIDAD LIMITADA ASAMBLEA. SEGÚN ART. 328 DEL CÓDIGO 2. LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA DE COMERCIO DE ADMINISTRADORES. 3. LIBRO DE SOCIOS. PARA LAS SOCIEDADES 1. LIBRO DE ACTAS DE ANÓNIMAS SEGÚN ART. 260 ASAMBLEA. DEL CÓDIGO DE COMERCIO 2. LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA DIRECTIVA. 3. LIBRO DE ACCIONISTAS. 4. LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA DE ADMINISTRADORES. Libros auxiliares ARTÍCULO DEL CÓDIGO LIBROS DE COMERCIO De ventas De compras De caja De nómina Artículo 32 De Efectos por cobrar De efectos por pagar De gastos de administración y ventas De cuentas por cobrar y pagar  CÓDIGO DE COMERCIO Nº DE ARTÍCULO NORMA Artículo 32 Libros de contabilidad Artículo 33 Habilitación de libros Artículo 36 Prohibiciones en los libros Artículo 37 Asientos de corrección Artículo 38 y 39 Valor probatorio de libros Artículo 40 y 41 Prohibición de revisión Artículo 42 Exhibición parcial de los libros Artículo 43 Negativa a exhibir los libros Artículo 44 Conservación de libros CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO  LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Nº DE ARTÍCULO NORMA Artículo 91 Libros y registros s/PCGA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Nº DE ARTÍCULO NORMA Artículo 56 Libros, registros y archivos adicionales  PROCESO CONTABLE Conjunto de actividades que permiten incorporar a la contabilidad y expresar a través de estados financieros las operaciones económicas de una organización.  Definición  Partes 26  Cuadro demostrativo de la ecuación fundamental de la Contabilidad, en detalle, con todas las cuentas REALES clasificadas y agrupadas en cierto orden preestablecido.  Es una FOTOGRAFIA que muestra la posición financiera de la empresa en un momento determinado del tiempo.  Por medio de él se presenta la siguiente información de una entidad:  Activos  Pasivos  Patrimonio 27  2.15 La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, tal como se presenta en el estado de situación financiera  4.1 “…El estado de situación financiera (que a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica―al final del periodo sobre el que se informa” 28 Estado de Situación Patrimonial PASIVO ACTIVO CORRIENTE CORRIENTE PASIVO NO ACTIVO CORRIENTE NO CORRIENTE PATRIMONIO  Ecuación de Equilibrio ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO PASIVO = ACTIVO - PATRIMONIO PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO  Encabezado: Razón social, nombre del estado financiero, Unidad monetaria, periodo que comprende.  Cuerpo: constituye el contenido del Estado de Situación Financiera y esta integrado por los rubros activo, pasivo y patrimonio.  Pie: Incluye las firmas del contador y del representante legal que dan crédito a la calidad de la información. 31 Cuenta Partes 32  1.1 Circulante 1.2 Inversiones Permanentes. 1-Activo 1.3 A largo plazo 1.4 Propiedad, planta y equipos 1.5 Intangibles 1.6 Cargos Diferidos 1.7 Otros Activos  Cuentas 2.1 A corto plazo Reales 2-Pasivo 2.2 A largo plazo 2.3 Apartados 2.4 Créditos Diferidos 2.5 Otros pasivos 3-Patrimonio 3.1 Capital Social 3.2 Reservas 3.3 Superavit Cuentas Primarias o de Control 33 ◦ Son acumulativas Permanentes. ◦ No sufren procesos de cierres económicos. ◦ El saldo que reflejan es el neto de movimientos de varios periodos.  Son los bienes, derechos y valores que tiene la empresa ya sea a corto o a largo plazo, mediante los cuales de obtendrá un beneficio económico. NIIF para Pymes 2.15 (a): Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. 35   Activo: ◦ Circulante: El dinero efectivo y otros activos o recursos que se esperan convertir en efectivo dentro de un periodo no mayor de un año. (Caja, fondos fijos, Bancos, Cuentas por Cobrar, Efectos por cobrar, entre otras)  Se presenta en el siguiente orden:  Disponible (D)  Exigible (E)  Realizable (R)  Prepagado (P) 1.1.01 Efectivo en caja y Bancos (D) 1.1.02 Inversiones Temporales (D) 1-Activo 1.1 Circulante 1.1.03 Efectos por Cobrar (E) 1.1.04 Efectos por Cobrar descontados (V) 1.1.05 Cuentas por Cobrar (E) 1.1.06 Provisión para Cuentas Incob. (V) 1.1.07 Inventarios (R) 1.1.08 Gastos Pagados por Anticipado (P) (V): Valoración Caja y banco: Conformado por todas las partidas referentes a efectivo tanto en caja como en bancos. Valores negociables (Inversiones Temporales): Son inversiones de fácil negociación que se espera convertir en efectivo en menos de un año. Cuentas por cobrar comerciales: Son producto de las ventas a crédito (operaciones relacionadas con el giro del negocio) se registran en el balance a su importe en libros menos un margen en provisión de aquella parte que podría resultar incobrable. 37 Existencias o Inventarios : Comprenden los bienes que posee la empresa y que serán destinados a la venta, a la fabricación de productos o al mantenimiento de sus servicios, (insumos, materia prima, productos en proceso y productos terminados, dependiendo del giro del negocio)  Gastos pagados por adelantado: Son pagos efectuados por adelantado, cuyo servicio se de recibirá en el futuro cercano, (seguros, alquileres). 38  Títulos, Bonos o acciones que representan inversiones que se han adquirido de otras empresas o del Estado con la finalidad de obtener ingresos por dividendos o intereses. Así también los terrenos adquiridos para uso especulativo.  1.2.01 Inversiones en acciones  1.2.02 Inversiones en Bonos  1.2.03 Inversiones en Terrenos 39  Derechos que posee la empresa los cuales serán recuperables o exigibles en un plazo mayor al de próximo ciclo normal de operaciones de la empresa (generalmente más de 1 año). 1.3.01 Hipoteca por cobrar. 1.3.02 Efectos por cobrar 40 Bienes muebles que posee la empresa:  Propiedades de la empresa.  De naturaleza permanente.  Destinados para el uso y no para la venta  Valor Considerable. 1.4.01 No Depreciables 1.4.01.01 Terrenos 1.4.02 Depreciables 1.4.02.01 Edificios 1.4.02.02 Maquinarias 1.4.02.03 Vehiculos 1.4.02.04 Mobiliario 41  Derechos de orden legal, contractual o economico. 1.5.01 Patentes de Invención 1.5.02 Marcas de Fabrica 1.5.03 Derechos de Autor 1.5.04 Franquicias 1.5.05 Plusvalía o Crédito Mercantil 42 ◦ 1.5 Cargos Diferidos: Erogaciones no reconocidas como costos de las operaciones del periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno a mas periodos futuros. ◦ 1.6 Otros activos: Partidas menores de activos no clasificables bajo otros títulos usuales, su importe es generalmente una pequeña fracción del total de los activos.  Representa todas las deudas reales o contingentes que se tienen con terceros, la estimación razonable de las deudas o la obligación que tiene una entidad de prestar servicios o entregar bienes en un futuro. NIIF para Pymes 2.15 (b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. 44  2.1 A corto plazo  2.2 A largo plazo  2.3 Apartados  2.4 Créditos Diferidos  2.5 Otros pasivos A corto plazo: Deudas y obligaciones de la empresa en un periodo no mayor a un año.  2.1.01 Sobregiros Bancarios  2.1.02 Préstamos Bancarios  2.1.03 Efectos por Pagar  2.1.04 Cuentas por Pagar  Retenciones por pagar  Impuesto por Pagar  ………Gastos acumulados por Pagar 45  Rubros del Pasivo a corto plazo:  Cuentas por pagar comerciales: representan los derechos de los proveedores relacionados con el giro del negocio, y que aún no han sido pagados.  Impuestos por pagar: es el monto que se le debe al estado por concepto de impuestos.  Gastos por pagar: son obligaciones por servicios ya recibidos y que aún no se han cancelado.  Otras cuentas por pagar: son deudas que no están relacionadas con el giro del negocio. 46 A Largo plazo: Deudas y obligaciones contraídas por la empresa en un plazo mayor a un año. Apartados: Para prestaciones sociales, para Juicios. Crédito Diferido: Ingresos recibidos y contabilizados antes que se devenguen. Otros Pasivos: Partidas menores de pasivos no clasificables bajo otros títulos usuales, su importe es generalmente una pequeña fracción del total de los pasivos. 47 Esta constituido tanto por las partidas que representan recursos aportados por los socios, como por los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras partidas que señalen las disposiciones legales o estatutarias. NIIF para Pymes 2.15 (c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. 48  Capital social: incluye los aportes de los socios de la empresa. Se debe presentar neto de la parte pendiente de pago.  Reservas: incluye los montos acumulados que se generan por detracciones de utilidades, derivadas de dispositivos legales, contractuales o estatutarias y que se destinan a fines específicos o a cubrir eventualidades. 49  Resultados acumulados: incluye las utilidades no repartidas y, en su caso, las pérdidas acumuladas, de uno o más ejercicios.  Resultado del ejercicio: incluye el monto obtenido en el periodo. 50  Depreciacion acumulada Activos Fijos Tangibles  Amortización acumulada Activos Fijos Intangibles  Provisión para cuentas Incobrables  Efectos Descontados 51  Deudoras: ◦ Fianzas Otorgadas ◦ Mercancías Pignoradas ◦ Mercancías Consignadas  Acreedoras: ◦ Fianzas Otorgadas Per contra ◦ Mercancías Pignoradas Per contra ◦ Mercancías Consignadas Per contra 52 Es el estado financiero que resume los resultados de las operaciones de un periodo. Se confecciona con los saldos de las cuentas nominales. NIIF para Pymes 2.23 Rendimiento es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un periodo sobre el que se informa. Esta NIIF permite a las entidades presentar el rendimiento en un único estado financiero (un estado del resultado integral) o en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del resultado integral). 53   Nombre de la empresa.  Nombre del Estado o Informe.  Fechas del periodo que cubre.  Cuerpo Principal.  -Principales. - Ingresos -Secundarios -Extraordinarios - Egresos -Costos de ventas. -Gastos de operación -Gastos extraordinarios. 55  (a) Ingresos Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintas de las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.  (b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio. 56  Ventas YYY ◦ Devoluciones en Ventas XXX ◦ Descuentos en ventas XXX ◦ Bonificaciones en Ventas XXX ◦ Rebajas en Ventas XXX XXX Ventas Netas. ZZZ  Intereses Ganados  Alquileres Ganados  Utilidad en venta o permuta de P.P y E.  Utilidad en litigio  Utilidad en venta de Terrenos 58  Inventario Inicial de Mercancías xxx  Compras Netas xxx  Mercancía Dispon. Para la Venta xxx  Inventario Final de Mercancías (xxx)  Costo de la mercancía Vendidas xxx Compras Netas: Compras + Fletes en Compras + Gastos de Importación – Devoluciones - Descuentos – Rebajas – Bonificaciones en Compras.  Gastos de Ventas: Sueldos de Vendedores Comisiones Vendedores Gastos de Viaje Gastos de alquiler Publicidad y propaganda Depreciación Vehículos Impuesto sobre Actividades Econom. Fletes en Ventas Amortización Campaña Publicitaria Gastos de Embalaje  Gastos de Administración ◦ Sueldos y Salarios ◦ Gastos de Alquiler ◦ Gastos de Seguro ◦ Gastos de Electricidad ◦ Servicios de Comunicación ◦ Depreciación Activos ◦ Amortización Cargos Diferidos ◦ Honorarios Profesionales ◦ Reparación y Mantenimiento de Activos.  Características: ◦ Son acumulativas temporales. ◦ Son cerradas periódicamente.. ◦ El saldo que reflejan es el neto de un sólo período o ejercicio económico.  Ventas netas: está conformada por el valor de las ventas de bienes o servicios relacionados con el giro del negocio. Se obtienen restando de las ventas brutas las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas.  Costos de ventas: incluye tanto los costos de las unidades compradas que fueron vendidas, como el costo de la materia prima de la mano de obra y los gastos de fabricación en que se hubiera incurrido para proporcionar el servicio que genera el ingreso. 63  Margen Bruto (Utilidad ó Pérdida Bruta): es la diferencia entre los ingresos por ventas y el costo de la mercadería vendida (o costo de las ventas).  Gastos de Ventas: son los gastos de comercialización que asume la empresa por la venta o distribución de su producto en el mercado.  Gastos de administración: incluye los gastos del esfuerzo realizado por la administración en la gestión de las actividades del negocio. 64  Otros ingresos y egresos: se consideran los ingresos y egresos percibidos y asumidos que no provienen del giro principal del negocio.  Ingresos Financieros: provienen de colocación de capitales, descuentos obtenidos por pronto pago y otras cuentas.  Gastos Financieros: está constituida por los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales. 65 Estructura del Estado de Resultados Ventas (-) Costo de Ventas Utilidad Bruta (-) Gastos Utilidad de Operación (-) Gastos Financieros Utilidad antes de impuestos (-) Impuestos Utilidad Neta  Concepto  Objetivo  Responsabilidad y Funciones del Contralor 67  ¿Cuál es la función principal de un contralor? ¿En qué áreas se desempeña? Con origen etimológico en el vocablo francés contrôleur, un contralor es un auditor. Esta persona, designada por una consultora o por una autoridad, trabaja inspeccionando y evaluando los resultados de la gestión financiera de una entidad. El contralor se encarga de presentar un informe sobre los balances, pudiendo realizar sugerencias para optimizar la administración. En varios países, en tanto, existe la Contraloría General de la República para fiscalizar el cumplimiento de los procesos vinculados al presupuesto y a la administración del Estado. ¿Qué es un contralor? Un contralor financiero opera a nivel ejecutivo, y suelen depender directamente del presidente de la organización, del director financiero o del director ejecutivo. Tienen responsabilidades como supervisar todos los presupuestos, la actividad crediticia y las transacciones contables de la empresa. Operan a un alto nivel, dirigiendo al personal de contabilidad en las transacciones diarias que bien, podrían incluir todo: desde los procesos de facturación hasta las cuentas por pagar, las cuentas por cobrar y la recepción de efectivo 68 Las funciones de un contralor financiero es mantener los controles internos, garantizando que todos los fondos se destinen a sus usos adecuados. La función conlleva un alto nivel de responsabilidad en relación con el brazo de contabilidad de cualquier empresa. Los contralores suelen encargarse de los procesos de auditoría estrechamente vinculados a los controles internos. Deben asegurarse de que todos los estados financieros cumplen la normativa vigente y se ajustan a las normas reglamentarias. Muchos actúan como Jefes de Auditoría, tanto asistiendo a los procesos de auditoría externa como gestionando las auditorías internas.