Marco Conceptual NIIF Plenas 2024 (PDF)

Marco Conceptual El Marco Conceptual para la Información Financiera El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018. © IFRS Foundation...

Marco Conceptual El Marco Conceptual para la Información Financiera El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018. © IFRS Foundation A13  Marco Conceptual ÍNDICE desde el párrafo ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1 CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL INTRODUCCIÓN 1.1 OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 1.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12 Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13 Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15 Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 1.17 Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20 Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden del rendimiento financiero 1.21 INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA ENTIDAD 1.22 CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL INTRODUCCIÓN 2.1 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.4 Características cualitativas fundamentales 2.5 Características cualitativas de mejora 2.23 LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.39 CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA ESTADOS FINANCIEROS 3.1 Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2 Periodo sobre el que se informa 3.4 Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8 Hipótesis de negocio en marcha 3.9 LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10 Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15 CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INTRODUCCIÓN 4.1 continúa... © IFRS Foundation A14  Marco Conceptual...continuación DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3 Derecho 4.6 Potencial para producir beneficios económicos 4.14 Control 4.19 DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26 Obligación 4.28 Transferencia de un recurso económico 4.36 Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42 ACTIVOS Y PASIVOS 4.48 Unidad de cuenta 4.48 Contratos pendientes de ejecución 4.56 Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59 DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63 DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68 CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTAS EL PROCESO DE RECONOCIMIENTO 5.1 CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6 Relevancia 5.12 Representación fiel 5.18 BAJA EN CUENTAS 5.26 CAPÍTULO 6—MEDICIÓN INTRODUCCIÓN 6.1 BASES DE MEDICIÓN 6.4 Costo histórico 6.4 Valor corriente 6.10 INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS 6.23 Costo histórico 6.24 Valor corriente 6.32 FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN 6.43 Relevancia 6.49 Representación fiel 6.58 Características cualitativas de mejora y la restricción del costo 6.63 Factores específicos en la medición inicial 6.77 Más de una base de medición 6.83 MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87 TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91 continúa... © IFRS Foundation A15  Marco Conceptual...continuación CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DE COMUNICACIÓN 7.1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN A REVELAR 7.4 CLASIFICACIÓN 7.7 Clasificación de activos y pasivos 7.9 Clasificación del patrimonio 7.12 Clasificación de ingresos y gastos 7.14 AGREGACIÓN 7.20 CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL CONCEPTOS DE CAPITAL 8.1 CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 8.3 AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10 APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018 CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA EDICIÓN FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES © IFRS Foundation A16  Marco Conceptual ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL [Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a FC0.9 (historia del proyecto del Marco Conceptual), párrafos FC0.10 a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el Marco Conceptual de 2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de 2018)] SP1.1 El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual) describe el objetivo y los conceptos que se utilizan de la información financiera con Comentario [U1]: Concepto clave. propósito general. El propósito del Marco Conceptual es: Información financiera con propósito general. (a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en conceptos congruentes; (b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables congruentes Comentario [U2]: Propósito del cuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en concreto u Marco Conceptual: a)Ayudar al Consejo a diseñar NIIF otro evento, o cuando una Norma permite elegir entre diferentes basada en conceptos congruentes. políticas contables; y b)Ayudar a los preparadores a (c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las Normas. desarrollar políticas congruentes cuando no se aplica una Norma en [Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las Conclusiones] una transacción específica o se puede elegir entre diferentes SP1.2 El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco Conceptual políticas. prevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una Norma. c)Ayudar a las partes a entender e [Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las Conclusiones] interpretar la Norma. SP1.3 Para cumplir el objetivo de la información financiera con propósito general, [Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones, especificar requerimientos que se alejen de algunos aspectos del Marco Conceptual. [Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las Conclusiones] Si el Consejo hace esto, explicará esta falta de observancia en los Fundamentos de las Conclusiones de esa Norma. SP1.4 El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de la experiencia que el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las revisiones del Marco Conceptual no conducirán automáticamente a cambios en las Normas. Cualquier decisión para modificar una Norma requeriría que el Consejo observara su procedimiento a seguir para añadir un proyecto a su agenda y desarrollar una modificación a esa Norma. [Referencia: párrafo FC0.25, Fundamentos de las Conclusiones] SP1.5 El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la Fundación IFRS y del Consejo, que es parte de esta Fundación. Esa misión consiste en desarrollar Normas que aporten transparencia, rendición de cuentas y eficiencia a los mercados financieros de todo el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interés público fomentando la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera a largo plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona el fundamento para elaborar Normas que: (a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y calidad internacional de la información financiera, permitiendo a los inversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones económicas con información. © IFRS Foundation A17  Marco Conceptual (b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de información entre los proveedores de capital y la gente a la que han confiado su dinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual proporcionan información que es necesaria para mantener control sobre la gerencia. Como una fuente de información globalmente comparable, las Normas son también de importancia vital para reguladores de todo el mundo. (c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los inversores a identificar oportunidades y riesgos en todo el mundo, mejorando así la asignación de capital. Para los negocios, el uso de un único idioma contable de confianza, procedente de Normas basadas en el Marco Conceptual disminuye el costo de capital y reducirá los costos de información internacionales. © IFRS Foundation A18  Marco Conceptual ÍNDICE desde el párrafo CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL [REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES] INTRODUCCIÓN 1.1 OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CON PROPÓSITO GENERAL 1.2 INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOS DE LOS ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOS DE LA ENTIDAD QUE INFORMA 1.12 Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13 Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15 Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 1.17 Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo pasados 1.20 Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no proceden del rendimiento financiero 1.21 INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LA ENTIDAD 1.22 © IFRS Foundation A19  Marco Conceptual Comentario [U3]: Índice del Marco Introducción Conceptual. Son 8 capítulos más el estatus y el propósito. 1.1 El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual—las características cualitativas, y la restricción del costo, de la información financiera útil, [Referencia: Capítulo 2] el concepto de entidad que informa, [Referencia: Capítulo 3] los elementos de los estados financieros, [Referencia: Capítulo 4] reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5] medición, [Referencia: Capítulo 6] presentación e información a revelar [Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del objetivo. Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera con propósito general 1.2 El objetivo de la Información financiera con propósito general1 [Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las Conclusiones] es proporcionar información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones [Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de las Conclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2 Esas decisiones Comentario [U4]: Caletre. El implican, a su vez, decisiones sobre: objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar (a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de información financiera que sea útil a deuda; inversores, prestamistas y otros (b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de crédito; o acreedores para tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. (c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir en las acciones Las decisiones implican también: de la gerencia que afectan el uso de los recursos económicos de la a)Compra y venta de instrumentos entidad. de deuda o patrimonio. b)Suministro o cancelación de 1.3 Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las rentabilidades que préstamos y otras formas de crédito. los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales c)Ejercicio del derecho a votar u esperen, por ejemplo, dividendos, pagos del principal e intereses o otras formas de influir en el uso de recursos de la entidad. incrementos del precio de mercado. Las expectativas de inversores, prestamistas y otros acreedores sobre rentabilidades dependen de su evaluación del importe, calendario e incertidumbre (y perspectivas) de la entrada de efectivo neta futura a la entidad y de sus evaluaciones de la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la Comentario [U5]: Las expectativas entidad. Los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y de los inversores, prestamistas y potenciales necesitan información para ayudarles a realizar esas evaluaciones. acreedores dependen del importe, calendario e incertidumbre de las 1.4 Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los inversores, entradas de efectivo a la entidad y de prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales necesitan información la administración de la gerencia. Estos sobre: usuarios necesitan información para realizar esas evaluaciones. 1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes financieros" e "información financiera" hacen referencia a informes financieros con propósito general e información financiera con propósito general a menos que se indique específicamente otra cosa. 2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace referencia a entidad que informa a menos que específicamente se indique otra cosa. © IFRS Foundation A20  Marco Conceptual (a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los acreedores contra la entidad y cambios en esos recursos y derechos de los acreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y (b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han cumplido de forma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad (véanse los párrafos 1.22 y 1.23). Comentario [U6]: Las evaluaciones [Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de las Conclusiones] de los inversores, prestamistas y 1.5 Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales acreedores necesitan información sobre dos cosas: no pueden requerir que las entidades que informan les proporcionen a)Recursos de la entidad, derechos información directamente, y deben confiar en los informes financieros con de los acreedores y los cambios en propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera ellos. que necesitan. Por consiguiente, ellos son los principales usuarios a quienes se b)La medida en que la gerencia dirigen los informes financieros con propósito general.4 cumple de forma eficiente y eficaz [Referencia: párrafos FC1.9 a FC1.26, Fundamentos de las Conclusiones] sus responsabilidades en el uso de los recursos de la entidad. 1.6 Sin embargo, los informes financieros con propósito general no proporcionan ni pueden proporcionar toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente de otras fuentes, por ejemplo, las condiciones económicas generales y las expectativas, los sucesos y la situación política, y las perspectivas del sector y de la empresa. 1.7 Los informes financieros con propósito general no están diseñados para mostrar el valor de la entidad que informa; pero proporcionan información para ayudar a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales a estimar el valor de la entidad que informa. 1.8 Los usuarios principales individuales tienen necesidades de información y deseos diferentes, y que posiblemente entran en conflicto. El Consejo, al desarrollar Normas, tratará de proporcionar el conjunto de información que satisfaga las necesidades del mayor número de usuarios principales. Sin embargo, centrarse en las necesidades comunes de información no impide que la entidad que informa incluya información adicional que sea más útil a un subconjunto particular de usuarios principales. 1.9 La gerencia de una entidad que informa también está interesada en información financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia no necesita confiar en informes financieros con propósito general porque es capaz de obtener la información financiera que necesita de forma interna. [Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las Conclusiones] 3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia" hace referencia a la gerencia y al órgano de gobierno de una entidad a menos que se indique específicamente otra cosa. 4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios principales" y "usuarios" se refieren a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores que deben depender de los informes financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la información financiera que necesitan. © IFRS Foundation A21  Marco Conceptual 1.10 Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos FC1.23 a FC1.26, Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto de los inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los informes financieros con propósito general. Sin embargo, esos informes no están Comentario [U7]: Los reguladores principalmente dirigidos a estos otros grupos. también se benefician de la 1.11 En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y información financiera con propósito de información general, pero no están modelos en lugar de representaciones exactas. El Marco Conceptual establece los principalmente dirigidos a estos. Me conceptos que subyacen en esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptos recuerda a Especializada. son las metas que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de los informes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión del Marco Conceptual de la información financiera ideal es improbable que se alcance en su totalidad, al menos no a corto plazo, porque lleva tiempo comprender, aceptar e implementar nuevas formas de analizar transacciones y otros sucesos. No obstante, es esencial establecer una meta hacia la que dirigir los esfuerzos si se quiere que la información financiera evolucione para mejorar su utilidad. Información sobre los recursos económicos, los derechos de los acreedores contra la entidad y los cambios en estos de la entidad que informa [Referencia: párrafos FC1.44 a FC1.48, Fundamentos de las Conclusiones] 1.12 Los informes financieros con propósito general proporcionan información sobre la situación financiera de una entidad que informa, que es información sobre los recursos económicos de la entidad y los derechos de los acreedores contra la entidad que informa. Los informes financieros también proporcionan información sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que cambian Comentario [U8]: Los informes los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que financieros proporcionan información informa. Ambos tipos de información suministran datos de entrada útiles a la sobre la situación financiera de la hora de tomar decisiones relacionadas con el suministro de recursos a una entidad (recursos y derechos de los entidad. acreedores), y los efectos de las transacciones y sucesos que cambian los recursos y derechos (resultados). Recursos económicos y derechos de los acreedores Comentario [U9]: Estado de 1.13 La información sobre la naturaleza e importes de los recursos económicos y Situación Financiera. los derechos de los acreedores de la entidad que informa puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y debilidades financieras de esta entidad. Esa información puede ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvencia de la entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y las posibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa información puede también ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre las prioridades y los requerimientos de pago de los derechos de acreedores existentes ayuda a los usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos de efectivo futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad que informa. © IFRS Foundation A22  Marco Conceptual 1.14 Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma distinta a la evaluación de un usuario de las perspectivas de la entidad que informa sobre los flujos de efectivo futuros. Algunos flujos de efectivo futuros proceden directamente de recursos económicos existentes, tales como las cuentas por cobrar. Otros flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos en combinación con la producción y comercialización de bienes o servicios a los clientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden identificarse con recursos económicos individuales (o derechos de los acreedores), los usuarios de los informes financieros necesitan conocer la naturaleza e importe de los recursos disponibles para utilizar en las operaciones de la entidad que informa. Cambios en los recursos económicos y en los derechos Comentario [U10]: Resultados. 1.15 Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores de Abarca dos tipos de cambios, en los recursos financieros y derechos de los la entidad que informa proceden del rendimiento financiero de esa entidad acreedores, y otros sucesos y (véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de otros sucesos o transacciones, tales como transacciones. la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Para evaluar de forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos futuros de la entidad que informa y la administración realizada por la gerencia de los recursos económicos de la entidad, los usuarios necesitan ser capaces de identificar esos dos tipos de cambios. 1.16 La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa ayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la entidad ha producido a partir de sus recursos económicos. La información sobre la rentabilidad que ha producido la entidad puede ayudar a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. La información sobre la variabilidad y componentes de esa rentabilidad es también importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los flujos de efectivo futuros. La información sobre el rendimiento financiero pasado de la entidad que informa y la medida en que su gerencia ha cumplido con sus responsabilidades de administración es habitualmente útil para predecir la rentabilidad futura de los recursos económicos de la entidad. Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o devengo) 1.17 La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo diferente. Esto es importante porque la información Comentario [U11]: Contabilidad de sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad acumulación y devengo, es cuando los que informa y sus cambios durante un periodo proporciona una mejor base efectos de las transacciones y otros para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información sucesos sobre los recursos y derechos únicamente sobre cobros y pagos del periodo. se describen en el período en que tienen lugar, y no importa si los cobros 1.18 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa y pagos se producen en un período durante un periodo, reflejado por los cambios en sus recursos económicos y diferente. los derechos de los acreedores, distintos de los de obtener recursos adicionales de forma directa de los inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil © IFRS Foundation A23  Marco Conceptual para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Esa información indica en qué medida la entidad que informa ha incrementado sus recursos económicos disponibles, y de ese modo su capacidad para generar entradas de efectivo netas mediante sus operaciones, en lugar de obtener recursos adicionales directamente de los inversores y acreedores. La información sobre el rendimiento financiero de una entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a los usuarios a evaluar la administración de la gerencia de los recursos económicos de la entidad. 1.19 La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que informa durante un periodo puede también indicar la medida en que sucesos tales Comentario [U12]: ¿Cómo eventos como los cambios en los precios de mercado o las tasas de interés han externos afectan a los recursos y incrementado o disminuido los recursos económicos y los derechos de los derechos de los acreedores? acreedores de la entidad, afectando a la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas. Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo Comentario [U13]: Fundamento del pasados Estado de Flujo de Efectivo. 1.20 La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que informa durante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la capacidad de la entidad para generar entradas de efectivo netas futuras y a evaluar la administración por la gerencia de los recursos económicos de la entidad. Esa información indica la forma en que la entidad que informa obtiene y gasta efectivo, incluyendo información sobre sus préstamos y reembolso de deuda, dividendos en efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores, y otros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la entidad. La información sobre los flujos de efectivo ayuda a los usuarios a comprender las operaciones de una entidad que informa, a evaluar sus actividades de inversión y financiación, determinar su liquidez y solvencia e interpretar otra información sobre el rendimiento financiero. Cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores que no proceden del rendimiento financiero 1.21 Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una entidad que informa pueden cambiar también por razones distintas del rendimiento financiero, tales como la emisión de deuda o instrumentos de patrimonio. La información sobre este tipo de cambios es necesaria para proporcionar a los usuarios una comprensión completa de por qué cambiaron los recursos económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y de las implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero futuro. © IFRS Foundation A24  Marco Conceptual Información sobre el uso de los recursos económicos de la entidad 1.22 Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que informa ha cumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades sobre el uso de los recursos económicos de la entidad ayuda a los usuarios a evaluar la administración por la gerencia de esos recursos. Esta información también es útil para predecir la medida en que la gerencia usará eficiente y eficazmente los recursos económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útil para la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras de la entidad. 1.23 Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los recursos de la entidad incluyen proteger esos recursos económicos de la entidad contra efectos desfavorables de factores económicos, tales como cambios tecnológicos o de precios, y asegurar que la entidad cumple con la legislación, las normativas y las disposiciones contractuales que le sean aplicables. © IFRS Foundation A25  Marco Conceptual ÍNDICE desde el párrafo CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL [REFERENCIA: PÁRRAFOS FC2.1 A FC2.74, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES] INTRODUCCIÓN 2.1 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.4 Características cualitativas fundamentales 2.5 Relevancia 2.6 Materialidad o importancia relativa 2.11 Representación fiel 2.12 Aplicación de las características cualitativas fundamentales 2.20 Características cualitativas de mejora 2.23 Comparabilidad 2.24 Verificabilidad 2.30 Oportunidad 2.33 Comprensibilidad 2.34 Aplicación de las características cualitativas de mejora 2.37 LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ÚTIL 2.39 © IFRS Foundation A26  Marco Conceptual Introducción 2.1 Las características cualitativas de la información financiera útil consideradas en este capítulo identifican los tipos de información que van a ser probablemente más útiles a los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para la toma de decisiones sobre la entidad que informa a partir de la información contenida en su informe financiero (información financiera). 2.2 Los informes financieros proporcionan información sobre los recursos económicos de la entidad que informa, los derechos de los acreedores contra la entidad que informa y los efectos de las transacciones y otros sucesos y condiciones que cambian esos recursos y derechos de los acreedores. (En el Marco Conceptual se hace referencia a esta información como a información sobre los fenómenos económicos.) Algunos informes financieros también incluyen material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia Comentario [U14]: Información de la entidad que informa, y otros tipos de información proyectada al futuro. adicional. 2.3 Las características cualitativas de la información financiera útil5 se aplican a la información financiera proporcionada en los estados financieros, así como a la información financiera proporcionada por otras vías. El costo, que es una Comentario [U15]: Ver la restricción dominante a la capacidad de la entidad que informa para restricción del costo. proporcionar información financiera útil, se aplica de forma similar. Sin embargo, las consideraciones al aplicar las características cualitativas y la restricción del costo pueden ser diferentes para diversos tipos de información. Por ejemplo, si se aplican a la información proyectada al futuro pueden ser diferentes a si se hace a la información sobre los recursos económicos y los derechos de los acreedores existentes y a los cambios en esos recursos y derechos de los acreedores. Comentario [U16]: Creo que se refiere a que las características Características cualitativas de la información financiera útil cualitativas y la restricción del costo se aplican para la misma información en [Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones] la misma proporción, pero que en algunas ocasiones, puede diferir, como 2.4 Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante y representar la información proyectada a futuro, fielmente lo que pretende representar. La utilidad de la información que puede ser más costosa que aplicar financiera se mejora si es comparable, verificable, oportuna y comprensible. las características. Comentario [U17]: La información Características cualitativas fundamentales financiera debe ser útil, relevante y [Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones] fiel. Pero para mejorarla, debe ser 2.5 Las características cualitativas fundamentales son la relevancia y la comparable, verificable, oportuna y comprensible. representación fiel. 5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "características cualitativas" y "restricción del costo" se refieren a las características cualitativas y restricción del costo de la información financiera útil. © IFRS Foundation A27  Marco Conceptual Relevancia Comentario [U18]: Caletre. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de las Conclusiones] Concepto de relevancia: cuando se puede influir en las decisiones de los 2.6 La información financiera relevante es capaz de influir en las decisiones usuarios, aunque aprovechen o no la tomadas por los usuarios. La información puede ser capaz de influir en una información. La información influye si decisión incluso si algunos usuarios eligen no aprovecharla o son ya tiene valor predictivo o confirmatorio. conocedores de ella por otras fuentes. [Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14, Fundamentos de las Conclusiones] El valor predictivo lo es cuando se puede utilizar un dato de entrada en los 2.7 La información financiera es capaz de influir en las decisiones si tiene valor procesos empleados para prever predictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia: párrafos FC2.15 y FC2.16, desenlaces futuros. Fundamentos de las Conclusiones] El valor confirmatorio es para 2.8 La información financiera tiene valor predictivo si puede utilizarse como un comprobar o cambiar evaluaciones dato de entrada en los procesos empleados por usuarios para predecir anteriores. desenlaces futuros. La información financiera no necesita ser una predicción o Estos están interrelacionados, por una previsión para tener valor predictivo. La información financiera con valor ejemplo, en los ingresos. predictivo es empleada por los usuarios para llevar a cabo sus propias predicciones. [Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las Conclusiones] 2.9 La información financiera tiene valor confirmatorio si proporciona información sobre (es decir, si confirma o cambia) evaluaciones anteriores. 2.10 El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información financiera están interrelacionados. La información que tiene valor predictivo habitualmente también tiene valor confirmatorio. Por ejemplo, la información de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio corriente, que puede ser utilizada como base para la predicción de ingresos de actividades ordinarias en ejercicios futuros, puede también compararse con predicciones de ingresos de actividades ordinarias para el ejercicio actual que se realizaron en ejercicios pasados. Los resultados de esas comparaciones pueden ayudar a un usuario a corregir y mejorar los procesos que se utilizaron para hacer esas predicciones anteriores. Materialidad o importancia relativa [Referencia: párrafos FC2.18 a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones] 2.11 La información es material o tiene importancia relativa si su omisión o expresión inadecuada podría razonablemente esperarse que influir influya sobre las decisiones que los principales usuarios de los informes financieros con propósito general (véase el párrafo 1.5) adoptan a partir de esos informes, que proporcionan información financiera sobre una entidad que informa específica. En otras palabras, materialidad o con importancia relativa es un aspecto de la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza o magnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la información en el contexto del informe financiero de una entidad individual. Por consiguiente, el Consejo no puede especificar un umbral cuantitativo uniforme para la materialidad o importancia relativa, ni predeterminar qué podría ser material o tener importancia relativa en una situación particular. © IFRS Foundation A28  Marco Conceptual Representación fiel [Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51, Fundamentos de las Conclusiones] 2.12 Los informes financieros representan fenómenos económicos utilizando palabras y números. Para ser útil, la información financiera debe no sólo representar los fenómenos relevantes, sino que también representar de forma fiel la esencia de los fenómenos que pretende representar. En muchas circunstancias, la esencia de un fenómeno económico y su forma legal son las mismas. Si no lo son, el suministro de información solo sobre la forma legal no representaría de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos 4.59 a 4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de las Conclusiones] Comentario [U19]: Hace referencia 2.13 Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría tres a la esencia sobre la forma. Da a características. Sería completa, neutral y libre de error. Naturalmente, la entender que la representación fiel abarca no sólo los fenómenos perfección es rara vez alcanzable, si es que se alcanza alguna vez. El objetivo relevantes, sino los que pretende del Consejo es maximizar esas cualidades en la medida de lo posible. representar. La esencia económica y 2.14 Una descripción completa incluye toda la información necesaria para que un legal pueden ser iguales, si no, lo legal solamente no produce fiabilidad. usuario comprenda el fenómeno que está siendo representado, incluyendo todas las descripciones y explicaciones necesarias. Por ejemplo, una Comentario [U20]: Integridad, representación completa de un grupo de activos incluiría, como mínimo, una neutralidad, prudencia. descripción de la naturaleza de los activos del grupo, una descripción Comentario [U21]: Integridad: Toda numérica de todos los activos del grupo, y una descripción de qué representa la información necesaria para que el la descripción numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable). Para usuario entienda todo el fenómeno, algunas partidas, una descripción completa puede también conllevar descripciones y explicaciones. explicaciones de hechos significativos sobre la calidad y naturaleza de las Ejemplo de descripción de activos. partidas, los factores y las circunstancias que pueden afectar a su calidad y naturaleza, así como el proceso utilizado para determinar la descripción numérica. 2.15 Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la selección o Comentario [U22]: Neutralidad: La presentación de la información financiera. Una descripción neutral no está información debe estar libre de sesgo sesgada, ponderada, enfatizada, atenuada o manipulada de alguna otra forma en la selección, ni falta de propósito o influencia. para incrementar la probabilidad de que la información financiera sea recibida de forma favorable o adversa por los usuarios. Información neutral no significa información sin propósito o influencia sobre el comportamiento. Por el contrario, la información financiera relevante es, por definición, capaz de influir en las decisiones de los usuarios. [Referencia: párrafos FC2.34 a FC2.36, Fundamentos de las Conclusiones] 2.16 La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia es el ejercicio de la cautela al hacer juicios bajo condiciones de incertidumbre. El ejercicio de Comentario [U23]: Prudencia: prudencia significa que los activos e ingresos no están sobrestimados, así como Ejercicio de cautela al hacer juicios que los pasivos y gastos no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de la bajo condiciones de incertidumbre, de prudencia no permite la subestimación de activos o ingresos, ni la tal manera que no se sobrevaloren ni sobrestimación de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden subestimen activos, pasivos, ingresos y gastos. 6 Activos, pasivos, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos de los estados financieros. © IFRS Foundation A29  Marco Conceptual conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de gastos en periodos futuros. [Referencia: párrafos FC2.37 a FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones] 2.17 El ejercicio de la prudencia no impone necesariamente la asimetría, así, por Comentario [U24]: Entiendo aquí que no debes tomar por relevancia a ejemplo, no hay una necesidad sistemática de evidencia más convincente para los activos e ingresos, que a los apoyar el reconocimiento de activos o ingresos que para el reconocimiento de pasivos y gastos, es decir, que los pasivos o gastos. Esta asimetría no es una característica cualitativa de la debes priorizar por igual. información financiera útil. No obstante, Normas concretas pueden contener requerimientos de asimetría si esto es consecuencia de decisiones que pretenden seleccionar la información más relevante que represente fielmente lo que pretende representar. [Referencia: párrafos FC2.41 a FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones] 2.18 Representación fiel no significa exactitud en todos los aspectos. Libre de error significa que no hay errores u omisiones en la descripción del fenómeno, y que el proceso utilizado para producir la información presentada se ha seleccionado y aplicado sin errores. En este contexto, libre de errores no significa perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no puede Comentario [U25]: La señalarse que una estimación de un precio o valor no observable sea exacta ni representación fiel no es perfecta ni que sea inexacta. Sin embargo, una representación de esa estimación puede exacta, y no puede decirse que una ser fiel si el importe se describe con claridad y exactitud como tal estimación, estimación es buena o mala, sino se explican la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no se RAZONABLE Y FIEL, mientras han cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado para describa con claridad el fenómeno asociado. Ejemplo de una estimación. desarrollar la estimación. 2.19 La incertidumbre en la medición surge cuando los importes monetarios en los estados financieros no pueden ser observados directamente y deben, en su lugar, estimarse. El uso de estimaciones razonables es una parte esencial de la preparación de la información financiera, y no debilita la utilidad de la información siempre que las estimaciones estén descritas y explicadas de forma clara y exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición no impide, necesariamente, que una estimación proporcione información útil (véase el párrafo 2.22). [Referencia: párrafos FC2.46 a FC2.49, Fundamentos de las Conclusiones] Aplicación de las características cualitativas fundamentales [Referencia: párrafos FC2.52 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones] 2.20 Para que la información sea útil debe ser relevante y, además, debe proporcionar una representación fiel de lo que pretende representar. Ni una representación fiel de un fenómeno irrelevante ni una representación no fiel de un fenómeno relevante ayudan a los usuarios a tomar decisiones adecuadas. Comentario [U26]: Resumen de las 2.21 Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las características características fundamentales. cualitativas fundamentales serían habitualmente de la forma siguiente (sujetos a los efectos de las características de mejora y la restricción del costo, que no están consideradas en este ejemplo). Primero, identificar un fenómeno económico, la información sobre lo que puede ser útil a los usuarios de la información financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el tipo © IFRS Foundation A30  Marco Conceptual de información sobre ese fenómeno que sería más relevante. Tercero, determinar si esa información está disponible y si puede proporcionar una representación fiel del fenómeno económico. Si es así, el proceso de satisfacer las características cualitativas fundamentales termina en ese punto. Si no es así, el proceso se repite con el siguiente tipo de información que sea más Comentario [U27]: Proceso de relevante. aplicación de las características 2.22 En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación entre las cualitativas fundamentales: 1. Identificar un fenómeno características cualitativas fundamentales para cumplir el objetivo de la económico, la información sobre lo información financiera, que es proporcionar información útil sobre los que puede ser útil. fenómenos económicos. Por ejemplo, la información más relevante sobre un 2.Información más relevante. fenómeno puede ser una estimación altamente incierta. En algunos casos, el 3.Determinar si la información está nivel de incertidumbre en la medición que implica realizar esa estimación disponible y puede proporcionar una podría ser tan alto que cuestione si ésta proporciona una representación representación fiel. suficientemente fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, la información más útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañada de una descripción de la estimación y una explicación de las incertidumbres que le afectan. En otros de estos casos, si esa información no proporcionara una representación suficientemente fiel de ese fenómeno, la información más útil podría incluir una estimación de otro tipo que sea ligeramente menos relevante, pero que esté sujeta a una incertidumbre en la medición menor. En circunstancias concretas, puede no haber estimación que proporcione información útil. En esas circunstancias concretas, puede ser necesario proporcionar información que no dependa de una estimación. Comentario [U28]: Lo importante es que la información sea útil, y en Características cualitativas de mejora ocasiones puede ponerse en riesgo la [Referencia: párrafos FC2.58 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones] incertidumbre de las estimaciones. Por ende, se debe realizar una 2.23 La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son compensación entre estas características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es características. Ejemplo del uso de relevante y facilitan una representación fiel de lo que pretende representar. estimaciones. Las características cualitativas de mejora pueden también ayudar a determinar cuál de las dos vías debe utilizarse para representar un fenómeno, si ambas se consideran que proporcionan información igualmente relevante y fielmente representada de ese fenómeno. Comparabilidad [Referencia: párrafos FC2.58 y FC2.59, Fundamentos de las Conclusiones] 2.24 Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre alternativas, por ejemplo, vender o mantener una inversión, o invertir en una entidad que informa o en otra. Por consiguiente, la información sobre una entidad que informa es más útil si puede ser comparada con información similar sobre otras entidades, así como con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u otra fecha. 2.25 La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas. A diferencia de otras características cualitativas, la comparabilidad no está relacionada con una única partida. Una comparación requiere al menos dos partidas. © IFRS Foundation A31  Marco Conceptual 2.26 La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad, no es lo Comentario [U29]: Comparabilidad mismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos métodos para las consiste en que se pueda observar la mismas partidas, de un periodo a otro dentro de una entidad que informa, o información de otras entidades o entre en un mismo periodo entre entidades. La comparabilidad es el objetivo; la períodos, y permite identificar y congruencia ayuda al lograr esa meta. comprender semejanzas y diferencias entre partidas. La congruencia es el 2.27 Comparabilidad no es igual a uniformidad. Para que la información sea uso de los mismos métodos para las comparable, las cosas similares deben verse parecidas y las cosas distintas partidas, y la uniformidad que pretenda deben verse diferentes. La comparabilidad de la información financiera no se que lo similar se vea diferente y mejora haciendo que las cosas diferentes se vean parecidas, ni haciendo que viceversa. La comparabilidad es el objetivo. las cosas similares se vean distintas. 2.28 Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo las características cualitativas fundamentales. Una representación fiel de un fenómeno económico relevante debería tener naturalmente algún grado de comparabilidad con una representación fiel de un fenómeno económico relevante similar en otra entidad que informa. 2.29 Aunque un fenómeno económico único puede ser representado fielmente de múltiples formas, permitir métodos contables alternativos para el mismo fenómeno económico disminuye la comparabilidad. Verificabilidad [Referencia: párrafos FC2.60 a FC2.62, Fundamentos de las Conclusiones] 2.30 La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar. Verificabilidad significa que observadores independientes y diferentes, debidamente informados, podrían alcanzar un acuerdo, aunque no necesariamente completo, de que una descripción particular es una representación fiel. La información cuantificada no necesita ser una estimación única para ser verificable. También puede verificarse un rango de posibles importes, junto con las probabilidades correspondientes. 2.31 La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación directa significa comprobar un importe u otra representación mediante la observación directa, por ejemplo, contando efectivo. Verificación indirecta significa comprobar los datos de entrada de un modelo, fórmulas u otra técnica, y recalcular el resultado utilizando la misma metodología. Un ejemplo es la verificación del importe del inventario comprobando los datos de entrada (cantidades y costos) y recalculando el inventario final utilizando la misma suposición de flujo de costo (por ejemplo, utilizando el método primera entrada, primera salida). 2.32 Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e información financiera con proyección futura hasta un periodo futuro, e incluso podría no ser posible en ningún momento. Normalmente, para ayudar a los usuarios a decidir si quieren utilizar esa información, sería necesario revelar las hipótesis subyacentes, los métodos de recopilar la información y otros factores y circunstancias que respaldan la información. © IFRS Foundation A32  Marco Conceptual Oportunidad [Referencia: párrafos FC2.63 a FC2.65, Fundamentos de las Conclusiones] 2.33 Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones. Generalmente, cuanto más antigua es la información menos útil resulta. Sin embargo, cierta información puede continuar siendo oportuna durante bastante tiempo después del cierre de un periodo sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunos usuarios pueden necesitar identificar y evaluar tendencias. Comprensibilidad [Referencia: párrafos FC2.66 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones] 2.34 La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma clara y concisa la hace comprensible. 2.35 Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede facilitarse su comprensión. La exclusión de información sobre esos fenómenos, en los informes financieros, podría facilitar la comprensión de la información contenida en dichos informes financieros. Sin embargo, esos informes estarían incompletos, y por ello serían posiblemente engañosos. 2.36 Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, y que revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor para comprender información sobre fenómenos económicos complejos. Comentario [U30]: La aplicación de Aplicación de las características cualitativas de mejora las características cualitativas de 2.37 Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en la medida de mejora no sigue un proceso, porque lo posible. Sin embargo, las características cualitativas de mejora, puede ser que la reducción de una individualmente o en grupo, no pueden hacer que la información sea útil si es característica sea necesaria para que otra se maximice. irrelevante y no proporciona una representación fiel de lo que pretende representar. [Referencia: párrafos FC2.9 y FC2.11, Fundamentos de las Conclusiones] 2.38 La aplicación de las características cualitativas de mejora es un proceso iterativo que no sigue un orden determinado. Algunas veces, una característica cualitativa de mejora puede tener que ser reducida para maximizar otra característica cualitativa. Por ejemplo, puede merecer la pena reducir temporalmente la comparabilidad, cuando se está aplicando prospectivamente una Norma nueva, con el fin de mejorar la relevancia o la representación fiel en el largo plazo. Proporcionar una información a revelar adecuada puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad. © IFRS Foundation A33  Marco Conceptual La restricción del costo sobre la información financiera útil Comentario [U31]: Aquí se habla del equilibrio del costo-beneficio, y el [Referencia: párrafos FC2.73 y FC2.74, Fundamentos de las Conclusiones] principio de costo o esfuerzo desproporcionado. 2.39 El costo es una restricción dominante en la información que puede proporcionarse mediante la información financiera. La presentación de información financiera impone costos, y es importante que esos costos estén justificados por los beneficios de presentar esa información. Existen varios tipos de costos y beneficios a considerar. 2.40 Los suministradores de información financiera consumen la mayor parte del esfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y diseminar dicha información, pero los usuarios son los que en última instancia cargan con esos costos en forma de rentabilidades reducidas. Los usuarios de la información financiera también incurren en los costos de analizar e interpretar la información proporcionada. Si no se proporciona la información necesaria, los usuarios incurren en costos adicionales para obtener esa información en otro lugar o para estimarla. Comentario [U32]: Los costos son 2.41 La presentación de información financiera que sea relevante y represente asumidos por cualquier usuario en el fielmente lo que pretende representar ayuda a los usuarios a tomar decisiones proceso de elaborar información financiera, sea los que la suministren, con más confianza. Esto da lugar a un funcionamiento más eficiente de los o los que la reciben, y pueden ser mercados de capitales y a un menor costo de capital para la economía en su adicionales si la información no es conjunto. Un inversor, prestamista u otro acreedor individual también se completa. beneficia mediante una toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo, no es posible que los informes financieros con propósito general proporcionen toda la información que cada usuario encuentra relevante. Comentario [U33]: Repetitivo con 2.42 Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los beneficios de el capítulo 1. presentar una información en particular probablemente justifican los costos incurridos para suministrar y utilizar esa información. Cuando se aplica la restricción del costo al desarrollar una propuesta de Norma, el Consejo recaba información de los suministradores de información financiera, usuarios, auditores, académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios y costos esperados de esa Norma. En la mayoría de las situaciones, las Comentario [U34]: Restricción del evaluaciones se basan en una combinación de información cuantitativa y costo aplicada a la elaboración de cualitativa. Normas. Es una combinación de información cualitativa y cuantitativa. 2.43 Debido a la subjetividad inherente, las diferentes evaluaciones individuales de los costos y los beneficios de la presentación de partidas particulares de Comentario [U35]: El costo y información financiera variarán. Por ello, el Consejo pretende considerar los beneficio es subjetivo, depende de la costos y beneficios en relación con la información financiera de forma general, entidad, diversas formas de y no solo en relación con entidades que informan individuales. Eso no significa financiamiento y necesidades. que las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen siempre los mismos requerimientos de información para todas las entidades. Las diferencias pueden resultar apropiadas debido a los distintos tamaños de entidades, las diversas formas de obtener capital (en mercados cotizados o no cotizados), las necesidades de los diferentes usuarios u otros factores. © IFRS Foundation A34  Marco Conceptual ÍNDICE desde el párrafo CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUE INFORMA [REFERENCIA: PÁRRAFOS FC3.1 A FC3.26, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES] ESTADOS FINANCIEROS 3.1 Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2 Periodo sobre el que se informa 3.4 Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8 Hipótesis de negocio en marcha 3.9 LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10 Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15 © IFRS Foundation A35  Marco Conceptual Estados financieros 3.1 Los Capítulos 1 y 2 analizan la información proporcionada en los informes financieros con propósito general y los Capítulos 3 a 8 tratan la información proporcionada en los estados financieros con propósito general, que son una forma concreta de informes financieros con propósito general. Los estados Comentario [U36]: Diferencia financieros7 proporcionan información sobre los recursos económicos de la importante. Que los capítulos 1 y 2 entidad que informa, derechos de los acreedores contra la entidad y cambios tratan de la información financiera con en dichos recursos económicos y derechos de los acreedores, que cumplen las propósito general, y de ahí en adelante, definiciones de los elementos de los estados financieros (véase Tabla 4.1). estados financieros con propósito de información general. Proporcionan [Referencia: párrafos FC3.1 y FC3.2, Fundamentos de las Conclusiones] información sobre los recursos de la entidad, derechos de los acreedores y Objetivo y alcance de los estados financieros cambios en estos, al cumplir las [Referencia: párrafos FC3.3 a FC3.8, Fundamentos de las Conclusiones] definiciones de los elementos de los estados financieros. 3.2 El objetivo de los estados financieros es proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que informa8 que es útil a los usuarios de los estados financieros para evaluar las perspectivas de entradas de efectivo netas futuras a la entidad que informa y la administración de la gestión de los recursos económicos de la entidad (véase el párrafo 1.3). 3.3 Esa información se proporciona: (a) en el estado de situación financiera, reconociendo activos, pasivos y patrimonio; (b) en el estado (o estados) del rendimiento financiero,9 reconociendo ingresos y gastos; y (c) en otros estados y notas, presentando y revelando información sobre: (i) activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos reconocidos (véase el párrafo 5.1), incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de esos activos y pasivos reconocidos; (ii) activos y pasivos que no han sido reconocidos (véase el párrafo 5.6), incluyendo información sobre su naturaleza y sobre los riesgos que surgen de ellos; (iii) flujos de efectivo; (iv) aportaciones de los tenedores de derechos sobre el patrimonio y distribuciones a ellos; y (v) los métodos, suposiciones y juicios utilizados al estimar los importes presentados o revelados, y los cambios en ellos. 7 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "estados financieros" hace referencia a estados financieros con propósito general. 8 Activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos están definidos en la Tabla 4.1. Son los elementos de los estados financieros. 9 El Marco Conceptual no especifica si el estado (o estados) del rendimiento financiero comprende uno solo o dos estados. © IFRS Foundation A36  Marco Conceptual Periodo sobre el que se informa 3.4 Los estados financieros se preparan para un periodo especificado de tiempo (periodo sobre el que se informa) y proporcionan información sobre: (a) activos y pasivos—incluyendo activos y pasivos no reconocidos— y patrimonio que existían al final del periodo sobre el que se informa o durante éste; y (b) ingresos y gastos para el periodo sobre el que se informa. 3.5 Para ayudar a los usuarios de los estados financieros a identificar y evaluar los cambios y tendencias, los estados financieros proporcionan también información comparativa por, al menos, un periodo sobre el que se informa anterior. 3.6 La información sobre posibles transacciones futuras y otros posibles sucesos futuros (información referida al futuro) se incluye en los estados financieros si: (a) está relacionada con activos o pasivos de la entidad—incluyendo activos y pasivos no reconocidos—o patrimonio que existía al final o durante el periodo sobre el que se informa o a ingresos o gastos de éste; y (b) es útil para los usuarios de los estados financieros. Por ejemplo, si un activo o un pasivo se mide estimando los flujos de efectivo futuros, la información sobre las estimaciones de esos flujos de efectivo futuros puede ayudar a los usuarios de los estados financieros a comprender las medidas presentadas. Habitualmente, los estados financieros no proporcionan otros tipos de información referida al futuro, por ejemplo, material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la gerencia para la entidad que informa. 3.7 Los estados financieros incluyen información sobre transacciones y sucesos que han ocurrido después del final del periodo sobre el que se informa si la provisión de esta información es necesaria para cumplir el objetivo de los estados financieros (véase el párrafo 3.2). Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8 Los estados financieros proporcionan información sobre transacciones y otros sucesos vistos desde la perspectiva de la entidad que informa en conjunto, no desde la perspectiva de cualquier grupo concreto de inversores, prestamistas u otros acreedores existentes o potenciales. [Referencia: párrafos FC3.9 y FC3.10, Fundamentos de las Conclusiones] Hipótesis de negocio en marcha 3.9 Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad que informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad comercial. Si tal © IFRS Foundation A37  Marco Conceptual intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre una base diferente. Si es así, los estados financieros describen la base utilizada. [Referencia: párrafo FC3.11, Fundamentos de las Conclusiones] La entidad que informa [Referencia: párrafos FC3.12 a FC3.26, Fundamentos de las Conclusiones] 3.10 Una entidad que informa es una entidad a la que se le requiere, u opta, por preparar estados financieros. Una entidad que informa puede ser una única entidad o una parte de una entidad o puede comprender más de una entidad. Comentario [U37]: Concepto de Una entidad que informa no es necesariamente una entidad legal. entidad que informa. Es aquella a la [Referencia: párrafos FC3.13 a FC3.15, Fundamentos de las Conclusiones] que se le requiere u opta para preparar estados financieros. Puede ser una 3.11 Algunas veces una entidad (controladora) tiene el control sobre otra entidad entidad única, parte de una entidad, un (subsidiaria). Si una entidad que informa comprende la controladora y sus grupo, y ni siquiera tener subsidiarias, los estados financieros de la entidad que informa se denominan necesariamente una forma legal. “estados financieros consolidados” (véanse los párrafos 3.15 y 3.16). Si una entidad que informa es solo la controladora, los estados financieros de la entidad que informa se denominan “estados financieros no consolidados” (véanse los párrafos 3.17 y 3.18). 3.12 Si la entidad que informa comprende dos o más entidades que no están vinculadas por relación controladora-subsidiaria, los estados financieros de la entidad que informa se denominan “estados financieros combinados”. [Referencia: párrafos FC3.20 y FC3.21, Fundamentos de las Conclusiones] 3.13 La determinación del límite apropiado de una entidad que informa puede ser difícil si ésta: (a) no es una entidad legal; y (b) no comprende solo entidades legales vinculadas por una relación controladora-subsidiaria. 3.14 En estos casos, la determinación del límite de la entidad que informa se guía por las necesidades de información de los usuarios principales de los estados financieros de la entidad que informa. Dichos usuarios necesitan información relevante que represente fielmente lo que pretende representar. La representación fiel requiere que: (a) el límite de la entidad que informa no contenga un conjunto incompleto o arbitrario de actividades económicas; (b) la introducción de ese conjunto de actividades económicas dentro del límite de la entidad que informa, dé lugar a información neutral; y (c) se proporcione una descripción de la forma en que se determinó el límite de la entidad que informa y lo que constituye la entidad que informa. [Referencia: párrafos FC3.16 y FC3.19, Fundamentos de las Conclusiones] © IFRS Foundation A38  Marco Conceptual Estados financieros consolidados y no consolidados [Referencia: párrafos FC3.22 a FC3.26, Fundamentos de las Conclusiones] 3.15 Los estados financieros consolidados proporcionan información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora y sus subsidiarias como una entidad única que informa. Esa información es útil para los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la controladora, en su evaluación de las perspectivas de las entradas de efectivo netas futuras de la controladora. Esto es así porque las entradas de efectivo netas a la controladora incluyen las distribuciones a la controladora de sus subsidiarias, y dichas distribuciones dependen de las entradas de efectivo netas en las subsidiarias. Comentario [U38]: Repetitivo con 3.16 Los estados financieros consolidados no se diseñan para proporcionar estados financieros normales. información separada sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de cualquier subsidiaria concreta. Los estados financieros propios de una subsidiaria se diseñan para proporcionar esa información. 3.17 Los estados financieros no consolidados se diseñan para proporcionar información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la Comentario [U39]: Los estados controladora, y no sobre sus subsidiarias. Esa información puede ser útil a los financieros consolidados no ofrecen inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la información de una subsidiaria en controladora porque: específico, sino de la controladora. Para una subsidiaria en específico, (a) habitualmente un derecho de los acreedores frente a la controladora debe preparar sus propios estados no otorga al tenedor un derecho frente a las subsidiarias; y financieros. Los estados financieros no consolidados no son suficientes para (b) en algunas jurisdicciones, los importes que pueden ser legalmente satisfacer las necesidades de distribuidos a los tenedores de derechos sobre el patrimonio contra la información de los usuarios, por lo que controladora dependen de las reservas distribuibles de la controladora. no sustituyen a los primeros, sino que se pueden presentar como adicionales Otra forma de proporcionar información sobre algunos o todos los activos, a los estados financieros consolidados. pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la controladora únicamente es en las notas a los estados financieros consolidados. 3.18 La información proporcionada por los estados financieros no consolidados, habitualmente, no es suficiente para satisfacer las necesidades de información de los inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales de la controladora. Por consiguiente, cuando se requieren estados financieros consolidados, los estados financieros no consolidados no sirven como sustituto de los primeros. No obstante, se puede requerir que una controladora prepare estados financieros no consolidados, o que opte por hacerlo, además de los estados financieros consolidados. © IFRS Foundation A39  Marco Conceptual ÍNDICE desde el párrafo CAPÍTULO 4: LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS [REFERENCIA: PÁRRAFOS FC4.1 A FC4.97, FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES] INTRODUCCIÓN 4.1 DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3 Derecho 4.6 Potencial para producir beneficios económicos 4.14 Control 4.19 DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26 Obligación 4.28 Transferencia de un recurso económico 4.36 Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42 ACTIVOS Y PASIVOS 4.48 Unidad de cuenta 4.48 Contratos pendientes de ejecución 4.56 Esencia de los derechos contractuales y obligaciones contractuales 4.59 DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63 DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68 © IFRS Foundation A40  Marco Conceptual Introducción [Referencia: El párrafo FC4.1 de los Fundamentos de las Conclusiones (definiciones anteriores de elementos de los estados financieros) y el párrafo FC4.3 (cuestiones comunes a las definiciones anteriores de activos y pasivos) y los párrafos FC4.4 y FC4.22 explican la forma en que abordó el Consejo los temas comunes a la definición anterior de activos y pasivos] 4.1 Los elementos de los estados financieros definidos en el Marco Conceptual son: (a) activos, pasivos y patrimonio, que están relacionados con la situación financiera de una entidad que informa; y (b) ingresos y gastos, que están relacionados con el rendimiento financiero de una entidad que informa. 4.2 Dichos elementos se vinculan con los recursos económicos, derechos y cambios en los recursos económicos y en los derechos de los acreedores analizados en el Capítulo 1, que y que se definen en la Tabla 4.1. Capítulo 4.1—Los elementos de los estados financieros Comentario [U40]: Conceptos caletre de los elementos de los estados Aspecto tratado en el Elemento Definición o descripción financieros. Capítulo 1 Recursos económicos Activo Un recurso económico presente controlado por