Lezione 7 (La sostituzione soggettiva e la) - Slide PDF

Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la so...

Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’acconto © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In materia tributaria la c.d. “sostituzione” dei soggetti passivi d’imposta può realizzarsi in forma oggettiva o soggettiva. Nel primo caso ci troviamo di fronte ad un vero e proprio regime sostitutivo rispetto a quello ordinario, nel secondo invece si realizza una vera e propria sostituzione del soggetto cui sono a carico dei debiti tributari rispetto a colui che ha realizzato il presupposto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza L’ art 64 del D.p.r. 29 settembre 1973 n. 600 definisce il sostituto colui che “in forza di disposizioni di legge è obbligato al pagamento di imposte in luogo di altri, per fatti o situazioni a questi riferibili ed anche a titolo di acconto”. Per poter meglio comprendere il meccanismo della sostituzione appare opportuno effettuare alcuni esempi: © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza a) in materia di lavoro dipendente è previsto che le Società, gli enti, gli imprenditori individuali ed i lavoratori autonomi e comunque tutti i soggetti che corrispondono redditi di lavoro dipendente, devono operare all’atto del pagamento una ritenuta a titolo di acconto sull’imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta dai percipienti con obbligo di rivalsa; © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza b) i soggetti indicati nell’esempio precedente, che corrispondono a lavoratori residenti nel territorio dello Stato compensi per prestazioni di lavoro autonomo, ancorchè non esercitate abitualmente, devono operare all’atto del pagamento una ritenuta pari al 20 per cento sull’imposta sul reddito delle persone fisiche; c) le società che corrispondono dividendi a persone fisiche, in relazione a partecipazioni non qualificate, devono operare all’atto del pagamento una ritenuta © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7 Titolo: la sostituzione soggettiva e la sostituzione a titolo d’accordo Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza del 20,00 per cento sull’imposta sul reddito delle persone fisiche. La sostituzione può essere a titolo di acconto (come illustrato negli esempi A e B), ma anche a titolo di imposta, detta anche a titolo definitivo (esempio C). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La sostituzione a titolo d’imposta © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nella sostituzione a titolo d’imposta si realizza la tassazione di un certo reddito attraverso l’applicazione di un’aliquota fissa, ciò comporta che tale reddito non entrerà quindi a far parte del reddito complessivo del percipiente secondo le ordinarie regole dell’Irpef. Questo processo genera dunque una sostituzione di tipo oggettivo (regime fiscale sostitutivo) ed anche di tipo soggettivo (in quanto l’obbligazione tributaria è a carico di un soggetto diverso rispetto a chi percepisce il reddito). © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza In altri termini nella fattispecie in esame si verifica che il soggetto passivo d’imposta è diverso da colui che percepisce il reddito, anche se a questi è legato da un vincolo di obbligazione solidale verso il fisco; per cui se l’obbligato principale (sostituto), non opera o non versa la ritenuta, alla sua obbligazione si aggiunge quella del coobbligato (sostituito o percipiente), se è accertata l’omissione del sostituto in ordine sia a ritenuta, sia a versamento. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Sia nella sostituzione a titolo d’acconto che in quella a titolo d’imposta vengono posti degli obblighi tributari a carico del sostituto in luogo del percipiente (sostituito), in quanto generalmente il sostituto appunto, è un soggetto che corrisponde redditi di capitale, di lavoro dipendente o autonomo, il quale opera quindi in via preventiva una trattenuta, corrispondendo in sostanza una minor somma e restando così neutrale rispetto all’obbligazione, ma garantendo il Fisco che non vi sarà evasione. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il sostituto a titolo d’imposta in conclusione è sì l’unico debitore verso il Fisco per un presupposto da altri realizzato, ma ha nel contempo il diritto-dovere di trattenere la stessa somma dal sostituito. Il sostituito dunque non ha un rapporto diretto con il Fisco, in quanto in tal caso non deve neppure dichiarare i redditi, egli esce di scena per il solo fatto di vedersi operare la ritenuta dal sostituto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s1 Titolo: la sostituzione a titolo di imposta Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Tuttavia le cose mutano nell’ipotesi in cui il sostituto non dovesse operare o versare le ritenute, orbene in tal caso la legge prevede che nell’ipotesi di iscrizione a ruolo per imposte sanzioni e interessi, il sostituto ed il sostituito sono obbligati in solido. In conclusione possiamo affermare che la coobbligazione solidale del sostituito emerge solo nell’ipotesi di condotta omissiva da parte del sostituto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s2 Titolo: la sostituzione a titolo d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La sostituzione a titolo d’acconto © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s2 Titolo: la sostituzione a titolo d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Nella sostituzione a titolo d’acconto il sostituto non è un debitore in luogo del percipiente, ma piuttosto un soggetto passivo di un obbligo di versamento in favore del fisco. Egli quindi non è un soggetto passivo di un presupposto generato da altri, ma adempie ad una obbligazione nei confronti del fisco in quanto tale obbligazione ha come fattispecie l’erogazione di somme al sostituito. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s2 Titolo: la sostituzione a titolo d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza La norma fiscale nella sostituzione a titolo d’acconto ha un impatto anche di tipo civilistico, in quanto l’obbligazione del sostituto si estingue attraverso il pagamento di una minor somma in favore del percipiente per effetto della rivalsa. Generalmente la misura della ritenuta è data da una aliquota fissa, nel caso invece del lavoro dipendente essa è commisurata al reddito percepito nel periodo di imposta. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s2 Titolo: la sostituzione a titolo d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Il sostituito si pone dunque nei confronti del fisco come ogni altro percettore di reddito, tuttavia egli per il solo fatto di aver subito la ritenuta matura un diritto a dedurre tali somme dalle imposte complessivamente dovute. In altri termini egli includerà i redditi soggetti a ritenuta tra le componenti del suo reddito complessivo, ma all’atto di realizzare il versamento dell’imposta potrà dedurre le ritenute subite come se fossero una sorta di acconti. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s2 Titolo: la sostituzione a titolo d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza E’ importante precisare che se il sostituto non versa la ritenuta effettuata al percipiente, questi matura comunque il diritto di credito verso il Fisco, il quale potrà agire solo ed esclusivamente nei confronti del sostituto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s3 Titolo: omissione delle ritenute d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Omissione delle ritenute d’acconto. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s3 Titolo: omissione delle ritenute d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Se il sostituto non opera le ritenute genera una fattispecie non espressamente regolata dalla legge, ciò nonostante appare pacifico che se il sostituito include tali somme nei suoi redditi complessivi, il suo adempimento libera anche il sostituto; in caso contrario il Fisco potrà agire solo nei confronti del sostituto inadempiente, il quale conserverà tuttavia il diritto dovere di rivalersi successivamente sul sostituito. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]  Corso Di Laurea: Servizi Giuridici - Curr. Servizi Giuridici Per L'impresa Insegnamento: diritto tributario Lezione N°: 7/s3 Titolo: omissione delle ritenute d’ acconto Attività N°: 1 Facoltà di Giurisprudenza Non vi è solidarietà alcuna tra il sostituto ed il sostituito in quanto quest’ultimo non è obbligato a versare al Fisco le somme che dovevano essere oggetto di ritenuta. Il Fisco potrà emettere avviso di accertamento solo nei confronti del sostituto, anche se potrà ovviamente accertare nei confronti del sostituito il reddito corrisposto dal sostituto ed eventualmente non dichiarato. © 2007 Università degli studi e-Campus - Via Isimbardi 10 - 22060 Novedrate (CO) - C.F. 08549051004 Tel: 031/7942500-7942505 Fax: 031/7942501 - [email protected]