IPP - Syllabus 2024-2025 PDF

Amel Bensaïd IPP PARTIE 1.................................................................................................................................... 7 1. L’IMPÔT EN BELGIQUE ET AILLEURS............................................................................. 7 1.1. L’i...

Amel Bensaïd IPP PARTIE 1.................................................................................................................................... 7 1. L’IMPÔT EN BELGIQUE ET AILLEURS............................................................................. 7 1.1. L’impôt dans la vie politique belge................................................................................. 7 1.2. Classification : Impôts directs et indirects....................................................................... 7 1.3. Caractéristiques de l’IPP en Belgique............................................................................. 8 1.4. Les personnes soumises à l’IPP...................................................................................... 8 1.5. Comment aborder une déclaration fiscale........................................................................ 9 1.6. Le contribuable belge.................................................................................................... 9 1.7. Les Dirigeants d’entreprise...........................................................................................12 2. LES JOBS D’ÉTUDIANT....................................................................................................13 2.1. Conditions job d’étudiant..............................................................................................13 2.2. Avantages....................................................................................................................13 2.3. Conditions pour rester à charge des parents....................................................................13 2.4. Qu’entend-on par ressources nettes...............................................................................13 3. LES REVENUS IMMOBILIERS (CADRE III)......................................................................15 3.1. Caractéristiques...........................................................................................................15 3.2. Habitation propre.........................................................................................................15 3.3. Revenu Cadastral.........................................................................................................16 3.4. Qui doit déclarer les RI.................................................................................................17 3.5. Comment déclarer ? Quels codes remplir.......................................................................17 3.5.1. Les immeubles en Belgique....................................................................................17 a. Usage professionnel propre................................................................................17 b. Location privée ou absence de location................................................................17 c. Bail à ferme.......................................................................................................18 1 Amel Bensaïd d. Location avec usage professionnel.......................................................................18 e. Les immeubles à l’étranger.................................................................................18 3.6. Le précompte immobilier..............................................................................................19 3.7. Taxation des revenus immobiliers à l’IPP......................................................................22 3.7.1. Comment calculer la base imposable des RI ?..........................................................22 a. Terrains.............................................................................................................22 b. BI bâti...............................................................................................................23 c. Bail à ferme.......................................................................................................25 d. BI donné en location par un dirigeant d’entreprise à son entreprise......................25 4. LES REVENUS MOBILIERS (cadre VII).............................................................................27 4.1. RM exonérés d’impôt...................................................................................................27 4.2. Revenus de capitaux.....................................................................................................27 4.2.1. Déclaration facultative............................................................................................28 4.2.2. PM sur dividendes exonérés jusqu’à 800 €...............................................................28 4.3. Location de BM...........................................................................................................29 4.4. Revenus de cession/concession des droits d’auteur et apparentés.....................................30 5. LES REVENUS PROFESSIONNELS...................................................................................33 5.1. Cadre IV : « Traitements, salaires, prépensions, revenus de remplacement ».....................33 5.1.1. Le quotient conjugal...............................................................................................34 5.1.2. Le conjoint aidant..................................................................................................36 5.2. Cadre VIII : Pertes professionnelles et pertes antérieures................................................37 5.3. Avantages de toute nature (cadre IV) — ATN................................................................37 5.3.1. Quel est le montant imposable des avantages en nature ?..........................................38 5.3.2. Avantages fixés forfaitairement par la loi.................................................................38 a. BI bâti mis à disposition par l’employeur.............................................................38 b. BI bâti meublé mis à disposition par l’employeur.................................................38 2 Amel Bensaïd c. Prêt consenti à un taux d’intérêt réduit................................................................39 d. Fourniture gratuite de chauffage et d’électricité...................................................39 e. Options sur actions.............................................................................................39 f. Mise à disposition de domestiques, jardiniers, chauffeurs......................................39 g. Mise à disposition de matériel informatique/communication..................................39 h. Achat d’un PC par le travailleur : si intervention de l’employeur :........................40 i. Voiture de société...............................................................................................40 5.4. Avantages sociaux.......................................................................................................43 5.4.1. Les remboursements de frais propres.......................................................................43 5.4.2. Indemnités en cas de voyage à l’étranger.................................................................43 5.4.3. Cadeaux faits par l’employeur.................................................................................43 5.4.4. Eco-chèques..........................................................................................................43 5.4.5. Repas fournis par l’employeur................................................................................43 5.4.6. Chèques-repas.......................................................................................................44 5.4.7. Frais en cas de « télétravail »...................................................................................44 5.4.8. Cotisations des pensions complémentaires...............................................................45 5.4.9. Assurance hospitalisation et soins de santé...............................................................45 5.4.10. Avantages non récurrents liés aux résultats...........................................................45 5.4.11. Vélo d’entreprise................................................................................................45 5.4.12. Remboursement des frais de déplacement domicile-lieu de travail.........................46 a. L’intervention générale.......................................................................................46 b. Exonération différente selon le moyen de transport...............................................46 c. L’intervention vélo.............................................................................................47 5.5. Les frais professionnels déductibles pour le travailleur...................................................48 5.5.1. Les frais forfaitaires...............................................................................................49 3 Amel Bensaïd 5.5.2. Les frais réels quand on n’utilise pas le forfait.................................................52 a. Frais de transports.............................................................................................52 b. Trajets domicile-lieu de travail............................................................................52 6. LES PENSIONS EN BELGIQUE (CADRE V)......................................................................56 6.1. Le système repose sur trois piliers :...............................................................................56 6.1.1. Le premier pilier : la pension légale.........................................................................56 6.1.2. Le deuxième pilier : la pension extra-légale.............................................................56 6.1.3. Le troisième pilier : L’épargne-pension individuelle.................................................57 6.1.4. Calcul des pensions................................................................................................57 6.1.5. Pensions minimales................................................................................................57 6.1.6. Périodes assimilées................................................................................................57 6.2. Les rentes alimentaires (Cadre VI /Cadre VIII)..............................................................58 7. LES REVENUS DIVERS (PARTIE 2 : CADRE XV).............................................................60 7.1. Revenus à caractère mobilier........................................................................................60 7.1.1. Déclaration facultative............................................................................................60 7.1.2. Déclaration obligatoire...........................................................................................60 7.1.3. Autres revenus divers.............................................................................................61 a. Bénéfices/profits occasionnels.............................................................................61 b. Economie collaborative/associatif/services citoyens.............................................61 c. Plus-values sur immeubles après-revente.............................................................61 i. Plus-values sur terrains – BI non bâtis..................................................................61 ii. Plus-values sur BI bâtis.......................................................................................62 iii. Plus-values sur participations importantes............................................................63 iv. Plus-values sur actions........................................................................................63 8. LES VERSEMENTS ANTICIPES........................................................................................64 4 Amel Bensaïd 9. LA QUOTITE EXEMPTEE D’IMPOT (QEI)........................................................................65 10. TAUX D’IMPOSITION ET CALCUL D’IMPOT..............................................................67 10.1. L’impôt Fédéral...........................................................................................................70 10.2. L’impôt régional..........................................................................................................71 10.3. L’impôt total................................................................................................................71 10.4. Exemple......................................................................................................................72 Partie II : Déductions et Réductions d’impôts.................................................................................76 1. DÉDUCTION : LES RENTES ALIMENTAIRES CADRE VIII..............................................76 2. DÉPENSES : RÉDUC. D’IMPÔT RÉGIONAL ET/OU FÉDÉRAL........................................76 2.1. Les intérêts, remboursement en capital, assurance-vie.....................................................76 2.2. Notions importantes.....................................................................................................77 2.3. L’emprunt pour l’habitation propre...............................................................................77 2.3.1. Le bonus logement régional....................................................................................77 2.3.2. Bonus logement intégré..........................................................................................79 2.3.3. Chèque-habitat.......................................................................................................80 2.3.4. L’ancien système fiscal régional.............................................................................81 a. L’avantage de base pour les intérêts....................................................................81 b. Les remboursements de capital............................................................................84 2.4. L’emprunt pour une autre habitation que l’habitation propre...........................................87 2.4.1. Le bonus logement fédéral......................................................................................87 2.4.2. Ancien système fiscal fédéral..................................................................................88 a. Déduction de base des intérêts............................................................................88 b. Remboursements de capital.................................................................................89 3. DÉPENSES : RÉDUC. D’IMPÔT RÉGIONAL.....................................................................90 3.1. Chèques ALE et Titres-services....................................................................................90 3.2. Isolation des toits.........................................................................................................91 5 Amel Bensaïd 4. DÉPENSES : RÉDUCTION D’IMPÔT FÉDÉRAL................................................................93 4.1. Les libéralités..............................................................................................................93 4.2. Frais de garde d’enfants................................................................................................94 4.2.1. Enfants de -3 ans....................................................................................................94 4.2.2. Enfants de 3 à 14 ans..............................................................................................94 4.3. (Rappel) Epargne-pension (3ème pillier)..........................................................................95 4.4. Véhicule électrique......................................................................................................95 4.5. Assurance protection juridique......................................................................................95 4.6. Borne de recharge électrique.........................................................................................95 4.7. Autres réductions.........................................................................................................96 5. LE SECRET BANCAIRE.....................................................................................................97 6 Amel Bensaïd PARTIE 1 1. L’IMPÔT EN BELGIQUE ET AILLEURS L’IPP est un impôt sur les revenus de toute nature, basé sur les revenus (professionnels, mobiliers, immobiliers et divers) Il existe depuis 1919 et a connu une évolution constante depuis lors. La Belgique connaît une des pressions fiscales les plus importantes en UE (3 ème) : cette année le travailleur belge a commencé à gagner sa vie le 15 juillet (jour de la libération fiscale… pareil que l’an dernier mais 24 jours avant 2013 : Csq du tax shift !) Jour de libération fiscale : idée fictive que tous mes revenus jusqu’au dit jour sont remis à l’état. Tax shift : qu’est-ce que c’est ? Déplacement de la taxe, la fiscalité est déplacée (ailleurs ex. : vers des produits de luxe [carburant, tabac…]) pour augmenter le pouvoir d’achat du travailleur ainsi il est moins taxé. 1.1. L’impôt dans la vie politique belge Plusieurs points de vue : Idéologique (soutenir l’état), politique (droite + impôts, gauche – impôts), moral (puni par la loi, pénal) Définition de l’impôt : c’est un prélèvement définitif (pas un prêt), pratiqué par voie d’autorité, sans contrepartie directe (l’aide est indirecte ex. sécurité sociale), par les pouvoirs publics sur leur territoire, pour être affecté à leur budget 1.2. Classification : Impôts directs et indirects - Impôts indirects : visent des faits occasionnels et sont payés spontanément (sans titre). Ex : TVA, droits d’enregistrement, droits de succession, accises... (« caché » lors d’un achat) - Impôts directs : frappent une situation durable (revenus) et font l’objet d’un « rôle » sauf précomptes ou V.A. Ex : impôt sur le revenu (IPP, ISOC, IPM, INR), taxe de circulation... Les administrations de recouvrement sont différentes. 7 Amel Bensaïd 1.3. Caractéristiques de l’IPP en Belgique - Equité de l’impôt (équitable en fonction de la situation de la personne) - 4 types de revenus taxables : immobiliers, mobiliers, professionnels et divers - Globalisation des revenus nets pour le calcul de l’impôt, progressivité de l’impôt + centimes additionnels (communes). Tranches pour les revenus de l’année 2023.On est taxé par tranche (au fur et à mesure) 0 à 15.200 € 25% 15.200 à 26.830 € 40% 26.830 à 46.440 € 45% + 46.440 € 50% - SAUF la plupart des revenus mobiliers, les revenus divers, certains revenus professionnels qui suivent un taux de taxation à part, taxation distincte. - Autonomie fiscale des Régions renforcée par la 6 ème réforme de l’Etat 1.4. Les personnes soumises à l’IPP - Tous les habitants (à partir de 18ans) du Royaume de Belgique qui perçoivent des revenus sont soumis à l’IPP - Critères pour être considéré comme un habitant du Royaume :  Domicile : résidence du contribuable en un endroit déterminé pendant un certain temps  Siège de la fortune : lieu d’où la fortune du contribuable est effectivement gérée (fortune familiale, professionnel, mobilier, immobilier… [constat de la vie de la personne])  Ces critères s’apprécient en fonction d’éléments de fait et ne s’appliquent pas à certaines catégories de personnes (fonctionnaires européen [OTAN…], diplomates, consules) - Régionalisation : importance de déterminer le domicile fiscal pour voir ainsi de quelle région je dépends au 1/1 de l’EI (2024) 8 Amel Bensaïd 1.5. Comment aborder une déclaration fiscale - Soit déclaration papier, soit déclaration en ligne (www.taxonweb.be) - Exercice d’imposition 2024, revenus 2023 [année d’imposition] ! Remplir donc la déclaration de la région où la personne réside le 1er janvier 2024 - Partie 1 : doit toujours être remplie [sf qql exceptions] - Partie 2 : à remplir le cas échéant [indépendants, professions libérales, dirigeants d’entreprise ou contribuables ayant des revenus divers] - Remplir cadre par cadre [quid cadre I ?] - Colonne de gauche et/ou colonne de droite ? Nouveauté 2023 [gauche est pour la personne la plus âgée du couple/cohabitant] - Déclaration commune ou d’isolé ? Commune pour couple/cohabitant peu importe le statut et isolé pour personne seule - Dater et signer la déclaration papier/électronique - Quid en cas d’erreur par le contribuable ? Possibilité de modifier 1x avant délai. Si erreur constatée hors délais « de la remise de la déclaration », modification possible dans les 5 ans « dégrèvement d’office » = procédure de constat d’erreur commise par le contribuable. - Quid en cas d’erreur par l’administration ? Possibilité de contester l’AER dans l’année. - Respect des délais de dépôt : 30/6 déclaration papier — 15/7 déclaration en ligne — 16/10 simple ou complexe [= indépendants, dirigeants d’entreprise ou revenus provenant de l’étranger] 1.6. Le contribuable belge [cadre II] - Importance de connaître la situation familiale du contribuable - Au 01/01 de l’EI [pas après ! Controverse du 31/12 ou 01/01] - Conjoint [lien de mariage]/Cohabitant légal [déclarant à la commune la cohabitation]/Cohabitant de fait [habitant à la même adresse] - Divorce [fait par un jugement]/séparation de corps & de biens [fait par un jugement, mariés mais séparer de corps et de biens]/séparation de fait [mariés avec adresses différentes] 9 Amel Bensaïd - Plusieurs états civils possible affectant la déclaration IPP :  Déclaration/imposition IPP d’isolé [colonne gauche] Marié, cohabitant légal dans l’année d’imposition des revenus Divorcé, séparé de corps : transcription dans les registres de l’Etat civil au plus tard dans l’année d’imposition Fin de la cohabitation légale [à la commune] dans l’année d’imposition Séparé de fait avant l’année d’imposition Cohabitant de fait Veuf/Veuve avant l’année d’imposition Célibataire non-cohabitant légal  Déclaration/Imposition IPP commune [colonnes gauche + droite] Marié, cohabitant légal avant l’année d’imposition Divorcé, séparé de corps : transcription dans les registres de l’Etat civil après l’année d’imposition Séparé de fait dans l’année d’imposition  Veuf/veuve dans l’année d’imposition Les héritiers vont avoir un travail administratif, ils remplissent la déclaration et payent les impôts des revenus perçus par la personne décédée. Pour le CS [conjoint survivant]/CLS : [conjoint légal survivant] deux déclarations distinctes, mais choix de l’imposition [commune ou distincte]. A défaut l’imposition sera distincte Si pas de CS/CLS : une ou deux déclarations distinctes à remplir par les héritiers avec choix de l’imposition 10 Amel Bensaïd - Personne(s) à charge :  Plusieurs avantages  Qui ? Descendants mineurs [enfants, petits-enfants…], « Autres enfants » Tout enfant mis dans la composition de ménage [famille d’accueil, neveu/nièce, échanges linguistiques, enfants conjoint décédé…], ▪ Plus tard ces « autres enfants » peuvent prendre à charge le contribuable, ce lien étant considéré comme familial. Ascendants [parents, grands-parents…], [Demi] frères et [demi] sœurs Pas le C/CL/CF qui forme le ménage ! Font partie du ménage au 1/1 de l’EI  Limites de revenus nets (EI 2023) : 7.010€  Enfant(s) à charge : Un enfant ne peut jamais être mis à charge de plusieurs personnes ! Mais l’avantage fiscal peut être réparti entre les deux parents séparés si la garde est alternée (décision judiciaire ou conventionnelle) Les familles monoparentales sont plus avantagées fiscalement qu’auparavant (code 1101) et plus encore si revenus – 17.940 € jusqu’à 22.720 € Exercices (chapitre 1) 11 Amel Bensaïd 1.7. Les Dirigeants d’entreprise (281.20 - Partie 2 de la déclaration fiscale) même si salarié - Deux catégories  Administrateur (prend les décisions essentiels), gérant, liquidateur (nommé car l’entreprise prend fin) et toute personne physique qui exerce une fonction similaire Peu importe qu’elle soit salariée ou indépendante  Toute personne physique qui exerce dans une société une fonction dirigeante de gestion quotidienne (de nature commerciale, technique ou financière) en dehors d’un contrat de travail (l’indépendant facture, il n’a pas de contrat) Elle doit être indépendante - Principe d’attraction Tout ce qu’une société alloue à son dirigeant d’entreprise est considéré comme du R professionnel de dirigeant d’entreprise (partie 2) sans distinction - Régionalisation Depuis le 1/7/2014, les Régions sont compétentes pour :  Les chèques ALE et titres-services  Les dépenses d’emprunts et d’assurances relatifs à l’habitation propre  Les dépenses effectuées pour : Des investissements économiseurs d’énergie La restauration des bâtiments classés La rénovation d’une habitation donnée en location à un loyer modéré La rénovation d’une habitation située dans une zone d’action positive des grandes villes 12 Amel Bensaïd 2. LES JOBS D’ÉTUDIANT - L’étudiant doit remplir une déclaration fiscale en mentionnant tous ses revenus imposables (propres), sauf si ne dépassent pas la quotité exempté d’impôt ! - Si mineur → un parent, les parents le déclarent au nom de l’étudiant - Si majeur → lui 2.1. Conditions job d’étudiant - Avoir le statut d’étudiant (enseignement de plein exercice [activité de l’étudiant doit prendre plus d’heures que son job étudiant]. Différencier l’accessibilité aux allocations familiales) - Contrat de travail écrit - Max. 600h de travail sur l’année, sans dépasser 240h/trimestre sauf durant les vacances d’été (pour conserver le droit aux allocations familiales) 2.2. Avantages - Pas de cotisation sociale ordinaire mais bien une petite cotisation de solidarité pour l’étudiant (2,71 %) au lieu de 13,07% et pour l’employeur (5,42 %). Si dépassement des 600 h, cotisation ordinaire ! - En principe, pas de précompte professionnel retenu (avance sur impôt) 2.3. Conditions pour rester à charge des parents - Faire partie du ménage au 01/01 de l’EI - Ne pas percevoir des rémunérations constituant des charges professionnelles pour les parents - Ne pas dépasser le montant max. autorisé des ressources nettes pour les personnes à charge 2.4. Qu’entend-on par ressources nettes - Sf exceptions, tous les revenus perçus (ex : salaire, rente alimentaire, RI et RM si majeur... ! Jouissance légale [gestion] des parents sur les biens des mineurs) - La rente alimentaire (pension alimentaire pour le conjoint pour rétablir l’équilibre financier & contribution alimentaire pour les enfants donné au conjoint) qui est versée à son profit mais seulement à concurrence de 80 % (et après déduction de la 1ère tranche) 13 Amel Bensaïd - Ne constituent pas des ressources pour l’étudiant :  La première tranche de 3.190 € (R2023) des rémunérations professionnelles brutes corrigées/imposables (sans cotisations NSS)  La première tranche de 3.820 € (R2023) d’une rente alimentaire  Les allocations familiales, de naissance, bourse d’études…ne sont pas de revenus - Ressources nettes = avec déduction des frais professionnels  Soit réels  Soit forfaitaires 20 % avec un minimum de 530 € (R2022) Exemples 1. Un étudiant vit avec sa mère et son second mari. En 2022, il a perçu dans le cadre d’un job d’étudiant un montant brut corrigé de 6.500 €. Par ailleurs, son père a versé à sa mère 5.000 € à titre de rente alimentaire pour son fils en 2022. L’étudiant opte pour les frais forfaitaires. Celui-ci peut-il encore être considéré comme étant fiscalement un enfant à charge ? *RP : 6.500 – 3.190 (première tranche non-comptée) = 3.310 – 20 % (662) = 2.648 € * RA : 5.000 – 3.820 (la loi n’en tient pas compte) = 1.180 x 80 % = 944 € * ∑ = 2.648 € + 944 € = 3.592 € < 7.010 : Encore à charge ! 2. Un étudiant vit avec sa mère seule et divorcée. En 2023, il a perçu dans le cadre d’un job d’étudiant un montant brut imposable de 5.000 €. Par ailleurs, son père a versé pour cette même année à sa mère 7.420 € à titre de rente alimentaire pour son fils. L’étudiant opte pour les frais forfaitaires. Celui-ci peut-il encore être considéré comme étant fiscalement un enfant à charge ? * RP : 5.000 – 3.190 (première tranche non-comptée) = 1.810 – 20 % (362 à 530) = 1.280 € * RA : 7.420 – 3.820 (loi n’en tient pas compte) = 3.600 x 80 % = 2.880 € *∑ = 1.280 + 2.880 = 4.160 < 7.010 : Encore à charge ! Exercices 2 14 Amel Bensaïd 3. LES REVENUS IMMOBILIERS (CADRE III) = tous les R provenant de biens immobiliers bâtis ou non (ex : appartement, garage, terrain, matériel & outillage…) 3.1. Caractéristiques - Les RI font l’objet d’une double taxation (PI + IPP) sauf pour l’habitation propre (PI = précompte immobilier) - La base de calcul du PI est le RC (= revenu cadastral, revenu fictif que le bien immeuble produirait, on ne paie pas de revenu cadastral MAIS on se base sur le revenu pour calculer le précompte immobilier) - La base de calcul de l’IPP est le RC et le cas échéant les loyers perçus - RI ≠ plus-values tirés des ventes de biens immeubles (R divers) - R provenant d’antennes gsm = RI - R provenant de panneaux publicitaires = R divers - R provenant d’une sous-location = R divers 3.2. Habitation propre = domicile fiscal (habitation que l’on occupe personnellement en tant que propriétaire/usufruitier) - Extension de la notion aux habitations pour lesquelles on est « empêché » d’occuper personnellement à cause de raisons spécifiques sociales ou professionnelles (même si louée !) Exemples - Raison sociale : père malade pour l’aider je vais habiter chez lui. Le fisc pourrait dire que ma maison n’est plus l’habitation propre alors que si (raison spécifique). Même si je mets mon bien en location. - Raison professionnelle : travaille loin et doit être sur place. Je peux trouver un pied-à- terre et garder ma maison comme habitation propre même si j’y reste que le week- end. Attention : extension à bien prouver pour garder son habitation propre sur son premier bien. - Habitation propre = privée ≠ professionnelle (Si un même BI est utilisé pour les deux, obligation de déclarer la partie pro !) 15 Amel Bensaïd - L’Habitation propre ne doit JAMAIS être déclarée SAUF si elle est liée à un emprunt qui ne bénéficie pas du « bonus logement » (avant 2005) Cadre IX (v. Partie III) Habitation propre taxé qu’une seule fois. 3.3. Revenu Cadastral = le revenu net normal moyen que le bien immobilier rapporterait (fictif) à son propriétaire en un an - Un RC est établi pour tous les BI bâtis ou non par le cadastre - Une réévaluation du RC est possible à la hausse ou à la baisse (ex : travaux, environnement, nombre de chambres, localisation...) - Le RC est indexé chaque année car il est fixé par rapport à l’année 1975 (coefficient : 2,0915 /EI 2024 – 2,1763/EI 2025). Il peut être diminué sur demande sous justification de causes. - Mais doit toujours être mentionné non indexé dans la déclaration fiscale. Quand je déclare je n’indexe pas mas quand je calcule j’indexe. - ! Aux règles de l’arrondi (-50 = à l’unité/+50 = unité supérieure). Au RC indexé je ne laisse aucune virgule, j’arrondi toujours à l’unité. - Qu’est-ce qui modifierait le RC ? + Rénovation de la maison (décision administration fiscale) et – Décharge dans la rue, maison inondée/incendie (sur demande du propriétaire). Exemples RC = 1.465 € x 2,0915 = 3.064,0475 → 3.064 € RC = 1.430 € x 2,0915 = 2.990,845 → 2.991 € 16 Amel Bensaïd 3.4. Qui doit déclarer les RI Deux régimes matrimoniaux : séparation de biens ou régime de communauté. Si pas de contrat de mariage l’état place le mariage sous le régime de communauté. - Sous le régime matrimonial de communauté (légal) à chaque C déclare 50 % des RI (même provenant d’un BI propre car les R sont communs !) - Sous le régime de séparation de biens ou si cohabitation légale sans contrat de communauté à chaque C/CL déclare ses RI propres - Si le BI est en indivision à chaque copropriétaire déclare le RC en proportion de sa part - Si BI fait l’objet d’un usufruit/nue-propriété à L’usufruitier - Si le BI a changé de propriétaire : chaque propriétaire déclare le RC en proportion du temps de possession sur l’année (en jours !) ex : vente le 17 avril = 107 jours à déclarer - Si le BI est loué : le propriétaire (si loyers impayés possibilités de faire demande l’administration pour ne pas déclarer car procédure de justice qui tend vers l’insolvabilité du locataire) - Comment déclarer ? RC et le cas échéant les loyers 3.4.1. Les immeubles en Belgique a. Usage professionnel propre (105) - Déclarer le RC en tout ou partie (scission du RC possible) - C’est celui qui y exerce l’activité qui doit déclarer (peu importe le régime matrimonial !) Ces RI sont considérés comme des loyers économisés (ils sont donc bien à déclarer) mais sont exonérés d’impôt ! b. Location privée ou absence de location (106-107) - Déclarer le RC en tout ou partie (scission du RC possible) - Location à des PP ou agence sociale/asbl/instit.publiques - BI meublé (déclarer le RC ici + les RM au cadre VII) - Pas de PI ni d’IPP si mise à disposition (= sans bénéfices) de BI à enseignement, culte, hôpital, home. 17 Amel Bensaïd c. Bail à ferme (108) = BI affecté à l’exploitation agricole - Déclarer le RC - Sauf Bail de carrière (min. 27 ans) ou bail à ferme +18 ans sur terres (exonération IPP mais pas au PI) d. Location avec usage professionnel (109 à 116) = BI loué à une PP ou PM qui en fait un usage prof (ex : rez-de-chaussée commercial, antenne GSM, cabinet médical…) - Déclarer le RC + le loyer annuel brut - Si usage prof total (uniquement 109 à 116) - Si usage prof partiel (ventiler le RC entre les codes si le bail enregistré le prévoit. A défaut pas de ventilation, tout est considéré comme professionnel !) Exemple Un épicier et sa famille loue la maison. Le rez-de-chaussée (1/3) : usage pro à déclarer au 1109 et 1110 et les deux autres étages (2/3) : usage privé à déclarer au 1106 e. Les immeubles à l’étranger - Déclarer les revenus comme si c’était un BI sis en Belgique (le RC est déterminé par l’administration belge après déclaration obligatoire du BI) - Exonération avec réserve de progressivité (si convention d’évitement de double imposition) ou de 50 % (si absence de convention). Tout dépend du pays, mais il faut déclarer le RC déterminé par l’administration belge et pas par l’administration du pays. - Si plusieurs fois le même code à remplir : additionner et annexer - Rappel : si le BI est considéré comme habitation propre, il est exonéré d’IPP, donc rien à déclarer ! Exercices 3.A 18 Amel Bensaïd 3.5. Le précompte immobilier Impôt foncier (des BI) - Impôt régional, provincial et communal mais perception régionale - Perçu sur base d’un calcul sur le RC indexé - Par le propriétaire/usufruitier du BI au 1/1 de l’année de référence (! Transferts de propriété) Exemple Appartement vendu le 17 avril l’administration va faire payer celui qui y habitait au 01 janvier. Le notaire cependant fera une proportion du précompte, pour négociation pas obligatoire. - Si le BI est loué : le propriétaire (mais possibilité de bénéficier de la réduction du PI selon la situation du locataire… à répercuter au bénéfice du locataire!) Exemple Un locataire qui a deux enfants. Le précompte va pouvoir être diminué grâce à sa situation. Le bénéfice devra cependant être reporté en la faveur du locataire et non du propriétaire. - Il est dû l’année même de l’imposition des revenus (ex : PI 2023 = sur l’année 2023) - NB : Il est dû à partir du 1/1 de l’année qui suit la 1 èreoccupation pour les nouvelles constructions Exemple Si première occupation habitation prête pour le 15 décembre 2024 : mauvaise idée, car le précompte sera du le 1er janvier 2025. S’installer le 5 janvier 2025 pour payer le précompte au 1er janvier 2026. On gagne un an de précompte. - Taux de l’impôt régional : [1,25 % (RBxl et RW) 3,97 % (RF)] + centimes et pourcentages additionnels provinciaux et communaux (forte augmentation en 2022 et 2023) ! - Réductions accordées dans plusieurs cas et ≠selon les régions (enfants à charge : 10 % RB — 125 €/enfant RW — montant variable RF, inoccupation du BI, habitation modeste, destruction du BI, location par une agence immobilière sociale...) A demander ! 19 Amel Bensaïd - ! Règles de l’arrondi : laisser 2 chiffres après la virgule (arrondir au centième supérieur si +5 ou au centième inférieur si -5) 200,186 = 200,19 Exemples 1. bien immobilier situé à Turnhout (RF), 1 enfant à charge RC non indexé 812,00 € (812,00 € x 2,0915 = 1.698,298€ arrondi à 1.698 € RC indexé). Centimes additionnels provinciaux 195 centimes additionnels communaux 1750 ! Attention centimes, prendre à partir du résultat précompte régional ! Le précompte immobilier s’élève en 2023 : 1.698 x 3,97 % = 67,41 (arrondi : 67,4106) + 67,41 x (195/100) = 131,45 (arrondi : 131,4495) + 67,41 x (1750/100) = 1.179,68 (arrondi : 1.179,675) Total 1.378,54 € 2. bien immobilier situé à Houpeye (RW), 1 enfant a charge RC non indexé 2.452,00 € (2.452,00 x 2,0915 = 5.128,358 € arrondi à 5.128 RC indexé). pourcentages additionnels provinciaux 22,8125 pourcentages additionnels communaux 30,00 ! Attention de pourcentages, prendre le RC indexé ! Le précompte immobilier s’élève en 2022 à : 5.128 x 1,25 % = 64,1 + 5.128 x 22,8125 % = 1.169,83 (1.169,825) + 5.128 x 30,00 % = 1.538,4 Total 2.772,33 € 20 Amel Bensaïd Dans les 19 communes de Bruxelles, l’impôt provincial est remplacé par l’impôt de l’agglomération de Bruxelles-Capitale (989 centimes) qui a fortement augmenté depuis les R2016 (+5 %) mais « compensé » par une prime annuelle « Be Home » (153 € pour 2023 – 156 € pour 2024) et une éventuelle prime communale pour les habitations propres. 3. bien immobilier situé à Jette (RB), 3 enfants a charge RC non indexé 2.072,00 € (2.072,00 x 2,0915 = 4.333,588 arrondi à 4.334) Trois enfants à charge à diminution de 30 % : 4334 x 30 % = 1.300,2€ centimes additionnels Agglomération 989 pourcentages additionnels communaux 30,6250 Trois enfants à charge à diminution de 30 % : 1.300,2 € 4.334 – 1.300,2 = 3.033,8 + 3.033,8 x 1,25 % = 37,92 (37,9225) + 37,92 x 989/100 = 375,03 (375,0288) + 3.033,8 x 30,6250 % = 929,10 (929,10125) Total = 1.342,05€ Le précompte immobilier s’élève en 2022 à : 1.342,05€ Exercices 3.B 21 Amel Bensaïd 3.6. Taxation des revenus immobiliers à l’IPP - A partir du jour où la personne a un droit sur le BI (dc possible scission entre différentes personnes) - A partir du 1er jour d’occupation pour les nouvelles constructions - Prorata temporis : Exemple Vente d’un BI le 16/04/2022 dont le RC est de 1.500 € : l’ancien propriétaire doit déclarer 105 jours (1.500 x 105/365 = 431,51 €) et le nouveau propriétaire 260 jours (1.500 x 260/365 = 1.068,49 €) 3.6.1. Comment calculer la base imposable des RI ? Formules différentes selon le type de BI et l’usage qu’on en fait a. Terrains - Usage privé : RC indexé - Donné en location à usage professionnel : RC indexé + (90 % du loyer annuel perçu – le RC indexé) Exemple Un contribuable est propriétaire d’un terrain qu’il donne en location à un garagiste qui l’utilise pour entreposer les voitures à réparer. Le loyer mensuel brut est de 50 € et le RC du terrain de 160 €. Montants à déclarer : 1112 : 160 / 1113 : 600 Montant taxable à l’IPP : RC indexé (160 x 2,0915) = 335 90 % loyer brut = 540 Base imposable : 335 + (540 – 335) = 540 € 22 Amel Bensaïd b. BI bâti - Usage privé : RC indexé + 40 % (donc x 1,40) Exemple Un contribuable est propriétaire d’un immeuble donné en location à une personne physique (100 % utilisation privée) pour un loyer mensuel brut de 1.500 €. Le RC de l’immeuble est de 1.600 € Montant à déclarer : 1106 : 1.600 Montant taxable à l’IPP : 1.600 € x 2,0915 = 3.346€ Base imposable : 3.346 x 1,40 = 4.684,4 € - Donné en location à usage professionnel : taxation sur base du +élevé de ces montants : RC indexé + 40 % (x 1,40) loyer net total = loyer annuel brut — charges cad 40 % (avec un max du RC x 2/3 x coefficient de revalorisation (5,37 EI2024 – 5,46EI2025) Exemple Un contribuable est propriétaire d’un magasin donné en location à un commerçant pour un loyer annuel brut de 15.000 €. Le RC du magasin est de 1.600 € Montants à déclarer : 1109 : 1.600 / 1110 : 15.000 23 Amel Bensaïd Montant taxable à l’IPP : RC indexé + 40 % : 1.600 x 2,0915 = 3.346 3.346 x 1,40 = 4.684,40 Charges : 40 % de 15.000 = 6.000 limitées à 1.600 x 2/3 x 5,37 = 5.728 Donc Loyer net : 15.000 – 5.728 = 9.272 Base imposable : 9.272 € ! Si usage prof sans perception de loyer (exonération (mais il faut quand même déclarer par celui qui économise un loyer) Exemple Habitation personnelle (immeuble appartenant à 100 % au mari) occupée en partie (1/5) pour l’activité professionnelle de l’épouse qui ne paye pas de loyer à son mari. RC 2.500. Montant à déclarer pour elle : 2105 : 500 Montant taxable à l’IPP : 0 c/Exemple Habitation personnelle (immeuble appartenant à 100 % au mari) occupée en partie (1/5) pour l’activité professionnelle de l’épouse qui paye un loyer annuel de 1.200 € à son mari. RC 2.500. Montants à déclarer : 1109 : 500 (1/5 de 2.500) / 1110 : 1.200 24 Amel Bensaïd Montant taxable à l’IPP : RCi x 1,40 : 500 x 2,0915 = 1.046 1.046 x 1,40 = 1.464,4 Charges : 40 % de 1.200 = 480, limitées à 500 x 2/3 x 5.37 = 1.790 Donc Loyer net : 1.200 – 480 = 720 Base imposable : 1.464,4€ Ventilation éventuelle si plusieurs usages (bail !) c. Bail à ferme - RC indexé - Rappel : Bail à ferme +18 ans et bail de carrière, exonération à l’IPP d. BI donné en location par un dirigeant d’entreprise à son entreprise - Les RI qui proviennent des loyers ne peuvent pas dépasser le RC x cr (5,37) x 5/3 - Si dépassement R professionnels (code 400, 2ème partie) Exemple Un dirigeant d’entreprise est propriétaire d’un immeuble qu’il donne en location à sa société pour 25.020 €/an. RC de cet immeuble : 2.450 €. Recherche du loyer normal pour ce type de bien : RC x 5/3 x 5,37 2.450 x 5/3 x 5,37 = 21.927,5€ « Surplus » : 25.020 – 21.927,5 = 3.092,5€ 25 Amel Bensaïd Montants à déclarer : 1109 : 2.450 / 1110 : 21.927,5 / 1401 (partie 2 – Cadre XVII) : 3.092,5 - Si régime de communauté : 50 % du dépassement seront des R professionnels à déclarer dans la partie 2 (seulement pour le dirigeant) 1109 : 1.225 / 2109 : 1.225 / 1110 : 10.963,75 / 2110 : 10.963,75 / 1401 (partie 2 – Cadre XVII) : 3.092,5 - Le calcul de la base imposable des RI s’effectue ensuite de manière habituelle selon la formule adéquate Exercices 3.C 26 Amel Bensaïd 4. LES REVENUS MOBILIERS (cadre VII) - Déclaration des RM en fct du régime matrimonial - Principe du précompte mobilier libératoire sauf pour les droits d’auteur. Lorsqu’on touche des RM un précompte sera prélevé donc pas besoin de le déclarer car déjà imposé SAUF droits d’auteur. - Mais possibilité de déclarer même si PM prélevé (intérêt fiscal) Pq déclarer ? Si on veut le récupérer car j’ai d’autres revenus et que potentiellement je pourrais récupérer ce précompte car revenus très faible. - Rappel : jouissance légale des parents sur les biens des enfants mineurs ! 4.1. RM exonérés d’impôt - Intérêts de retard de paiement - Dommages et intérêts judicaires - Dividendes d’actions belges ou étrangères jusqu’à 800 €/an - Intérêts d’un compte d’épargne belge jusqu’à 980 €/an, surplus à déclarer. 4.2. Revenus de capitaux Quelques mots de vocabulaire financier : compte à vue [compte utiliser au quotidien]/à terme [compte bloqué à une certaine date, pas d’accès avant]/d’épargne [compte avec moins de mouvement qu’un cc], action [part de capitale] (en bourse-nominative [part de capital d’une petite entreprise car on connaît ses créateurs]/obligation [prêt d’un particulier, l’entreprise a une dette envers nous avec intérêt], dividendes [produit par les actions]/intérêts [provient des obligations produit par les banques], bon de caisse [prêt à une banque/assurance d’un particulier]/d’Etat [prêt à l’état d’un particulier], augmentation/diminution de K [impact sur revenus mobiliers : augmentation → actions augmentent], boni de liquidation [Quand on liquide une société, solde positif entre les avoirs et les passifs]. 27 Amel Bensaïd 4.2.1. Déclaration facultative (160 à 163, 435-436) - PM 30 % : taux général (intérêts comptes à vue et à terme, intérêts d’obligations, dividendes d’actions et de sicafi [actions immobilières], bonis de liquidation...) - PM 20 % : dividendes de nouvelles actions nominatives d’une PME (augmentation du K ou création), mais seulement àpd de la 2 ème année (et 15 % la 3ème année) - PM 15 % : intérêts compte d’épargne (+980 €, avant ça on est exonéré d’impôts), intérêts bon d’Etat particulier (ex. : Van Peteghem, intérêts 4%) - PM 5 %, 10 %, 17 % : dividendes d’actions après réduction de K - Ces RM sont déclarés nets ! (donc sans le PM) - Ces RM sont taxés :  soit distinctement au taux du PM  soit globalement avec les autres revenus si c’est plus intéressant pour le contribuable Exemple Si on a peu de revenus et qu’avec les précompte nous restons dans la tranche des 25%, c’est plus intéressant d’être taxé à 25% qu’à 30% (PM). - Le PM déjà prélevé est déduit de l’impôt redevable 4.2.2. PM sur dividendes exonérés jusqu’à 800 € (437) Récupération du PM payé en trop (max. 240 €. En effet, 800 x 30 % = 240). Possible pour chaque époux si régime de communauté! - Personne seule : Aaron a touché 1.800 € de dividendes nets. Un PM de 540 € a été prélevé. 1437 : 240 € Carl a touché 700 € de dividendes nets. Un PM de 210 € a été prélevé. 1437 : 210 € - Personne en couple : Bénédicte a touché 3.000 € de dividendes nets. Un PM de 900 € a été prélevé. Elle est mariée sous le régime légal avec Adam. 1437 et 2437 : 240 € C’est comme s’ils avaient 1.500€ chacun, donc ils ont tous les deux droit au 800€ exonérés. 28 Amel Bensaïd - RM dont la déclaration est toujours obligatoire (151 et 443 et suiv.) :  Tous les RM qui n’ont pas subi de PM  Tous les RM étrangers (déclarer le montant net attribué) Ces RM sont taxés distinctement au taux des PM 4.3. Location de BM (156) - A titre privé ! (sinon R professionnels) - Si location d’un BI avec partie meublée : affectation de 40 % des loyers pour les RM (sauf si autre chose dans le bail) ! Il faut toujours déclarer les RI au cadre III (le RC total est à déclarer) ! * Déclarer le loyer net = loyer brut — frais (réels ou forfaitaires de 50 %) Exemple Jean possède un studio qu’il loue meublé à un étudiant pour 500 €/mois sans précision dans le bail quant à la ventilation I/M. Il opte pour les frais forfaitaires. RC : 950 €. Loyer net ? Déclaration ? Montant à déclarer : 1106 = 950/1156 = 1.200 Loyer brut : 6.000/an Loyer net : 6.000 x 40 % = 2.400 2.400 - 50 % = 1.200 Ces RM sont imposables distinctement à 30 % 29 Amel Bensaïd 4.4. Revenus de cession/concession des droits d’auteur et apparentés (117-119) Sont visés les droits qui ressortent de l’exploitation d’une création artistique (œuvres littéraires et artistiques pures et artistes-interprètes avec attestation du travail des arts/cession « publique » [notion large : on le cède pour que ce soit distribué à tout le monde ; ex. : logiciel informatique cédé pour l’exploitation du public]). RM distinct pour aider les artistes car ne subiront pas la taxation progressive. 1. Ces revenus sont considérés comme des RM jusqu’à une certaine limite (70.220€ bruts/R2023) après ce sont des R professionnels (imposables aux tx progressifs – soit Partie 1, revenus 250/soit Partie 2, profits 650) 2. Si la rémunération comporte des droits d’auteur + autre rémunération, les droits d’auteur ne peuvent pas dépasser 50% de la totalité de la rémunération ni le premier plafond. Exemple Création comédie musicale, je la vends à un producteur qui me paie en droit d’auteur. Ce dernier m’engage comme directeur artistique, je serais donc également rémunérée par le producteur.  70.000 en dr. d’auteur et 30.000 au rémunération = 100.000  70.000 ne seront pas des dr. d’auteur car dépasse 50% des 100.000  L’intégralité devient des RP  Il aurait fallu recevoir 50.000 en dr. d’auteur et 50.000 en rémunération 3. La moyenne des droits d’auteur sur les 4 EI précédents ne peut dépasser le plafond maximum sinon tout est considéré comme R pro. Sur les 4 années précédentes je dois regarder ce que j’ai touché en dr. d’auteur :  2019 : 100.000  2020 : 50.000  2021 : 75.000  2022 : 75.000 Moyenne : 75.000, ça dépasse les 70.220 → Tout devient des revenus professionnels. 30 Amel Bensaïd - Déclaration obligatoire : ! Régime matrimonial - PM de 15 % prélevé obligatoirement à la source sur les revenus « nets » même si on m’a prélevé un précompte - Déduction de frais (revenus « nets » = revenus bruts – frais) :  Soit réels (livre sur X, frais de la recherche pour le livre)  Soit forfaitaires par tranche (de 50 % jsq’à 18.720 € et de 25 % de 18.720 € jsq’à 37.450€ soit, un max. 14.042,5 €/EI2024) - Scission des montants à déclarer :  Nouveau régime : RM bruts (123) – frais (124)  Régime transitoire : RM bruts (117) – frais (118)  PM (119) Attention régime transitoire Pour les « non » artistes (architecte…) régime transitoire pour ceux qui ne peuvent plus bénéficier du régime des droits d’auteur selon la nouvelle loi mais qui ont encore pu pour l’EI 2023 : Deux restrictions : 1. Plafond = 35.110€ 2. Frais : réels ou forfaitaires par tranche (de 50% jq’à 9.360€ et de 25% de 9.360€ jq’à 18.720€ soit, un max. 7.020€/EI2024) 31 Amel Bensaïd Exemples 1. X touche 10.000 brut généré par ses droits d’auteur. Choix déduction forfaitaire. 0 à10.000 : 50 % = 5.000 RN = 5.000 PM = 15% 5.000 = 750 X reçoit 10.000 - 750 = 9.250 Montants à déclarer : 1123 = 10.000/1124 = 5.000/1119 = 750 2. X touche 30.000 brut généré par ses droits d’auteur. Choix déduction forfaitaire. 0 à18.720 : 50 % = 9.306 18.720 à 30.000 : 25 % = 2.820 9.306 + 2.820 = 12.180 RN = 30.000 – 12.180 = 17.820 PM = 17.820 x 15% = 2.673 X reçoit 30.000 – 2.673 = 27.327 Montants à déclarer : 1123 = 30.000/1124 = 12.180/1119 = 2.673 3. X touche 50.000 brut généré par ses droits d’auteur. Choix déduction forfaitaire. Max : 14.042,5 RN = 50.000 – 14.042,5 = 35.957,5 PM = 35.957 x 15 % = 5.393,63 X reçoit 50.000 - 5.393,63 = 44.606,37 Montants à déclarer : 1123 = 50.000/1124 = 14.042,5/1119 = 5.393,63 Exercices 4 32 Amel Bensaïd 5. LES REVENUS PROFESSIONNELS Les RP comprennent plusieurs catégories de revenus : - Les rémunérations de salariés (cadre IV), des dirigeants d’entreprise (cadre XVI), des conjoints aidants (cadre XX) - Les rémunérations de remplacement [chômage...] (cadre IV) - Les pensions (cadre V) - Les bénéfices d’une entreprise [indépendant, lancement d’activité d’une personne physique] (cadre XVII) : imposables quand ils sont connus [dès l’émission de la facture] - Les profits d’une profession libérale [profession soumise à une certaine déontologie, serment auprès d’un ordre] (cadre XIX) : imposables quand ils sont payés [dès la réception du paiement] - Les bénéfices et profits d’une activité professionnelle antérieure (cadre XXI) 5.1. Cadre IV : « Traitements, salaires, prépensions, revenus de remplacement » - Tous les RP (sauf pensions et R d’indépendants) : rémunérations de l’employeur, allocations chômage, indemnités maladie, avantages de toute nature… - N’entrent pas dans ce cadre : allocations familiales, de naissance, d’adoption, d’handicapé, de pompiers/protection civile/ambulanciers volontaires (max. 7.020 €), frais de déplacement (limités), indemnités bénévolat (max. 1.626,77 €/2.987,70 € monde sportif/4.067,05 € soins hospitaliers), avantages sociaux… - Quels contribuables ? Tous ceux qui sont considérés comme travailleurs (fonctionnaires [travaillent pour un service public], employés [travail intellectuel]/ouvriers [travail manuel], militaires, magistrats, membres d’un pouvoir exécutif [ministres], certains sportifs ou artistes, ministres du culte [imam, prêtre] ≠ membres d’un pouvoir législatif qui perçoivent des « jetons de présence » considérés comme profits à déclarer comme revenus) [députés] - Chaque contribuable reçoit une fiche fiscale 281.10 de revenus (v. exemples différents types de fiches (avec des codes à 3 chiffres repris en rouge sur la déclaration) - En cas de mariage ou de cohabitation, chaque partenaire déclare les RP qu’il a reçus peu importe le régime matrimonial ! Dans la déclaration fiscale pas à l’IPP 33 Amel Bensaïd - Imposition des revenus professionnels globalement aux taux progressifs Cas particulier des sportifs (cadre IV — 273/cadre XIX — 658) - régime fiscal adapté - Pour les jeunes sportifs (16 à 25 ans inclus au 1/1 de l’EI… 23 ans àpd 1/1/22 avec période transitoire pour les 24-26 ans) qui ne sont pas travailleurs indépendants, imposition distincte au taux de 16,5 % jusqu’à 23.030 €, après, taux progressifs - Pour les autres sportifs qui exercent de manière « accessoire » (indépendant ou non) imposition distincte au taux de 33 % jusqu’à 23.030 €, après, taux progressifs - Sont également visés par ce dernier régime, les arbitres, formateurs et entraîneurs (non indépendants) - Précompte professionnel : les clubs sportifs peuvent conserver une partie du précompte professionnel (75 %) pour le réinvestir en majorité (55 %) dans les infrastructures sportives et la formation des jeunes sportifs 5.1.1. Le quotient conjugal = une partie des revenus professionnels d’un partenaire peut être attribuée à l’autre pour le calcul d’imposition, transfert fictif Il permet une diminution d’impôt car imposition aux tranches plus basses ! Conditions - Conjoint/Cohabitant légal - Les RPro nets du partenaire ne doivent pas dépasser 30 % des RP nets totaux du ménage ou au max. 12.550 € (EI 2024) - Quel montant peut être « transféré » ? 30 % (ou le solde) du total des revenus professionnels nets du ménage avec un maximum de 12.550 € (EI 2024) Exemple 1. Mr et Mme Dupont sont mariés. Mr a des RP nets de 45.000 € et Mme ne travaille pas. QC ? Base imposable des RP de chacun ? RN Ménage : 45.000 x 30 % = 13.500 > 12.550 Mme gagne moins que 12.550, oui, il y a un QC BI Mme : 0 + 12.550 = 12.550 BI Mr : 45.000 – 12.550 = 32.450 34 Amel Bensaïd 2. Mr et Mme Durant sont cohabitants légaux. Mr a des RP nets de 25.000 € et Mme de 6.000 €. QC ? Base imposable des RP de chacun ? RN Ménage : 25.000 + 6.000 = 31.000 31.000 x 30 % = 9.300 < 12.550 Mme gagne moins que 9.300, oui, il y a un QC BI Mme : 6.000 + 3.300 = 9.300 BI Mr : 25.000 – 3.300 = 21.700 Pas de déclaration spécifique à faire, application automatique du quotient conjugal par l’administration fiscale (ssi c’est plus favorable !) Exercices 5, A. 35 Amel Bensaïd 5.1.2. Le conjoint aidant = une partie des revenus professionnels d’un indépendant peut être attribuée au conjoint qui l’aide pour le calcul d’imposition - Quel montant ? 30 % des revenus professionnels nets voire plus (mais il faut alors le prouver)  Mécanisme plus intéressant que le quotient conjugal  Deux systèmes existent, celui de l’« attribution » ou celui de la « rémunération » - L’attribution : une partie des RP nets de l’indépendant est « transféré » au conjoint aidant pour le calcul de l’impôt Conditions Couverture sociale complète liée à une autre activité pro, RP nets de max 16.290 (EI2024) - La rémunération : des RP sont (réellement) octroyés au conjoint aidant Conditions Aucune couverture sociale ou limitée, affiliation au statut complet des indépendants. Le conjoint aidé peut déduire la rémunération payée comme charge professionnelle. Chaque partenaire déclare ses RP et paie ses cotisations sociales en fonction 36 Amel Bensaïd 5.2. Cadre VIII : Pertes professionnelles et pertes antérieures - Perte professionnelle = solde négatif résultant de la soustraction des frais professionnels déductibles des RP bruts - Une perte professionnelle peut se déduire des RP de l’année suivante - Une perte professionnelle s’impute de la manière chronologique suivante : je suis prof et je commence le coaching [en perte 10.000] 1. Sur d’autres RP, le cas échéant [sur mes RP profs 5.000] 2. Sur les RP du conjoint/cohabitant légal [3.000] L’administration s’occupe de l’étape 1 et 2 3. Sur les RP des années suivantes (à déclarer [2.000] au code 350/349) dès qu’il y a un solde positif et jusqu’à apurement (déclarer à l’administration fiscale qui peut reporter) Conditions Lien entre perte et profession, perte certaine et définitive, comptabilisée 5.3. Avantages de toute nature (cadre IV) — ATN = avantages octroyés au travailleur dont les frais sont supportés par l’employeur et qui sont considérés comme des RP taxables ! Donc précompte professionnel prélevé [voiture de société, matériel de travail (pc, gsm...)] ≠ Avantages sociaux (non taxables) [chèques-repas] Ils sont repris sur la fiche de salaire dans le code 250 sauf si code particulier 37 Amel Bensaïd 5.3.1. Quel est le montant imposable des avantages en nature ? Il y a deux méthodes qui s’appliquent : 1. Valeur réelle Montant qu’aurait dû payer le travailleur pour bénéficier de cet avantage dans des conditions normales, peu importe le coût réel 2. Valeur forfaitaire Montant déterminé forfaitairement par la loi peu importe la valeur réelle de l’avantage Ces cas sont explicitement déterminés par la loi 5.3.2. Avantages fixés forfaitairement par la loi a. BI bâti mis à disposition par l’employeur (pm ou pp) ATN 2x plus élevé qu’avant ! Formule unique de calcul = RC indexé x 2 x 100/60 Exemple Mise à disposition d’un appartement dont le RC : 740 € RC i : 740 x 2,0915 = 1.548 1.548 x 2 x 100/60 = 5.160 Montant taxable : 250 = 5.160 b. BI bâti meublé mis à disposition par l’employeur (pm ou pp) formule ci-dessus x 5/3 Exemple Mise à disposition d’un appartement dont le RC= 1.458 € RC i : 1.458 x 2,0915 = 3.049 3.049 x 2 x 100/60 x 5/3 = 16.938,88 Montant taxable : 250 = 16.938,89 38 Amel Bensaïd c. Prêt consenti à un taux d’intérêt réduit - Plusieurs hypothèses : prêt hypothécaire ou pas, à taux fixe ou pas tx de référence — tx consenti - Taux de référence = celui de l’année de la ccl du contrat, publié par la BNB chaque année d. Fourniture gratuite de chauffage et d’électricité - Fin de la valorisation forfaitaire de cet avantage pour l’EI 2023 !! Sauf si combiné avec mise à disposition du logement concerné. Sinon valeur réelle ! - Si montants forfaitaires, ceux-ci sont les suivants :  Pour les dirigeants d’entreprise (EI 2023) : 2.330 € (chauffage) et 1.160 € (électricité)  Pour les autres (EI 2023) : 1.050 € (chauffage) et 520 € (électricité) e. Options sur actions Faculté pour le bénéficiaire d’acheter des actions de l’entreprise où il travaille à un prix fixé d’avance Calcul de l’avantage : 18 % de la valeur de l’action ou 9 % dans certaines conditions f. Mise à disposition de domestiques, jardiniers, chauffeurs... Avantage annuel = 5.950 €/an par personne à temps plein g. Mise à disposition de matériel informatique/communication  Valeur des ATN : Mise à disposition d’un ordinateur (portable ou fixe) : 72 € Tablette et gsm (smartphone ou non) : 36 €/pièce Connexion internet : 60 € Abonnement téléphonie : 48 € 39 Amel Bensaïd h. Achat d’un PC par le travailleur : si intervention de l’employeur : Avantage social limité → 1.030 € max. exonérés d’impôt (mais ssi RP bruts de moins de 40.440 €/EI 2024 et si l’éventuelle intervention précédente date de +3 ans) ! Remplir les codes 240 et 241. Le surplus est de la rémunération mais ne pas noter dans 250 c’est déjà pris en compte! Exercices 5, B i. Voiture de société = mise à disposition d’un véhicule par l’employeur au profit du travailleur  La mise à disposition doit l’être à usage privé même si usage professionnel existant en parallèle  Véhicules concernés ? Tous les véhicules à moteur (≠ vélo) mais méthodes de valorisation de l’avantage différentes selon la catégorie : M1 et N1 (voiture individuelle, minibus,..) = évaluation forfaitaire Autres (véhicule utilitaire +3,5 t, moto,…) = évaluation par frais réels  Formule d’évaluation forfaitaire par an : valeur catalogue x 5,50 % x 6/7  ! Plusieurs précisions : 1. Le résultat obtenu ne peut être en dessous de 1.540 € (EI 2024) par an 2. Valeur catalogue = prix du véhicule à l’état neuf y compris options et TVA payées (mais sans les éventuelles réductions, contrat d’entretien, carte carburant, aménagements handicapé…). Les réductions ne sont pas prises en compte (contrat entre employeur et concessionnaire). La carte carburant accompagné d’un véhicule n’est pas considéré comme un ATN >< si uniquement carte carburant sans véhicule alors c’est un ATN ! 3. A chaque anniversaire la valeur catalogue baisse de 6 % (avec un maximum de 30 %) donc après 1an : 94 %, 2 ans : 88%, … 30%. Anniversaire = chaque année, le 1 er du mois de la 1ère immatriculation (pas le jour exact de l’immatriculation) 40 Amel Bensaïd 4. Emissions de Co2 = celles indiquées sur le certificat d’immatriculation. Celles-ci ont un impact sur le calcul à faire. Forte diminution de la tolérance pour l’EI 2022… et encore pire pour l’EI 2023 ! Plus les années passent, plus la tolérance diminue ; plus une voiture émet de CO2 plus l’ATN, coûte cher. NB : - Le pourcentage de 5,5 % augmente de 0,1 %/g si les émissions de CO2 sont > 67g/km (d) ou 82g/km (e, gn, lpg) avec un maximum de 18 - Le pourcentage de 5,5 % diminue de 0,1 %/g si les émissions de CO2 sont < 67g/km (d) ou 82g/km (e, gn, lpg) avec un minimum de 4 % - ! « fausses hybrides » (> 50g/km) : prendre les émissions de Co2 du véhicule normal équivalent ou à défaut, l’émission indiquée x 2,5 ! - Pour l’EI 2025 : 65g/km (d) et 78g/km (e, gn, lpg) ! 5. Tenir compte : - des jours calendrier de mise à disposition ainsi que des diminutions du prix catalogue à chaque anniversaire. Comme la formule vaut pour l’année, faire attention au changement du prix de catalogue, et faire des proportions si on a eu la voiture en cours d’année. Exemple anniversaire en avril, compter 365 jours à partir du 1ER avril. Exercice 2024 : revenus 2023 (365 jours). - de l’éventuelle participation financière personnelle du travailleur dans le véhicule. S’il y a participation, il faut déduire le montant de la valeur catalogue. 6. Une déduction des frais professionnels pour les déplacements domicile-lieu de travail peut se faire sur le montant de cet ATN : - si frais réels : pour autant que la déduction ne dépasse pas le montant de l’avantage imposable (ss déduction participation) - si frais forfaitaires : possibilité de dépassement avec le maximum autorisé par la loi (5.520 € - EI 2024) 41 Amel Bensaïd Exemple Caroline bénéficie d’un véhicule de société depuis le 1 er décembre 2022. Celle-ci a été immatriculée pour la 1ère fois le 25/11/2022. Vc = 20.000 €. Celle-ci fonctionne au diesel et émet 122g/km de CO2. Valeur de l’ATN pour l’EI 2024 Anniversaire : 1/11/2022 Disposition : 1/12/2022 VC: 20.000 Diesel : 122g/KM * Du 1/1/2023 au 31/10/23 (juste avant l’anniversaire) : 20.000 x (5,5 % +5,5 % [(122-67)x0.1]) x 6/7 x 304/365 = 1.570,57 * Puis du 1/11/23 au 31/12/23 : 18.800 x 11 % x 6/7 x 61/365 = 296,24 L’ATN vaut 1.570,57 + 296.24 = 1.866,81 € pour l’EI 2024 (250). NB : ATN à considérer comme un salaire en plus donc taxable. Les avantages sociaux sont juste considérés comme des avantages pas comme un salaire. ATN à partir du moment où il y a un usage privé. Exercices chapitre 5, C 42 Amel Bensaïd 5.4. Avantages sociaux Avantages octroyés au travailleur dont les frais sont supportés par l’employeur (en principe non déductibles, mais sur lesquelles il n’y a pas de charges sociales à payer) et qui sont exonérés d’IPP pour le travailleur (sauf pour le conjoint aidant rémunéré !). Une partie est considérée comme des ATN et une autre comme des avantages sociaux. 5.4.1. Les remboursements de frais propres Ceux qui tombent normalement à charge de l’employeur (car liés directement à l’exercice de la profession) mais que le travailleur a avancés (restaurant avec client, déplacements professionnels, téléphone au client...), exonération totale (si justificatifs) 5.4.2. Indemnités en cas de voyage à l’étranger Les montants exonérés sont déterminés par l’administration en fonction de certains paramètres (destination, durée...) 5.4.3. Cadeaux faits par l’employeur Cadeaux octroyés par l’employeur à certaines occasions (fêtes, anniversaire, mariage...) en nature, espèces ou chèques - Exonération pour autant que les cadeaux ne dépassent pas un certain montant (différents selon l’occasion) - Si chèque-cadeau : exonération ssi non-échangeables, magasins précis et validité d’1 an max. - Ils sont déductibles pour l’employeur s’ils respectent les conditions précitées 5.4.4. Eco-chèques - Exonération si 10 €/chèque, max.250 €/an, valable 2 ans - Achat « écologique » - Electronique (depuis le 1/1/22 – fin de la circulation de la version papier en 2024) 5.4.5. Repas fournis par l’employeur Mise à disposition de repas par un restaurant d’entreprise (mess) - Exonération - Une certaine déductibilité existe pour l’employeur en fonction de l’intervention ou non du travailleur (≥ 1,09 €) 43 Amel Bensaïd 5.4.6. Chèques-repas = chèques octroyés au travailleur pour ses besoins alimentaires - Exonération ssi des conditions sont respectées :  L’avantage est prévu dans une CCT ou le CT du travailleur  Nb de chèques ne peut dépasser le nb de jours de travail effectivement prestés (avec un max. de 220 jours)  L’intervention de l’employeur doit être de max. 6,91 € et celle du travailleur de min.1,09 €  Chèques indiqués sur la fiche de salaire ou nominatifs. Carte électronique.  Durée de validité de max. 1 an  Utilisation des chèques uniquement pour la nourriture (Horeca ou achats en magasin) — Contrôle plus accru des magasins ! Séparation obligatoire des produits alimentaires avec les autres produits.  Emetteur agréé (ex : Sodexo)  Valeur actuelle max. d’1 chèque-repas = 8 € avec une déductibilité possible pour l’employeur de 2 €  Chaque jour de prestation donne droit à un chèque-repas peu importe le nombre d’heures prestées ou le lieu de travail (télétravail ou présentiel) 5.4.7. Frais en cas de « télétravail » Indemnités forfaitaires mensuelles acceptées par le fisc : Max. 20 € pour l’utilisation d’un ordinateur, 20 € pour la connexion internet, de 145,81€ (janvier – novembre 2023) à 151,70 € (décembre 2023), 5 € pour un second écran – imprimante – scanner (10 € max en tout), remboursement du prix de revient réel (avec justificatifs) pour matériel bureau (lampe, chaise, table,..) 44 Amel Bensaïd 5.4.8. Cotisations des pensions complémentaires (285) = primes payées par l’employeur pour constituer une pension extra-légale (complémentaire pour assurer la retraite). - Exonération ssi l’employeur offre cet avantage à tous ses travailleurs (ou une catégorie spécifique) sans discrimination - Réduction d’impôt de 30 % des primes versées par le travailleur lui-même (Partie III – Chapitre 4) - Régime des pensions (point 6.) 5.4.9. Assurance hospitalisation et soins de santé Quels que soient les soins couverts (pour l’employé et sa famille) 5.4.10. Avantages non récurrents liés aux résultats (242) Bonus octroyé aux travailleurs pour l’atteinte de résultats précis - Exonération à l’IPP pour un montant maximum de 3.434 € « nets » (brut corrigé). Automatiquement retiré ! Considéré comme avantage social jusqu’à un certain montant, le reste rentre dans le salaire. - Les montants à déclarer sont des montant « nets » (cad le montant brut diminué de la cotisation sociale de 13,07 %) Exemple 5.000 – 13,07%= 4.346,5 1242 : 4.346,5 - Le plafond est indexé presque chaque année, - Cette exonération n’est valable que si le bonus est collectif sinon c’est un ATN 5.4.11. Vélo d’entreprise Vélo (de ville, hybride ou électrique ≠ VTT, vélo de course) mis à disposition par l’employeur, pas taxable. 45 Amel Bensaïd 5.4.12. Remboursement des frais de déplacement domicile-lieu de travail Intervention financière de l’employeur dans le coût du déplacement du domicile au lieu de travail On distingue deux types d’intervention : a. L’intervention générale Déplacements [domicile-travail] par n’importe quel moyen de transport sf le vélo - L’exonération n’est valable que si le travailleur opte pour la déduction des frais professionnels forfaitaires ! Si l’employeur donne un avantage social, seul ce qui est réellement déboursé est exonéré, le reste est de l’ATN [pour les transports en commun ou les collectifs organisés] b. Exonération différente selon le moyen de transport - Transports en commun/collectifs organisés : Exonération de l’intervention [max.] à hauteur de ce qui a réellement été déboursé par le travailleur. Exemple Employeur donne 700€ mais l’abonnement STIB est de 520€ : exonération 520€ le surplus ATN. 254 : 700 et 255 : 520 - Autres moyens de transport : Exonération d’un montant de 470 € [EI 2024]. L’intervention peut être supposée dans l’ATN véhicule de société ! Pas d’intervention spéciale pour déplacement car déjà véhicule de société : on peut faire diminuer l’ATN voiture de société au lieu de mettre le prix de l’ATN on peut déduire l’ATN des 470€ de frais de déplacement. 254 : 470 et 255 : 470 ! Le surplus est considéré comme du RP → Cumul des deux moyens de transport possible ! On peut diminuer l’ATN en déduisant le frais d’exonération pour déplacement en voiture. - Comment obtenir l’exonération ? En déclarant les montants aux codes 254 [montant de l’intervention] et 255 [montant de l’exonération… donc calcul à effectuer + possible justification]. L’éventuel excédent est du RP ! 46 Amel Bensaïd c. L’intervention vélo - L’exonération est valable même si le travailleur opte pour la déduction des frais professionnels réels ! - L’exonération n’est valable qu’à hauteur de 0,27 €/km [EI 2024]. Le surplus est donc taxable [et donc à indiquer sur la fiche de salaire par l’employeur]. EI 2025 frais réels avec max. 2.500 - Comment obtenir l’exonération ? Automatiquement. C’est à l’employeur d’indiquer son éventuelle intervention taxable sur la fiche de salaire, mais si l’intervention est cumulée avec une autre, le contribuable doit en tenir compte dans sa déclaration Attention : L’intervention de l’employeur dans les trajets professionnels est exonérée d’impôts car est considérée comme « dépense propre à l’employeur » pour autant qu’elle ne dépasse pas 0,4237 €/km (jan – juin) à 0,4259€/km (juillet - décembre) Exercices 5, D 47 Amel Bensaïd 5.5. Les frais professionnels déductibles pour le travailleur - Le contribuable peut déduire de ses revenus professionnels des frais [professionnels] ce qui lui permet de faire diminuer sa base imposable - Le choix entre 2 régimes [frais forfaitaires ou frais réels] est désormais laissé à tous les travailleurs [salariés, professions libérales, dirigeants d’entreprise… même les autres indépendants !] - Principes :  Pas de cumul possible entre les deux régimes pour une même catégorie [indépendant ou salarié] de profession [professeur mi-temps dans deux écoles différentes], mais choix non définitifs pour les exercices d’imposition des années suivantes  Un travailleur salarié qui a également une activité d’indépendant complémentaire peut déduire des frais professionnels pour chacune de ses deux activités et choisir le système qui lui convient le mieux dans chacune de celles-ci [deux catégories de métiers différents, il peut donc cumuler les deux régimes]  Le bénéficiaire d’allocations de remplacement ne peut déduire que les frais réels [proratisation des 2 régimes donc éventuellement d’application] Qu’est-ce que j’ai dépensé dans la recherche de travail. S’il travaille 8 mois et les 4 mois au chômage il faudra donc faire un prorata 8 mois au choix et 4 mois frais réels.  Si frais réels inférieurs aux frais forfaitaires l’administration applique ces derniers automatiquement [mais seulement pour le salarié !] 48 Amel Bensaïd 5.5.1. Les frais forfaitaires Montants déductibles déterminés par la loi directement des revenus bruts corrigés/imposables [cad déduction faite des cotisations sociales] du travailleur - Taux fixe avec un maximum à ne pas dépasser sauf pour les professions libérales qui ont un taux diminutif - Taux et grille à appliquer :  Taux fixe de 30 % avec un maximum de 5.520 euros [5.750 € pour l’EI 2025]  Les indépendants peuvent au préalable déduire de leurs revenus [chiffre d’affaires] les cotisations sociales payées et le prix d’achat des marchandises et matières premières Exemple Calcul des frais professionnels forfaitaires [EI 2023] pour un couple de salariés. Madame a une rémunération brute imposable [corrigée] de 18.000 € et Monsieur de 38.000 €. RP nets ? Pour Madame : 18.000 x 30 % = 5.400 < 5.520 RPN : Base imposable = 18.000 – 5.400= 12.600 Pour monsieur : 38.000 x 30 % = 11.400 > 5.520 RPN : Base imposable = 38.000 – 5.520 = 32.480 49 Amel Bensaïd - Grille à appliquer pour les titulaires d’une profession libérale EI 2023  ! Profession libérale en qualité d’indépendant Montant brut corrigé des rémunérations Forfait Jusqu’à 7.020 € 28.70 % De 7.020 € à 13.950 € 10 % De 13.950 € à 23.220 € 5% Au-delà de 23.220 € 3% Plafond 4.850 € Exemple Calcul des frais professionnels forfaitaires [EI 2024] pour un avocat stagiaire ayant une rémunération brute imposable [corrigée] de 28.000 €. RP nets ? 0 € à 7.020 : [7.020 – 0] x 28,7 % = 2.014,74 De 7.020 à 13.950 : [13.950 – 7.020] x 10 % = 693 De 13.950 à 23.220 : [23.220 – 13.950] x 5 % = 463,5 + de 23.220 : [28.000 – 23.220] x 3 % = 143,4 Frais forfaitaires à déduire : 2.014,74 + 693 + 463,5 + 143,4 = 3.314,64 RPN : Base imposable : 28.000 – 3.314,64 = 24.685,36 €  Pour les conjoints aidants, un forfait fixe de 5 % de leur rémunération brute corrigée est applicable avec un plafond de 4.850 € [EI 2024] [5.050 EI 2025]  Pour les dirigeants d’entreprise, un forfait fixe de 3 % de leur rémunération brute corrigée est applicable avec un plafond de 2.910 € [EI 2024] [3.030 EI2025] 50 Amel Bensaïd Principes relatifs aux frais forfaitaires :  Pas de justification à donner  Pas de déclaration spécifique à effectuer [déduction automatique]  Un forfait complémentaire est attribué au contribuable salarié pour les longs déplacements [code 256] entre le domicile et le lieu de travail [aller simple !] [au 1/1 de l’EI !] ssi choix des frais forfaitaires. Nombre de km en aller simple, valable que pour les salariés et à partir du 1er janvier de l’exercice d’imposition. De 75 à 100 km 75 € De 101 à 125 km 125 € Plus de 125 km 175 € Exemple Calcul des frais professionnels forfaitaires [EI 2024] pour un salarié dont le domicile fiscal est situé à 105 km de son lieu de travail ayant une rémunération brute imposable [corrigée] de 34.000 € 34.000 x 30 % = 10.200 > 5.520 + 125 € [car long trajet] RPN : Base imposable= 34.000 – 5.645 = 28.355€ 1256 = 105 km Exercices 5, E 51 Amel Bensaïd 5.5.2. Les frais réels quand on n’utilise pas le forfait Dépenses inhérentes LIEES à la profession que le contribuable peut déduire ssi faites dans l’année d’imposition et peuvent être prouvées [frais que j’ai réellement dépensés dans ma profession, fait dans l’année d’imposition et avec pièce justificative] Exemple Aménagement d’un bureau, location d’un BI près du lieu de travail, abonnement à des revues professionnelles spécialisées, vêtements spécifiques [sans lesquels on ne pourrait pas travailler], formation continue,…  Ces frais sont entièrement déductibles sauf exceptions légales de dépenses rendues totalement ou partiellement non déductibles [vêtements non spécifiques, IPP, trajets voiture, restaurant...]  Déclarer la totalité des frais déductibles et les détailler dans une annexe [avec justificatif !]  Rappel : non exonération intervention de l’employeur pour frais de déplacements, ni forfait complémentaire pour longs déplacements, car déclaration dans frais réels pas forfait ! a. Frais de transports Intéressant frais réels pour les grands navetteur La déduction des frais de transport s’effectue selon deux situations : b. Trajets domicile-lieu de travail - Avec sa propre voiture  La voiture du contribuable, de son conjoint/cohabitant légal, de son père/sa mère, immatriculée à son nom ou de son employeur [véhicule de société], voiture en leasing ou location [Déduction : 0,15 €/km (sans limites) + éventuels frais (intérêts) de financement (prof.) 52 Amel Bensaïd Exemple 1 Carine habite à Lasne et utilise la voiture de sa mère pour le déplacement de son domicile à son lieu de travail fixe (Bxl). Nombre de jours de travail : 180. Distance Lasne — Bruxelles : 28 km. Frais réels déductibles ? 28 x 2 x 0.15 x 180 = 1.512 Rappel : S’il s’agit d’un véhicule de société, la déduction des frais ne peut dépasser la valeur de l’ATN ! - Avec tout autre moyen de transport Il y a un choix de méthode de calcul à effectuer : 1. Soit déduction de 0,15 €/km (ou si vélo : 0,25 €/km) avec une limitation de 100km (trajet simple) et sans autres frais supplémentaires 2. Soit déduction des frais réellement dépensés :  En voiture (taxi, carpooling...) : déduction à 75 % (ex : prix de la course, indemnité au conducteur...)  Autres transports (transports en commun, vélo...) : déduction à 100 % de tous les frais (ex : abonnement, carburant... donc aussi les vêtements spécifiques ! ex : moto) Exemple 2 Françoise habite à Wavre et utilise les transports publics en commun pour le déplacement de son domicile à son lieu de travail fixe (Bxl). Prix abonnement SNCB : 450 € et STIB : 499 €. Nb de jours de travail : 220 Distance Wavre — Bxl : 32 km. Frais réels déductibles ? a) « Forfait » : 32 x 2 x 0.15 x 220 = 2.112 b) « F.R. Dépensés » : 100% : 450 + 499 = 949 - Si utilisation de plusieurs moyens de transport  Propre voiture + autre(s) transport(s). Possibilité de cumul  Plusieurs « autres » transports [! même choix de méthode de calcul à faire pour tous les moyens de transports utilisés 53 Amel Bensaïd Exemple 3 Pierre habite à Duffel et utilise sa voiture personnelle pour se rendre à la gare de Lierre d’où il prend ensuite le train pour continuer son déplacement du domicile au lieu de travail fixe (Bxl). Abonnement SNCB : 630 €. Nb de jours de travail : 220. Distance Duffel — Lierre : 10 km/Lierre — Bxl : 43 km. Il n’a pas de frais de financement. Frais réels déductibles ? 1- Voiture propre : 10 x 2 x 0.15 x 220 = 660 2- Autre CHOIX a) « Forfait » :43 x 2 x 0.15 x 220 = 2.838 b) « F.R. Dépensés » : 630 (frais réels) c) Total : 660 + 2.838 = 3.498 Exemple 4 Michel habite à Duffel et utilise sa moto pour se rendre à la gare de Lierre où il utilise ensuite le train pour continuer son déplacement du domicile au lieu de travail fixe (Wavre). Frais réellement dépensés pour la moto et le train : 2.700 €. Nb j. de travail : 220. Distance : Duffel — Lierre : 10 km/Lierre – Wavre : 73 km. Frais réels déductibles ? Autre CHOIX a) « Forfait » : 83 x 2 x 0.15 x 220 = 5.478 b) « F.R. Dépensés » : 2.700 54 Amel Bensaïd Exemple 5 Alain habite à Jambes et pour le déplacement entre le D-LT (Ternat), se rend à vélo à Namur d’où il accompagne Marc en voiture jusqu’à son LT (indemnité à Marc : 3 €/trajet). Matériel dépensé pour le vélo : 60 €. L’employeur intervient pour le trajet parcouru à vélo pour 0,27 km/h. Nb de j. de travail : 220. Dist. : Jambes-Namur : 4 km/Namur-Ternat : 80 km. Autre CHOIX : a) « Forfait » - Vélo 4km : 4 x 2 x 0,27 x 220 = 475,2 - Autre 80km : 80 x 2 x 0,15 x 220 = 5.280 5.280 + 475,2 = 5.755,2 b) « F.R. dépensés » - Vélo : 60€ - Indemnité voit. partagée 3€/jour : (3 x 2 x 220) x 75% = 990 c) Total : 990 + 60 = 1.050 - Autres trajets professionnels Trajets effectués dans le cadre de la profession autres que les déplacements domicile – lieu de travail Distinguer  En voiture (propre ou pas) : déduction totale des éventuels frais de financement + 75 % du reste (carburant, entretien...)  Autres transports : déduction à 100 % de tous les frais  Les déductions de frais se font uniquement pour la partie professionnelle ! Donc éventuel prorata à effectuer (distinction des trajets : D-LT, purement professionnels, privés) !  Rappel : l’intervention de l’employeur dans les trajets professionnels est exonérée d’impôts car est considérée comme « dépense propre à l’employeur » pour autant qu’elle ne dépasse pas 0,4237 €/km à 0,4259 (de janvier à décembre 2022) Exercices 5, F 55 Amel Bensaïd 6. LES PENSIONS EN BELGIQUE (CADRE V) Problème de pension : trop de pensionnés p/% à ceux qui travaillent, car ce sont les travailleurs de l’instant t qui paie, ce ne sont pas les pensionnés qui ont cotisé pour leur pension. Il est donc important de prendre des cotisations complémentaires à la pension légale (taxable). 6.1. Le système repose sur trois piliers : 6.1.1. Le premier pilier : la pension légale (code 228) : base légale Celle à laquelle tout travailleur a droit. Elle est calculée en fonction de la carrière professionnelle (salarié, indépendant, fonctionnaire ; fonds de pension différents)  Imposition globale avec les autres revenus 6.1.2. Le deuxième pilier : la pension extra-légale (A.1.d) : par l’employeur Fonds de pension ou assurance-groupe (salariés, proposé par l’employeur pour l’ensemble des employés [moins risqué que le fonds de pension], employeur paie les primes), pension complémentaire (indépendants, proposée par l’ordre du secteur de l’indépendant) et pension libre complémentaire pour salarié (salarié doit faire la démarche, l’intermédiaire restera l’employeur)  Imposition distincte en fonction de certains critères (10 à 33 %), moins taxé si perçu de manière fractionnée, au plus le chiffre est grand au plus c’est taxé.  A déclarer en fonction du taux de l’imposition  Réduction d’impôt de 30 % des primes versées par le travail