מס בארה"ב והשלכות על תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית PDF

‫המיסוי בארה"ב והשלכותיו על תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית‬ ‫המיסוי בארה"ב והשלכותיו על תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית‬ ‫מיסוי אזרחי ארה"ב בעלי "תושבות מס" ישראלית – מאת רואה חשבון‬ ‫אמנון בן שושן‪.‬‬ ‫על קצה המזלג‪ ,‬ארה"ב מטילה מס...

‫המיסוי בארה"ב והשלכותיו על תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית‬ ‫המיסוי בארה"ב והשלכותיו על תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית‬ ‫מיסוי אזרחי ארה"ב בעלי "תושבות מס" ישראלית – מאת רואה חשבון‬ ‫אמנון בן שושן‪.‬‬ ‫על קצה המזלג‪ ,‬ארה"ב מטילה מס פדרלי על בסיס אזרחות או תושבות‪.‬‬ ‫כל אדם בעל אזרחות אמריקאית או אדם המוגדר בדין הפנימי האמריקאי‬ ‫"תושב ארה"ב לצורכי מס" (כולל מי שמחזיק גרין קארד) כפוף למיסוי‬ ‫בארה"ב ולכן חלה עליו חובת הגשת דוח מס אמריקאי (‪)Form 1040‬‬ ‫ותשלום מס פדרלי על כלל הכנסותיו מכל המקורות שהופקו או נצמחו‬ ‫ברחבי העולם‪ ,‬וזאת כפוף לסף הכנסה ברוטו מכל המקורות תלוי סטטוס‬ ‫נישום (רווק‪ ,‬נשוי‪ ,‬אב בית‪ ,‬אלמן וכדומה)‪.‬כלומר אם הרווחתם פחות מסף‬ ‫ההכנסה‪ ,‬אינכם חייבים בהגשת דוח מס באותה שנה (מלבד חריגים)‪.‬כמו‬ ‫כן‪ ,‬עצמאי שהרוויח מעל ‪ $400‬גם מחויב בהגשת דוח שנתי‪.‬במקרים‬ ‫מסוימים נדרש להגיש דוחות מס גם לרשות המסים של מדינה ספציפית‬ ‫בארה"ב‪.‬‬ ‫קביעת תושבות של אדם לצורך מס לרוב לא מתבססת רק על קריטריונים‬ ‫יבשים‪ ,‬בדרך כלל נכללים גם מבחנים סובייקטיביים בהתאם לנסיבות‬ ‫ספציפיות‪.‬יכולים להיות מבחנים שונים לקביעת תושבותו של אדם ברמה‬ ‫הפדרלית וברמת המדינה‪.‬לקבלת מידע בנושא תושבות ארה"ב לצורכי מס‬ ‫לחצו על הקישור‪.‬דין המיסוי האמריקאי יכול לעורר מעט בעיות בקרב‬ ‫תושבי ישראל בעלי אזרחות אמריקאית שחלקם אף אינם מודעים לחובת‬ ‫הדיווח שחלה עליהם והשלכות אי דיווח במועד‪.‬‬ ‫הימנעות מתשלום מס אמריקאי – החרגת שכר או דרישת זיכוי מס‬ ‫ששולם בישראל‬  ‫כאמור לעיל‪ ,‬לכל אזרח אמריקאי שהוא תושב ישראל קיימת חובת דיווח‬ ‫על הכנסותיו העולמיות ל‪.IRS-‬קיימות שתי דרכים עיקריות בהן ניתן‬ ‫להימנע מתשלום מס לממשלת ארה"ב‪.‬הדרך הראשונה היא לטעון שגובה‬ ‫ההכנסות משכר עבודה שהפקתם בישראל הנו מתחת לרף כמצוין בדין‬ ‫האמריקאי ולכן אינו חייב במס פדרלי‪.‬ובהנחה שיתר ההכנסות שאינם‬ ‫מעבודה (ריבית בבנק‪ ,‬תיק השקעות‪ ,‬דמי לידה‪ ,‬דמי אבטלה‪ ,‬פנסיה‬ ‫וכדומה) נמוכות מתקרת הניכוי הסטנדרטי‪ ,‬כלומר פטורות ממס‪.‬הדרך‬ ‫השנייה‪ ,‬היא לדרוש את המסים ששולמו בישראל כזיכוי כנגד המס הפדרלי‬ ‫שאמור להיות משולם בארה"ב‪.‬לכל דרך יש יתרונות וחסרונות‪ ,‬אך קצרה‬ ‫היריעה מלעסוק בנושא במאמר זה‪.‬‬ ‫הוראות כלליות של האמנה עם ארה"ב‬ ‫ארה"ב חתומה עם מדינת ישראל על אמנה למניעת כפל מס‪.‬האמנה‬ ‫עוסקת באופן חלוקת המס בין מדינת המושב ומדינת המקור‪.‬מדינת‬ ‫המושב‪ ,‬היא מקום מרכז חייו של היחיד‪ ,‬אשר רואה לעצמה זכות מיסוי‬ ‫באשר להכנסותיו הכלל עולמיות ומנגד מדינת המקור שבה מופקת או‬ ‫נצמחת ההכנסה‪ ,‬המבקשת אף היא זכות למסות את ההכנסה‪ ,‬שהופקה‬ ‫בתחומיה‪.‬ישנם סעיפים באמנה הקובעים זכות מיסוי בלעדית למדינת‬ ‫המושב‪ ,‬חלקם מעניקים זכות מיסוי ראשונית למדינת המקור וחלקם‬ ‫קובעים שגם מדינת המושב וגם מדינת המקור זכאים לנתח מהמס‪.‬לרוב‪,‬‬ ‫החובה למנוע את כפל מס מוטלת על מדינת המושב באמצעות הענקת‬ ‫זיכוי מהמס הזר ששולם במדינת המקור כנגד המס שהיא (מדינת‬ ‫התושבות) מבקשת להטיל וזאת בתנאי שהמס ששולם למדינת המקור‪ ,‬לא‬ ‫שולם "בהתנדבות" (בניגוד להוראות האמנה)‪.‬האמנה למניעת כפל מס בין‬ ‫ישראל לארה"ב כוללת הוראות ייחודיות ששומרות על זכותה של ארה"ב‬ ‫להטיל מס על אזרחיה כאילו לא נכנסה האמנה לתוקפה ובכך עלולה גרור‬ ‫תאונת מס בשל חוסר ידיעה של הוראות האמנה‪.‬‬  ‫הוראות ייחודיות באמנה והשלכותיהן על בעלי אזרחות אמריקאית‬ ‫נמחיש את הבעייתיות בדוגמה‪.‬סעיף ‪ 15‬לאמנה בין ארה"ב לישראל‪ ,‬קובע‬ ‫כי רווח הון (למעט מקרקעין ולמעט חריגים נוספים בסעיף)‪ ,‬כדוגמת רווח‬ ‫ממימוש ניירות ערך בשוק ההון‪ ,‬ימוסה בלעדית במדינת המושב‪ ,‬ולא‬ ‫במדינת המקור (במדינה בה הופק רווח ההון)‪.‬עבור תושבי ישראל‪ ,‬מדינת‬ ‫ישראל היא מדינת המושב ולכן זכות המיסוי הבלעדית שייכת לישראל‪.‬‬ ‫אלא שלפי הוראת סעיף ‪ , 6‬שומרת ארה"ב במרבית המקרים את הזכות‬ ‫להטיל מס על אזרחיה אף אם נקבע אחרת באמנה‪.‬‬ ‫"על אף כל הוראות של אמנה זו… רשאית מדינה מתקשרת להטיל מס על‬ ‫תושביה‪...‬ועל אזרחיה כאילו לא נכנסה אמנה זו לתוקפה‪"..‬‬ ‫לכאורה יכולה להיווצר "תאונת מס" במצב שבו תושב ישראל בעל אזרחות‬ ‫אמריקאית מחזיק בנכס (שאינו מקרקעין) בגבולות ארה"ב ומחליט ביום מן‬ ‫הימים למכור אותו‪.‬מצד אחד מדינת ישראל תגבה את המס בגין רווח ההון‬ ‫מאחר והיא מדינת המושב ומנגד גם מדינת ארה"ב תוכל לגבות את המס‬ ‫מתוקף הוראות הסעיף לעיל‪ ,‬שמקנות נתח מהמס למדינת האזרחות‪.‬מחד‬ ‫ישראל לא תתיר זיכוי מס זר ששולם בארה"ב מאחר והאמנה קובעת כי‬ ‫זכות המיסוי הראשונית היא למדינת התושבות ומנגד ארה"ב שומרת‬ ‫לעצמה את הזכות למסות את אזרחיה‪.‬האמנה לכאורה אמורה למנוע‬ ‫מארה"ב להטיל מס על רווח ההון בהיותה מדינת המקור‪ ,‬אך סעיף ‪6‬‬ ‫מאפשר לה למסות את הרווח כמדינת האזרחות‪.‬לשם כך נקבעה הוראה‬ ‫ספציפית‪ ,‬שמטילה באופן חריג על ארה"ב את החובה למנוע מיסוי כפל‪.‬‬ ‫ע"פ כללי האמנה‪ ,‬ישראל תתן זיכוי ממס ששולם בארה"ב רק ביחס למס‬ ‫שארה"ב גבתה כמדינת המקור ולא ביחס למס שהיא גבתה כמדינת‬ ‫האזרחות ולכן יתכן מצב של כפל מס בשתי המדינות כאשר תושב ישראל‬ ‫שהוא גם אזרח אמריקאי‪ ,‬יידרש בדיווח ותשלום מס בארה"ב מכוח‬ ‫אזרחותו‪ ,‬ומנגד יידרש גם בתשלום מס בישראל מתוקף תושבותו ללא‬ ‫יכולת לקבל זיכוי על המס ששולם בארה"ב‪.‬טיפול דומה ניתן למצוא כאשר‬ ‫עסקינן בפנסיות מגוף ממשלתי ישראלי שמתקבל בידי תושב ישראל בעל‬ ‫אזרחות אמריקאית‪.‬קישור למאמר בנושא‪.‬‬ ‫פתרון למניעת כפל המס‬ ‫כדי להימנע מתשלום כפל מס ופגיעה בתושבי ישראל בעלי אזרחות‬ ‫אמריקאית‪ ,‬קיימת ההוראה בסעיף ‪ ,)2(26‬אשר מטילה דווקא על ארה"ב‬ ‫(הפעם לא כמדינת מקור‪ ,‬אלא כמדינת האזרחות) את החובה להעניק זיכוי‬ ‫מס בגובה המס שישראל תגבה כמדינת המושב‪ ,‬מסכום המס שארה"ב‬ ‫תבקש להטיל על יחיד מחמת אזרחותו‪.‬כך בעצם‪ ,‬פותרת אמנת מס‬ ‫ישראל ארה"ב את החשיפה לכפל המס על אזרחי ארה"ב‪.‬ולכן‪ -‬כדי‬ ‫להימנע מתשלום כפל מס בשתי המדינות‪ ,‬חשוב ורצוי לדווח על רווח הון‬ ‫ממימוש נכסים (שאינם מקרקעין) בישראל או בארה"ב קודם לרשות‬ ‫המסים בישראל ורק לאחר מכן לדווח לרשות המסים האמריקאית ‪IRS‬‬ ‫ולדרוש כזיכוי מהמס פדרלי את המס ששולם בישראל‪.‬אחרת‪ ,‬במצב של‬ ‫דיווח בסדר הפוך‪ ,‬תיתכן "תאונת מס" מאחר וישראל לא תעניק זיכוי על‬ ‫המס ששולם בארה"ב ב"התנדבות"‪.‬המסקנה – זכות מיסוי ראשונית‬ ‫לישראל‪.‬שיורית כמדינת האזרחות לארה"ב שעליה חלה חובת מניעת כפל‬ ‫מס והתרת זיכוי מס ששולם בישראל‪.‬‬ ‫עולים חדשים ‪ /‬תושבים חוזרים ותיקים בעלי אזרחות‬ ‫מדינת ישראל מקנה סל רחב של הטבות מס וזכויות לצורך עידוד העלייה‬ ‫לישראל‪.‬עולים חדשים ותושבים חוזרים ותיקים זכאים לפטור ממס ודיווח‬ ‫למשך ‪ 10‬שנים ביחס להכנסות המופקות מחוץ לישראל‪ ,‬אך אין בין הפטור‬ ‫הנ"ל קשר כהוא זה לחובת הדיווח ותשלום מס בארה"ב המוטלים על‬ ‫אזרחי ארה"ב‪.‬יוצא מהאמור שעל אף הפטור בישראל המוקנה לאוכלוסיה‬ ‫זו‪ ,‬עבור מי שיוגדר "עולה חדש" או "תושב חוזר ותיק" בעל אזרחות‬ ‫אמריקאית‪ ,‬תמשיך לחול חובת הדיווח ותשלום המס על הכנסותיו בגבולות‬ ‫ארה"ב ומחוצה לה מעצם אזרחותו‪.‬‬ ‫מיסוי אזרחי ארה"ב – חובת דיווח ‪FBAR‬‬ ‫‪ )Foreign Bank Account Report) FBAR‬הוא טופס שבאמצעותו‬ ‫אזרחי ותושבי ארה"ב (כולל גם מי שמחזיק בכרטיס זיהוי "גרין קארד"‬ ‫(תושבות קבע)‪ ,‬נדרשים לדווח בכל שנה על חשבונות פיננסיים זרים‬ ‫המוחזקים מחוץ לגבולות ארה"ב‪.‬הנכסים הפיננסים מחוץ לארה"ב‬ ‫שמחויבים בדיווח כוללים בין היתר חשבונות עו"ש בבנק‪ ,‬תיקי ניירות ערך‪,‬‬ ‫מניות‪ ,‬פיקדונות‪ ,‬תכניות חסכון‪ ,‬קרנות השקעה‪ ,‬קרנות השתלמות‪ ,‬קרנות‬ ‫פנסיה וביטוח מנהלים‪.‬הדיווח באמצעות טופס ‪ FBAR‬מחויב רק במידה‬ ‫ובמהלך השנה הוחזקו ע"י אזרחים ותושבי ארה"ב חשבונות פיננסיים‬ ‫זרים‪ ,‬אשר ערכם המצטבר עולה על ‪( $10,000‬אפילו ליום אחד במהלך‬ ‫השנה)‪.‬דוח ה‪ FBAR-‬הנו לצורך דיווח בלבד ולא כרוך בתשלום מס‪.‬חובת‬ ‫ההגשה אינה מוגבלות בגיל‪ ,‬כך שגם ילדים קטינים בעלי אזרחות‬ ‫אמריקאית אשר קיימת בבעלותם חשבונות חיסכון בישראל נדרשים לדווח‬ ‫‪.FBAR‬‬  ‫בעלי אזרחות כפולה בישראל‪ :‬מאילו טעויות מס יש להיזהר‬ ‫טעויות מס נפוצות של בעלי אזרחות כפולה החיים בישראל‬ ‫לעתים קרובות‪ ,‬ישנם אלו הנוטים לרצות למהר ולהגיש את דיווח המס האמריקאי שלהם ולקבל החזרי‬ ‫מס אשר הם זכאים להם בגין ילדיהם‪.‬כאשר אנו מסבירים שהם אינם בהכרח עומדים לקבל אלפי דולרים‬ ‫מן הממשל האמריקאי‪ ,‬אלא להפך – עלולה להזדקף לחובתם חבות מס‪.‬בנקודה זו רבים אף שוקלים‬ ‫מחדש אם להמשיך ולהחזיק באזרחות האמריקאית שברשותם‪.‬לעתים קרובות‪ ,‬אם ישנו תכנון נכון‬ ‫ומודיעים לאיש המקצוע המטפל בתיק המס על החלטות כבדות משקל כמו לדוגמא מכירת בית מבעוד‬ ‫מועד‪ ,‬ניתן להימנע מחבויות מס שכאלה‪.‬רבים כלל אינם יודעים באילו נושאים יש לדון עם רואה חשבון‬ ‫אמריקאי מראש‪ ,‬וניתן להבין זאת‪.‬בדיוק מסיבה זו נדון במאמר זה בטעויות המס שבעלי אזרחות כפולה‬ ‫החיים בישראל צריכים להיות מודעים אליהן ‪:‬‬ ‫הכנסה כעוסק עצמאי‬ ‫‬ ‫השקעות פסיביות (‪ PFIC‬ומיסי ‪)Obamacare‬‬ ‫‬ ‫הכנסה מהשכרת נכס‬ ‫‬ ‫מכירת בית או דירה‬ ‫‬ ‫הפרשות לפנסיה ומשיכת קצבת פנסיה‬ ‫‬ ‫ניכויי מס הכנסה בישראל בגין נכות‬ ‫‬ ‫יחידות מניה חסומות (‪ )RSUs‬ואופציות‬ ‫‬ ‫בעלי חברות זרות – ‪GILTI/Subpart F‬‬ ‫‬ ‫הכנסה כעוסק עצמאי‪:‬‬ ‫כידוע‪ ,‬בין ארה"ב וישראל יש אמנת מס המונעת מיסוי כפול‪.‬האמנה הזו מסייעת מאוד לתושבי ישראל‬ ‫בעלי אזרחות כפולה שהיו עלולים לשלם מס בארה"ב על הכנסותיהם בארץ ולא היו מקבלים את החזרי‬ ‫המס בגין ילדים‪.‬עם זאת‪ ,‬עוסקים מורשים ועוסקים פטורים נופלים במלכודת המס האמריקאית הגדולה‪.‬‬ ‫אמנת המס שבין ארה"ב וישראל עוסקת במס הכנסה בלבד ואינה מגינה מפני המיסוי הכפול שיוצרים‬ ‫תשלומי הביטוח הלאומי בישראל ומיסי העוסק העצמאי בארה"ב‪.‬על פי תקנות ה‪Social Security-‬‬ ‫(המכונה גם מס עוסק עצמאי)‪ ,‬עובדים בחברות ישראליות פטורים ממס זה אך לאזרחי ארה"ב החיים‬ ‫בישראל ומתפרנסים כעוסקים עצמאיים אין כל פטור ממנו‪.‬אזרח ארה"ב המתפרנס כעוסק עצמאי ימצא‬ ‫את עצמו משלם מס הכנסה בישראל (עד ‪ ,)50%‬ביטוח לאומי (כ‪ ,)15%-‬ומס עוסק עצמאי בארה"ב‬ ‫(כ‪ 15%-‬מן ההכנסות נטו)‪.‬בשתי הרשויות ישנן תקרות מס‪.‬מיסים אלו יחד מעמיסים נטל כבד על אנשים‬ ‫המנסים להתפרנס מיגיע כפיהם‪.‬תמיד יש דרכים להקטין את נטל המס ואם אתם אכן במצב כזה אנחנו‬ ‫ממליצים לכם להתייעץ עם אחד מרואי החשבון שלנו‪.‬‬ ‫יש לציין שיש גם חצי כוס מלאה לתשלום מס עוסק עצמאי‪.‬מי שמשלם מס זה במשך ‪ 40‬רבעונים לכל‬ ‫הפחות יהיה זכאי בהמשך להטבות ולקצבאות פטורות ממס בשתי המדינות‪.‬גם לתועלת צפויה זו יש‬ ‫מגבלות וחסרונות‪ ,‬וגם לגביה כדאי להתייעץ‪.‬‬ ‫הכנסה פסיבית‪:‬‬  ‫החל משנת המס ‪ ,2013‬בזמן כהונתו של הנשיא אובמה‪ ,‬הוחל מס על הכנסות נטו מהשקעות (‪)NIIT‬‬ ‫המכונה גם מס ‪ ,Obamacare‬שגובהו ‪.3.8%‬בדומה למס עוסק עצמאי‪ ,‬מס זה נפרד ממס ההכנסה‬ ‫הרגיל ויכול לחול על כל אדם‪ ,‬יהיה גובה המס שהוא משלם בישראל אשר יהיה‪.‬חבות מס‪ NIIT‬תחול‬ ‫בדרך כלל כאשר סך ההכנסות חוצה סף מסוים ולצד זאת קיימת הכנסה פסיבית‪.‬ניקח לדוגמה בני זוג‪,‬‬ ‫שניהם אזרחי ארה"ב החיים בישראל ומגישים דוח מס משותף‪.‬הכנסותיהם השנתיות המשותפות‬ ‫עומדות על ‪ $200,000‬ורווחי ההון מחשבון הבנק הישראלי שלהם עומדים על ‪.$75,000‬סף ההכנסות‬ ‫עבור בני זוג המדווחים יחד לעניין מס ‪ NIIT‬הוא ‪ $250,000‬ולכן על סכום ההפרש‪ ,$25,000 ,‬יושת‬ ‫בארה"ב מס בגובה ‪( 3.8%‬על פי החישוב הבא‪.)25,000=275,0000-250,0000=200,000+75,000 :‬‬ ‫היות שמס זה חל רק על הכנסות פסיביות‪ ,‬חשוב לשים לב שעל הכנסה יחידה – אפילו גובהה‬ ‫‪ – $2,000,000‬לא יושת מס ‪.NIIT‬‬ ‫להכנסה פסיבית היבט נוסף היכול לגרום צרות צרורות מול רשויות המס בארה"ב‪.‬אלו הן חברות‬ ‫ההשקעה הזרות הפסיביות‪.PFICs ,‬בכלל זאת נמצאות קרנות נאמנות שאינן בארה"ב‪ ,‬קרנות סל‪,‬‬ ‫תעודות סל (‪ ,)ETFs‬קופות גמל (שהמעסיק אינו מפקיד בהן)‪ ,‬קרנות גידור‪ ,‬קרנות נאמנות וחברות הזנק‬ ‫(סטארט‪-‬אפ) מסוימות‪.‬לרוב‪ ,‬אם צפוי החזר נאה על ההשקעה‪ ,‬סביר להניח שהיא מוגדרת ‪PFIC‬‬ ‫ושתגרור חבות מס משמעותית בארה"ב‪.‬לא זו בלבד שתידרשו לדווח לרשויות המס בארה"ב על כל‬ ‫חברה מסוג ‪ PFIC‬שבבעלותכם‪ ,‬עם המכירה הרווחים עשויים להיות ממוסים בשיעור מס שולי גבוה‬ ‫והחישוב יכלול גם את הריבית‪.‬היבט שלילי נוסף שיש ל‪ ,PFICs-‬שלעתים עשוי להיות גרוע משיעורי מס‬ ‫גבוהים‪ ,‬הוא שאין אפשרות לקזז את הרווחים כנגד הפסדי הון או הפסדים מחברות ‪ PFIC‬אחרות‪.‬‬ ‫בדומה לסעיפים האחרים ברשימה‪ ,‬תכנון מס נכון ויעוץ מס ממומחים למס אמריקאי מבעוד מועד יכולים‬ ‫למנוע נפילה ברבות מן המלכודות הללו‪.‬‬ ‫הכנסה מהשכרת נכס‪:‬‬ ‫בישראל מנסה הממשלה דרך קבע להוריד את מחירי השכירות‪ ,‬בעיקר באמצעות מתן תמריצי מס‬ ‫למשכירים דירות במחיר נמוך‪.‬לרוע המזל‪ ,‬הנחות המס על מחירי שכירות נמוכים אינן תקפות גם‬ ‫במערכת המס האמריקאית‪.‬שיעור המס בארה"ב על הכנסה מהשכרת נכס יכול להגיע ל‪( 37%-‬ומס‬ ‫‪ NIIT‬שנזכר לעיל חל אף הוא על הכנסה זו)‪.‬מי שמשלם בישראל שיעור מס אחיד בגובה ‪ 10%‬על‬ ‫הכנסה מהשכרת נכס יכול למצוא את עצמו משלם מס הכנסה גם בארה"ב‪.‬נוסף על כך‪ ,‬אם שיעור המס‬ ‫שאתם חייבים בו על הכנסה מסוג זה בישראל עומד על ‪ 0%‬משום שאתם משכירים את הנכס בכ‪5000-‬‬ ‫‪ ,₪‬יש סיכוי לא מבוטל שעדיין תהיו חייבים במס בארה"ב‪.‬אחת הדרכים הקלות להימנע מחבות מס זו‬ ‫היא הענקת הנכס לבן הזוג אינו אזרח ארה"ב‪.‬כבר אינספור פעמים היה עלינו להסביר ללקוחות שהם‬ ‫חייבים כספים לרשויות המס בארה"ב משום שבבעלותם נכס משותף או שהנכס רשום על שמם ולא על‬ ‫שם בן הזוג שאינו אזרח ארה"ב‪.‬לעתים קרובות מאפשרות רשויות המס בישראל להעניק לבן או בת‬ ‫הזוג נכס במתנה ללא כל חבות מס‪ ,‬אך יש לעשות זאת בזמן כדי שלא לצבור חובות לרשויות המס‬ ‫בארה"ב‪.‬ישנן דרכים נוספות להימנע מתשלום מס על הכנסה מהשכרת נכס; אם בבעלותכם נכסים‬ ‫מושכרים בישראל עמדו אתנו בקשר ונייעץ לכם בעניין‪.‬‬ ‫מכירת נכסי מגורים עיקריים בישראל‪:‬‬ ‫ובעניין דומה לסעיף ההכנסה מהשכרת נכס‪ ,‬מדינת ישראל בד"כ לא ממסה עסקות מכירת נדל"ן של בית‬ ‫המגורים בעיקרי‪.‬נוסף על כך‪ ,‬גם רשויות המס בארה"ב מאפשרות לעתים הפחתה של שיעור המס אם‬ ‫הנכס שנמכר היה הדירה העיקרית של האזרח‪.‬עם זאת‪ ,‬לאור הגידול העצום בשוק הנדל"ן הישראלי‪,‬‬ ‫הפטור האמריקאי לפעמים לא מספיק‪.‬נוסף על כך‪ ,‬לעתים קרובות זוכות עסקות נדל"ן לפטור ממס‬ ‫בישראל ואילו בארה"ב אותן עסקות חייבות במס‪.‬כפי שציינו לעיל‪ ,‬מס ‪ NIIT‬ששיעורו ‪ 3.8%‬עשוי לחול‬ ‫על המכירה וליצור חבות מס כבדה מול רשויות המס בארה"ב‪ ,‬גם אם שולם מס בישראל‪.‬חשוב לדבר‬ ‫עם רואה החשבון שלכם לפני מכירה של כל נכס שהוא כדי להימנע מתשלומי מס מיותרים‪.‬‬ ‫פנסיה ישראלית‪:‬‬ ‫אם אתם מתכננים למשוך כספים מקרן הפנסיה הישראלית שלכם‪ ,‬עשויות להיות לכך השלכות על‬ ‫המיסים שתשלמו בארה"ב‪.‬לעתים קרובות לא תשלמו מס בישראל על כספים אלו אך תמוסו עליהם‬ ‫בארה"ב‪ ,‬כפי שקורה למשל בכספים מקרנות השתלמות‪.‬במקרים אחרים יהיה המס בישראל נמוך מכדי‬ ‫לכסות את שיעור המס שמשיתה ארה"ב על הכנסות מסוג זה‪.‬תזמון מועד המשיכה יכול להפחית מאוד‬ ‫את גובה המס שתשלמו‪.‬התייעצו עם רואה החשבון שלכם לפני כל החלטה כדי לדעת כיצד לנהל כספים‬ ‫אלו על הצד הטוב ביותר‪.‬‬ ‫נוסף על כך‪ ,‬חלק מהאפשרויות שמציעות קופות הגמל‪ ,‬כמו למשל תיקון ‪ ,190‬עשויות להשפיע לרעה על‬ ‫מצב המס שלכם בארה"ב בעת הפקדה לקופה‪.‬כדאי להתייעץ לפני פתיחת קופת גמל או קרן פנסיה‪.‬‬ ‫ניכויי מס בגין נכות‪:‬‬ ‫זהו אחד הסעיפים הבעייתיים ביותר‪ ,‬משום שאין רבות מה לעשות לגביו‪ ,‬מלבד להיות מודעים אליו‪.‬‬ ‫רשויות המס בארה"ב מעניקות לקשישים ולעיוורים על פי חוק ניכוי סטנדרטי גבוה מעט יותר‪.‬הטבה זו‬ ‫אינה גבוהה‪ ,‬ומתגמדת לצד הנחות המס שמעניקה ישראל‪.‬בישראל מעניק החוק כמה הטבות לסובלים‬ ‫ממוגבלויות שונות‪.‬שימו לב שאם אתם או מי מהיקרים ללבכם שהם אזרחי ארה"ב משלמים מס נמוך‬ ‫בישראל עקב מגבלה‪ ,‬סביר ששיעורי המס שלכם (או שלהם) בארה"ב יעלו בהתאם‪.‬‬ ‫יחידות מניה חסומות (‪ )RSUs‬ואופציות‪:‬‬ ‫רבות מחברות ההיי‪-‬טק מציעות תמריצי הון לעובדיהן‪.‬זוהי דרך מצוינת לשתף את העובדים ברווחים‬ ‫מצמיחת החברה‪.‬בישראל ניתנים התמריצים האלו לרוב במסגרת תוכנית ‪ ,102‬ומאפשרים חיסכון‬ ‫משמעותי במיסים המשולמים עליהם‪.‬לאור נושא המאמר‪ ,‬לא קשה לנחש שבארה"ב המצב שונה‬ ‫לחלוטין‪ ,‬הן מבחינת מועדי המיסוי והן מבחינת שיעורי המס‪.‬נוסף על כך‪ ,‬אם קיבלתם מן החברה‬ ‫אופציות במחיר נמוך מערך השוק ההוגן הנוכחי יהיה עליכם להביא בחשבון שגם על כך אתם עלולים‬ ‫לשלם מס בארה"ב‪.‬מומלץ להתייעץ עם רואה החשבון שלכם בכל פעם שנקרית לפניכם הזדמנות כזו‬ ‫כדי לוודא שאתם מקבלים את ההחלטה הנכונה ומביאים את כל האפשרויות בחשבון‪.‬‬ ‫נבחרת רואי החשבון שלנו מתמחה במיוחד בתחום האופציות על מניות בודדות ויכולה לסייע לכם‬ ‫להחליט נכון כדי להגיע לרווחים נאים בבוא האקזיט העתידי‪.‬‬  ‫בעלי חברות זרות (‪ GILTI‬ו‪:)Subpart F-‬‬ ‫אחת השיטות הטובות ביותר להימנע מתשלום מס עוסק עצמאי בארה"ב היא להתאגד בישראל‪.‬עם‬ ‫זאת‪ ,‬שיטה זו מעוררת בעיות שיש להיות מודעים אליהן‪.‬בארה"ב ישנן שתי מערכות כללים שעשויות‬ ‫לגרום לכם להיות חייבים במס הכנסה אישי על הכנסות החברה הישראלית שלכם‪.‬אף שייתכן שתהיו‬ ‫זכאים להחזרי מס כנגד המיסים שתשלמו בישראל‪ ,‬חוק ‪ GILTI‬ו‪ Subpart F-‬עשוי ליצור בעיית תזמון‬ ‫בין תשלומי המס בארץ ובארה"ב‪ ,‬ולגרור כפל מס‪.‬כתבנו על כך בהרחבה במאמר העוסק בחוק ‪,GILTI‬‬ ‫וזהו אחד מתחומי התמחויותינו‪.‬‬ ‫הסעיפים שלעיל מתארים חלק מן הבעיות הנפוצות שבעלי אזרחות כפולה עשויים להיתקל בהן‪ ,‬אך‬ ‫ישנם נושאים נוספים שהמודעות אליהם חשובה‪ ,‬ועדיף להיזהר יתר על המידה מאשר לטעות‪.‬אם אינכם‬ ‫בטוחים האם עליכם ליידע את יועץ המס או רואה החשבון שמנהל את ענייני המס האמריקאי שלכם‬ ‫באשר להתרחשות כלכלית עתידית כלשהי‪ ,‬הניחו שכן‪.‬אף פעם לא מזיק להתייעץ אתנו – אנחנו שמחים‬ ‫לשמוע מכם ולעמוד בקשר‪.‬תפקידנו הוא לעזור‪ :‬ככל שנדע יותר כך נוכל לייעץ באופן המיטבי‪.‬‬  ‫מיסוי אמריקאי – מדריך חובה להגשת דיווחים ובקשות להחזרי מס‬ ‫די בצמד המילים "מס הכנסה" בכדי לעורר במרבית האנשים תחושת חשש ודאגה מפני ההתמודדות –‬ ‫הסבוכה מטבעה – עם רשויות המס‪.‬כך‪ ,‬המחשבה לבדה על הצורך בהגשת דיווח מס מפורט ומחייב‬ ‫משפטית‪ ,‬יש בה בכדי להעלות אגלי זיעה על פרצופו של כל פלוני אלמוני‪.‬הדברים נכונים ביתר שאת‬ ‫בכל הנוגע להתמודדות עם רשויות המס האמריקאיות‪ :‬שיטת המיסוי הייחודית‪ ,‬ריבוי הטפסים ‪ ,‬מורכבות‬ ‫ההליכים והאכיפה הנוקשה – כולן מעלות את רף הבלבול והלחץ‪.‬במדריך הבא נשתדל לעשות סדר‬ ‫בדברים – מי חייב בדיווח? מה צריך לכלול הדיווח? מהם מועדי הדיווח? מהן הסנקציות החלות על‬ ‫נעדרי דיווח? ומי יכול דווקא להפיק תועלת מהדיווח?‬ ‫מי חייב בדיווח?‬ ‫ראשית‪,‬נדגיש כי יש להבחין בין חובת דיווח ההכנסה לבין לחובת תשלום מס ההכנסה‪ :‬חובת הדיווח‬ ‫חלה באופן עצמאי ובלתי תלוי‪ ,‬כך שגם נישום שאינו חייב בתשלום מס‪ ,‬צריך להגיש דוח מס הכנסה‬ ‫מלא‪.‬‬ ‫תחולתה של חובת הדיווח הנ"ל הינה רחבה ביותר‪.‬בניגוד למרבית מדינות העולם המחייבות דיווח ע"פ‬ ‫קריטריון של תושבות וכן אופי הפעילות הכלכלית‪ ,‬שיטת המיסוי האמריקאית הינה פרסונאלית‪ ,‬ואינה‬ ‫מבחינה בין שכירים לעצמאים‪.‬כך‪ ,‬מבחינה מיסוית אין משמעות למגורים בתוך תחומי ארצות הברית‪:‬‬ ‫כל אזרח אמריקאי או תושב קבע (מחזיק בגרין קארד) – אף אם אינם חיים בארצות הברית ואף אם‬ ‫מעולם לא ביקרו בה‪ ,‬חייבים בהינתן תנאים שיפורטו להלן‪ ,‬בדיווח מס הכנסה לרשויות‪.‬‬ ‫לא זו בלבד‪ ,‬אלא שגם מי שאינם אזרחי ארצות הברית או תושבי קבע‪ ,‬חייבים בדיווח לרשויות המס‬ ‫במידה ויש להם מקור הכנסה כשלהו בתחומה – ישיר או עקיף‪.‬‬ ‫אזרחי ארצות הברית ומחזיקי גרין קארד‪ ,‬עשויים לחוב‪ ,‬בתנאים מסוימים‪ ,‬בחובת דיווח נוספת – דיווח‬ ‫על חשבונות זרים בבעלותם (הבלעדית או המשותפת)‪.‬‬ ‫מיסוי אמריקאי – מדריך חובה להגשת דיווחים ובקשות להחזרי מס‬ ‫תחולת שיטת המיסוי האמריקאית‬ ‫מה כוללת חובת הדיווח?‬  ‫כפי שראינו‪ ,‬חובה זו הינה בעלת יריעה רחבה עד מאוד‪ ,‬ואולם‪ ,‬כל אחד מהנישומים שתוארו לעיל‪ ,‬חייב‬ ‫בחובת דיווח שונה‪:‬‬ ‫ בעלי אזרחות אמריקאית והמחזיקים בגרין קארד‪ :‬חייבים במילוי דוח מס הכנסה באמצעות טופס‬ ‫‪.1040‬כן‪ ,‬נישומים אלו עשויים להיות חייבים בנוסף בהגשת דוח ‪ – FBAR‬דיווח על חשבונות‬ ‫זרים‪.‬‬ ‫ אזרחי מדינות זרות בעלי פעילות עסקית בארצות הברית חייבים בהגשת דוח מס הכנסה‬ ‫באמצעות טופס ‪.1040NR‬‬ ‫נפרט להלן לגבי משמעותו של כל אחד מהדוחות הנ"ל‪.‬‬ ‫דוח מס הכנסה – טופס ‪1040‬‬ ‫ע"פ חוקי המיסוי האמריקאיים‪ ,‬כל אזרח אמריקאי או תושב קבע המחזיק בגרין קארד ואשר עובר את‬ ‫סף ההכנסה השנתית הקבועה בחוק‪ ,‬חייב בהגשת דוח מס הכנסה‪.‬‬ ‫ככל שמדובר בעצמאים‪ ,‬הרי שכל הכנסה מעל ל ‪ 400$‬מקימה לנישום חובת דיווח‪.‬ואולם‪ ,‬ככל שמדובר‬ ‫בשכירים‪ ,‬שיטת המיסוי קובעת ספי הכנסה שונים המקימים חובת דיווח‪ ,‬והכל בהתחשב בסטאטוס‬ ‫האישי של המדווח‪.‬‬ ‫כך‪ ,‬השיטה מבחינה בין רווקים (כולל אלמנים וגרושים ללא ילדים)‪ ,‬נשואים המדווחים יחד‪ ,‬נשואים‬ ‫המדווחים בנפרד‪ ,‬ראשי משקי בית (יחידים התומכים בתלויים)‪ ,‬ואלמנים עם ילדים בשנתיים הראשונות‬ ‫לפטירת בן זוגם‪.‬ככלל‪ ,‬השיטה מקלה (כלומר קובעת ספים גבוהים יותר לתחולת החובה)‪ ,‬על נשואים‬ ‫המדווחים יחד‪ ,‬ראשי משקי בית‪ ,‬אלמנים עם ילדים בשנים הראשונות לאחר מות בן זוגם וכן קובעת‬ ‫הקלות גם מעל לגיל ‪ 65‬ולעיוורים‪.‬עם כל היתר – השיטה מחמירה באופן יחסי וקובעת סיפים נמוכים‬ ‫יותר‪.‬‬ ‫בטבלה שלהלן יוצגו בקיצור ספי ההכנסה‪ ,‬ואולם בשל מורכבות כללי הדיווח נמליץ להתייעץ באופן פרטני‬ ‫עם בעל מקצוע‪:‬‬ ‫אם כן‪ ,‬ככל שהכנסתו השנתית של הפרט עולה על סיפים אלו‪ ,‬הרי שקמה לו חובת דיווח למס ההכנסה‪.‬‬ ‫דוח מס זה יוגש לרשות המיסים האמריקאית (‪ ,)IRA‬באמצעות טופס ‪.1040‬‬ ‫הטופס כולל‪ ,‬מעבר לפרטים אישיים כליים ופרטים בנוגע לסטאטוס ומעמד‪ ,‬דיווח הכנסות כולל‪.‬על‬ ‫הנישום לדווח על כלל מקורות הכנסותיו – אקטיביות או פסיביות – בין אם הופקו בארצות הברית או‬ ‫מחוצה לה‪.‬ובכלל זה‪ :‬הכנסה משכר עבודה‪ ,‬קצבאות ביטוח לאומי‪ ,‬פנסיה‪ ,‬הכנסות מעסקים פרטיים‪,‬‬ ‫דיבידנדים‪ ,‬ריביות וכו'‪.‬כן‪ ,‬הטופס כולל פרטים בנוגע לניכויי מס אפשריים‪ ,‬וחלק אינפורמטיבי שמטרתו‬ ‫גילוי מידע בנוגע לישויות משפטיות נפרדות הנמצאות בבעלות מגיש הדוח‪.‬‬ ‫דיווח על חשבונות זרים – ‪FBAR‬‬ ‫במאמץ לנטר אחר הפעילות הכלכלית של אזרחיה מחוץ לגבולות המדינה‪ ,‬החילה ארצות הברית חובת‬ ‫דיווח נוספת על אזרחיה – חובת הדיווח על חשבונות זרים‪.‬בניגוד לחובת הדיווח למס ההכנסה – חובה‬ ‫התלויה בעמידה בספי ההכנסה שתוארו לעיל‪ ,‬חובת דיווח זו תקום בהתקיים התנאים המצטברים‬ ‫הבאים‪:‬‬ ‫‪.1‬ישות אמריקאית‪ :‬אזרח אמריקאי ‪ /‬מחזיק בגרין קארד ‪ /‬חברה או שותפות או עסק עצמאי‬ ‫שהוקמו בתוך ארצות הברית או תחת חוקי ארצות הברית‪.‬‬ ‫‪.2‬סך כל החשבונות הפיננסים בהם מחזיקה אותה ישות בבעלות‪/‬שותפות או שהינה מורשת‬ ‫חתימה בהם‪ ,‬עולה על ‪ 10,000‬דולר בנקודת זמן כלשהי במהלך אותה שנת מס‪.‬‬ ‫לעניין זה‪ ,‬חשבונות פיננסים‪ :‬חשבונות עובר ושב‪ ,‬פיקדונות וחסכונות‪ ,‬קרנות פנסיה‪ ,‬תיקי ניירות ערך‪,‬‬ ‫ביטוחי מנהלים‪ ,‬קופות גמל‪ ,‬קרנות השתלמות‪ ,‬ביטוחי חיים עם מרכיב חיסכון‪.‬‬  ‫כך לדוגמא‪ ,‬אזרח ישראלי המתגורר בישראל ושהינו בעל גרין קארד יידרש לדווח במסגרת דוח ‪FBAR‬‬ ‫למשרד האוצר האמריקאי על חשבונות העובר ושב אשר הוא מחזיק בישראל‪ ,‬וזאת במידה ושווי‬ ‫החשבונות עלה במהלך שנת המס על ‪ 10,000‬דולרים‪.‬אותו אזרח ישראלי‪ ,‬יצטרך להגיש במקביל‬ ‫לרשויות המס האמריקאיות‪ ,‬דוח מס הכנסה באמצעות טופס ‪ 1040‬ובו יפרט את כלל הכנסותיו‪.‬‬ ‫יוער כי ארצות הברית חתומה עם מספר מדינות‪ ,‬ביניהן ישראל‪ ,‬על הסכם שיתוף מידע‪ ,‬במסגרתו רשות‬ ‫המיסים הישראלית מדווחת לרשות המיסים האמריקאית (תוך שהיא נעזרת בתאגידים הבנקאים‬ ‫הפועלים בארץ)‪ ,‬על אזרחים אמריקאים ו‪/‬או המחזיקים בגרין קארד אשר הינם בעלי חשבונות בישראל‪.‬‬ ‫בהתחשב בשיתוף המידע‪ ,‬העדר דיווח או דיווח ל מדויק – עשוי לגרור סנקציות חמורות‪.‬‬ ‫דיווח מס הכנסה פדראלי לאזרחים זרים – ‪1040NR‬‬ ‫בניגוד לאזרחי ארצות הברית ולמחזיקי גרין קארד המדווחים על הכנסותיהם באמצעות טופס ‪,1040‬‬ ‫אזרחים זרים אשר הינם בעלי פעילות פיננסית כלשהי בארצות הברית‪ ,‬נדרשים לדווח לרשויות המס על‬ ‫הכנסותיהם באמצעות טופס ‪.1040NR‬טופס זה‪ ,‬אף הוא מצריך דיווח גורף על הכנסות בתחומי ארצות‬ ‫הברית‪ -‬בין אם הכנסות אקטיביות (לדוגמא – דמי שכירות על נדל"ן בארצות הברית או הכנסות עסק‬ ‫עצמאי בתחומי המדינה)‪ ,‬ובין אם הכנסות פסיביות (לדוגמא – דיבידנדים)‪.‬‬ ‫מיסוי אמריקאי – מועד הדיווח‬  ‫על אזרחים אמריקאים או מחזיקי גרין קארד להגיש את דוחות מס ההכנסה באמצעות טופס ‪ 1040‬עד‬ ‫ליום ‪ 15.4‬בשנה העוקבת‪.‬ככל שמדובר באזרחים או מחזיקי גרין קארד אשר אינם מתגוררים בארצות‬ ‫הברית‪ ,‬הרי שניתנת הארכה אוטומטית להגשת הדוח‪ ,‬כך שניתן להגישו עד ליום ‪.15.6‬בשני המקרים‪,‬‬ ‫ניתן להגיש בקשת ארכה באמצעות מילוי טופס ‪.4868‬ככל שתתקבל הבקשה הרי שתינתן ארכה עד‬ ‫ליום ‪.15.10‬‬ ‫יחידים אשר אינם אזרחים אמריקאים אך בעלי פעילות פיננסית בתחומי ארצות הברית‪ ,‬יגישו באמצעות‬ ‫טופס ‪ 1040NR‬את דוח מס ההכנסה שלהם עד ליום ‪.15.6‬בהינתן הגשת בקשה מיוחדת‪ ,‬יש ותינתן‬ ‫ארכה עד ליום ‪.15.12‬‬ ‫חברות ידווחו על הכנסותיהן על פי רוב ליום ‪ ,15.3‬ובהינתן ארכה מיוחדת עד ליום ‪.15.10‬‬ ‫הגשת דיווחים על קיומם של חשבונות זרים במסגרת ‪ FBAR‬מסונכרנת להגשת דוחות המס‪ ,‬כך שיש‬ ‫להגישה עד ליום ‪ ,15.4‬ובהינתן ארכה מיוחדת עד ליום ‪.15.10‬‬  ‫האם משמעות הדיווח המקביל בארצות הברית הינה כפל מס?‬ ‫לא‪.‬‬ ‫ראשית‪ ,‬לאור העובדה ששיטת המיסוי כוללת מערכת ניכויים וזיכויים מפותחת הרי שאין הכרח כי תקום‬ ‫חבות בתשלום מס‪.‬כך‪ ,‬קיימת מערכת ניכויים סטנדרטית ואף מערכת ניכויים פרטנית המתייחסת‬ ‫לנסיבות ספציפיות‪.‬מילוי טפסי דוח המס‪ ,‬מתייחס כמובן לניכויים אלו‪.‬‬ ‫שנית‪ ,‬בכדי להימנע ממצב בו נישומים יחויבו במס הכנסה מלא בעבור אותה ההכנסה בשתי מדינות‬ ‫שונות‪ ,‬מדינת ישראל חתמה עם ארצות הברית על אמנה למניעת כפל מס‪.‬משמעות הדבר היא כי מס‬ ‫ששולם במדינה אחת‪ ,‬יקוזז במס החייב על אותה הכנסה במדינה השנייה‪.‬ככל שהמס ששולם מדינה‬  ‫אחת יהיה נמוך יותר מהמס החייב במדינה השנייה‪ ,‬יצטרך הנישום להשלים ולשלם את הפער במדינה‬ ‫השנייה‪.‬ככל שהמס ששולם יהיה גבוה יותר מהמס במדינה השנייה‪ ,‬יוכל הנישום לקבל זיכוי מס עודף‬ ‫אשר יוכל להיות מועבר לשנה אחורה ועד עשר שנים קדימה‪.‬‬ ‫מי זכאי להחזרי מס?‬ ‫מעבר לניכויי מס‪ ,‬הרי ששיטת המיסוי האמריקאית מאפשרת גם קבלת החזרי מס אפילו‪ ,‬וזאת אף‬ ‫הנישום לא היה חייב בתשלום מס בעבור אותה השנה‪.‬זיכויי המס העיקריים הינם זיכוי מס עבור ילדים‪,‬‬ ‫זיכוי מס עבור לימודים אקדמיים וזיכוי מס בעבור הכנסה נמוכה‪.‬כך‪ ,‬יתכן לדוגמא כי אזרח ישראלי בעל‬ ‫אזרחות אמריקאית נוספת‪ ,‬יהיה חייב בהגשת דוח למס הכנסה ולמשרד האוצר‪ ,‬ואפילו שלא לא יחויב‬ ‫בתשלום מס הכנסה – יהיה זכאי לקבלת זיכוי מס בעבור ילדיו‪.‬‬ ‫זיכוי מס עבור ילדים‬ ‫אזרחים אמריקאים שילדיהם מחזיקים אף הם באזרחות אמריקאית‪ ,‬עשויים להיות זכאים להחזר מס‬ ‫בגובה של עד ‪ 1,000‬דולר לכל ילד‪ ,‬בהתאם לרמת הכנסתם‪.‬‬ ‫זיכוי מס עבור לימודים אקדמאים‬ ‫אזרחים אמריקאים זכאים לקבל החזר מס בגובה של עד ‪ 1,000‬דולר בשנה בעבור הוצאות לימוד תואר‬ ‫ראשון במוסד אקדמי מוכר‪ ,‬והכל בתלות בגילם וברמת הכנסתם‪.‬‬ ‫זיכוי מס עבור הכנסה נמוכה‬ ‫אזרחים אמריקאים‪ ,‬אשר חיו בחצי השנה האחרונה בארצות הברית‪ ,‬זכאים בתנאים מסוימים ובהתאם‬ ‫להכנסתם‪ ,‬לקבל החזר מס בעבור הכנסה נמוכה‪.‬‬  ‫מהן הסנקציות בגין העדר דיווח?‬ ‫בכדי להבטיח את דיוק הדיווח לרשויות המס ואת תשלום דמי המיסים במלואם ובמועדם‪ ,‬הרי שממשלת‬ ‫ארצות הברית הטילה סנקציות כבדות בגין אי דיווח‪.‬נתחיל בכך שחבות המיסים נושאת עימה ריבית‬ ‫שנתית בשיעור של כ‪.6%-‬מעבר לכך‪ ,‬אי הגשת הדיווח בזמנה‪ ,‬גוררת קנסות בשיעור של עד ‪25%‬‬ ‫מחברות המס‪.‬אי דיוק בדיווח גורר אף הוא קנס‪ ,‬וזאת בשיעור של כ – ‪ 20%‬מחבות המס‪.‬בנוסף‪ ,‬אי‬ ‫תשלום מס ההכנסה במועדו גורר אף הוא כ ‪ 0.5%‬מחבות המס המקורית‪.‬כפי שניתן לראות כלל‬ ‫השיעורים האלו עלולים להתווסף יחדיו ולהגיע לסכומים אדירים‪.‬כן‪ ,‬בעלי חובות מס משמעותיים עלולים‬ ‫להיות חשופים לשלילת דרכונם האמריקאי‪.‬‬ ‫גם העדר דיווח ‪ FBAR‬למשרד האוצר האמריקאי‪ ,‬גורר קנסות ועונשים כבדים – עד ‪ 10,000‬דולר‬ ‫לחשבון‪.‬יוער כי במקרה שאזרח אמריקאי לא דיווח כיוון שלא היה מועד לחובת הדיווח‪ ,‬ניתן להסדיר את‬ ‫העדר הדיווח באמצעות שימוש בהליך גילוי מרצון‪.‬‬ ‫סיכום‬ ‫חובת דיווח המס בארצות הברית נרחבת ביותר‪.‬היא חלה גם על אזרחים אמריקאים שאינם מתגוררים‬ ‫בשטחה‪ ,‬וגם על אזרחים זרים המפיקים הכנסה בשטחה‪.‬כללי הדיווח הינם נוקשים וסבוכים‪ ,‬והסנקציות‬ ‫החלות בגין אי עמידה בהם חמורות בהחלט‪.‬ואולם‪ ,‬הכרת הכללים עשויה לפשט את התהליך‪ ,‬ואפילו‬ ‫להניב רווחים‪.‬‬ ‫שאלות ותשובות בנושא‬ ‫שאלות ותשובות בנושא‬ ‫מי חייב בדיווח מס לרשויות ארה״ב ומה כוללת חובת הדיווח?‬ ‫כל הפרטים‪ ,‬התאגידים והישויות המייצרים הכנסה חייבת במס בארצות הברית נדרשים לדווח על מסים‬ ‫למס הכנסה (‪.)IRS‬חובת דיווח זו כוללת הגשת דוחות מס הכנסה‪ ,‬תשלום מסים המגיעים ומתן תיעוד‬ ‫תומך ל‪.IRS-‬‬ ‫מהו דוח מס הכנסה – טופס ‪?1040‬‬ ‫טופס ‪ 1040‬הוא דו"ח מס ההכנסה הפדרלי המשמש אנשים לדיווח על הכנסתם החייבת ולחישוב חבות‬ ‫המס שלהם‪.‬הוא משמש לדיווח על שכר‪ ,‬משכורות‪ ,‬טיפים‪ ,‬ריבית‪ ,‬דיבידנדים‪ ,‬מזונות‪ ,‬רווחי הון‪,‬‬ ‫הכנסות עסקיות‪ ,‬הכנסות משכירות ומקורות הכנסה אחרים‪.‬‬ ‫מהו דיווח על חשבונות זרים – ‪?FBAR‬‬ ‫‪ ,FBAR‬או ‪ ,FinCEN Form 114‬הוא טופס דיווח מס המשמש לדיווח על חשבונות פיננסיים המוחזקים‬ ‫במדינות זרות‪.‬הוא משמש לדיווח על חשבונות בנק זרים‪ ,‬חשבונות תיווך‪ ,‬קרנות נאמנות וחשבונות‬ ‫פיננסיים זרים אחרים‪.‬‬ ‫מהו דיווח מס הכנסה פדראלי לאזרחים זרים – ‪?1040NR‬‬ ‫טופס ‪ 1040NR‬הוא דוח מס ההכנסה הפדרלי עבור אזרחים זרים שנדרשים לשלם מסים בארצות‬ ‫הברית‪.‬הוא משמש לדיווח על שכר‪ ,‬משכורות‪ ,‬טיפים‪ ,‬ריבית‪ ,‬דיבידנדים‪ ,‬מזונות‪ ,‬רווחי הון‪ ,‬הכנסות‬ ‫עסקיות‪ ,‬הכנסות משכירות ומקורות הכנסה אחרים‪.‬‬  ‫מיסים אמריקאים לעצמאים‬ ‫אזרחים אמריקאים ומחזיקי גרין קארד עצמאיים המתגוררים בישראל‪ ,‬חייבים לשלם מס בשיעור‬ ‫של כ‪ 15%-‬ל‪ IRS-‬מרווחי העצמאי‪ ,‬עבור מס ביטוח לאומי בארה"ב (‪.)Self Employment Tax‬‬ ‫מס זה חל גם על אמריקאים המתגוררים דרך קבע בישראל‪ ,‬ואף אם הם לא ביקרו מעולם‬ ‫בארה"ב‪.‬מדוע נלקח מס גם בישראל וגם בארה"ב‪ ,‬ההסבר לפניכם‬ ‫מס הביטוח הלאומי האמריקאי תקף גם כאשר העסק נמצא בישראל ונוכה מס בישראל כנדרש‬ ‫על פי חוק‪.‬זאת מכיוון שלמרות שיש לישראל אמנה למניעת כפל מס עם ארה"ב‪ ,‬אין לישראל‬ ‫אמנת ביטוח לאומי עם ארה"ב‪.‬לפיכך‪ ,‬אין אפשרות לקבל זיכוי על מס ששולם בישראל בכדי‬ ‫להמנע מתשלום מס ביטוח לאומי בארה"ב‪.‬‬ ‫כאמריקאים בעלי עסק עצמאי‪ ,‬הינכם מחוייבים להגיש דוחות מס ל‪ IRS-‬באם הכנסתכם‬ ‫השנתית מהעסק עולה על ‪.$400‬‬ ‫ראוי לציין שתשלום מס ביטוח לאומי בארה"ב מזכה את המשלם וכן את בן‪/‬בת הזוג בנקודות‬ ‫זכות עבור קצבה חודשית בגיל גמלאות‪.‬לחצו על הלינק המופיע מטה בכדי לקרוא עוד על‬ ‫הקצבה החדשית מהביטוח הלאומי האמריקאי (‪ )Social Security Administration‬וכן על אופן‬ ‫חישוב הקצבה‪.‬‬  ‫מיסוי בארצות הברית – המדריך המלא‬ ‫תוכן עניינים‬ ‫חוק המיסים האמריקאי הוא אינו דבר של מה בכך‪.‬הוא מכיל כ־‪ 6000‬עמודים מלאי‬ ‫מלל ורווי במורכבויות המחייבות ידע חשבונאי מעמיק והבנה משפטית רחבה‪.‬מה‬ ‫שמסבך את חקיקת המס האמריקאית יותר מכל‪ ,‬הוא המסים השונים הנגבים‬ ‫מתחומי השיפוט המקומיים בארצות הברית נוסף על המיסים הפדרליים הרבים‪.‬‬ ‫מיסוי בארצות הברית‬ ‫ריבוי המיסים בארצות הברית – כמו בכל מקום – מקשה על הנישומים ומערים‬ ‫קשיים על האזרחים הפשוטים‪.‬לא בכדי מיליוני אמריקאים משקיעים זמן ניכר מדי‬ ‫שנה במילוי טופסי המס שלהם ונזקקים ליד מכוונת ולעזרה מקצועית מרואי חשבון‪.‬‬ ‫כשאזרחים אמריקאים חושבים על מיסים‪ ,‬הם נוטים לחשוב שהמס הכבד ביותר‬ ‫המוטל עליהם הוא מס ההכנסה הפדרלי‪.‬עם זאת‪ ,‬זה לא בהכרח נכון‪.‬המס‬ ‫שמכביד על מרבית האמריקאים‪ ,‬הוא דווקא מס הביטוח הסוציאלי הפדרלי‪ ,‬ועובדה‬ ‫זאת עשויה להפתיע אמריקאים רבים‪.‬‬ ‫מבין שני המיסים המכבידים הללו‪ ,‬מס ההכנסה הפדרלי הוא אחד המיסים‬ ‫הפרוגרסיביים ביותר במערכת המיסוי האמריקאית‪.‬מס פרוגרסיבי הוא מס‬ ‫ששיעורי התשלום שלו גדלים ככל שההכנסה גדלה‪.‬כלומר אדם שהכנסתו גבוהה‬ ‫מהממוצע במשק‪ ,‬ישלם בעבורה מס בשיעור גבוה יותר מאדם שהכנסתו נמוכה‬ ‫מהממוצע במשק‪.‬‬  ‫מס בארצות הברית‬ ‫באופן כללי אפשר לומר ששיטת המיסוי האמריקאית היא פרוגרסיבית במהותה‪.‬אף‬ ‫שמס ההכנסה האמריקאי הוא פרוגרסיבי‪ ,‬ישנם מיסים אחרים שהם רגרסיביים או‬ ‫פרופורציונליים‪.‬‬ ‫מיסים רגרסיביים הם מיסים ששיעורי התשלום שלהם קטנים ככל שההכנסה גדלה‪,‬‬ ‫ואילו מיסים פרופורציונליים נוקבים שיעור מס אחיד לכל אזרחי המדינה ותושביה‬ ‫ללא קשר לגובה ההכנסה שלהם‪.‬‬ ‫ולמרות זאת ובכל הנוגע למס ההכנסה‪ ,‬מערכת המיסוי הפרוגרסיבית היא המערכת‬ ‫השכיחה ביותר בארה"ב ומשמשת בין השאר כמנגנון לצמצום הפערים הכלכליים‬ ‫בחברה האמריקאית‪.‬ככל שהמס הוא פרוגרסיבי יותר‪ ,‬כך הוא מאפשר חלוקה‬ ‫טובה יותר של משאבים כלכליים‪.‬ומהסיבה הזאת מס ההכנסה הפדרלי האמריקאי‬ ‫הוא פרוגרסיבי במהותו‪.‬‬ ‫מס בארצות הברית לאזרחים זרים‬ ‫אזרחים ישראלים המעוניינים להגר לארצות הברית וישראלים המתגוררים בארצות‬ ‫הברית באשרת גרין קארד‪ ,‬נדרשים להבין בחוקי המס האמריקאים בכלל ובחוקי‬ ‫מס הכנסה בפרט‪.‬‬ ‫כיוון שעולם המס האמריקאי הוא כל כך מורכב וסבוך‪ ,‬רצוי להתייעץ עם רואה‬ ‫חשבון מוסמך ‪ IRS‬בישראל ולהיעזר בו בתהליך הרילוקיישן או בכל התמודדות‬ ‫אחרת עם רשות המס האמריקאית‪.‬אך לפני שעושים זאת‪ ,‬כדאי לקרוא את‬ ‫המדריך המלא למס בארצות הברית‪.‬הינה הוא לפניכם‪.‬‬  ‫מס הכנסה בארצות הברית‬ ‫מס הכנסה בארצות הברית הוא מס הכנסה פדרלי‪ ,‬והוא המס המסובך ביותר‬ ‫שנקבע בחוקה‪.‬‬ ‫אולי תופתעו לדעת שמס ההכנסה לא תמיד נכח בחייהם של אזרחי הרפובליקה‬ ‫האמריקאית‪.‬בסוף המאה ה־‪ 19‬נקבע חוק זמני המורה על תשלום מס הכנסה כדי‬ ‫לעזור למדינה להתמודד עם גירעונות תקציביים שנוצרו משנות מלחמה ארוכות‪.‬‬ ‫בשלב מסוים חוק זה בוטל‪.‬‬ ‫מס ההכנסה הפדרלי כפי שאנחנו מכירים אותו היום‪ ,‬חוקק עם אשרור התיקון‬ ‫ה־‪ 16‬לחוקת ארצות הברית משנת ‪.1913‬אף שחוק מס ההכנסה הפדרלי הוא רק‬ ‫בן מאה וקצת‪ ,‬הוא כאמור אחד המיסים המשמעותיים ביותר בארצות הברית‪ ,‬והוא‬ ‫נוגע לכל אזרחי המדינה ותושביה ומשפיע באופן משמעותי על חייהם‪.‬‬ ‫מס ההכנסה מוטל על משכורותיהם של עובדים שכירים וכן על מקורות הכנסה‬ ‫נוספים הכוללים ריביות‪ ,‬דיבידנדים‪ ,‬רווחים‪ ,‬הכנסות מעבודה עצמאית ואף הכנסות‬ ‫מּפְ רסים ומירושות‪.‬‬ ‫מדרגות מס הכנסה בארצות הברית‬ ‫רשות המיסים הפדרלית האמריקאית‪ ,‬ה־‪ ,IRS‬קבעה מדרגות מס בארצות הברית‬ ‫המוטלות על הכנסה‪ ,‬וזאת משום שמס ההכנסה הוא פרוגרסיבי במהותו‪.‬‬  ‫הודות למדרגות המס שנקבעו אנשים המשתכרים מהכנסה נמוכה או אינם‬ ‫משתכרים כלל‪ ,‬אינם נדרשים לשלם מס הכנסה‪.‬למרות זאת מדרגות מס אינן חלות‬ ‫על משכורת לבדה אלא על סך כל ההכנסה של אדם‪.‬‬ ‫מדרגת המס קובעת את הסכום שיש לנכות ממשכורתו של אדם בהתאם למקומה‬ ‫של המשכורת במדרג המס ובהתאם לסך כל ההכנסות שלו‪.‬משכורת משויכת‬ ‫למדרגת מס בהתייחס לגובהה‪ ,‬ושיעור המס שייגבה ממנה נקבע מראש בחקיקה‬ ‫ובדרך כלל אינו נתון לערעור‪.‬‬ ‫טפסים של מס הכנסה בארצות הברית‬ ‫מדי שנה באביב מיליוני מעסיקים מגישים טופסי מס הכנסה בשם עובדיהם‬ ‫השכירים‪ ,‬ואילו מיליוני אזרחים אמריקאים ממלאים טופסי החזרי מס פדרליים‪.‬‬ ‫טפסים אלה מוגשים ל־‪ IRS‬והם קובעים‪ ,‬בין השאר‪ ,‬את חבויות המס של האזרחים‬ ‫ואת מדרגת המס שאליה הם ישויכו‪.‬‬ ‫משרד האוצר האמריקאי ממליץ לכל אזרח לשמור על טופסי החזרי המס שהוגשו‬ ‫בחלוף השנים‪ ,‬וזאת כדי שהאזרחים יוכלו להיערך לביקורות מס או לחלופין להגיש‬ ‫בקשות שונות לסיוע כלכלי‪.‬‬ ‫אמריקאים רבים נרתעים מתהליך הגשת הטפסים ל־‪ ,IRS‬והדבר מובן לחלוטין‪.‬‬ ‫מדובר בתהליך המחייב ריכוז‪ ,‬מיקוד ודיוק‪ ,‬וכל פגם בדיווח עלול לעלות ביוקר‬ ‫בקנסות או בחקירות בחשד להעלמות מס‪.‬מהסיבה הזאת חשוב מאוד להתייעץ עם‬ ‫רואה חשבון מוסמך ‪ IRS‬ולהיעזר בו בתהליכי הדיווח התקופתיים המייגעים‪.‬‬  ‫מה זה ‪IRS‬‬ ‫‪ Internal Revenue Service‬או ‪ IRS‬בקיצור הוא מוסד פדרלי שהוקם כדי לגבות‬ ‫מיסים מאזרחי ארצות הברית ומתושביה‪.‬ה־‪ IRS‬כפוף למשרד האוצר האמריקאי‬ ‫ולנשיא ארצות הברית‪.‬‬ ‫זהו המוסד הפדרלי החזק ביותר בארצות הברית והוא משפיע על חייהם של מיליוני‬ ‫אמריקאים שנתונים לפיקוחו ומדווחים לו מדי שנה על הכנסותיהם‪ ,‬על מצבם‬ ‫המשפחתי והאישי ועל מצבם הכלכלי‪.‬‬ ‫ולא רק אמריקאים – גם זרים שחיים בארצות הברית‪ ,‬משקיעים בה או מנהלים בה‬ ‫עסקים נדרשים לדווח על הכנסותיהם ורווחיהם ל־‪ IRS‬גם אם הם אינם אזרחים וגם‬ ‫אם הם אינם מתגוררים בארצות הברית‪.‬חובת הדיווח ותשלום המיסים רלוונטי גם‬ ‫לישראלים‪:‬‬ ‫ ישראלים שמתכננים להגר לארצות הברית לתקופה קצרה או לתקופה בלתי‬ ‫מוגבלת‪.‬‬ ‫ ישראלים שמתגוררים בארצות הברית בפועל ומחזיקים באשרת גרין קארד‬ ‫או באזרחות אמריקאית‪.‬‬ ‫ ישראלים שמתגוררים בארץ אך מנהלים עסקים בארצות הברית‪ ,‬מחזיקים‬ ‫בה נכסים או משקיעים בהשקעות שונות בגבולותיה‪.‬‬ ‫כולם חייבים לדווח על הכנסותיהם ל־‪ ,IRS‬להגיש מדי שנה את כל הטפסים‬ ‫הרלוונטיים ולהקפיד על דיווחים מלאים ללא דופי‪.‬‬  ‫איך עובד ה־‪?IRS‬‬ ‫אף שיש בארצות הברית מחלוקות רבות על חוקיותם של מס ההכנסה וה־‪,IRS‬‬ ‫מאז יישום התיקון השישה עשר לחוקה האמריקאית ב־‪ 1913‬והקמת ה־‪IRS‬‬ ‫ב־‪ 1953‬הוא פועל להבטחת ההכנסות של הממשל האמריקאי ומכפיף למרותו‬ ‫אזרחים אמריקאים‪ ,‬תושבים‪ ,‬חברות ותאגידים‪.‬‬ ‫ישראלים רבים שמתגוררים בארצות הברית‪ ,‬אינם יודעים מה זה ‪ IRS‬ואינם‬ ‫בהכרח מבינים את ההשפעה הגדולה שיש לו על חייהם‪.‬חוסר הידע עלול לפגוע‬ ‫בהם‪ ,‬בהכנסותיהם ובהכנסות המשפחה שלהם‪ ,‬ולכן מומלץ להתייעץ רואה חשבון‬ ‫שמתמחה במיסוי אמריקאי בארץ‪ ,‬עוד לפני שמתחילים בתהליך ההגירה לארצות‬ ‫הברית או לפני שמרחיבים את הפעילות העסקית לארצות הברית‪.‬‬ ‫המטה הראשי של ה־‪ IRS‬פועל בבירת ארצות הברית (וושינגטון)‪.‬הוא אוסף את‬ ‫כלל ההכנסות החייבות במס מאזרחים‪ ,‬מתושבים זרים ומתאגידים באמצעות‬ ‫מערכת מסועפת שמחשבת את שיעורי המס המחייבים את הנישומים – אזרחים‪,‬‬ ‫תושבים ותאגידים‪ ,‬שגובה מיסים בפועל ומזכה נישומים בניכויי מס ובהחזרי מס‪.‬‬ ‫גם אנשים פרטיים וגם תאגידים יכולים להגיש את הדיווחים השנתיים שלהם אונליין‬ ‫ולקבל החזרי מס כעבור שלושה שבועות ממועד הגשת הדיווח‪.‬מרבית הנישומים‬ ‫בוחרים להגיש את הדיווח השנתי אונליין ומקבלים את החזרי המס בסכומים‬ ‫גבוהים בהפקדה בנקאית ישירה‪.‬‬ ‫ביקורות מס אקראיות לנישומים‬ ‫דוחות המס השנתיים של כלל הנישומים נתונים לביקורות אקראיות (‪.)AUDITS‬‬  ‫נישום שנתון לביקורת מס‪ ,‬חייב להוכיח את אמיתות הדיווח שלו ולצרף לו‬ ‫אסמכתאות‪.‬נישומים רבים תוהים לגבי ביקורות המס של ‪ IRS‬מה זה‪ ,‬ואיך זה‬ ‫מתבצע‪.‬ובכן‪ ,‬ביקורות מס הן חלק בלתי נפרד מהעבודה של ה־‪.IRS‬‬ ‫למעשה‪ ,‬ה־‪ IRS‬חייב לערוך שיעור מסוים של ביקורות מדי שנה כאמצעי של‬ ‫אבטחת איכות ולצורך בדיקת יעילות‪.‬‬ ‫אין גורם מוסמך ב־‪ IRS‬שקובע מי צריך לעמוד לביקורת ומי לא‪.‬בהחלט ייתכן‬ ‫שדיווח אקראי של נישום אקראי ייבחר באקראי‪ ,‬וייתכן גם שדיווח מסוים ייבחר‬ ‫בגלל אי‪-‬סדרים בנתונים שהוגשו‪ ,‬פרטים חסרים‪ ,‬סכומים לא נכונים ובעייתיות‬ ‫מסוימת כמו דיווח על העברת תרומות לצדקה בשיעורים גבוהים מהרגיל או תביעה‬ ‫לקבלת החזרי מס בסכומים גבוהים או חשדות כלליים להעלמות מס‪.‬‬ ‫ביקורת המס יכולה להיערך בכתב‪ ,‬והיא יכולה גם להיערך בביתו של הנישום או‬ ‫במקום עבודתו‪.‬אם הודעה על ביקורת מס נמסרת לנישום בכתב‪ ,‬הוא מקבל זמן‬ ‫להיערך לביקורת ורשאי להיעזר בשירותיו של רואה חשבון מוסמך‪.‬אם הביקורת‬ ‫נערכת בשטח ובהפתעה‪ ,‬הנישום רשאי לשתף את רואה החשבון שלו בתהליך אך‬ ‫לא ניתן לו זמן להיערך‪.‬‬ ‫לאחר שהנישום מגיש את דוח הביקורת‪ ,‬הוא ממתין לבדיקת הממצאים‪.‬חוקרי‬ ‫ה־‪ IRS‬בודקים את הממצאים שהוגשו ומחליטים על המשך התהליך – על סגירת‬ ‫התיק או על העברתו לחקירת המחלקה הפלילית של ה־‪.IRS‬‬ ‫מהי הדרך הטובה ביותר לשלם מיסים?‬ ‫מס הכנסה בארצות הברית הוא המס הפדרלי החשוב ביותר‪.‬הכנסות הממשל‬ ‫ממיסים מאפשרות לו לנהל את מערכותיו‪ ,‬את מוסדותיו ואת שלוחותיו‪.‬ה־‪ IRS‬הוא‬  ‫שחקן מרכזי בהבטחת הכנסותיו של הממשל‪ ,‬ובשל כך הוא גם אחד המוסדות‬ ‫החזקים ביותר והמשפיעים ביותר בארצות הברית‪.‬‬ ‫כל אזרח אמריקאי‪ ,‬כל תושב זר וכל תאגיד שפועל בשטחה של ארצות הברית‬ ‫מחויבים להעביר שיעור מהכנסותיהם ל־‪.IRS‬עובדים שכירים עושים זאת‬ ‫באמצעות המעסיקים שלהם‪ ,‬ואילו עוסקים עצמאים מנכים את שיעורי המס‬ ‫ממשכורתם בעצמם וכך גם תאגידים‪.‬‬ ‫יש כמה דרכים פשוטות לתקשר עם ה־‪ ,IRS‬וכל נישום יכול לעשות זאת בדרך‬ ‫הנוחה לו‪.‬את טופס הדיווח השנתי (טופס ‪ )1040‬וטפסים אחרים אפשר להגיש‬ ‫ל־‪ IRS‬גם באמצעות שירותי הדואר וגם באמצעות האתר המקוון‪.‬‬ ‫מרבית הנישומים בוחרים להגיש את הדיווח באתר‪ ,‬ולפיכך הם זכאים לקבל את‬ ‫החזרי מס במהירות‪.‬‬ ‫אפשר גם להגיע לאחד הסניפים המקומיים של ה־‪ ,IRS‬לתאם פגישה עם אחד‬ ‫הפקידים ולקבל סיוע מיידי‪.‬עם זאת‪ ,‬דרך ההתקשרות המומלצת והטובה ביותר‬ ‫לישראלים שמתגוררים בארצות הברית‪ ,‬עובדים בה או מנהלים בה עסקים‪ ,‬נכסים‬ ‫והשקעות‪ ,‬היא בסיועו של רואה חשבון מוסמך המתמחה במיסוי אמריקאי ומוסמך‬ ‫לייצג נישומים ב־‪ IRS‬ולפעול בשמם‪.‬‬ ‫למלא את הטופס הנכון‬  ‫כדי לדווח על הכנסה ולשלם מס הכנסה בארה"ב צריך קודם כל למלא את הטופס‬ ‫הנכון‪.‬כמו כל מערכת בירוקרטית מסועפת גם ה־‪ IRS‬מתקשר עם לקוחותיו‬ ‫באמצעות טפסים רבים ושונים‪.‬‬ ‫כדי לא לשגות בדיווח השנתי צריך לדעת מהו הטופס הנדרש לדיווח ולמלא אותו‪.‬‬ ‫פעמים רבות זוהי משימה לא פשוטה‪.‬נדגיש שאם אינכם יודעים איזה טופס עליכם‬ ‫למלא‪ ,‬אל תתמודדו עם זה לבד‪.‬דברו אתנו‪.‬צוות המשרד עומד לרשותכם‪ ,‬יפנה‬ ‫אתכם לטופס הנכון ויעזור לכם למלא אותו ולהגיש אותו בזמן‪.‬‬ ‫אם אתם יודעים איזה טופס עליכם למלא‪ ,‬תנו לנו לעבור עליו לפני שאתם מגישים‬ ‫אותו כדי להימנע מריג'קטים ומבעיות‪.‬‬ ‫טופס הדיווח העיקרי לנישומים הוא טופס ‪INDIVIDUAL INCOME TAX – 1040‬‬ ‫‪.RETURN‬טופס זה מיועד לנישומים פרטיים – בין שהם עובדים שכירים‪ ,‬ובין‬ ‫שהם עוסקים עצמאיים; בין שהם רווקים‪ ,‬גרושים או אלמנים ובין שהם נשואים‪.‬‬ ‫אפשר בהחלט למלא את ה־‪ 1040‬לבד‪ ,‬אך רצוי ומומלץ להיעזר ברואה חשבון גם‬ ‫בתהליך מילוי הטופס וגם בתהליך הגשתו‪.‬‬ ‫תאגידים המסווגים כ־‪ C-CORPORATION‬נדרשים להגיש את הדיווחים השנתיים‬ ‫שלהם על גבי טופס ‪( 1120‬דוח מס חברות בארצות הברית)‪ ,‬ואילו תאגידים מסוג‬ ‫שותפויות מגישים אותם על גבי טופס ‪.1065‬‬ ‫תושבים זרים – ובכללם ישראלים שמתגוררים בארצות הברית באשרת ויזה‪,‬‬ ‫ישראלים לשעבר שקיבלו אזרחות אמריקאית ובעלי עסקים ישראלים שמנהלים‬ ‫עסקים והשקעות בשטח ארצות הברית – נדרשים לצרף לדיווח השנתי שלהם גם‬ ‫את טופס ה‪ FOREIGN BANK ACCOUNT REPORTING-‬או ‪ FBAR‬בקיצור‪.‬‬ ‫דוח ה ‪ FBAR‬מוגש בנפרד מדוח המס למשרד האוצר האמריקאי (ולא ל ‪ )IRS‬ובו‬ ‫הנישום נדרש להצהיר על חשבונות שרשומים על שמו במוסדות בנקאיים ופיננסיים‬ ‫מחוץ לגבולות ארצות הברית ועל הנכסים הפיננסיים המנוהלים בהם אם הסכום‬ ‫המצטבר שלהם הוא ‪ 10,000‬דולר ויותר‪.‬בסכומים מסוימים ייתכן והנישום יידרש‬  ‫לדווח על היתרות גם בדוח המס האמריקאי שלו בטופס ‪( 8938‬מכונה גם דיווח‬ ‫"‪.)"FATCA‬‬ ‫בכל אחד מהטפסים הללו ובטפסים אחרים חשוב מאוד להפקיד על דיווח מדויק‪,‬‬ ‫למסור נתונים מלאים ולהצהיר על הסכומים הרלוונטיים הנדרשים כדי להימנע‬ ‫מטעויות‪ ,‬מבעיות ומביקורות מס מעיקות‪.‬‬ ‫מדריך תשלום מקדמות מס פדראלי‬ ‫הכנו עבורכם מדריך המסביר בצורה מפורטת כיצד יש לשלם מקדמות מס פדראלי‬ ‫באתר של ‪:IRS‬‬ ‫לצפייה במדריך בעברית – לחצו כאן‬ ‫הסתבכתם עם מילוי הטפסים או התשלום? יש לכם שאלות כלשהן? אנחנו כאן‬ ‫בשבילכם!‬ ‫לחיות בשלום עם ה־‪IRS‬‬ ‫ה־‪ IRS‬אומנם יכול להציב מכשולים לא פשוטים בדרכם של אזרחים ותושבים‬ ‫אמריקאים‪.‬אך המכשולים האלה מטרידים בדרך כלל רק את אלה שעושים את‬ ‫צעדיהם הראשונים ב־‪ IRS‬ואינם מנוסים באינטראקציה עמו‪.‬בחלוף הזמן‬ ‫האינטראקציה עם ה־‪ IRS‬נעשית פשוטה יותר ויותר‪ ,‬ואפשר בהחלט לחיות אתו‬ ‫בשלום‪.‬‬  ‫החדשות הטובות הן שאתם ממש לא צריכים להתמודד עם ה־‪ IRS‬לבד‪.‬החדשות‬ ‫המצוינות הן שצוות משרד רואי חשבון ביטס‪ ,‬מומחים למיסוי ארה"ב־ישראל‪ ,‬יכול‬ ‫להתמודד עם ה־‪ IRS‬בשבילכם‪.‬אז דברו אתנו עוד היום‪ ,‬ובואו נתמודד עם ה־‪IRS‬‬ ‫ביחד‪.‬‬ ‫מיסוי אמריקאי‬ ‫מיסוי אמריקאי מגדיר הכנסה המחייבת תשלום מס‪ ,‬והכנסה שאינה מחייבת‬ ‫תשלום מס‪.‬נתחיל מהכנסות שאינן חייבות במס‪.‬כאן מדובר על תשלומי מזונות‬ ‫ילדים‪ ,‬על קצבאות שארים המתקבלות מביטוחי חיים פרטיים‪ ,‬על קצבאות רווחה או‬ ‫על הנחות בעבור תשלום במזומן‪.‬‬ ‫מהי הכנסה מחויבת מיסוי אמריקאי?‬ ‫המדינה יכולה למסות קִ צבה המתקבלת מהמוסד האמריקאי לביטוח לאומי‪ ,‬אך‬ ‫הדבר תלוי בקיומה של הכנסה נוספת ובאזור מגוריו של אדם‪.‬‬ ‫הכנסה החייבת בתשלום מס היא לא רק הכנסה המתקבלת ממקום העבודה‪ ,‬אך‬ ‫היא בהחלט הבסיס למיסים שהאזרח או התושב חייב לשלם למדינה‪.‬הכנסה‬ ‫החייבת במס היא הכנסה ממשכורת או מעיסוק עצמאי וגם הכנסה מרווחי השקעות‬ ‫שמניבות תשואות‪.‬‬  ‫עוסקים עצמאיים חייבים לשלם מס בעבור הכנסתם בעצמם או בסיועו של רואה‬ ‫חשבון מוסמך‪.‬הם גם חייבים לנכות מס הכנסה ומיסים אחרים ממשכורותיהם של‬ ‫עובדיהם השכירים ומכל הכנסה המתקבלת בעבור עיסוקיהם וההשקעות שלהם‪.‬‬ ‫אזרחים אמריקאים המתגוררים בישראל‪ ,‬ישראלים המתגוררים בארה"ב ובעלי‬ ‫עסקים ישראלים שמפעילים עסקים בארה"ב או משקיעים בנכסים בארה"ב‪ ,‬חייבים‬ ‫לדווח על הכנסותיהם ל־‪ IRS‬ולשלם מיסים כחוק‪.‬הדרך הטובה ביותר לעשות זאת‬ ‫היא בתמיכתו של רואה חשבון אמריקאי בישראל ובסיועו‪.‬‬ ‫מיסוי אמריקאי – מיהו נישום?‬ ‫חוקי מס בארצות הברית מגדירים בצורה מפורטת למדי מיהו נישום‪.‬נישום הוא כל‬ ‫אדם המוגדר בחוקי המיסים ומחויב לשלם למדינה מיסים או כל סכום כסף אחר‬ ‫שברשותו‪.‬כלומר אם אדם חייב לשלם מס‪ ,‬אם יש לו הכנסה החייבת בתשלום מס‪,‬‬ ‫או אם הוא נדרש לדווח על הכנסותיו‪ ,‬החוק מגדיר אותו כנישום‪.‬נישום הוא אדם‪,‬‬ ‫חברה‪ ,‬התאגדות‪ ,‬רשות וכל ישות משפטית אחרת‪.‬‬ ‫עבירות מס‬ ‫משרד האוצר האמריקאי וה־‪ IRS‬אינם מקילים ראש בחשדות להעלמות מס‬ ‫ובעבירות מס ומתייחסים אליהם בחומרה‪.‬‬  ‫חוקי המיסים מגדירים כל שימוש באמצעים לא חוקיים כדי להימנע מתשלום מיסים‬ ‫בכל דרך כהעלמת מס‪.‬הצגת מצג שווא על שיעור הכנסותיו של אדם או של תאגיד‪,‬‬ ‫דיווח שקרי על הכנסות‪ ,‬ניפוח נתונים על ניכויים והסתרת רווחים‪ ,‬דיבידנדים או‬ ‫ריביות מהשקעות או מחשבונות חוץ אמריקאים – כל הפעולות הללו הן בגדר‬ ‫העלמות מס ונחשבות כעבירות מס המחייבות עונשים חמורים‪.‬‬ ‫התחמקות מתשלום מיסים‬ ‫סעיף ‪ 7021‬לחוק מס ההכנסה הפדרלי קובע שכל אדם המנסה לחמוק בכוונה‬ ‫תחילה מתשלום מס‪ ,‬יואשם בעבירה פלילית ובהרשעתו ייקנס בסכומים מרביים של‬ ‫‪ 100,000‬דולר לאדם פרטי או ‪ 500,000‬דולר לתאגיד‪ ,‬או ייאסר לפרק זמן של ‪5‬‬ ‫שנים לכל היותר או שניהם יחד נוסף על חיוב בהוצאות משפט‪.‬‬ ‫כדי להוכיח עבירת מס יש תחילה להוכיח את חבות המס של אדם או תאגיד ואת‬ ‫הנסיבות שהניעו אדם או תאגיד לעבור עבירות מס‪.‬כדי להרשיע אדם או תאגיד‬ ‫בעבירות מס חבר מושבעים חייב למצוא אותם אשמים מעבר לכל ספק סביר בהליך‬ ‫משפטי מעמיק‪.‬‬ ‫למה חשוב להשתמש בשירותיו של רואה חשבון המתמחה במיסים‬ ‫בארה"ב?‬ ‫כל אזרח או תושב אמריקאי וכל איש עסקים או תאגיד המנהלים את פעילותם‬ ‫העסקית ואת השקעותיהם בארצות הברית‪ ,‬חייבים לדווח על הכנסתם ל־‪IRS‬‬ ‫ולשלם בגינה מס הכנסה על פי דירוג המס שנקבע לה‪.‬כמו בישראל גם בארצות‬ ‫הברית אי ידיעת החוק אינה פוטרת מעונש‪ ,‬ולכן חשוב להקפיד על דיווחים שנתיים‬ ‫מדויקים ועל ניכוי המס הנדרש מכל הכנסה והכנסה‪.‬‬  ‫אומנם לעובדים שכירים בארצות הברית קל יותר להתמודד עם ניכויי מס ועם‬ ‫דיווחים שנתיים לרשות המיסים כיוון שהמעסיק שלהם בדרך כלל עושה זאת‬ ‫בשבילם‪.‬לעומתם עוסקים עצמאיים ובעלי עסקים שפעילותם העסקית נעשית‬ ‫בשטח ארצות הברית בין שמדובר בניהול תאגידים מקומיים ובין שמדובר בניהול‬ ‫השקעות נדל"ן ואחרות‪ ,‬חייבים לנכות מהכנסתם את שיעור המס הנדרש ורצוי‬ ‫שייעזרו לשם כך בשירותיו של רואה חשבון אמריקאי בישראל‪.‬‬ ‫למה רואה חשבון אמריקאי בישראל? משום שרק רואה חשבון מוסמך ‪ IRS‬יכול‬ ‫לייצג אותם כנישומים‪ ,‬להגיש בשמם דוחות וטפסים‪ ,‬לפעול בעניינם מול סוכני‬ ‫ה־‪ IRS‬ולהורות להם על גובה המס המחייב אותם‪.‬קל יותר לתקשר עם רואה‬ ‫חשבון ישראלי הפועל בישראל וזמין לתת שירות בכל עת‪ ,‬מאשר עם רואה חשבון‬ ‫מקומי בארצות הברית שאינו בקיא די הצורך בדקויות המאפיינות את אנשי העסקים‬ ‫הישראלים ואת הצרכים העסקיים שלהם‪.‬‬ ‫לאחר דיונים ממושכים בסנאט ובבית הנבחרים האמריקאי‪ ,‬חתם ביום ה‪ 22-‬לדצמבר ‪,2017‬‬ ‫הנשיא טראמפ על רפורמה מקיפה במיסוי הפדרלי בארה"ב‪.‬רפורמת המס הינה המשמעותית‬ ‫ביותר מאז חתם הנשיא רייגן על הרפורמה להפחתת מיסים בארה"ב בשנת ‪.1986‬בין היתר‪,‬‬ ‫במסגרת הרפורמה נקבעו שיעורי מס קבועים לחברות (‪ )Corporations‬וכן ניתנו הטבות מס‬ ‫המסייעות לחברות אמריקאיות להשיב לארה"ב רווחים שנצברו ע"י חברות בנות זרות‪.‬‬ ‫השלכות מיסוי עיקריות עבור יחידים בעלי אזרחות‬ ‫אמריקאית המתגוררים בישראל לשנת המס‬ ‫‪:2018‬‬ ‫הקטנת שיעורי המס בארה"ב ‪ -‬המס השולי הפדרלי המירבי ליחידים הינו ‪.37%‬‬ ‫‬ ‫הכפלת זיכוי מס עבור ילדים אזרחי ארה"ב עד גיל ‪ 17‬עד ‪ $2,000‬לכל ילד נתמך בכפוף‬ ‫‬ ‫למבחני הכנסה‪.‬מנגד‪ ,‬בוטל הניכוי (פטור) של כ‪ $4,000-‬לנפש‪.‬‬ ‫בכפוף להעדר חבות במס בארה"ב‪ ,‬יינתן זיכוי כהחזר מס בפועל (מס הכנסה שלילי) של‬ ‫‬ ‫עד ‪ $1,400‬לילד מתוך הזיכוי של ‪ $2,000‬דלעיל‪.‬‬ ‫שינויים בגובה הניכוי הסטנדרטי (‪ )Standard Deduction‬עבור יחידים ‪ -‬פטור ממס‬ ‫‬ ‫הכנסה פדרלי על ‪ $12,000‬ליחיד ו‪ $24,000-‬לזוג‪.‬‬ ‫שינויים בהתרת ניכויים פרטניים (‪ )Itemized Deductions‬כחלופה לניכוי הסטנדטי ‪-‬‬ ‫‬ ‫תשלומי מס למדינות בארה"ב ועיריות וכן ארנונה יוגבלו לניכוי של עד ‪ $10,000‬בשנה‪.‬‬ ‫כמו כן‪ ,‬לא יותרו בניכוי הוצאות מסוימות כגון הוצאות של שכירים והוצאות השקעה‬ ‫כלליות (‪.)Investment Expense‬‬ ‫יחידים יחוייבו במס רק על ‪ 80%‬מחלקם בהכנסות עסקיות מזכות (‪ )QBI‬הנובעות‬ ‫‬ ‫מהכנסות שותפויות כגון ‪.LLC‬ישנן מגבלות להטבת מס זו וכן היא לא חלה על רווחים‬ ‫ממשלחי יד מקצועות מסויימים (רו"ח‪ ,‬עו"ד ועוד)‪.‬כמו כן‪ ,‬הטבה מס זו מוגבלת בסכום‬ ‫(‪ $157,500‬ליחידים ו‪ $315,000-‬לזוג)‪.‬‬ ‫הפסדים עסקיים מועברים משנים קודמות יותרו בניכוי כנגד עד ‪ 80%‬מההכנסות בשנת‬ ‫‬ ‫המס‪.‬הפסדים שלא נוצלו בשנת המס יועברו לשנים הבאות (ללא הגבלת שנים) אך לא‬ ‫יותר לקזז הפסדים בשנת המס הנוכחית כנגד הכנסה משנים קודמות‪.‬‬ ‫השלכות מיסוי עיקריות עבור חברות בארה"ב לשנת המס ‪2018‬‬ ‫ מס החברות הפדרלי בארה"ב הינו מס אחיד בשיעור של ‪.21%‬לפני הרפורמה‪ ,‬מס‬ ‫החברות היה הדרגתי ושיעור המס הפדרלי המירבי היה ‪.35%‬‬ ‫ ניכוי של בין ‪ 50%-65%‬בקבלת דיבידנד בין חברתי בארה"ב‪.‬‬ ‫ חברות אמריקאיות המחזיקות בחברות ישראליות (נשלטות) יהנו מפטור השתתפות על‬ ‫דיבידנדים מהחברה הישראלית בשיעור של ‪.100%‬‬ ‫השלכות מיסוי עיקריות בנושא מס ירושה ומתנה‪:‬‬  ‫ תקרת הפטור ממס ירושה לאזרחים אמריקאים (גם אם מתגוררים בישראל) הוכפלה‬ ‫ועומדת כרגע על ‪ 11‬מיליון דולר ליחיד ו‪ 22-‬מיליון דולר לזוג‪.‬‬ ‫ אין שינוי בתקרת הפטור ממס ירושה ומתנה לאזרחים זרים (‪ )Non-Resident‬והתקרה‬ ‫עומדת על ‪.$60,000‬אזרחים זרים נדרשים לדווח רק על נכסים בארה"ב (‪.)US Situs‬‬ ‫ הפטור מדיווח לאזרחים אמריקאים על מתנה עד סכום של ‪ $15,000‬בשנה ליחיד נותר‬ ‫ללא שינוי‪.‬‬ ‫עדכון חשוב הנוגע לשנת המס ‪:2017‬‬ ‫כחלק מהמעבר של המיסוי בארה"ב ממיסוי גלובלי למיסוי טריטוריאלי‪ ,‬יוטל מס מעבר‬ ‫(‪ )Transition Tax‬חד פעמי בשנת ‪ 2017‬על אזרחים אמריקאים (וכן חברות אמריקאיות)‬ ‫המחזיקים בחברות זרות (כולל חברות ישראליות) בגין הרווחים הצבורים בחברות הזרות‪.‬מס‬ ‫זה יחול על בעלי אזרחות אמריקאית המחזיקים בלפחות ‪ 10%‬מהחברה הזרה אשר נשלטת‬ ‫בידי בעלי מניות אמריקאים (‪.)CFC‬שיעור המס הינו ‪ 15.5%‬כנגד מזומנים ו‪ 8% -‬כנגד שאר‬ ‫הנכסים‪.‬‬ ‫הבדלים בחוקי המס הישראלים לעומת ארה"ב‬ ‫העשויים ליצור חבות מס נוספת בארה"ב‬ ‫דיני המס בארה"ב קובעים כי ישראלים המתגוררים בישראל‪ ,‬ומחזיקים בדרכון אמריקאי או גרין‬ ‫קארד‪ ,‬חייבים להגיש דו"ח לרשויות המס בארה"ב ולדווח על כל הכנסותיהם (בישראל ומחוצה‬ ‫לה)‪.‬למרות קיומה של אמנת מס בין ארה"ב לישראל למניעת כפל מס בין המדינות‪ ,‬ישנם מצבים‬ ‫בהם מיסוי אמריקאי מצריך לשלם מיסים בארה"ב מעבר למה ששולם בישראל‪.‬‬ ‫דוגמאות להבדלים בין חישוב המס בדוח ארה"ב לעומת המיסוי‬ ‫בישראל‪:‬‬ ‫‪.1‬הכנסה מעסק‪/‬הכנסות עצמאי (עוסק מורשה או עוסק פטור) – בנוסף למיסים על‬ ‫ההכנסה יתווספו מיסי מעסיק (ביטוח לאומי) ‪ Self-employment tax‬בסך של כ‪15%-‬‬ ‫על הכנסה נטו‪.‬מס זה הוא בנוסף למיסים הרגילים ולא ניתן לקזז מיסים ששולמו בארץ‬ ‫כך שתמיד תהיה תוספת מס בארה"ב‪.‬‬ ‫‪.2‬בדוח ארה"ב יש לדווח על המשכורת בישראל‪.‬על סכום זה יש להוסיף הפקדות מעביד‬ ‫לקופות גמל‪ ,‬פנסיה וקרנות השתלמות‪.‬בניגוד לארה"ב‪ ,‬מרכיב זה לא ממוסה בישראל‬ ‫בעת ההפקדה‪ ,‬דבר שיוצר במקרים מסוימים חבות מס נוספת בארה"ב‪.‬‬  ‫בעלי הכנסה הגבוהה מ‪ $120,000-‬בשנה (בערך כ‪ ₪40,000-‬בחודש)‪ ,‬חייבים בדיווח‬ ‫‪.3‬‬ ‫גם על הרווחים של קרנות הגמל והפנסיה וההשתלמות מלבד ההפקדות של המעביד‬ ‫לקרנות אלו‪.‬גם כאן‪ ,‬אין מיסוי בישראל ולכן זה יוצר חבות מס נוספת בארה"ב‪.‬‬ ‫משיכת כספים מקרנות גמל‪ ,‬פנסיה‪ ,‬פיצויים והשתלמות – בארץ המשיכה פטורה ממס‬ ‫‪.4‬‬ ‫או פטורה באופן חלקי‪ ,‬בארה"ב נחשב כהכנסה חייבת‪.‬‬ ‫בישראל הכנסה משכר דירה עד לסכום של ‪ ₪5,070‬לחודש פטורה ממס‪.‬בארה"ב אין‬ ‫‪.5‬‬ ‫פטור כזה‪ ,‬וההכנסה חייבת במס מהשקל הראשון‪.‬‬ ‫מכירת דירה בישראל לעיתים פטורה ממס או חייבת במס מופחת‪.‬בארה"ב אין הטבות‬ ‫‪.6‬‬ ‫מסוג זה (למעט דירה שגרת בה) והרווח ימוסה באופן מלא כרווח הון‪.‬‬ ‫שיעור המס בישראל על הכנסות מריבית הינו קבוע‪.‬בארה"ב הכנסה