محاسبة متوسطة (1) 2024-2025 PDF

‫وزارة التعليم العالي‬ ‫معهد الدلتا العالي لنظم المعلومات‬ ‫اإلدارية والمحاسبية بالمنصورة‬ ‫المحاسبة المتوسطة (‪)1‬‬ ‫د‪.‬محمد الشربيني إسالم إبراهيم‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المساعد‬ ‫رئيس قسم المحاسبة والمراجعة‬...

‫وزارة التعليم العالي‬ ‫معهد الدلتا العالي لنظم المعلومات‬ ‫اإلدارية والمحاسبية بالمنصورة‬ ‫المحاسبة المتوسطة (‪)1‬‬ ‫د‪.‬محمد الشربيني إسالم إبراهيم‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المساعد‬ ‫رئيس قسم المحاسبة والمراجعة‬ ‫‪ 2024‬م – ‪2025‬م‬ ‫‪0‬‬  ‫إهداءإلى‪:‬‬ ‫❖ روح والـدي الحبيب رحمــــــه هللا‪.‬‬ ‫❖ والدتي الغالية أطال هللا في عمرها‪.‬‬ ‫❖ زوجـتـي العزيـــزة وفقهــا هللا‪.‬‬ ‫❖ أوالدي األعزاء بارك هللا فيـهــم‪.‬‬ ‫د‪ /‬نورهان ‪ ،‬د‪ /‬ناريمان ‪ ،‬د‪ /‬حاتم‬ ‫‪1‬‬  ‫تقديم‪:‬‬ ‫َي َوأ َ ْن أ َ ْع َم َل َ‬ ‫صا ِل ًحا ت َ ْر َ‬ ‫ضاهُ‬ ‫علَى َوا ِلد َّ‬ ‫ي َو َ‬ ‫شك َُر نِ ْع َمت َكَ الَّتِي أ َ ْنعَ ْمتَ َ‬ ‫علَ َّ‬ ‫ب أ َ ْو ِز ْعنِي أ َ ْن أ َ ْ‬‫﴿ر ِِّ‬ ‫َ‬ ‫ين﴾ ( سورة ال َّن ْمل‪ :‬آية رقم ‪.)19‬‬ ‫َوأَد ِْخ ْلنِي ِب َرحْ َمتِكَ فِي ِعبَا ِدكَ ال َّ‬ ‫صا ِل ِح َ‬ ‫تركز المحاسـبة المتوسـطة علي دراسـة وتطبيا المبادا المحاسـبية المقبولة قبول‬ ‫عـامـاً‪ ،‬وربطهـا بـاإلجراءات المحـاســـــبيـة التي تحكم العمـل المحـاســـــبي بـالمنشـــ ـ ت‬ ‫المختلف بكافة أشكالها القانونية والتي تسعي إلي تحقيا الربح‪.‬‬ ‫حيث ي تي هذا الكتاب ثمرة خبرة طويلة أمضـاها المللف بين قاعات المحاضـرات‬ ‫في تدريس المحاســـبة بالكليات والمعاهد المصـــرية والســـعودية‪ ،‬لهذا جاءت المادة‬ ‫العلميـة للكتـاب بشـــ ـكـل يحقا التوازن بين االعتبـارات العلميـة والعمليـة‪ ،‬ممـا يتيح‬ ‫الفرصـة السـتفادة الدارسـين والممارسـين لمهنة المحاسـبة‪ ،‬وقد سـرد الموضـوعات‬ ‫بطريقة مترابطة وبما يحقا األهداف الســابا تحديدها في بداية كل فصــل‪ ،‬وتضــمن‬ ‫في نهاية كل فصــل العديد من األســئلة النظرية والتمارين العملية لمســاعدة القارا‬ ‫علي اسـتيعاب الموضـوعات المقررة التي تضـمنها الكتاب‪ ،‬ونسـ ل هللا أن يكون عند‬ ‫المستوي الرفيع الذي نتطلع إليه بالقدر الذي يسهم في تحقيا الغايات المرجوة منه‪.‬‬ ‫وفي النهاية ال يســعني إال أن أســ ل هللا عز وجل أن يكون هذا الجهد خالصــا ً لوجه‬ ‫ربنا الكريم وأن ينفع به‪ ،‬وأن أكون قد وفقت في إخراجه بالصـورة المالئمة لحاجات‬ ‫مســـــتخـدميـه‪ ،‬وأدعو هللا عز وجـل أن يوفقنـا جميعـا ً إلي الخير والنجـاح والتوفيا‪،‬‬ ‫وآخر دعوانا أن الحمد هلل رب العالمين‪.‬وهللا ولي التوفيا‪،‬‬ ‫المللف‬ ‫أ‪.‬د‪ /‬محمد الشر بيني إسالم إبراهيم‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المساعد‬ ‫رئيس قسم المحاسبة والمراجعة‬ ‫سبتمبر ‪2024‬م‬ ‫‪2‬‬  ‫الفصل األول‬ ‫المحاسبة عن األصول الثابتة‬ ‫‪3‬‬  ‫الفصل األول‬ ‫المحاسبة عن األصول الثابتة‬ ‫مقدمة‪:‬‬ ‫تحتل األصــول الثابتة اهتمام كبير من المحاســبين نظرا ً ألن المنشـ ة تســتثمر جزء كبير‬ ‫من أموالها في اقتناء األصـول الثابتة لفترة طويلة األجل حيث يمتد عمرها اإلنتاجي إلي‬ ‫عدد من الفترات المحاســــبية‪ ،‬بهدف االســــتخدام في مزاولة األنشــــطة وتقديم خدمات‬ ‫للمنش ة وليس بغرض إعادة بيعها‪ ،‬كما أنها تساهم في تحقيا أرباح المنش ة‪.‬‬ ‫حيث يمكن تبويب هذه األصـــول إلي أصـــول ثابتة ملموســـة وهي التي تتميز بالوجود‬ ‫المادي الملموس مثل األراضـــي والســـيارات وويرها ومن الســـهل التحقا من وجودها‬ ‫والت كد من ملكية المنشـ ة لها‪ ،‬وتتعرض هذه األصـول للهالك فيما عدا األراضـي حيث ال‬ ‫تســتهلك باإلســتعمال أو مضــي المدة‪.‬وأصــول ثابتة وير ملموســة أو معنوية التي تتميز‬ ‫بعدم الوجود المادي مثل شـــهرة المحل وبراءة االختراغ وويرها‪ ،‬ومن الصـــعب الت كد‬ ‫من وجوده وملكية المنش ة لها‪.‬‬ ‫األهداف التعليمية‪ :‬بعد دراسة الطالب لهذا الفصل‪ ،‬يجب أن يكون ملما ً باآلتي‪:‬‬ ‫ما هية األصول الثابتة‪ ،‬وأنواعها‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المحاسبة عن شراء األصل الثابت‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ماهية مفهوم استهالك األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫العوامل التي تحدد قيمة اإلهالك‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫التعرف علي طرق حساب اإلهالك‪ ،‬وكيفية المحاسبة عنها‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫المعالجة المحاسبية لبيع األصل الثابت‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4‬‬  ‫‪ -1‬ماهية األصول الثابتة‪ ،‬أنواعها‪:‬‬ ‫يعتبر بند األصــول الثابتة من أهم عناصــر المركز المالي ألنه يحتل نســبة كبيرة من‬ ‫إجمالي أصول المنش ة‪ ،‬ويمكن تعريف هذا المفهوم كما يلي‪:‬‬ ‫عرفـه معهد المحاســـــبين القانونيين بانجلترا وويلز ب نها األصـــــول التي‬ ‫تشـتريها المنشـ ة بهدف االسـتخدام والمسـاعدة في العملية االنتاجية لعدة‬ ‫فترات محـاســـــبيـة‪ ،‬وليس بغرض إعـادة بيعهـا وتحويلهـا إلي نقـديـة خالل‬ ‫الفترة المحاسبية‪ ،‬كما تتميز ب نها معمرة وتعيش لعدة فترات محاسبية‪.‬‬ ‫من التعربف السابا لألصول الثابتة يمكن استنتاج الخصائص المميزة لها‪:‬‬ ‫‪ -‬الغرض من اقتنائها هو االستخدام في إنتاج االيراد وليس بغرض بيعها‪.‬‬ ‫‪ -‬هي مجمع خدمات ومنافع إقتصادية تحصل عليها المنش ة لعدة سنوات‪.‬‬ ‫‪ -‬أنها ذات طبيعة طويلة األجل وتخضع لظاهرة اإلهالك‪ ،‬ماعدا األراضي‪.‬‬ ‫أنواغ األصول الثابتة‪ :‬تنقسم األصول الثابتة إلي مجموعتين هما‪:‬‬ ‫‪ -‬أصـول ثابتة ملموسة‪ :‬هي األصول ذات الكيان المادي الملموس وتخضع جميعها‬ ‫لظاهرة اإلهالك‪ ،‬أي تتناقص قيمتها تدريجيا ً نتيجة االسـتعمال أوالتقادم أو مضـي‬ ‫المدة‪ ،‬وهذه األصــول يمكن تبويبها إلي أصــول ثابتة قابلة ل هالك مثل المباني‪،‬‬ ‫السـيارات‪ ،‬العدد واآلالت‪ ،‬واألثاث‪ ،‬وأصـول ثابتة قابلة للنفاذ مثل المناجم‪ ،‬حقول‬ ‫البترول‪ ،‬ويســتثني من ذلك األراضــي فهي ال تخضــع لظاهرة اإلهالك نظرا ً ألنها‬ ‫ليس لها عمر انتاجي محدد‪ ،‬لكن إذا فقدت األراضــي الزراعية الخصــوبة بســبب‬ ‫الجفاف أو تآكل التربة ففي هذه الحالة تتعرض لظاهرة اإلهالك‪.،‬‬ ‫‪ -‬أصـول ثابتة وير ملموسـة‪ :‬هي األصول التي ليس لها كيان مادي ملموس‪ ،‬لكنها‬ ‫تمثل منافع مســـتقبلية للمنشـ ـ ة خالل الفترات الزمنية المســـتقبلية‪ ،‬مثل شـــهرة‬ ‫المحـل وحا التـ ليف وحقوق اإلحتكـار واالمتيـاز والعالمـة التجـاريـة‪ ،‬ويالحظ أن‬ ‫‪5‬‬ ‫بعض هـذه األصـــــول تتنـاقص قيمتهـا تـدريجيـا ً كحقوق االحتكـار واالختراغ التي‬ ‫يحا للمنش ه استغاللها لمدة متفا عليها‪.‬‬ ‫‪ -2‬المحاسبة عن شراء (اقتناء) األصل الثابت‪:‬‬ ‫عادة ما تحصـل المنشـ ة علي األصـول الثابتة عن طريا الشـراء أواالسـتبدال‪ ،‬وفي كل‬ ‫الحالتين يجب تحديد تكلفة األصل كما يلي‪:‬‬ ‫أ‪.‬تحديد تكلفة األصل الثابت‪:‬‬ ‫يجب أن تضـمن تكلفة االصـل الثابت سـعر الشـراء الموضـح بالفاتورة مضـافا ً إليه كل‬ ‫التكاليف الطبيعية لجعل األصـــل في وضـــع التشـــغيل وجاهز لالســـتخدام في النشـــاط‬ ‫االقتصــادي‪ ،‬مثل تكلفة اســتشــارات الخبراء الختيار نوعية األصــل‪ ،‬وتكلفة شــراء بعد‬ ‫طرح قيمة الخصـــومات الممنوحة من البائع للمنشــ ة مثل الخصـــم التجاري والنقدي‪،‬‬ ‫باإلضــافة إلي تكلفة نقل وتركيب وانشــاء القاعدة الخرســانية لوضــع األصــل الثابت‬ ‫عليه‪ ،‬وقيمة الرسوم الجمركية في حالة االستيراد من الخارج‪.‬‬ ‫وفي هذه الحالة يجب التفرقة بين المصروف اإليرادي والرأسمالي وذلك كما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬المصـروف الرأسـمالي‪ :‬هي المصـروفات التي التتكرر سـنويا ً وتهدف إلي إقتناء‬ ‫األصـــل الثابت مثل تكاليف النقل والشـــحن والرســـوم الجمركية والتركيب‪ ،‬وقد‬ ‫تهـدف هـذه المصـــــروفـات إلي زيـادة طـاقـة األصـــــل الثـابـت وقـدرتـه علي اإلنتـاج‬ ‫أوإطالة عمره اإلنتاجي‪ ،‬حيث يتم تحميل هذه المصاريف علي حـ‪ /‬األصل الثابت‪،‬‬ ‫مثل اســــتبدال محرك أو موتور الســــيارة أو اآللة أو شــــراء إطارات أو بطارية‬ ‫للسيارة‪ ،‬أو استبدال جزء تالف من اآللة أو السيارة‪.‬‬ ‫‪ -‬المصــروف االيرادي‪ :‬هي المصــروفات التي تتكرر ســنويا ً وتهدف إلي ضــمان‬ ‫المحافظة علي األصـول الثابتة حتي تكون صـالحة ل سـتخدام وبحالة جيدة‪ ،‬وهذه‬ ‫المصروفات ال تضاف لتكلفة األصل إنما تحمل على حــ‪/‬األرباح أو الخسائر‪ ،‬مثل‬ ‫مصــروفات الصــيانة الدورية‪ ،‬ومصــروفات التشــغيل كالوقود والزيوت والقوي‬ ‫المحركة‪.‬‬ ‫‪6‬‬  ‫ب‪.‬اثبات األصل الثابت محاسبيا ً بالدفاتر‪:‬‬ ‫يتم االعتراف باألصـول الثابتة عندما يصـبح األصـل صـالح ل سـتخدام فى الغرض الذ‬ ‫تم اقتناله من أجله‪ ،‬وكذلك انتقال ملكية األصــل للمنشــ ة‪ ،‬وعند شــراء األصــل الثابت‬ ‫يصبح حــــ‪ /‬األصل الثابت طرف مدين حسب نوعه باجمالي تكلفته‪ ،‬لكن الطرف الدائن‬ ‫يختلف حسب وسيلة السداد كما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬األصل الثابت حسب نوعه‬ ‫‪xxx‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬الخزينة (نقداً)‬ ‫‪xxx‬‬ ‫أو إلي حـ‪ /‬البنك (بشيك)‬ ‫‪xxx‬‬ ‫أو إلي حـ‪ /‬الدائنون (باألجل)‬ ‫‪xxx‬‬ ‫أو إلي حـ‪ /‬أوراق الدفع (قبول كمبيالة)‬ ‫‪xxx‬‬ ‫شراء األصل الثابت حسب طرق الشراء المختلفة‬ ‫مثال(‪ :)1‬تمت العمليات التالية بدفاتر منش ة األمل لتجارة األدوات الكهربائية‪:‬‬ ‫‪ 1/1.1‬إشـترت منشـ ة األمل سـيارة بمبلغ ‪65,000‬ج من شـركة أباظة‪ ،‬سـددت من‬ ‫ثمنها ‪ 20,000‬ج بشيك والباقي على الحساب‪.‬‬ ‫‪ 1/5.2‬بلغت رسوم تسجيل السيارة ‪ 2,000‬ج تم سدادها نقدا ً‪.‬‬ ‫‪ 1/17.3‬إشـــترت المنشـ ـ ة آلة بمبلغ ‪ 37,500‬ج من شـــركة مرســـيدس ب لمانيا‪،‬‬ ‫وبلغت عمولة الشــراء ومصــاريف النقل والشــحن والتفريغ والرســوم الجمركية‬ ‫‪ 12,500‬ج وسددت المنش ة قيمة اآللة والمصروفات بشيكات‪.‬‬ ‫‪ 1/20.4‬سددت ‪ 5,000‬ج نقدا ً تكلفة انشاء قاعدة خرسانية لآللة‪.‬‬ ‫‪ 1/25.5‬قامت باجراء عَمرة إلحد سيارتها تكلفت ‪ 6,000‬ج سددتها بشيك‪.‬‬ ‫‪ 1/30.6‬بلغت مصاريف صيانة السيارات ‪3,000‬ج‪ ،‬والبنزين ‪1,000‬ج نقدا ً‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة بدفتر يومية منش ة األمل‪.‬‬ ‫‪7‬‬  ‫التسجيل بدفتر يومية منش ة األمل‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬السيارة‬ ‫‪65,000‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪20,000‬‬ ‫حـ‪ /‬شركة أباظة‬ ‫‪45,000‬‬ ‫شراء سيارة جزء بشيك والباقي باألجل‬ ‫من حـ‪ /‬السيارة‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪2,000‬‬ ‫سداد رسوم تسجيل السيارة‬ ‫من حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪1/17‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪50,000‬‬ ‫شراء آلة من ألمانيا بكافة المصروفات‬ ‫من حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫‪1/20‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪5,000‬‬ ‫سداد تكاليف انشاء القاعدة الخرسانية‬ ‫من حـ‪ /‬السيارة‬ ‫‪6,000‬‬ ‫‪1/25‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪6,000‬‬ ‫إجراء عمرة لموتور سيارة‬ ‫من مذكورين‪:‬‬ ‫‪1/30‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف الصيانة‬ ‫‪3,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مصاريف البنزين‬ ‫‪1,000‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪4,000‬‬ ‫سداد مصاريف الصيانة والبنزين نقدا ً‬ ‫‪ -3‬إهالك (إستهالك) األصول الثابتة‪:‬‬ ‫يتطلب تطبيا مبدأ المقابلة أن يتم توزيع تكلفة األصـــل الثابت علي الســـنوات المالية‬ ‫المســــتفيدة من اإليرادات المتولده نتيجة اســــتخدام هذا األصــــل‪ ،‬وتعرف هذه العملية‬ ‫باهالك أو إســـتهالك األصـــول الثابتة الملموســـة مثل العقارات والســـيارات‪ ،‬وقد تعرف‬ ‫بـالنفـاذ لألصـــــول الطبيعيـة كحقول الغـاز والبترول‪ ،‬وقـد تعرف أيضـــــا ً بتخفيض قيمـة‬ ‫األصــول الثابتة وير الملموســة مثل شــهرة المحل وبراءات اإلختراغ‪ ،‬لكننا ســنركز هنا‬ ‫فقط علي إهالك األصول الثابتة الملموسة من خالل العرض التالي‪:‬‬ ‫‪8‬‬  ‫أ‪ -‬تحديد مفهوم (مصطلح) اإلهالك‪:‬‬ ‫يمكن تعريفه ب نه توزيع تكلفة األصــل الثابت بطريقة منظمة ومنطقية علي الفترات‬ ‫الزمنية المسـتفيدة من خدمات هذا األصـل تطبيقا ً لمبدأ المقابلة‪ ،‬وقد يعرفه البعض ب نه‬ ‫النقص التدريجي في قيمة األصل الثابت نتيجة حدوث أحد أو كل هذه العوامل التالية‪:‬‬ ‫أ‪.‬االســتخدام‪ :‬حيث يتمثل في النقص الذي يطرأعلي قدرة األصــل الثابت اإلنتاجية‬ ‫نتيجة استخدامه في العملية اإلنتاجية‪.‬‬ ‫ب‪.‬التقـادم الفني‪ :‬حيث يلدي ظهور التطور التكنولوجي واإلختراعـات الجـديـدة إلي‬ ‫ظهور أصــول جديدة أكثر إنتاجية وأقل تكلفة‪ ،‬مما يجعل اســتمرار المنش ـ ة في‬ ‫اسـتخدام األصـل القديم عرضـه للخسـائر وعجزها عن منافسـة المنشـآت المماثلة‬ ‫األخري‪ ،‬األمر الذي يضــطرها إلي إحالل األصــل المتقادم باألصــل الجديد األكثر‬ ‫كفاءة وإنتاجية‪.‬‬ ‫ج‪.‬مضـــي المدة‪ :‬تتناقص قيمة األصـــول بمضـــي المدة‪ ،‬ولعل أبرز مثال علي ذلك‬ ‫المباني علي أرض مملوكة للغير‪ ،‬فان حســــاب قيمة اإلهالك يتم علي أســــاس‬ ‫مدة عقد استغالل األرض وليس وفا عمر المبني المقام عليها‪.‬‬ ‫د‪.‬النفاذ‪ :‬يقصـد به النقص الفعلي الذي طرأ علي األصـول الطبيعية التي يتناقص‬ ‫إنتاجها كلما تم استخدامها مثل المناجم وآبار البترول‪.‬‬ ‫حيث يختلف مصـروف اإلهالك عن باقي المصـروفات‪ ،‬ألنه يعرف بالمصـروف وير‬ ‫النقدي (المحسوب)‪ ،‬وفي ضوء فرض االستمرارية‪ ،‬فان المنش ة تسعي للحصول على‬ ‫أصـل جديد في نهاية العمر االفتراضـي لألصـل الحالي‪ ،‬لذا فعليها أن تسـتقطع جزء من‬ ‫إيراديها الســنوية تســاو النقص في قيمة األصــل (اإلهالك) يحمل لحســابات النتيجة‬ ‫كعبء على اإليرادات ويعلي على حســـاب يســـمي مجمع إهالك األصـــل‪ ،‬وعند إنتهاء‬ ‫العمر االفتراضــــي يقفل هذا الحســــاب الذي يعرف بمجمع اإلهالك‪ ،‬الذي يمثل مجمع‬ ‫النقدية التي تم اإلحتفاظ بها خالل ســنوات العمر اإلنتاجي لألصــل الثابت‪ ،‬والتي يمكن‬ ‫استخدامها في شراء أصل جديد عند االستغناء عن األصل الحالي‪.‬‬ ‫‪9‬‬  ‫ب‪ -‬العوامل التي تحدد قيمة مصروف اإلهالك‪ :‬تتمثل فيما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬تكلفة األصـــل الثابت‪ :‬تتمثل في جميع التكاليف الالزمة للحصـــول علي األصـــل‬ ‫الثابت‪ ،‬وتشـــمل تكلفة الشـــراء مضـــافا ً إليه جميع التكاليف الرأســـمالية الالزمة‬ ‫لتجهيزة وتهيئتة لالســـــتخدام في العملية اإلنتاجية للمنشــــ ه‪ ،‬مثل تكاليف النقل‬ ‫والشــحن والرســوم الجمركية ومصــاريف الت مين وتكاليف تركيب األصــل الثابت‬ ‫باإلضافة إلي أجور المهندسين المتخصصين لتجربة األصل‪.‬‬ ‫‪ -‬العمر اإلنتاجي لألصـل الثابت‪ :‬يتمثل في عدد السـنوات المقدرة السـتخدام األصـل‬ ‫الثابت في أنشـطة المنشـ ة أو ما يعرف بالعمر اإلنتاجي لألصـل‪ ،‬ويجب األخذ في‬ ‫االعتبار عدد من العوامل التالية عند تحديد هذا العامل‪:‬‬ ‫‪ -‬االستخدام المتوقع لألصل الثابت من قبل المنش ة‪.‬‬ ‫‪ -‬التآكل المادي المتوقع مثل عدد الورديات التي يســــتخدم فيها األصــــل‪،‬‬ ‫وبرامج الصيانة واالصالح المطبا بالمنش ة‪.‬‬ ‫‪ -‬التقادم الفني لألصل الثابت نتيجة التطور في انتاج هذه األصول‪.‬‬ ‫‪ -‬قيمة النفاية أو الخردة‪ :‬في كثير من األحيان قد يكون لألصــــل الثابت قيمة بيعية‬ ‫في نهـايـة عمرة اإلنتـاجي تتمثـل في قيمتـه كخردة‪ ،‬بنـا ًء عليـه يتم تخفيض التكلفـة‬ ‫التي يجب تحميلها علي ســـنوات العمر اإلنتاجي التي تعرف بالتكلفة المســـتهلكة‬ ‫التي تساوي (تكلفة األصل ‪ -‬قيمة النفاية أو الخردة)‪.‬‬ ‫‪ -‬طريقة ومعدل اإلهالك‪ :‬توجد عدة طرق لحســــاب اإلهالك‪ ،‬ومن ثم يتوقف تحديد‬ ‫قيمة مصـــروف اإلهالك علي الطريقة المطبقة عند حســـاب اإلهالك‪ ،‬وعلي قيمة‬ ‫معدل اإلهالك المستخدم‪.‬‬ ‫وفيما يلي توضيح ألهم طرق اإلهالك‪:‬‬ ‫‪10‬‬  ‫‪ -4‬طرق حساب اإلهالك‪:‬‬ ‫يوجد العديد من الطرق المتعارف عليها لحســـاب إهالك األصـــول الثابتة‪ ،‬ويجب أن‬ ‫تختار المنشــ ة طريقة أوأكثر من بين هذه الطرق بما يتالءم مع طبيعة األصـــول الثابتة‬ ‫واستخداماتها‪ ،‬ومن أهم هذه الطرق مايلي‪:‬‬ ‫‪.1‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬ ‫‪.2‬طريقة القسط المتناقص ويمكن حسابها ب سلوبين كما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬أسلوب مجموغ أرقام السنوات‪.‬‬ ‫‪ -‬أسلوب مضاعف معدل القسط الثابت‪.‬‬ ‫‪.3‬طريقة الوحدات المنتجة أو ساعات التشغيل‪.‬‬ ‫‪.4‬طريقة إعادة التقدير‪.‬‬ ‫وفيما يلي توضيح لكيفية حساب مصروف اإلهالك بكل طريقة‪:‬‬ ‫‪.1‬طريقة القســط الثابت‪ :‬تعتبر هذه الطريقة من أســهل الطرق وأكثرها شــيوعاً‪ ،‬حيث‬ ‫يتم توزيع التكلفة القابلة ل هالك بشـكل متسـاوي علي كل فترة تم اسـتخدام األصـل‬ ‫فيهـا‪ ،‬ومن ثم تفترض هـذه الطريقـة أن النقص التـدريجي في قيمـة األصـــــل الثـابـت‬ ‫(مصروف اإلهالك) علي مدار عمرة االنتاجي هو مبلغ ثابت‪ ،‬ويتم حسابه كما يلي‪:‬‬ ‫تكلفة األصل الثابت ‪ -‬قيمة الخردة أو النفاية‬ ‫= ××‬ ‫مصروف إهالك األصل =‬ ‫العمر اإلنتاجي لألصل الثابت‬ ‫ويمكن تجـاهـل قيمـة الخردة أو النفـايـة إذا كـان من الصـــ ـعـب توقع قيمتهـا أو بســـ ـبـب‬ ‫انخفاض األهمية النسـبية لقيمتها‪ ،‬وفي هذه الحالة يمكن حسـاب مصـروف اإلهالك علي‬ ‫أساس نسبة مئوية ثابتة من تكلفة األصل سنوياً‪ ،‬كما يلي‪:‬‬ ‫مصروف اإلهالك = (تكلفة األصل الثابت – قيمة الخردة) × نسبة اإلهالك‬ ‫مثـال(‪ :)2‬في ‪ 2024/1/1‬اشـــــترت المنشـــ ـ ة آلـه بتكلفـه قـدرهـا ‪210,000‬ج‪ ،‬ويتوقع‬ ‫الخبراء أن يكون العمر اإلنتـاجي المتوقع لآللـة ‪ 4‬ســـــنوات‪ ،‬وتبـاغ كخردة في نهـايـة‬ ‫عمرها االنتاجي بمبلغ ‪ 10,000‬ج‪.‬المطلوب‪:‬‬ ‫‪11‬‬  ‫تحديد مصروف إهالك اآللة في ‪.2024/12/31‬‬ ‫‪.1‬‬ ‫المعالجة المحاسبية إلهالك اآللة في السنة األولي‪.‬‬ ‫‪.2‬‬ ‫ت ثير ذلك علي ( قائمة الدخل أو حـ‪/‬األرباح أو الخسائر‪ ،‬قائمة المركز المالي)‪.‬‬ ‫‪.3‬‬ ‫إعداد جدول يوضـــح عالقة مصـــروف ومخصـــص (مجمع) اإلهالك خالل العمر‬ ‫‪.4‬‬ ‫االنتاجي لآللة‪.‬‬ ‫‪10,000 - 210,000‬‬ ‫= ‪ 50,000‬ج‪.‬‬ ‫مصروف إهالك اآللة =‬ ‫سنوات ‪4‬‬ ‫‪ -1‬المعالجة المحاسبية ل هالك في السنة األولي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي لآللة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫حيث يتحمل حـ‪/‬أ ‪.‬خ أو قائمة الدخل بمصروف إهالك اآللة سنويا ً بمبلغ ‪50,000‬ج‪ ،‬كما يلي‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬م‬ ‫‪ 50,000‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫كمـا تتـ ثر قائمـة المركز المـالي باهالك اآللة من خالل أن تظهر اآللة بتكلفتهـا التـاريخية مطروحا ً منها‬ ‫مخصص(مجمع) إهالك اآللة كما يلي‪:‬‬ ‫قائمة المركز المالي في ‪2024/12/31‬‬ ‫اآللة‬ ‫‪210,000‬‬ ‫‪ -‬مخصص إهالك اآللة‬ ‫(‪)50,000‬‬ ‫القيمة الدفترية لآللة‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪12‬‬  ‫وفيما يلي جدول يوضح عالقه مصروف االهالك بمجمع اإلهالك خالل العمر االنتاجي‪:‬‬ ‫القيمة الدفترية لآللة =‬ ‫مجمع‬ ‫مصروف‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة تاريخيه – مجمع االهالك‬ ‫إهالك اآللة‬ ‫اإلهالك السنوي‬ ‫التاريخية لآللة‬ ‫نهاية السنة‬ ‫‪160,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫األولي‬ ‫‪110,000‬‬ ‫‪100,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثانية‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪150,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثالثة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الرابعة‬ ‫يتضـح من طريقة القسـط الثابت أنها تتميز بالبسـاطة والسـهولة عند حسـاب وتحديد‬ ‫قســط (مصــروف) اإلهالك الســنوي بعد اســتبعاد قيمة الخردة أو النفاية إن وجدت‪ ،‬لكن‬ ‫يشـــوبها بعض الســـلبيات أهمها أنها التحقا العدالة التحميلية في توزيع تكلفة األصـــل‬ ‫الثـابـت علي الفترات المـاليـة‪ ،‬حيـث تحمـل كـل فترة مـاليـة بمبلغ ثـابـت ل هالك خالل العمر‬ ‫اإلنتاجي لألصـل‪ ،‬وهذا وير واقعي ألن كفاءة األصـل ليسـت ثابتة خالل حياة األصـل‪ ،‬بل‬ ‫تتنـاقص كفـاءة وانتـاجيـة األصـــــل بمرور الزمن‪ ،‬في الوقـت التي تزداد فيـه التكـاليف‬ ‫المحملة علي قائمة الدخل نتيجة زيادة تكلفة الصــيانة واإلصــالح في الســنوات األخيرة‬ ‫باإلضافة إلي قيمة القسط الثابت ‪ ،‬ومن هنا اليطبا مبدأ المقابلة بكفاءة‪.‬‬ ‫‪.2‬طريقة القسـط المتناقص‪ :‬حيث يتناقص قيمة مصـروف اإلهالك السـنوي الذي يحمل‬ ‫لقائمة الدخل أو حــــــ‪/‬أ ‪.‬خ بمرور الزمن‪ ،‬فنجد مصـروف إهالك السـنة األولي أكبر‬ ‫من مصــروف إهالك الســنة الثانية‪ ،‬كما أن مصــروف إهالك الســنة الثانية أكبر من‬ ‫مصــروف إهالك الســنة الثالثة وهكذا‪ ،‬ومن ثم فان فلســفة هذه الطريقة تعتمد علي‬ ‫أن األصـــل الثابت في بداية عمره االنتاجي يكون قادرا ً علي االنتاجية والعطاء علي‬ ‫أفضـــــل مـايكون‪ ،‬ويتنـاقص هـذا العطـاء تـدريجيـا ً بمرور الزمن‪ ،‬بـالتـالي يجـب أن‬ ‫يتناســب احتســاب قســط اإلهالك الســنوي مع هذه القيمة المتناقصــة لألصــل الثابت‪،‬‬ ‫بحيث يكون التناسـب طردي بين تكلفة األصـل الثابت ومقدار الخدمات والمنافع التي‬ ‫يقدمها سنوياً‪ ،‬ويمكن تطبيا هذه الطريقة ب سلوبين هما‪:‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪ -‬أســلوب مجموغ أرقام الســنوات‪ :‬وفقا ً لهذا األســلوب يتم حســاب معدل اإلهالك‬ ‫الســنوي علي شــكل كســر اعتيادي‪ ،‬يمثل البســط فيه رقم ســنة اإلهالك‪ ،‬أما مقام‬ ‫الكســــر يمثل مجموغ أرقام ســــنوات العمر االنتاجي لألصــــل بعد ترقيمها ترقيم‬ ‫متسلسل متناقص كما يلي‪:‬‬ ‫رقم سنة اإلهالك‬ ‫معدل اإلهالك المحسوب =‬ ‫مجموغ أرقام السنوات‬ ‫مصروف اإلهالك = (تكلفة األصل ‪ -‬قيمة الخردة) × معدل اإلهالك المحسوب سابقا ً‪.‬‬ ‫بالتطبيا علي المثال السابا نجد أن‪:‬‬ ‫حيث أن عمر اآللة ‪ 4‬سـنوات ‪ ،‬لذا فان أرقام السـنوات هي‪( :‬السـنة األولي ت خذ رقم ‪،4‬‬ ‫والسنة الثانية ت خذ رقم ‪ ،3‬والسنة الثالثة ت خذ رقم ‪ ، 2‬والسنة الرابعة ت خذ رقم ‪.)1‬‬ ‫ومن ثم فان مجموغ أرقام السنوات هي = ‪10 = 1 + 2 + 3 + 4‬‬ ‫يتم حساب مصروف اإلهالك خالل العمر اإلنتاجي لآللة كما يلي‪:‬‬ ‫‪4‬‬ ‫= ‪80,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة (‪× )10,000 - 210,000( = )1‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫= ‪60,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة (‪× )10,000 - 210,000( = )2‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫= ‪40,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة (‪× )10,000 - 210,000( = )3‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪1‬‬ ‫= ‪20,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة (‪× )10,000 - 210,000( = )4‬‬ ‫‪10‬‬ ‫المعالجة المحاسبية ل هالك في السنة األولي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪80,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي لآللة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪80,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫‪14‬‬  ‫يترتب علي القيدين السابقين أن تظهر(قائمة الدخل) أو أ‪.‬خ في السنة األولي كما يلي‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬‬ ‫‪ 80,000‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪ -‬كما تت ثر قائمة المركز المالي في ‪2024/12/31‬‬ ‫‪ 210,000‬اآللة‬ ‫(‪ - )80,000‬مخصص إهالك اآللة‬ ‫‪ 130,000‬القيمة الدفترية لآللة‬ ‫الجدول التالي يوضـــح عالقة مصـــروف االهالك بمخصـــص(مجمع) اإلهالك باســـتخدام‬ ‫طريقة القسط المتناقص (مجموغ أرقام السنوات)‪:‬‬ ‫القيمة الدفترية لآللة =‬ ‫مجمع إهالك‬ ‫مصروف اإلهالك‬ ‫التكلفة التاريخية‬ ‫تكلفة تاريخيه – مجمع االهالك‬ ‫اآلله‬ ‫السنوي‬ ‫لآللة‬ ‫نهاية السنة‬ ‫‪130,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪80,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫األولي‬ ‫‪70,000‬‬ ‫‪140,000‬‬ ‫‪60,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثانية‬ ‫‪30,000‬‬ ‫‪180,000‬‬ ‫‪40,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثالثة‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪200,000‬‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الرابعة‬ ‫‪ -‬أســلوب مضــاعف معدل القســط الثابت‪ :‬حيث يتم حســاب معدل االهالك الســنوي‬ ‫علي أســاس القســط الثابت‪ ،‬ثم يتم مضــاعفة هذا المعدل‪ ،‬وذلك بضــربه في رقم‬ ‫(‪ )2‬الـذي يعبر عن الضـــــعف‪ ،‬وفي ظـل هـذه الطريقـة يتم إهمـال قيمـة الخردة أو‬ ‫قيمة النفاية‪ ،‬كما يلي‪:‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫=‬ ‫معدل إهالك القسط الثابت =‬ ‫العمر االنتاجي لألصل‬ ‫مضاعف معدل اإلهالك = معدل إهالك القسط الثابت × ‪( 2‬الضعف) = ‪%‬‬ ‫مصروف اإلهالك = (ت‪.‬األصل – مجمع اإلهالك) × مضاعف معدل اإلهالك‬ ‫‪15‬‬  ‫بالتطبيا علي المثال السابا نجد أن‪:‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫‪100%‬‬ ‫= ‪.% 25‬‬ ‫=‬ ‫معدل إهالك القسط الثابت =‬ ‫‪4‬‬ ‫العمر االنتاجي لألصل‬ ‫مضاعف معدل اإلهالك = ‪(2 × %25‬الضعف) = ‪.%50‬‬ ‫مصروف اإلهالك = (ت‪.‬األصل – مجمع اإلهالك) × مضاعف معدل اإلهالك‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة األولي = (‪ - 210,000‬صفر) × ‪105,000 = %50‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة الثانية = (‪52,500 = %50 × )105,000 - 210,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة الثالثة = (‪26,250 = %50 × )157,500 - 210,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬م‪.‬إهالك السنة الرابعة = (‪13,125 =%50 × )183,750 - 210,000‬ج‪.‬‬ ‫المعالجة المحاسبية ل هالك في السنة األولي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪105,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪105,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي لآللة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪105,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪105,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫‪ -‬يترتب علي القيدين السابقين أن يظهر حـ‪/‬أ ‪.‬خ في السنة األولي كما يلي‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬‬ ‫‪ 105,000‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫كما تت ثر قائمة المركز المالي في ‪2024/12/31‬‬ ‫اآللة‬ ‫‪210,000‬‬ ‫(‪ - )105,000‬مخصص إهالك اآللة‬ ‫‪ 105,000‬القيمة الدفترية لآللة‬ ‫‪16‬‬ ‫فيما يلي جدول يوضــح عالقه مصــروف اإلهالك ومخصــص(مجمع) اإلهالك باســتخدام‬ ‫طريقة القسط المتناقص (مضاعف معدل القسط الثابت)‪:‬‬ ‫القيمة الدفترية لآللة =‬ ‫مجمع إهالك‬ ‫مصروف‬ ‫التكلفة‬ ‫تكلفة تاريخيه – مجمع االهالك‬ ‫اآلله‬ ‫التاريخية لآللة اإلهالك السنوي‬ ‫نهاية السنة‬ ‫‪105,000‬‬ ‫‪105,000‬‬ ‫‪105,000‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫األولي‬ ‫‪52,500‬‬ ‫‪157,500‬‬ ‫‪52,500‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثانية‬ ‫‪26,250‬‬ ‫‪183,750‬‬ ‫‪26,250‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الثالثة‬ ‫‪13,125‬‬ ‫‪196,875‬‬ ‫‪13,125‬‬ ‫‪210,000‬‬ ‫الرابعة‬ ‫‪.3‬طريقة الوحدات المنتجة أو ســاعات التشــغيل‪ :‬حيث يتم حســاب معدل إهالك الوحده‬ ‫المنتجة أو الســـاعة الواحدة من خالل قســـمة القيمة القابلة ل هالك (تكلفة األصـــل‬ ‫الثـابـت – قيمـة الخردة) علي عـدد الوحـدات المتوقع انتـاجهـا خالل عمرهـا اإلنتـاجي‪،‬‬ ‫أو عدد ساعات التشغيل المتوقعة خالل العمر اإلنتاجي‪ ،‬كما يلي‪:‬‬ ‫تكلفة األصل الثابت ‪ -‬قيمة الخردة‬ ‫معدل إهالك الوحدة‪ /‬الساعة =‬ ‫عدد الوحدات المتوقع إنتاجها أو ساعات التشغيل المتوقعة‬ ‫مصروف اإلهالك = عدد الوحدات المنتجة فعالً × معدل إهالك الوحدة المنتجة‬ ‫أو مصروف اإلهالك = عدد ساعات التشغيل الفعلية × معدل إهالك الساعة‬ ‫بالتطبيا علي المثال السـابا‪ :‬بفرض أن اآللة يقدر عدد الوحدات المتوقع انتاجها خالل‬ ‫العمر اإلنتـاجي ‪ 50,000‬وحـدة‪ ،‬مع العلم بـ ن هـذه اآللـة قـد أنتجـت فعالً ‪ 8,000‬وحـدة‬ ‫خالل عام ‪ 2024‬م‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫‪.1‬تحديد مصروف إهالك اآللة عن عام ‪ 2024‬م‪.‬‬ ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية إلهالك اآللة‪.‬‬ ‫‪.3‬ت ثير ذلك علي القوائم المالية (حـ‪/‬أ ‪.‬خ ‪ ،‬قائمة المركز المالي سنة ‪2024‬م)‪.‬‬ ‫‪17‬‬  ‫تحديد مصروف إهالك اآللة عن عام ‪ 2024‬م‪:‬‬ ‫‪10,000 - 210,000‬‬ ‫= ‪ 4‬ج‪ /‬وحدة‬ ‫‪ -‬معدل إهالك الوحدة =‬ ‫وحدة ‪50,000‬‬ ‫‪ -‬مصروف اإلهالك = ‪ 8,000‬وحدة × ‪ 4‬ج‪ /‬وحدة = ‪32,000‬ج‪.‬‬ ‫المعالجة المحاسبية ل هالك‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪32,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي لآللة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪32,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪32,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫ت ثير ذلك علي القوائم المالية (حـ‪/‬أ ‪.‬خ ‪ ،‬قائمة المركز المالي)‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬م‬ ‫مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪32,000‬‬ ‫قائمة المركز المالي في ‪2024/12/31‬م‬ ‫اآللة‬ ‫‪210,000‬‬ ‫‪ -‬مخصص إهالك اآللة‬ ‫(‪)32,000‬‬ ‫القيمة الدفترية لآللة‬ ‫‪178,000‬‬ ‫بالتطبيا علي المثال السـابا‪ :‬بفرض أن اآللة يقدر عدد سـاعات التشـغيل المتوقعة خالل‬ ‫العمر اإلنتاجي ‪ 800,000‬ســــاعة تشــــغيل‪ ،‬مع العلم ب ن هذه اآللة قد اشــــتغلت فعالً‬ ‫‪ 200,000‬ساعة تشغيل خالل عام‪2024‬م‪.‬المطلوب‪:‬‬ ‫‪.1‬تحديد مصروف إهالك اآللة عن هذه السنة‪.‬‬ ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية إلهالك اآللة‪.‬‬ ‫‪.3‬ت ثير ذلك علي القوائم المالية (حـ‪/‬أ ‪.‬خ ‪ ،‬قائمة المركز الماليسنة ‪2024‬م)‪.‬‬ ‫‪18‬‬  ‫تحديد مصروف إهالك اآللة عن عام ‪ 2024‬م‪:‬‬ ‫‪10,000 - 210,000‬‬ ‫= ‪ 0,25‬ج‪ /‬ساعة تشغيل‪.‬‬ ‫معدل إهالك الساعة =‬ ‫ساعة ‪800,000‬‬ ‫مصروف اإلهالك = ‪ 200,000‬ساعة × ‪ 0,25‬ج‪ /‬ساعة تشغيل = ‪50,000‬ج‪.‬‬ ‫المعالجة المحاسبية ل هالك‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي لآللة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪50,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫ت ثير ذلك علي القوائم المالية (حـ‪/‬أ ‪.‬خ ‪ ،‬قائمة المركز المالي)‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬م‬ ‫‪ 50,000‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫قائمة المركز المالي في ‪2024/12/31‬م‬ ‫اآللة‬ ‫‪210,000‬‬ ‫(‪ - )50,000‬مخصص إهالك اآللة‬ ‫‪ 160,000‬القيمة الدفترية لآلله‬ ‫‪.4‬طريقة إعادة التقدير‪ :‬تطبا هذه الطريقة في حالة األصول الثابتة التي تتميز بكثرة‬ ‫عددها وضــآلة قيمتها واليمكن تقدير عمرها االنتاجي‪ ،‬فضــالً عن عدم القدرة علي‬ ‫تقدير قيمتها كخردة أو كنفاية‪ ،‬األمر الذي يتطلب ضــــرورة إجراء جرد فعلي نهاية‬ ‫كل فترة مالية وإعداد محضــر جرد يبين الكميات الموجوده فعالً وتحديد تكلفتها في‬ ‫نهاية الفترة‪ ،‬حيث يتم مقارنتها بقيمة األصـول في بداية الفتره المالية‪ ،‬والفرق بين‬ ‫القيمتين يعتبر بمثابة مصروف إهالك العدد واألدوات الصغيره والمفاتيح‪.‬‬ ‫‪19‬‬  ‫مصروف االهالك = قيمة العدد واألدوات الصغيرة في بداية الفترة‬ ‫‪ +‬اإلضافات من العدد واألدوات الصغيرة خالل الفترة‬ ‫– قيمة العدد واألدوات الصغيرة في في نهاية الفترة‬ ‫مثال (‪ :)3‬بافتراض أن قيمة العدد واألدوات الصـغيرة والمفاتيح في ‪2024/1/1‬م كانت‬ ‫‪2400‬ج‪ ،‬وتم شـراء عدد وأدوات خالل السـنة بمبلغ ‪500‬ج‪ ،‬وعند إجراء الجرد العملي‬ ‫في نهاية المده تبين أن تكلفة العدد واألدوات المتبقيه تبلغ قيمتها ‪2100‬ج‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫‪.1‬تحديد مصروف إهالك العدد واألدوات عن هذه سنة ‪2024‬م‪.‬‬ ‫‪.2‬المعالجة المحاسبية إلهالك العدد واألدوات‪.‬‬ ‫الحل‬ ‫مصروف االهالك = ‪800 = 2100 – 500 + 2400‬ج‬ ‫المعالجة المحاسبية إلهالك العدد واألدوات‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك العدد واألدوات‬ ‫‪800‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع إهالك العدد واألدوات‬ ‫‪800‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪800‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك العدد واألدوات‬ ‫‪800‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫مثـال شـــــامـل (‪ :)4‬ظهرت األرصـــــدة التـاليـة بميزان المراجعـة منشـــــ ة المـدينـة في‬ ‫‪2024/12/31‬م ‪:‬‬ ‫بيــــــــــــــــــــــــــــان‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪ 100,000 300,000‬عقارات (أراضي ومباني) ‪ -‬مجمع إهالك العقار‬ ‫‪ 150,000 450,000‬اآلالت ‪ -‬مجمع إهالك اآلالت (لمدة سنة واحدة)‬ ‫‪ 60,000 225,000‬سيارات ‪ -‬مجمع إهالك السيارات‬ ‫‪20‬‬  ‫وقد توافرت المعلومات الجردية التالية في نهاية السنة المالية‪:‬‬ ‫‪ -‬العمر اإلنتاجي للمباني ‪20‬سنة (قسط ثابت)‪ ،‬وقيمة األراضي ‪100,000‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬تسـتهلك اآلالت بطريقة القسـط المتناقص باسـتخدام مجموغ أرقام السـنوات‪ ،‬علما ً ب ن‬ ‫العمر اإلنتاجي لآللة يقدر ‪ 5‬سنوات‪ ،‬وليس لها قيمة نفاية‪.‬‬ ‫‪ -‬تســتهلك الســيارات بمعدل ‪ %10‬ســنويا ( قســط ثابت) مع العلم أن قيمة الخردة في‬ ‫نهاية عمرها اإلنتاجي ‪25,000‬ج‪.‬‬ ‫المطلوب‪:‬‬ ‫‪.1‬قيود التسويات الجردية الخاصة باهالك األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪.2‬بيان أثر العمليات السابقة على قائمة الدخل‪.‬‬ ‫‪.3‬بيان كيفية اإلفصاح عن األصول الثابتة بقائمة المركز المالي‪.‬‬ ‫الحل‬ ‫التسويات الجردية الخاصة باهالك العقارات (طريقة القسط الثابت)‪:‬‬ ‫ملحوظة‪ :‬األراضي ال تستهلك لذلك يجب أن تستبعد عند حساب إهالك العقارات‬ ‫‪100,000 - 300,000‬‬ ‫ت العقارات– ت األراضي‬ ‫= ‪10,000‬ج‪.‬‬ ‫=‬ ‫م‪.‬إهالك العقار =‬ ‫سنة ‪20‬‬ ‫العمراالنتاجي‬ ‫مجمع إهالك العقارات = رصيد مجمع اإلهالك ‪ +‬إهالك السنة الحالية‬ ‫= ‪110,000=10,000 + 100,000‬ج‬ ‫قيود التسوية الالزمة‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك العقار‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك العقار‬ ‫‪10,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي للمباني‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪10,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك العقار‬ ‫‪10,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫‪21‬‬  ‫قيود التسويات الجردية الخاصة باهالك اآلالت (القسط المتناقص)‪:‬‬ ‫‪1 ، 2 ، 3 ، 4 ، 5‬‬ ‫أرقام السنوات هي‪:‬‬ ‫إذن مجموغ أرقام السنوات هي = ‪15 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5‬‬ ‫‪4‬‬ ‫=‪120,000‬ج‪.‬‬ ‫مصروف إهالك السنة الثانية = (‪ - 450,000‬صفر)×‬ ‫‪15‬‬ ‫مجمع إهالك اآللة = رصيد مجمع اإلهالك ‪ +‬إهالك السنة الحالية‬ ‫= ‪ 270,000 = 120,000 + 150,000‬ج‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك اآللة‬ ‫‪120,000‬‬ ‫إثبات مصروف إهالك اآللة في السنة الثانية‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪120,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك اآللة‬ ‫‪120,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫قيود التسويات الجردية الخاصة باهالك السيارات (طريقة القسط الثابت)‪:‬‬ ‫مصروف إهالك السيارة = (‪20,000 = %10 ×)25,000 -225,000‬ج‪.‬‬ ‫مجمع إهالك المباني = رصيد مجمع اإلهالك ‪ +‬إهالك السنة الحالية‬ ‫= ‪ 80,000 = 20,000 + 60,000‬ج‪.‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف إهالك السيارة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مجمع (مخصص) إهالك السيارة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫إثبات مصروف اإلهالك السنوي للسيارة‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪20,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬مصروف إهالك السيارة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫تحميل حـ‪/‬أ ‪.‬خ بمصروف اإلهالك السنوي‬ ‫‪22‬‬  ‫ثانياً‪ :‬أثر العمليات السابقه على قائمة الدخل‪:‬‬ ‫قائمة الدخل أو حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر عن عام ‪2024‬م‬ ‫‪ 10,000‬حـ‪ /‬مصروف إهالك العقارات‬ ‫‪ 120,000‬حـ‪ /‬مصروف إهالك اآلالت‬ ‫‪ 20,000‬حـ‪ /‬مصروف إهالك السيارة‬ ‫ثالثاً‪ :‬أثر العمليات السابقه على قائمة المركز المالي‪:‬‬ ‫قائمة المركز المالي في ‪2020/12/31‬م‬ ‫‪ 300,000‬عقارات‬ ‫‪ - )110,000( 190,000‬م‪.‬إهالك العقار‬ ‫اآللة‬ ‫‪450,000‬‬ ‫‪ - )270,000( 180,000‬م‪.‬إهالك اآللة‬ ‫السيارة‬ ‫‪225,000‬‬ ‫‪ - )80,000( 145,000‬م‪.‬إهالك السيارة‬ ‫‪ -5‬المعالجة المحاسبية لبيع األصل الثابت‪:‬‬ ‫سـبا أن أوضـحنا أن المنشـ ة تشـتري األصـل الثابت بغرض االسـتخدام في النشـاط‬ ‫وليس بقصـد بيعه‪ ،‬إال أنه في بعض الحاالت قد تر المنشـ ة بيع بعض أصـولها الثابتة‬ ‫خـاصـــــة في حـالـة التخريـد‪ ،‬وقـد ينتج عن عمليـة البيع ربح أو خســـــاره يطلا عليهـا‬ ‫اصـطالح األرباح أوالخسـائر الرأسـمالية‪ ،‬والتي عادة ماتكون أرباح عارضـة ال تتصـف‬ ‫بالدورية أو التكرار بعكس األرباح العادية الناشئة عن نشاط المنش ة‪.‬‬ ‫ويتم تحديد األرباح أو الخسـائر الرأسـمالية عن طريا مقارنة صـافي القيمة الدفترية‬ ‫لألصـــل المباغ مع ثمن البيع‪ ،‬ويتم تحديد صـــافي القيمة الدفترية عن طريا اســـتبعاد‬ ‫مجمع اإلهالك الذي يخص األصـــل المباغ إبتداءا ً من تاريل الحصـــول عليه حتى تاريل‬ ‫البيع من تكلفة األصـل بالنسـبة لألصـول القابلة ل هالك‪ ،‬أما بالنسـبة لألصـول الغير قابلة‬ ‫‪23‬‬ ‫ل هالك كـاألراضـــــي فيتم مقـارنـة تكلفـة األصـــــل مع ثمن بيعـه‪ ،‬ويتم ترحيـل الربح أو‬ ‫الخسارة الرأسمالية إلى قائمة الدخل في السنة التي يتم فيها عملية البيع‪.‬‬ ‫أوالً‪ :‬إثبات عملية بيع األصـل الثابت‪ :‬عند بيع األصـل الثابت يصـبح حــــــ‪ /‬األصـل الثابت‬ ‫طرف دائن بـالتكلفـة التـاريخيـة‪ ،‬أمـا الطرف المـدين يتمثـل في حــــــــــ‪ /‬البنـك أو الخزينـة‬ ‫باإلضافة إلي حــــ‪ /‬مجمع أو مخصص إهالك األصل المباغ في تاريل البيع‪ ،‬والفرق بين‬ ‫الجانبين يمثل أرباح رأسمالية طرف دائن‪ ،‬أو خسائر رأسمالية طرف مدين‪:‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك أو الخزينة (وسيلة التحصيل)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬مخصص(مجمع) إهالك األصل الثابت‬ ‫××‬ ‫إلي مذكورين‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬األصل الثابت (حسب نوعه)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬أرباح بيع األصل الثابت ( بالفرق)‬ ‫××‬ ‫إثبات بيع األصل الثابت بربح رأسمالي‬ ‫من مذكورين‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك أو الخزينة (وسيلة التحصيل)‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬مخصص(مجمع) إهالك األصل الثابت‬ ‫××‬ ‫حـ‪ /‬خسائر بيع األصل الثابت ( بالفرق)‬ ‫××‬ ‫إلي حـ‪ /‬األصل الثابت (حسب نوعه)‬ ‫××‬ ‫إثبات بيع األصل الثابت بخسارة رأسمالية‬ ‫في نهاية العام يتم تســوية أو إقفال األرباح أو الخســائر الرأســمالية بقائمة الدخل أو‬ ‫حساب األرباح أو الخسائر‪ ،‬كما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬أرباح بيع األصل الثابت‬ ‫×××‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫×××‬ ‫تسوية أرباح بيع األصل الثابت‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫×××‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬خسائر بيع األصل الثابت‬ ‫×××‬ ‫تسوية خسائر بيع األصل الثابت‬ ‫‪24‬‬  ‫مثال (‪ :)4‬تمت العمليات التالية بدفاتر منش ة األمل لتصوير المستندات‪:‬‬ ‫‪ 1/1.1‬باعت المنش ة سيارة بمبلغ ‪ 20,000‬ج بشيك‪ ،‬علما ً ب ن تكلفتها التاريخية‬ ‫‪65000‬ج ومجمع إهالكها ‪ 45000‬ج‪.‬‬ ‫‪ 1/17.2‬بـاعـت المنشـــــ ة آلـة بمبلغ ‪38,000‬ج وتكلفتهـا التـاريخيـة ‪85,000‬ج‬ ‫ومجمع اإلهالك‪ 50,000‬ج‪ ،‬وحصلت نصف القيمة نقدا ً والباقي بشيك‪.‬‬ ‫‪ 1/20.3‬احترقـت ســـ ـيـارة تكلفتهـا ‪ 60,000‬ج ومجمع إهالكهـا ‪ 40,000‬ج‪ ،‬وقـد‬ ‫حصلت الشركة تعويض بمبلغ ‪ 18000‬ج من شركة الت مين بشيك‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقه بدفتر يومية منش ة األمل‪.‬‬ ‫من مذكورين‪:‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك أو الخزينة‬ ‫‪20,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص(مجمع) إهالك االسيارة‬ ‫‪45,000‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬السيارة‬ ‫‪65,000‬‬ ‫إثبات بيع السيارة بدون ربح أو خسارة‬ ‫من مذكورين‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬البنك‬ ‫‪19,000‬‬ ‫‪1/17‬‬ ‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪19,000‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص(مجمع) إهالك اآللة‬ ‫‪50,000‬‬ ‫إلي مذكورين‪:‬‬ ‫حـ‪ /‬اآللة‬ ‫‪85,000‬‬ ‫حـ‪ /‬أرباح رأسمالية (بالفرق)‬ ‫‪3,000‬‬ ‫إثبات بيع اآللة بربح رأسمالي‬ ‫حـ‪ /‬البنك أو الخزينة‬ ‫‪18,000‬‬ ‫‪1/20‬‬ ‫حـ‪ /‬مخصص(مجمع) إهالك االسيارة‬ ‫‪40,000‬‬ ‫حـ‪ /‬خسائر رأسمالية (بالفرق)‬ ‫‪2,000‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬السيارة‬ ‫‪60,000‬‬ ‫إثبات حريا السيارة وتحقا خساره رأسمالية‬ ‫‪25‬‬  ‫من حـ‪ /‬أرباح رأسمالية‬ ‫‪3,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪3,000‬‬ ‫تسوية أرباح بيع اآللة في نهاية العام‬ ‫من حـ‪ /‬األرباح أو الخسائر‬ ‫‪2,000‬‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬خسائر رأسمالية‬ ‫‪2,000‬‬ ‫تسوية خسائر بيع السيارة في نهاية العام‬ ‫‪ -6‬المحاسبة عن األصول الثابتة وير الملموسة‪:‬‬ ‫هي األصــــول التي تتصــــف بعد الوجود المادي الملموس‪ ،‬والدرجه العالية من عدم‬ ‫الت كد التي تحيط بمنافعها المســــتقبلية‪ ،‬ومن أمثلتها شــــهرة المحل‪ ،‬وبراءة اإلختراغ‪،‬‬ ‫وحقوق الت ليف والطبع والنشــر‪ ،‬والعالمات واألســماء التجارية‪ ،‬وحقوق االمتياز‪ ،‬ويتم‬ ‫تسـجيلها حسـب التكلفة المدفوعة عند اقتنالها‪ ،‬حيث يجعل األصـل الثابت وير الملموس‬ ‫حسب نوعه طرف مدين بالتكلفة‪ ،‬وحساب البنك أو الخزينة طرف دائن كما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬براءة اإل ختراغ‬ ‫××‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬البنك أو الخزينة‬ ‫××‬ ‫اثبات شراء براءة االختراغ بشيك أو نقدا ً‬ ‫ويجب توزيع تكلفة األصـل الثابت وير الملموس علي سـنوات حياته اإلنتاجية بطريقة‬ ‫منطقيـة إذا كـان لهـذه األصـــــول عمر أو حيـاة إنتـاجيـة محـددة‪ ،‬ويطلا علي المبلغ النـاتج‬ ‫من تلك القسـمة اصـطالح مقدار االسـتنفاذ وليس اإلهالك كما هو الحال بالنسـبة لألصـول‬ ‫الثابتة المادية‪ ،‬ويتم اثبات االستنفاذ كما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬مصروف استنفاذ براءة اإل ختراغ‬ ‫××‬ ‫‪12/31‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬براءة اإل ختراغ‬ ‫××‬ ‫اثبات مصروف استنفاذ براءة االختراغ‬ ‫أمـا إذا كـان العمر أو الحيـاة اإلنتـاجيـة لهـذه األصـــــول وير محـددة‪ ،‬فـان تكلفتهـا تكون‬ ‫وير قابله للتخفيض واالسـتنفاذ وتعامل معاملة األراضـي‪ ،‬وتظهر ضـمن األصـول الثابتة‬ ‫بـالميزانيـه بـالتكلفـة المـدفوعـة عنـد الحصـــــول عليهـا‪ ،‬إلي أن يتم تحـديـد عمرهـا اإلنتـاجي‬ ‫وفي هذه الحاله يمكن تحديد مقدار االستنفاذ السنوي لها‪.‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪ -‬تعريف شـهرة المحل‪ :‬هي أصـل ثابت وير ملموس يمكِّن المنشـ ة من تحقيا أرباح‬ ‫فوق عادية بســـــبب مجموعة من العوامل أهمها جودة المنتج أو الخدمة أو الموقع‬ ‫المتميز أوالســــمعة الطيبة أو اإلدارة الجيدة‪ ،‬وفي الغالب ال تســــجل الشــــهرة وال‬ ‫يعترف بها إال عند شــراء منشــ ة متكاملة‪.‬ويتم تســجيلها حســب التكلفة المدفوعة‬ ‫عند اقتنالها كما سـبا توضـيحه‪.‬وفي حالة أن المنشـ ة هي التي تسـببت في وجود‬ ‫الشهرة‪ ،‬فانه يمكن تقديرها كما يلي‪:‬‬ ‫‪ -‬تقـدير الشـــــهرة بطريقـة األربـاح فوق العـاديـة‪ :‬يقصـــــد تحـديـد قيمتهـا بغرض‬ ‫اإلعتراف بها أو التعرف على قيمتها التخاذ قرارات تتعلا بهذا الش ن‪ ،‬حيث‬ ‫األرباح فوق العادية‬ ‫= ×× ج‬ ‫شهرة المحل =‬ ‫معدل الرسملة‬ ‫حيث يتحدد قيمة األرباح فوق العادية كما يلي‪:‬‬ ‫األرباح فوق العادية = متوسط أرباح المنش ة – األرباح العادية بالمنشآت المثيلة‬ ‫مثال‪ :‬إذا علمت أن األرباح فوق العادية بلغت ‪21,500‬ج‪ ،‬ومن المتوقع أن تسـتمر هذه‬ ‫األرباح إلى ما ال نهاية‪ ،‬ويراد رسملة هذه األرباح بمعدل ‪.%25‬‬ ‫المطلوب‪ :‬تقدير شهرة المحل‬ ‫𝟎𝟎𝟓𝟏𝟐‬ ‫األرباح فوق العادية‬ ‫= ‪86000‬ج‪.‬‬ ‫=‬ ‫‪ -‬شهرة المحل =‬ ‫‪𝟐𝟓%‬‬ ‫معدل العائد‬ ‫مثال (‪ :)5‬تحقا إحدي المنشـآت في المتوسـط أرباح سـنوية قيمتها ‪250,000‬ج‪ ،‬ومن‬ ‫المتوقع أن تســـــتمر هـذه األربـاح إلى أجـل وير محـدود‪ ،‬فـاذا علمـت أن األربـاح المحققـة‬ ‫بالمنشــــآت المثيلة تصــــل في المتوســــط إلى ‪200,000‬ج‪ ،‬وأن معدل العائد المطلوب‬ ‫تحقيقه هو ‪.%20‬‬ ‫المطلوب‪ :‬تقدير شهرة المحل‪.‬‬ ‫‪27‬‬  ‫األرباح فوق العادية = متوسط أرباح المنش ة – متوسط أرباح المنشآت المثيلة‬ ‫= ‪ 50,000 = 200,000 – 250,000‬ج‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟓𝟎,‬‬ ‫األرباح فوق العادية‬ ‫= ‪250,000‬ج‬ ‫=‬ ‫شهرة المحل =‬ ‫‪𝟐𝟎%‬‬ ‫معدل العائد‬ ‫مثال (‪ :)6‬كانت صافي أرباح إحدي المنشآت علي مدار خمس سنوات كما يلي‪:‬‬ ‫‪2016‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫السنوات‬ ‫‪70000‬‬ ‫‪80000‬‬ ‫‪81000‬‬ ‫‪50000‬‬ ‫‪64000‬‬ ‫صافي الربح‬ ‫وكان صـــافي األصـــول الملموســـة في آخر ســـنة ‪2016‬م ‪400,000‬ج‪ ،‬ويروب أحد‬ ‫المستثمرين في شراء هذه المنش ة ودمجها إلى شركاته أول سنة ‪2017‬م‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬تحديد المبلغ الذي يلزم سـداده مقابل شـهرة المحل‪ ،‬إذا علمت أن معدل العائد‬ ‫العادي ‪ ،%13‬وأن معدل األرباح فوق العادية ‪.%25‬‬ ‫مجموغ أرباح السنوات = ‪345,000 = 70000 + 80000+ 81000 + 50000 + 64000‬ج‬ ‫متوسط األرباح = ‪ 5 ÷ 345,000‬سنوات = ‪69,000‬ج‪.‬‬ ‫األرباح العادية = صافي األصول الملموسة × معدل العائد العادي‬ ‫= ‪400,000‬ج × ‪52,000 = %13‬ج‬ ‫األرباح فوق العادية = متوسط األرباح ‪ -‬األرباح العادية‬ ‫= ‪ 69,000‬ج – ‪17,000 = 52,000‬ج‬ ‫𝟎𝟎𝟎‪𝟏𝟕,‬‬ ‫األرباح فوق العادية‬ ‫= ‪68,000‬ج‬ ‫=‬ ‫قيمة شهرة المحل = =‬ ‫‪𝟐𝟓%‬‬ ‫معدل العائد‬ ‫بعد تحديد قيمة الشهرة يتم اثباتها كما يلي‪:‬‬ ‫من حـ‪ /‬شهرة المحل‬ ‫‪68,000‬‬ ‫إلي حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪68,000‬‬ ‫اثبات شهرة المحل وير المشتراة من الغير‬ ‫‪28‬‬  ‫أسئلة الفصل األول‬ ‫المحاسبة عن األصول الثابتة‬ ‫أوالً‪ :‬أجب عن األسئلة التالية‪:‬‬ ‫‪ -‬ماذا يقصد باألصول الثابتة؟ وما هي الخصائص المميزة لألصول الثابتة؟‬ ‫‪ -‬كيف يتم تحديد تكلفة األصل الثابت؟‬ ‫‪ -‬ما هو الفرق بين النفقات الرأسمالية والنفقات اإليرادية؟‬ ‫‪ -‬عرف اإلهالك؟ وما هي العوامل التي تحدد قيمة اإلهالك؟‬ ‫‪ -‬تكلم باختصار عن طرق حساب اإلهالك؟‬ ‫‪ -‬لماذا تختلف المعالجة المحاسبية ل هالك باختالف طريقة حساب اإلهالك؟‬ ‫‪ -‬ماهي مزايا وعيوب تطبيا طريقة القسط الثابت عند حساب اإلهالك؟‬ ‫‪ -‬ماهي المعالجة المحاسبية لبيع األصل الثابت؟‬ ‫‪ -‬ما ذا يقصد باألرباح أو الخسائر الرأسمالية؟‬ ‫‪ -‬ما هو الفرق بين األرباح أو الخسائر الرأسمالية واألرباح أو الخسائر العادية؟‬ ‫‪ -‬فرق بين مصطلح االستهالك واالستنفاذ؟‬ ‫ثانياً‪ :‬ضع عالمة (‪ )‬أمام العبارات الصحيحة (×) أمام العبارات الخاطئة‪:‬‬ ‫( ) تخضع األراضي لالستهالك ش نها ش ن باقي األصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) اليوجد فرق بين مصطلح االهالك واالستنفاذ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) األصول الثابتة يتم اقتنائها بهدف استخدامها في العملية االنتاجية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) األصول الثابتة وير الملموسه هي األصول ذات الكيان المادي الملموس‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) ال تخضع األراضي لالهالك نظرا ً ألنها ليس لها عمر انتاجي محدد‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) تتضـمن تكلفة األصـل الثابت سـعر الشـراء الموضـح بالفاتورة فقط مطروحا ً منه‬ ‫‪-‬‬ ‫قيمة الخصم التجاري والخصم النقدي فقط‪.‬‬ ‫( ) المصــــروفات الرأســــمالية هي المصــــاريف التي يكون الهدف منها ضــــمان‬ ‫‪-‬‬ ‫المحافظة علي األصول الثابتة حتي تكون صالحة ل ستخدام وبحالة جيدة‪.‬‬ ‫‪29‬‬  ‫( ) يضاف المصروف االيرادي المرتبط باألصل الثابت إلى تكلفة األصل‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) يتطلب تطبيا مبدأ المقابلة أن يتم توزيع تكلفة األصـــل الثابت علي الســـنوات‬ ‫‪-‬‬ ‫المالية المستفيدة من اإليرادات المتولدة نتيجة استخدام هذا األصل‪.‬‬ ‫( ) يعرف اإلهالك ب نه النقص التدريجي في قيمة األصــــل الثابت الملموس نتيجة‬ ‫‪-‬‬ ‫االستخدام أوالتقادم الفني أومضي المدة‪.‬‬ ‫( ) يعني مفهوم اإلهالك ب نه توزيع تكلفـة األصـــــل الثـابت بطريقـة منظمـة وعادلـة‬ ‫‪-‬‬ ‫علي الفترات الزمنية(المحاسبية) المستفيدة من خدمات هذا األصل‪.‬‬ ‫( ) تشـمل تكلفة األصـل الثابت تكلفة الشـراء مضـافا ً إليه جميع التكاليف الرأسمالية‬ ‫‪-‬‬ ‫الالزمة لتجهيزة وتهيئتة لالستخدام في العملية اإلنتاجية للمنش ة‪.‬‬ ‫( ) يقصـد بالعمر اإلنتاجي لألصـل الثابت عدد السـنوات المقدرة السـتخدام األصـل‬ ‫‪-‬‬ ‫الثابت في أنشطة المنش ة‪.‬‬ ‫( ) التكلفة القابلة لالهالك (المسـتهلكة) تسـاوي تكلفة األصـل الثابت مطروحا ً منه‬ ‫‪-‬‬ ‫قيمة النفاية أو الخردة إن وجدت‪.‬‬ ‫( ) يجـب أن تختـار المنشـــ ـ ة طريقـة واحـدة فقط من بين طرق حســـــاب اإلهالك‬ ‫‪-‬‬ ‫لتطبيقها علي جميع أنواغ األصول الثابتة ‪.‬‬ ‫( ) طبقا ً لطريقة القســط الثابت يتم توزيع التكلفة القابلة ل هالك بشــكل متســاوي‬ ‫‪-‬‬ ‫علي كل فترة تم استخدام األصل فيه‪.‬‬ ‫( ) يمكن تجاهل قيمة الخردة أو النفاية إذا كان من الصـعب توقع قيمتها أو بسـبب‬ ‫‪-‬‬ ‫انخفاض األهمية النسبية لقيمتها‪.‬‬ ‫( ) يعاب علي طريقة القســــط الثابت أنها التحقا العدالة الرقمية في توزيع تكلفة‬ ‫‪-‬‬ ‫األصل الثابت علي الفترات المالية‪.‬‬ ‫( ) يعتبر االستخدام هو السبب الوحيد ل هالك‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) االســـتهالك هو عبارة عن االنخفاض التدريجي في قيمة األصـــل الثابت مقابل‬ ‫‪-‬‬ ‫انخفاض القيمة السوقية له‪.‬‬ ‫‪30‬‬ ‫( ) طبقا ً لطريقة القســـــط المتناقص يتناقص قيمة مصـــــروف اإلهالك الذي يجب‬ ‫‪-‬‬ ‫تحميله علي حساب األرباح أو الخسائر بمرور الزمن‪.‬‬ ‫( ) طبقا ً لطريقة القســـط المتناقص مصـــروف اإلهالك في الســـنة األولي أقل من‬ ‫‪-‬‬ ‫مصروف اإلهالك في السنة الثانية‪.‬‬ ‫( ) يتم اهمال قيمة النفاية في ظل طريقة مضاعف الرصيد المتناقص‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) عند بيع األصل الثابت يصبح حـ‪ /‬األصل الثابت طرف دائن بالقيمة البيعية‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) تدخل قيمة الرسوم الجمركية علي اآلالت المستوردة التي تستخدم في اإلنتاج‬ ‫‪-‬‬ ‫ضمن التكاليف الرأسمالية التي يجب إضافتها إلي تكلفة الشراء‪.‬‬ ‫( ) يعتبر مجمع (مخصــــص) االهالك بمثابة تجميع نقدية يمكن اســــتخدامها في‬ ‫‪-‬‬ ‫شراء أصل جديد عند االستغناء عن األصل الحالي‪.‬‬ ‫( ) يقصد بالقيمة الدفترية لألصل الثابت‪ ،‬التكلفة وير المستهلكة لألصل‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) مجمع أرقام السنوات هي احدي وسائل طرق االهالك المتناقص‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) التكلفة التاريخية لألصل الثابت دائما ً تساوي القيمة الدفترية لها‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫( ) يعتبر التقادم هو سبب اإلستنفاذ‪ ،‬واالستخدام هو سبب اإلهالك‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ثالثاً‪ :‬التمارين العملية‪:‬‬ ‫تمرين(‪ :)1‬تمت العمليات التالية بدفاتر منش ة الهادي للمحاماة‪:‬‬ ‫‪ 1/1.1‬اشــترت المنش ـ ة ســيارة بمبلغ ‪ 80,000‬ج ســددت من ثمنها ‪ 30,000‬ج‬ ‫بشيك‪ ،‬والباقي على الحساب من شركة فتح هللا‪.‬‬ ‫‪ 1/5.2‬بلغت رسوم التسجيل ‪ 4,000‬ج سددت نقدا ً‪.‬‬ ‫‪ 1/17.3‬اشــترت المنش ـ ة آلة تصــوير بمبلغ ‪ 37,500‬ج‪ ،‬وبلغت مصــاريف النقل‬ ‫والشحن والتفريغ والرسوم الجمركية ‪ 12,500‬ج بشيك‪.‬‬ ‫‪ 1/20.4‬قامت المنش ة بتهيئة اآللة لالستخدام وتكلفت مبلغ ‪ 2,000‬ج نقداً‪.‬‬ ‫‪ 1/30.5‬بلغت مصاريف بنزين السيارة المستهلكة ‪ 3,000‬ج سددت نقدا ً‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إثبات العمليات السابقة بدفتر اليومية‪.‬‬ ‫‪31‬‬ ‫تمرين(‪ :)2‬في ‪2024/1/1‬م اشترت إحد المنشآت سياره بمبلغ ‪ 168,000‬ج بشيك‪،‬‬ ‫فاذا علمت أن العمر اإلنتاجي للســــيارة يبلغ ‪ 4‬ســــنوات وتقدر قيمتها كخرده في نهاية‬ ‫العمر اإلنتاجي ‪ 8,000‬ج‪.‬‬ ‫المطلوب‪ -1 :‬حساب مصاريف اإلهالك خالل عمرها اإلنتاجي باتباغ الطرق التالية‪:‬‬ ‫‪ -‬طريقة القسط الثابت‪.‬‬ ‫‪ -‬طريقة مضاعف معدل القسط الثابت‪.‬‬ ‫‪ -‬طريقة مجموغ أرقام السنوات‪.‬‬ ‫‪ -2‬قيود اليومية الالزمة إلثبات مصاريف اإلهالك في ‪2024/12/30‬م‪.‬‬ ‫‪-3‬كيفية إظهار السيارة بالميزانيه في ‪2024/12/30‬م‪.‬‬ ‫تمرين(‪ :)3‬في ‪2024 /1/1‬م اشــترت منشــ ة القحطاني آله بمبلغ ‪ 400,000‬ج‪ ،‬وقد‬ ‫بلغت مصاريف الشحن والنقل ‪ 10,000‬ج‪ ،‬ومصاريف الرسوم الجمركيه ‪ 30,000‬ج‪،‬‬ ‫وتم إنشــــاء قاعده خرســــانيه لوضــــع اآللة عليها بلغت ‪ 10,000‬ج‪ ،‬كما اســــتهلكت‬ ‫مصــاريف وقود وزيوت وشــحوم أثناء التشــغيل بمبلغ ‪ 7,000‬ج‪ ،‬فاذا علمت أن قيمة‬ ‫اآللـة كخرده تقـدر بمبلغ ‪ 50,000‬ج‪ ،‬ويقـدر عمرهـا اإلنتـاجي (‪ )4‬ســـــنوات‪ ،‬وكـانـت‬ ‫المنش ة تتبع طريقة مجموغ أرقام السنوات‪.‬المطلوب‪:‬‬ ‫إجراء قيد اليومية الالزم إلثبات عملية شراء ا?