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只做好题 审 计 注册会计师考试辅导用书·基础进阶 斯尔教育 组编 ·广 州·  ·开卷必读· 万事开头难，而能够一以贯之地把一件事坚持做下去、努力去做好，则更难。作为图 书的作者和审计科目的授课讲师，近十年来，我们通过多次调研得出一个结论——虽然顺 利通...

只做好题 审 计 注册会计师考试辅导用书·基础进阶 斯尔教育 组编 ·广 州·  ·开卷必读· 万事开头难，而能够一以贯之地把一件事坚持做下去、努力去做好，则更难。作为图 书的作者和审计科目的授课讲师，近十年来，我们通过多次调研得出一个结论——虽然顺 利通过审计考试的考生们各有知识储备和学习方法上的专长，但有一点却是他们的相似之 处，即方法科学、练习充分和持之以恒。 既然做题于考生而言如此重要，我们数年来始终坚持每年都对“只做好题”进行重新 出版。这绝不仅仅指的是重新印刷，而是将创新与迭代融入从获取考生反馈，进行调研分 析，重新构思图书体例，完成编写、排版和多轮校审，直到定稿和出版的每一个重要环节 之中。同时，编写组的全体伙伴都以终日惕惕的精神和一丝不苟的态度，力求将本书的每 一处细节推敲完善，呈现在每位考生的书案之上。 2024 版“只做好题”作出了以下四个方面的迭代： 一是新增和修订了超过四分之一的习题和解析，更加贴近最新考情。 二是创新了章节布局，分为“做经典”“做新变”和“做难题”三个层次，覆盖更多 不同类型的题目。 三是将灵活、小众、冷门的题目标注为“黑马考题”，更好地训练应变能力。 四是与“打好基础”相配套，新增一章“风险评估的实务运用”的全新内容，提升综 合题解题能力。 使用本书时，要注重制定和落实计划，努力以学习“打好基础”相一致的节奏完成 本书的练习。无论在配套课程的课堂上还是斯尔教育组建的班级社群内，我们都会随着授 课进度将本书的练习题布置为课后作业，以“今日事、今日毕”的态度完成之，有助于扎 实、透彻地掌握知识要点。同时，我们推荐使用“三根笔做题法”以提升做题的效果，具 体而言： 一是闭卷做题，完整书写（建议使用黑色水笔） 。审计考试对于考生的语言组织能 力、专业表述能力都有着极高的要求。部分考生习惯于边做题边翻答案，或是仅在答案区 书写只字片语的要点而缺乏完整的论述，这都可能导致前述能力的提升缓慢，无法达到通 过考试所需的训练有素的状态。 二是及时判分与纠错。我们建议考生在完成习题的次日，安排专门的时间用于判分和 纠错（建议使用红色水笔） 。这是因为在完成习题的当日，考生往往已经绞尽脑汁、精疲 力尽，很难再保持足够的热情和细致去对答案进行一一核对。经过一日的间隙，对前一日 所写的答案进行判分与纠错，标注遗漏的采分点、思路上的误区和对不足的复盘与反思， 能够产生良好的“放大镜”效应，即每一道习题的训练效果都可以实现成倍的提升，而不 至于浅尝辄止。在这一过程中，如果仍有未解之谜，还可以通过斯尔教育的答疑系统发起 提问、扫除盲区。  三是定期复习。我们建议考生使用颜色醒目的笔迹对纠错过程中的要点做好记录（建 议使用荧光笔） ，以便后续定期地复习，克服遗忘并避免重蹈覆辙。记录的要点包括但 不限于以下方面：本题有哪些容易忽视的陷阱，解题时的错误思路及其成因分别是什么， 以及答案中遗漏了哪些采分点或关键词等。 本书在编写过程中，难免有疏漏之处，还望各位考生通过各类渠道向我们反馈、不 吝指正、多多提出宝贵意见。 希望每位考生都能够在做题中学习、在做题中检验、在做题中进步、在做题中自信。 愿我们共同努力、不负韶华！ 本书编写组 2024 年春  ·目 录· 第一章 审计概述 1 第二章 审计计划 17 第三章 审计证据 31 第四章 审计抽样方法 49 第五章 信息技术对审计的影响 59 第六章 审计工作底稿 65 第七章 风险评估 77 第八章 风险应对 89 第九章 销售与收款循环的审计 103 第十章 采购与付款循环的审计 111 第十一章 生产与存货循环的审计 117 第十二章 货币资金审计 127 第十三章 对舞弊和法律法规的考虑 135 第十四章 审计沟通 145 第十五章 注册会计师利用他人的工作 155 第十六章 对集团财务报表审计的特殊考虑 163 第十七章 其他特殊项目的审计 175 第十八章 完成审计工作 195 第十九章 审计报告 205 第二十章 企业内部控制审计 221 第二十一章 会计师事务所业务质量管理 235 第二十二章 职业道德基本原则和概念框架 243 第二十三章 审计业务对独立性的要求 247 第二十四章 风险评估的实务运用 255  第一章 审计概述 做经典 一、单项选择题 1.1 下列各项中，不属于鉴证业务的是（ B ）。 A. 财务报表审计 B. 对财务信息执行商定程序 C. 财务报表审阅 D. 预测性财务信息审核 1.2 下列有关财务报表审计的说法中，正确的是（ D ）。 A. 审计的目的是改善财务报表的质量，增强管理层等预期使用者对财务报表的信赖程度 B. 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据将重大错报风险降至可接受的低水平 C. 审计的最终产品是审计报告，并且涉及为如何利用信息提供建议 D. 审计应以积极方式提出意见 1.3 下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（ D ）。 A. 财务报表审计的目的是改善财务报表的质量 B. 财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性 C. 财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求 D. 财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证 据消除审计风险 1.4 下列有关注册会计师审计和政府审计的共同点的说法中，正确的是（ D ）。 A. 注册会计师审计和政府审计的取证权限相同 B. 注册会计师审计和政府审计都可以对发现的问题提出处理、处罚意见 C. 注册会计师审计和政府审计的依据都是《中华人民共和国审计法》 D. 注册会计师审计和政府审计都是国家治理体系及治理能力现代化建设的重要方面 1.5 下列有关内部审计与注册会计师审计的区别的说法中，正确的是（ C ）。 A. 两者都是由与被审计单位完全无关的第三方进行的 B. 两者都需要严格按照执业准则的规定程序进行 C. 两者都需要对被审计单位负责 D. 两者都需要对外公开并起鉴证作用 1.6 下列有关注册会计师审计的说法中，错误的是（ C ）。 黑马 考点 A. 注册会计师审计是随着企业的所有权和经营权的分离而产生的 B. 在审计报告中引进关键审计事项部分有助于缩小信息差距 ·1· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 C. 注册会计师的职业责任指注册会计师作为一个职业对社会公众应尽的责任，应当完 全反映财务报表使用者的期望 D. 注册会计师在执业过程中充分关注舞弊风险有助于缩小期望差距 1.7 下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（ C ）。 A. 财务报表审计提供绝对保证 B. 代编财务信息提供合理保证 C. 财务报表审阅提供有限保证 D. 对财务信息执行商定程序提供低水平保证 1.8 下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中，错误的是（ B ）。 A. 财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B. 财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 C. 财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 D. 财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 1.9 下列有关期望差距和信息差距的说法中，正确的是（ B ）。 黑马 考点 A. 在审计报告中增加关键审计事项部分，可以缩小预期使用者的“期望差距” B.“期望差距”和“信息差距”无法被完全消除 C. 由于“期望差距”和“信息差距”是客观存在的，因此审计业务无法满足预期使用 者的需求 D.“信息差距”来源于社会公众对注册会计师职业责任上的认知差异 1.10 下列各项中，不属于执行审计工作的前提的是（ C ）。 A. 管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导 致的重大错报 B. 管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 C. 管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D. 管理层向注册会计师提供必要的工作条件 1.11 下列各方中，通常不属于审计报告预期使用者的是（ C ）。 A. 被审计单位的管理层 B. 被审计单位的股东 C. 对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D. 向被审计单位提供贷款的银行 1.12 下列有关审计报告预期使用者的说法中，错误的是（ A ）。 A. 预期使用者不包括被审计单位的管理层 B. 预期使用者可能不是审计业务的委托人 C. 预期使用者不包括执行审计业务的注册会计师 D. 注册会计师可能无法识别所有的预期使用者 1.13 下列关于审计证据的说法中，错误的是（ B ）。 A. 审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的 B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量管理程序获取的信息 ·2· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 C. 审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息 D. 在某些情况下，管理层拒绝提供注册会计师要求的声明，也构成审计证据 1.14 下列有关审计证据的说法中，错误的是（ B ）。 A. 审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息 B. 信息的缺乏本身不构成审计证据 C. 审计证据可能包括以前审计中获取的信息 D. 审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息 1.15 下列各项中，不属于审计要素的是（ D ）。 A. 财务报告编制基础 B. 审计报告 C. 财务报表 D. 审计准则 1.16 下列有关审计要素的说法中，正确的是（ B ）。 A. 财务报表审计可以增强被审计单位管理层对于财务报表的信赖程度 B. 被审计单位管理层不是财务报表唯一的预期使用者 C. 审计的最终产品是审计报告及审计工作底稿 D. 企业会计准则通常不属于审计要素 1.17 下列各项因素中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时通常无须考虑的 是（ C ）。 A. 被审计单位的性质 B. 编制财务报表的目的 C. 注册会计师是否充分了解财务报告编制基础 D. 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 1.18 下列各项中，为注册会计师实现总体审计目标提供标准的是（ B ）。 A. 财务报表编制基础 B. 审计准则 C. 认定 D. 职业道德守则 1.19 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期， 注册会计师认为最可能证实的是（ C ）。 A. 发生 B. 完整性 C. 截止 D. 分类 1.20 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注 册会计师认为最可能证实的是（ A ）。 A. 准确性、计价和分摊 B. 权利和义务 C. 存在 D. 完整性 1.21 下列有关职业怀疑的说法中，正确的是（ A ）。 A. 保持职业怀疑要求注册会计师不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的 审计证据 B. 保持职业怀疑要求注册会计师假定管理层缺乏诚信 ·3· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 C. 保持职业怀疑要求注册会计师鉴别伪造的文件 D. 保持职业怀疑要求注册会计师发现所有由于舞弊导致的重大错报 1.22 下列有关职业怀疑的说法中，错误的是（ A ）。 A. 会计师事务所的业绩评价机制会增强注册会计师对职业怀疑的保持程度 B. 注册会计师是否能够保持职业怀疑在很大程度上取决于其胜任能力 C. 审计的时间安排和工作量要求有可能会阻碍注册会计师保持职业怀疑 D. 保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持职业怀疑的能力 1.23 下列有关职业判断的说法中，错误的是（ D ）。 A. 在所有的审计业务中，均涉及注册会计师运用职业判断 B. 职业判断是注册会计师胜任能力的核心体现 C. 注册会计师需要在遵守审计准则的前提下，运用职业判断 D. 职业判断仅涉及会计、审计领域内的专业判断 1.24 下列有关审计风险模型中的相关风险的说法中，正确的是（ C ）。 A. 审计风险指注册会计师因执行业务不当而导致损失的可能性 B. 注册会计师应当考虑作出的职业判断能否有效降低重大错报风险 C. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 D. 在既定的重大错报风险下，审计风险与检查风险呈同向变动 1.25 下列有关审计风险的说法中，错误的是（ B ）。 A. 注册会计师不可能将审计风险降至零 B. 审计风险取决于固有风险和检查风险 C. 审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 D. 审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执业的法律后果 1.26 下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ B ）。 A. 重大错报风险与被审计单位的风险相关，与是否审计无关 B. 重大错报风险是客观存在的，因此评估结果不会受到注册会计师评估方法的影响 C. 财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险均应当充分评估 D. 财务报表层次重大错报风险通常影响多个认定，认定层次重大错报风险通常影响个 别认定 1.27 下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（ A ）。 A. 财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 B. 固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，并受到财务报表审计的影响 C. 注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估 D. 固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险 1.28 下列有关重大错报风险的说法中，错误的是（ A ）。 黑马 考点 A. 财务报表层次的重大错报风险通常是舞弊导致的，认定层次的重大错报风险通常是 错误导致的 B. 财务报表层次的重大错报风险增大了认定层次发生重大错报的可能性 C. 财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险可能构成特别风险 ·4· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 D. 所有被审计单位的财务报表都可能存在财务报表层次的重大错报风险和认定层次的 重大错报风险 1.29 下列有关注册会计师识别和评估重大错报风险的说法中，错误的是（B ）。 A. 注册会计师可能考虑修正之前的重大错报风险的识别和评估结果 B. 注册会计师对于识别出的重大错报风险应当分别评估固有风险和控制风险 C. 注册会计师在评估重大错报风险时应当考虑相关控制的影响 D. 注册会计师应当在考虑相关控制之前识别重大错报风险 1.30 下列有关审计中各类风险的说法中，正确的是（ D ）。 A. 认定层次的重大错报风险分为固有风险和检查风险 B. 注册会计师可以通过获取充分、适当的审计证据，将检查风险降低为零 C. 由于审计风险是既定的，因此不同项目的审计风险相同 D. 可接受的检查风险取决于审计风险和认定层次重大错报风险的评估结果 1.31 下列有关检查风险的说法中，错误的是（ C ）。 A. 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 B. 在既定的审计风险水平下，评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高 C. 抽样风险通常不会导致检查风险 D. 检查风险不可能降低为零 1.32 下列各项中，不属于审计的固有限制的是（ D ）。 A. 财务报告的性质 B. 审计程序的性质 C. 在合理的时间内完成审计工作的需要 D. 审计的保证程度 1.33 下列各项中，不属于审计的固有限制的是（ B ）。 A. 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制 B. 注册会计师无法将审计风险降低为零 C. 实施的审计程序可能发现不了串通舞弊 D. 财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性 二、多项选择题 1.34 下列各项中，属于鉴证业务的有（ AB）。 A. 财务报表审计 B. 财务报表审阅 C. 代编财务信息 D. 对财务信息执行商定程序 1.35 下列各项中，属于合理保证鉴证业务的有（ AB ）。 A. 财务报表审计业务 B. 内部控制审计业务 C. 财务报表审阅业务 D. 审计和审阅以外的其他鉴证业务 ·5· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 1.36 下列各项中，属于审计对象的有（ ABC）。 A. 财务状况 B. 经营成果 C. 现金流量 D. 财务报表及附注 1.37 下列有关政府审计和注册会计师审计的说法中，错误的有（ AD ）。 A. 注册会计师审计是国家维护市场经济秩序的有力手段，其收费列入财政预算 B. 政府审计是行政行为，注册会计师审计是市场行为 C. 注册会计师审计对被审计单位及相关单位均不具备行政强制力 D. 政府审计的对象是政府部门的财政收支，但不包括国有企业的财务收支 1.38 下列有关内部审计与注册会计师审计的说法中，错误的有（ ABD ）。 A. 内部审计的独立性受到一定限制，因此不能独立于所在单位其他职能部门 B. 内部审计应当严格按照审计准则的规定程序进行 C. 注册会计师审计不仅对被审计单位负责，而且对社会公众负责 D. 注册会计师审计可以根据被审计单位自身经营需要的需求灵活安排，无须签订委托 协议 1.39 ABCD）。 下列各项中，属于审计要素的有（ A. 财务报表 B. 审计证据 C. 财务报表编制基础 D. 审计报告 1.40 下列有关审计要素的说法中，错误的有（ ACD）。 黑马 考点 A. 注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，构成 适当的标准 B. 对于公开发布的标准，注册会计师通常无须对标准的适当性进行评价，只需评价该 标准对具体业务的适用性 C. 财务报表审计中，注册会计师应当识别所有的预期使用者 D. 财务报表审计中，审计对象信息是历史的财务状况、经营成果和现金流量 1.41 下列有关被审计单位管理层的说法中，正确的有（ABC ）。 A. 在某些被审计单位，管理层包括部分或全部的治理层成员 B. 财务报表审计并不减轻管理层对财务报表编制的责任 C. 管理层是审计报告的预期使用者之一 D. 审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层和治理层 1.42 下列各项中，构成审计证据的有（ABCD）。 A. 被审计单位管理层编制的记账凭证和外部取得的原始凭证 B. 上年度审计工作底稿中被审计单位购买固定资产的原始发票 C. 向被审计单位客户寄发的函证 D. 被审计单位管理层拒绝提供注册会计师要求的书面声明 ·6· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 1.43 关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（AD ）。 A. 对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报 表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 B. 对被审计单位的持续经营能力提供合理保证 C. 对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证 D. 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理 层沟通 1.44 下列各项中，属于审计基本要求的有（ ABCD ）。 A. 遵守审计准则 B. 运用职业判断 C. 遵守职业道德守则 D. 保持职业怀疑 1.45 下列各项中，属于注册会计师职业道德守则基本原则的有（ABC ）。 A. 保密 B. 专业胜任能力和勤勉尽责 C. 客观公正 D. 谨慎性 1.46 下列有关保持职业怀疑的作用的说法中，正确的有（ ACD ）。 A. 降低检查风险 B. 降低审计成本 C. 避免过度依赖管理层提供的书面声明 D. 恰当识别、评估和应对重大错报风险 1.47 下列有关注册会计师运用职业判断的说法中，正确的有（ AB ）。 黑马 考点 A. 职业判断能力属于专业胜任能力的范畴，注册会计师执业所遇到的各种事项，包括 会计、审计和职业道德事项，都需要作出职业判断 B. 职业判断存在风险，通常受时间压力、知识和经验不足以及所获取信息有限等因素 的影响，注册会计师需要采取防范措施，以降低发生判断偏差的可能性 C. 在审计工作中，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判 断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的决策一贯性 D. 职业怀疑固有地存在于注册会计师的职业判断中，保持适当的职业怀疑有助于注册 会计师提高其个人职业判断的质量 1.48 注册会计师需要对职业判断作出适当的书面记录。下列各项记录内容中，有利于提高 职业判断的可辩护性的有（ ABCD ）。 A. 注册会计师得出的结论及理由 B. 注册会计师解决职业判断相关问题的思路 C. 注册会计师收集到的相关信息 D. 注册会计师就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间 1.49 下列有关注册会计师职业判断准确性或意见一致性的说法中，正确的有（ AB ）。 A. 职业判断结论与特定标准或客观事实相符 B. 不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同 ·7· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 C. 同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间符合应有的内在 逻辑 D. 同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时间所作出的判断结论相同或相似 1.50 下列各项中，注册会计师需要运用职业判断的有（ABCD）。 A. 确定财务报表整体重要性水平 B. 评价管理层作出的会计估计的合理性 C. 应对对职业道德基本原则不利的影响 D. 决定是否接受业务委托 1.51 下列各项中，通常直接用于衡量注册会计师职业判断质量的有（AC ）。 A. 注册会计师作出决策的一贯性和稳定性 B. 注册会计师的经验和专业技能 C. 注册会计师作出的职业判断结论的可辩护性 D. 注册会计师的独立性 1.52 下列各项中，属于与财务报告编制基础要求的信息编制相关的固有风险因素的有 （ BCD）。 A. 内部控制的固有局限性 B. 事项或情况的不确定性 C. 事项或情况的变化 D. 管理层偏向 1.53 下列各项中，通常属于固有风险的影响因素的有（ABC ）。 A. 账户余额的计算复杂性 B. 会计估计的不确定性 C. 被审计单位的经营风险 D. 内部控制的设计和运行有效性 1.54 下列做法中，能够降低检查风险的有（ ABC）。 A. 恰当设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围 B. 由经验丰富的项目组成员复核经验较少的成员的工作 C. 对相互矛盾的审计证据保持必要的警觉 D. 对审计报告的用途进行限定 1.55 下列各项中，导致审计固有限制的有（ ）。 A. 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性 B. 注册会计师的胜任能力可能不足够 C. 注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制 D. 注册会计师只能在合理的时间内以合理的成本完成审计工作 1.56 下列有关固有限制的说法中，错误的有（ ）。 A. 即使注册会计师按照审计准则的要求执行审计工作，也不能发现所有重大错报 B. 被审计单位管理层拒绝提供相关信息，不属于审计的固有限制 C. 被审计单位管理层编制财务报表时需要作出会计估计是审计固有限制的来源之一 D. 注册会计师不是鉴定文件真伪的专家，因此无须对于文件的真伪执行进一步审计程序 ·8· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 做新变 多项选择题 1.57 下列各项中，属于政府审计的审计对象的有（ ）。 A. 国务院各部门的财政收支 B. 地方各级人民政府及其部门的财政收支 C. 国有金融机构的财政收支 D. 国有企业事业组织的财政收支 1.58 下列各项中，属于政府审计的目的的有（ ）。 A. 监督相关财政收支或财务收支是否真实 B. 监督相关财政收支或财务收支是否合法 C. 监督相关财政收支或财务收支是否效益 D. 监督相关财政收支或财务收支是否可比 1.59 下列有关政府审计和注册会计师审计的说法中，正确的有（ ）。 A. 政府审计的目的是监督相关财政收支或财务收支的真实、合法和效益 B. 注册会计师审计的对象是除政府审计对象以外的事项 C. 国有金融机构和企事业单位通常不会同时进行政府审计和注册会计师审计 D. 注册会计师审计的依据是《中华人民共和国审计法》和《中华人民共和国注册会计 师法》 ·9· 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 做难题 一、单项选择题 1.60 对于下列认定，通过向被审计单位供应商清单中所有的合格供应商发送函证确认本 年发生的采购交易，注册会计师认为最可能证实的是（ ）。 A. 发生 B. 准确性 C. 完整性 D. 截止 斯尔解析 本题考查认定的内涵。注册会计师实施题设所述的审计程序，有助于发 现报告期内相关采购交易是否完整记录在账面上，以证实被审计单位是否存在遗漏采购交 易的情形（详细原理将在第十章进一步阐述），即与完整性认定最为相关，选项 C 当选。 本题答案 C 精准答疑 问题：通过向供应商清单中的所有合格供应商发送函证，为何不是验证发生认定？ 解答：从供应商清单发函检查至应付账款明细账，属于“顺查”，验证的是采购 交易账目记录的完整性。例如，注册会计师从供应商清单中选取一笔交易 额较小的供应商发函，回函结果显示存在大额应付款项，说明被审计单位 相关负债记录不完整，故最可能验证的是完整性认定。 1.61 下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（ ）。 A. 被审计单位的竞争者开发的新产品上市 B. 被审计单位从事复杂的金融工具投资 C. 被审计单位资产的流动性出现问题 D. 被审计单位存在重大的关联方 斯尔解析 本题考查财务报表层次重大错报风险的评估。某些重大错报风险可能与 财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、 资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被 审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引 发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。因此，选项 C 当选。选项 A，竞争者开发的 新产品上市可能会对被审计单位的现有产品造成冲击，进而导致现有产品滞销和跌价，往 往导致存货存在重大错报风险，故不当选；选项 B，被审计单位从事复杂的金融工具投资， 主要影响相关金融工具（例如金融资产和金融负债）的准确性、计价和分摊等，故不当选； · 10 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 选项 D，被审计单位存在重大的关联方交易（例如，销售或采购交易），往往影响某一交易 或某一账户余额，通常不构成财务报表层次重大错报风险，故不当选。在不考虑其他条件 的情况下，选项 C 为最优解。 本题答案 C 精准答疑 问题：竞争者开发的新产品上市会导致被审计单位市场竞争压力增加，是否会影 响多项认定？是否与被审计单位资产流动性出现问题的性质相同？ 解答：竞争者开发的新产品上市可能对被审计单位现有产品造成冲击，进而导致 现有产品滞销和跌价，直接影响存货的相关认定，但并不必然会影响多项 认定或被审计单位资产的流动性。例如，竞争者开发的新产品仅替代了被 审计单位众多产品中的一种，则与存货的认定相关。如果竞争者开发的新 产品可以全面替代被审计单位现有产品，则会导致被审计单位资产流动性 出现问题，从而影响持续经营能力乃至于多项认定。因此，本题在未提供 进一步信息的情况下选项 A 不当选。 1.62 注册会计师采取的下列措施中，直接影响重大错报风险评估结果的是（ ）。 A. 调整重要性水平 B. 合理设计和实施进一步审计程序 C. 调整可接受的检查风险 D. 计划对未纳入监盘范围的存货进行监盘 斯尔解析 本题考查重大错报风险评估的因果关系。被审计单位的重大错报风险是 客观存在的，注册会计师通过实施风险评估程序能够得到重大错报风险的评估结果。注册 会计师在执行风险评估程序时，需要利用重要性的概念来衡量相关风险的重要程度。调整 重要性水平虽然不会影响重大错报风险的客观事实，但会影响到风险评估结果的最终结论， 选项 A 当选。选项 BCD 均为重大错报风险评估结果调整后的应对方式，而非造成重大错报 风险评估结果改变的原因，故不当选。 本题答案 A 精准答疑 问题：如何理解调整重要性水平会直接影响重大错报风险评估结果？ 解答：以存在高估风险的资产类项目为例，假设重要性水平由 500 万元降低为 200 万元，则 400 万元账户将被识别和评估为高风险项目，故当重要性 水平降低时，评估的重大错报风险将会升高。 · 11 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 二、多项选择题 1.63 下列有关财务报告编制基础的说法中，正确的有（ ABC）。 A. 财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 B. 注册会计师可以基于自身的预期、判断和个人经验对财务报告编制基础的适用性 进行评价 C. 同一家被审计单位采用不同的财务报告编制基础，可能导致不同的审计结果 D. 注册会计师在审计过程中对财务报告编制基础适当性的评价，应当记录于审计工 作底稿 斯尔解析 本题考查审计要素中财务报告编制基础的基本概念。在财务报表审计 中，财务报告编制基础即是标准。财务报告编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编 制基础，选项 A 当选。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评 价和计量不构成适当的标准，但可以评价该标准对具体业务的适用性，选项 B 当选。针对 同一家被审计单位采用不同的财务报告编制基础审计结果可能存在差异。例如对于一家濒 临破产的被审计单位，采用以持续经营作为假设的编制基础和采用以终止经营作为假设的 编制基础，注册会计师可能会发表完全不同的审计意见，选项 C 当选。注册会计师在审计 过程中不能对财务报告编制基础的适当性进行评价，只能对适用性进行评价，选项 D 不 当选。 本题答案 ABC 精准答疑 问题： 为什么注册会计师只能评价财务报告编制基础的适用性而不能评价其适 当性？ 解答：财务报告编制基础通常是由企业会计准则明确规定的，注册会计师不能评 价其是否适当，而是应评价企业使用相关财务报告编制基础的适用性。 1.64 下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的有（ ）。 A. 被审计单位所处行业政策发生重大不利变化，影响被审计单位的持续经营能力 B. 当地政府降低对被审计单位部分业务的税收优惠力度 C. 被审计单位管理层因涉嫌信息披露违法，被监管机构立案调查 D. 因战乱冲突，被审计单位部分运输工具滞留在相关国家及地区 · 12 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第一章 | 审计概述 斯尔解析 本题考查财务报表层次重大错报风险的评估。某些重大错报风险可能与 财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、 资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被 审计单位的持续经营能力产生重大疑虑（选项 A 当选）。又如，管理层缺乏诚信或承受异 常的压力可能引发舞弊风险（选项 C 当选），这些风险与财务报表整体相关；与政策、战 争、疫情相关的风险不必然导致报表层次的重大错报风险，应当考虑对于被审计单位的具 体影响。例如，当地政府降低对被审计单位部分业务的税收优惠力度以及因战乱冲突导致 被审计单位部分运输工具滞留在相关国家及地区，这些风险往往影响某一交易或某一账户 余额，通常不构成财务报表层次重大错报风险，选项 BD 不当选。 本题答案 AC 精准答疑 问题：被审计单位管理层涉嫌信息披露违法，为何表明存在财务报表层次重大错 报风险？ 解答：被审计单位因涉嫌信息披露违法被监管机构立案调查，表明管理层可能存 在较为严重的诚信问题，故通常与财务报表层次重大错报风险相关。 1.65 下列各项中，导致审计固有限制的有（ ）。 A. 注册会计师没有被授予调查被审计单位涉嫌违法行为所必要的特定法律权力 B. 许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一 系列可接受的解释或判断 C. 被审计单位管理层可能拒绝提供注册会计师要求的某些信息 D. 注册会计师将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并且应减少其他领 域的审计资源 斯尔解析 本题考查审计固有限制的来源。审计的固有限制源于：（1）财务报告 的性质，例如某些财务报表项目涉及具有不确定性的会计估计（选项 B 当选）；（2）审计 程序的性质，例如注册会计师不具备法律授予的搜查权、被审计单位管理层可能有意或无 意地隐瞒信息（选项 AC 当选）；（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要（选 项 D 当选）。 本题答案 ABCD · 13 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 精准答疑 问题：如何理解选项 D 属于“注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审 计的需要”这一情况？ 解答： 注册会计师在合理时间内以合理成本完成审计工作，指的是成本效益原 则。选项 D 将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，相应地减 少其他领域的审计资源，是成本效益原则的具体做法。 · 14 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 错 题 整 理 页  第二章 审计计划 做经典 一、单项选择题 2.1 注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务 活动的是（ C ）。 A. 评价遵守相关职业道德要求的情况 B. 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序 C. 在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿 D. 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见 2.2 下列各项中，不属于审计的前提条件的是（ D ）。 A. 管理层认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任 B. 管理层认可其设计、执行和维护必要的内部控制的责任 C. 管理层允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D. 管理层认可注册会计师计划和执行审计工作的安排 2.3 下列各项中，注册会计师在确定财务报告编制基础的可接受性时，通常无须考虑的是 （ A ）。 黑马 考点 A. 被审计单位管理层的责任 B. 被审计单位的性质 C. 财务报表的目的 D. 财务报表的性质 2.4 下列各项中，通常无须包含在审计业务约定书中的是（ C ）。 A. 财务报表中审计的目的与范围 B. 管理层和治理层的责任 C. 出具审计报告的日期 D. 用于编制财务报表所使用的财务报告编制基础 2.5 下列有关审计业务约定书的说法中，错误的是（ B ）。 A. 审计业务约定书应当包括注册会计师的责任和管理层的责任 B. 如果集团公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，则无须向组成部分单独 致送审计业务约定书 C. 对于连续审计，注册会计师可能不需要每期都向被审计单位致送新的审计业务约定书 D. 注册会计师应当在签订审计业务约定书之前确定审计的前提条件是否存在 · 17 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 2.6 在完成审计业务前，如果将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，下列各项中， 注册会计师认为合理的理由是（ D ）。 A. 注册会计师不能获取完整和令人满意的信息 B. 注册会计师不能获取充分、适当的审计证据 C. 被审计单位提出大幅度削减审计费用 D. 被审计单位对原来要求的审计业务的性质存在误解 2.7 在完成审计工作前，如果被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务， 下列各项中，注册会计师认为合理的理由是（ A ）。 A. 环境变化对审计服务的需求产生影响 B. 注册会计师与管理层就审计工作的开展存在争议 C. 注册会计师可获取信息的可靠性存在重大疑虑 D. 注册会计师审计范围受到被审计单位的人为限制 2.8 如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工 作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是（ D ）。 A. 在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作 B. 在审阅报告中提及原审计业务 C. 在审阅报告中说明业务变更的合理理由 D. 在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况 2.9 审计业务变更为审阅业务或相关服务时，下列各项中，能够在报告中提及原审计业务 和已执行程序的是（ B ）。 A. 审计业务变更为审阅业务 B. 审计业务变更为商定程序 C. 审计业务变更为代编财务信息 D. 审计业务变更为其他鉴证业务 2.10 下列有关计划审计工作的说法中，错误的是（ D ）。 A. 在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑初步业务活动的结果 B. 注册会计师制定的具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程 序和其他审计程序 C. 注册会计师在制定审计计划时，应当确定对项目组成员的工作进行复核的性质、时 间安排和范围 D. 具体审计计划通常不影响总体审计策略 2.11 下列各项中，属于具体审计计划的核心的是（ B ）。 黑马 考点 A. 确定重要性 审计总体策略 B. 确定审计程序的性质、时间安排和范围 C. 确定对项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围 D. 确定项目组人员和工作分工 · 18 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 2.12 下列各项中，属于具体审计计划的是（ C ）。 A. 签订审计业务约定书 B. 确定重要性水平 C. 确定风险评估程序的性质、时间安排和范围 D. 确定审计资源的规划与调配 2.13 下列各项中，不属于注册会计师使用财务报表整体重要性的目的是（ C ）。 A. 评价哪些事项对财务报表使用者是重大的 B. 评价错报是否构成重大错报 实际执行的重要性 C. 确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序 D. 评价未更正的错报对审计意见的影响 2.14 下列有关确定财务报表整体重要性的说法中，错误的是（ D ）。 A. 注册会计师应当在制定总体审计策略阶段确定财务报表整体重要性 B. 注册会计师应当运用职业判断确定财务报表整体重要性 C. 财务报表整体重要性一经确定，不得随意修改 D. 注册会计师不得依据会计师事务所惯例考虑重要性水平 2.15 下列有关注册会计师选择基准的做法中，错误的是（C ）。 A. 企业的盈利水平保持稳定，通常选择经常性业务的税前利润作为基准 B. 如果企业为处于开办期的新设企业，通常选择总资产作为基准 C. 如果企业为公益性质的基金会，通常选择捐赠收入减捐赠支出后的净额作为基准 D. 如果企业近年来经营状况大幅度波动，通常选择过去三至五年经常性业务的平均税 前利润或亏损作为基准 2.16 注册会计师在为选定的基准确定百分比，以确定财务报表整体的重要性时，下列各项 X 中，通常需要考虑的是（ C ）。 A. 与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B. 财务报表中是否存在高度不确定性的大额会计估计 C. 财务报表使用者的范围 D. 基准的相对波动性 2.17 有关特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（ D ）。 A. 只有在适用时，才需确定特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平 B. 确定时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素 C. 特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性 D. 无须确定特定交易类别、账户余额或披露的实际执行的重要性 2.18 下列各项因素中，注册会计师在确定实际执行的重要性时无须考虑的是（ D ）。 A. 是否为首次接受委托的审计项目 B. 前期审计中识别出的错报的数量和性质 C. 是否存在值得关注的内部控制缺陷 D. 是否存在财务报表使用者特别关注的项目 · 19 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 2.19 下列各项情形中，注册会计师通常采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是 （ A ）。 A. 以前期间的审计经验表明被审计单位的内部控制运行有效 B. 注册会计师首次接受委托 C. 被审计单位面临较大的市场竞争压力 D. 被审计单位管理层能力欠缺 2.20 下列各项中，注册会计师需要运用实际执行的重要性的是（ C ）。 A. 确定多大金额的错报可能影响财务报表使用者基于财务报表作出的经济决策 B. 确定明显微小错报临界值 C. 在运用审计抽样时确定可容忍错报 D. 评价未更正错报对审计意见的影响 2.21 下列有关实际执行的重要性的说法中，错误的是（ B ）。 A. 实际执行的重要性应当低于财务报表整体的重要性 B. 并非所有审计业务都需要确定实际执行的重要性 C. 实际执行的重要性可以被用作细节测试中的可容忍错报 D. 注册会计师可以确定一个或多个实际执行的重要性 2.22 下列有关明显微小错报的说法中，错误的是（ B ）。 A. 注册会计师无须累积明显微小的错报 B. 明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报 C. 金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报 D. 如果无法确定某错报是否明显微小，则不能认定为明显微小错报 2.23 下列有关重要性概念和确定的说法中，错误的是（ B ）。 A. 财务报表整体重要性通常根据“基准 × 百分比”确定，百分比在实务中通常为 1% ～ 5% B. 特定交易类别、账户余额或披露的重要性水平可以等于财务报表整体重要性 C. 实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50% ～ 75% D. 明显微小错报临界值可能确定为财务报表整体重要性的 3% ～ 5%，通常不超过 10% 2.24 随着审计过程的推进，下列各项中，注册会计师通常认为属于修改重要性水平的合理 理由是（ C ）。 A. 审计的时间预算重新调整 B. 约定的审计收费发生变化 C. 被审计单位及其经营环境发生变化 D. 被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策 2.25 对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（ D ）。 A. 如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管 理层更正 B. 如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正 · 20 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 C. 如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求 管理层更正 D. 注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报 二、多项选择题 2.26 下列各项程序中，属于注册会计师在业务承接阶段开展的有（ ABCD）。 A. 实施质量管理程序 B. 签订或修改审计业务约定书 C. 与前任注册会计师沟通 D. 初步了解和评价控制环境 2.27 下列各项中，属于注册会计师应当开展的初步业务活动的有（ ABCD ）。 黑马 考点 A. 针对保持审计业务实施质量管理程序 B. 评价管理层是否存在诚信问题 C. 评价注册会计师是否具备执行业务所需要的专业胜任能力 D. 评价注册会计师是否具备执行业务所需要的独立性 2.28 下列各项因素中，注册会计师在评价财务报告编制基础的可接受性时需要考虑的有 （ ABCD ）。 A. 被审计单位的性质 B. 财务报表的性质 C. 财务报表的目的 D. 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 2.29 在确定编制财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性时，下列各项中，注册会 计师需要考虑的相关因素有（ABCD）。 黑马 考点 A. 被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织 B. 编制财务报表是用于满足财务报表使用者一般的财务信息需求，还是用于满足特殊 目的的财务信息需求 C. 财务报表是整套财务报表还是单一财务报表 D. 法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础 2.30 下列各项中，通常不属于执行审计工作的前提的有（BD ）。 A. 管理层允许注册会计师接触被审计单位与编制财务报表相关的所有信息 B. 管理层承诺将更正所有识别出的错报 C. 管理层和治理层认可并理解其应当承担的责任 D. 管理层承诺将提供的优质的办公和餐宿条件 2.31 下列各项中，属于会计师事务所在执行客户接受与保持程序时应当获取的相关信息有 （ ABCD ）。 A. 具有执行业务必要的素质和专业胜任能力 B. 没有信息表明客户缺乏诚信 C. 能够遵守相关职业道德要求 D. 具有执行业务必要的时间和资源 · 21 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 2.32 下列有关审计业务约定书的说法中，错误的有（ CD ）。 A. 会计师事务所承接任何审计业务，都应当与被审计单位签订审计业务约定书 B. 审计业务约定书应当指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础 C. 对于连续审计，注册会计师应当在每期致送新的审计业务约定书 D. 对于集团财务报表审计，注册会计师应当向组成部分单独致送审计业务约定书 2.33 下列各项中，属于审计业务约定书应当包括的内容有（ ABC ）。 A. 财务报表审计的目标和范围 B. 适用的财务报告编制基础 C. 审计报告的预期形式和内容 D. 审计项目组的构成人员 2.34 下列各项因素中，通常可能导致审计业务变更为保证程度较低业务的有（AB ）。 A. 被审计单位误解审计目标和范围 B. 环境变化对审计服务的需求产生影响 C. 管理层不允许注册会计师实施函证程序 D. 由于疫情原因，注册会计师无法前往被审计单位仓库实施监盘程序 2.35 下列各项中，属于制定总体审计策略时需要考虑的内容有（ ABCD ）。 黑马 考点 A. 信息技术对审计程序的影响 B. 被审计单位对外报告的时间表 C. 被审计单位本期是否发生过主营业务的重大变化 D. 项目组预备会和总结会的召开时间 2.36 下列各项中，在制定总体审计策略时，注册会计师需要考虑的内容有（CD ）。 黑马 考点 X A. 了解被审计单位的关联方关系及其交易 B. 拟执行控制测试的性质、时间安排和范围 C. 考虑就复杂问题利用专家的工作 D. 与管理层沟通对外报告的时间表 2.37 下列各项中，不属于注册会计师在制定具体审计计划时，应当考虑的内容有（ BCD ）。 黑马 X 考点 A. 计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围 B. 计划与管理层和治理层沟通的日期 C. 计划向高风险领域分派的项目组成员 D. 计划召开项目组会议的时间 2.38 下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中，正确的有（ ABCD）。 A. 总体审计策略用以指导具体审计计划的制定 B. 总体审计策略通常在具体审计计划之前制定 C. 具体审计计划可能影响甚至改变总体审计策略 D. 具体审计计划比总体审计策略更加详细 · 22 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 2.39 有关审计过程中对审计计划的修改，下列说法中，正确的有（ ABD）。 A. 注册会计师调整被审计单位的重要性水平，属于对审计计划的修改 B. 在完成审计工作阶段，注册会计师对被审计单位的财务报表进行总体复核，发现了 前期未识别的重大错报风险，可能导致审计计划的修改 C. 在注册会计师执行风险评估和风险应对程序时，不涉及对审计计划的修改 D. 计划审计工作贯穿于整个审计业务，是否需要修改审计计划是注册会计师职业判断 的一种具体体现 2.40 下列有关重要性的说法中，错误的有（ BCD ）。 A. 注册会计师应从定量和定性两方面考虑重要性 B. 注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性 C. 注册会计师需要恰当考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响 D. 注册会计师对财务报表发表审计意见时应当考虑实际执行的重要性 2.41 在确定审计方向时，注册会计师需要对重要性方面予以考虑。下列各项中，注册会计 师需要考虑的具体内容包括（ABCD）。 黑马 考点 A. 在审计过程中重新考虑重要性 B. 为计划目的确定重要性 C. 识别重要的组成部分和账户余额 D. 为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通 2.42 下列各项中，注册会计师在所有审计业务中均应当确定的有（ ABD ）。 A. 财务报表整体的重要性 B. 实际执行的重要性 C. 可容忍错报 D. 明显微小错报的临界值 2.43 下列各项中，注册会计师为确定财务报表整体的重要性而选择基准时，通常需要考虑 的有（ BCD ）。 A. 是否为首次接受委托的审计项目 B. 被审计单位的性质 C. 被审计单位的所有权结构 D. 被审计单位的融资方式 2.44 下列各项因素中，可能表明注册会计师需要确定特定交易类别、账户余额或披露的重 要性水平的有（ABD ）。 A. 是否存在与被审计单位所处行业相关的关键性披露 B. 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 C. 是否存在对特定财务报表使用者的决策可能产生影响的披露 D. 适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 2.45 在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，注册会计师认为应当考虑的有（ ）。 A. 财务报表整体的重要性 B. 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围 C. 实施风险评估程序的结果 D. 被审计单位管理层和治理层的期望值 · 23 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 2.46 下列各项因素中，属于确定实际执行的重要性时的考虑因素有（ ）。 A. 对被审计单位的了解 B. 以前期间的审计经验 C. 本期审计计划阶段的风险评估结果 D. 财务报表使用者的范围 2.47 下列各项中，可以用作确定财务报表整体重要性的基准的财务数据来源有（ ）。 黑马 考点 A. 前期财务数据 B. 本期财务数据 C. 本期预算数据 D. 本期预测数据 2.48 如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中， 正确的有（ ）。 A. 注册会计师应当调高可接受的检查风险 B. 注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性 C. 注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当 D. 注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体 的重要性 2.49 在确定重要性水平时，下列各项中，通常不应考虑被审计单位管理层期望的有（ ）。 A. 财务报表整体重要性 B. 特定交易类别、账户余额或披露的重要性 C. 实际执行的重要性 D. 明显微小错报临界值 2.50 下列各项因素中，注册会计师在确定明显微小错报的临界值时通常需要考虑的有 （ ）。 A. 以前年度审计中识别出的错报的数量和金额 B. 财务报表使用者的经济决策受错报影响的程度 C. 重大错报风险的评估结果 D. 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求 2.51 下列有关明显微小错报的说法中，正确的有（ BCD ）。 A. 明显微小错报等同于不重大的错报 B. 明显微小错报金额的数量级小于重要性的数量级 C. 明显微小错报可以不累积 D. 明显微小错报应当从定性和定量两个方面考虑 2.52 下列有关判断错报的说法中，正确的有（ AC ）。 A. 管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异属于判断错报 B. 通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已识别的具体错报属于判断错报 C. 管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异属于判断错报 D. 由于收集和处理数据产生的错误属于判断错报 · 24 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 2.53 下列各项中，属于判断错报的有（BC ）。 A. 管理层对事实的误解和忽略 B. 管理层作出的会计估计超出了注册会计师确定的合理范围 C. 管理层选用了错误的会计政策 D. 注册会计师根据样本推断的总体错报 三、简答题 2.54 ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2023 年度财务报表，甲公司处于新兴行 业，面临较大竞争压力，目前侧重于抢占市场份额，审计工作底稿中与重要性和错报评价相 关的部分内容摘录如下： （1）考虑到甲公司所处市场环境，财务报表使用者最为关注收入指标，审计项目组将营 业收入作为确定财务报表整体重要性的基准。 （2）经与前任注册会计师沟通，审计项目组了解到甲公司以前年度内部控制运行良好、 审计调整较少，因此，将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的 75%。 （3）审计项目组将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的 3%，单独为重 分类错报确定临界值为财务报表整体重要性的 5%。 （4）审计项目组认为无须对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计 程序。 （5）审计项目组发现甲公司一名较低职位的员工侵占小额资金，由于其金额低于明显微 小错报的临界值，审计项目组同意管理层不予调整，认为结果满意。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。 2.55 ABC 会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司 2023 年度财务报表，并委派 A 注 册会计师担任项目质量复核人，审计工作底稿中记录的与重要性相关的事项如下： （1）确定被审计单位甲公司财务报表整体的重要性水平时，审计项目组特别考虑了作为 甲公司最大股东的乙公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响乙公司的 经济决策。 （2）考虑到被审计单位丙公司存货跌价准备、投资性房地产的公允价值等多个项目的计 量存在固有不确定性，在会计师事务所惯例的基础上，审计项目组据此调低了财务报表整体 的重要性。 （3）对于被审计单位丁公司，审计项目组将财务报表整体的重要性水平的 3% 作为界定 明显微小错报的上限，对于超过明显微小错报临界值的错报都需要累积，并建议管理层更正。 （4）由于原材料价格大幅上涨，被审计单位戊公司于 2023 年由正常盈利变为微亏，其 他指标未发生重大变化。戊公司上年度审计中采用了经常性业务的税前利润作为基准，审计 项目组综合考虑后决定继续使用 2023 年经常性业务的税前利润作为基准。 · 25 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 （5）对于被审计单位己公司，审计项目组发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重 要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，审计项目组据此修改财务报表整体的重 要性。 （6）被审计单位庚公司于 2021 年成立，从事房地产开发与经营业务，2022 年处于商品 房开发阶段，预计两年后开始对外销售，审计项目组将经常性业务税前利润作为确定财务报 表整体重要性的基准。 要求： 针对上述第（1）至（6）项，代 A 注册会计师逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如 不恰当，简要说明理由。 · 26 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 做难题 单项选择题 2.56 注册会计师应当在制定总体审计策略时确定审计范围，下列各项中，不属于确定审 计范围的考虑因素的是（ D ）。 A. 财务信息所依据的财务报告编制基础 B. 对个别财务报表进行法定审计的需求 C. 与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性 D. 项目组成员之间沟通的预期性质和时间安排 斯尔解析 本题考查确定审计范围的考虑因素。采用不同财务报告编制基础对于审 计的宏观工作内容会产生较大影响。针对同一家被审计单位，采用持续经营假设和采用终 止经营假设，所涉及的审计范围会存在明显差异，选项 A 不当选。在集团审计中，如法律 法规要求对于某一组成部分进行审计（例如组成部分为上市公司），会进一步扩大被审计 整体的审计范围，选项 B 不当选。与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性， 属于确定审计范围时的考虑因素。例如，在时间不易协调或相关数据不可获得时，注册会 计师可能需要通过改变审计范围以满足审计中获取证据的需求，选项 C 不当选。项目组成 员之间沟通的预期性质和时间安排是计划报告目标、时间安排及所需沟通的重要内容，不 属于确定审计范围的考虑因素，选项 D 当选。 本题答案 D 精准答疑 问题：如何理解确定审计范围的考虑因素？ 解答：审计范围可以用工作内容和工作量的“多少”来衡量，具体哪些事项对审 计需要执行的工作内容和工作量产生影响，这些事项就是确定审计范围时 应当考虑的因素。考生在作答此类题目时，可以从上述两个方面入手，逐 项分析选项是否产生影响，如本题选项 ABC，均会影响执行审计工作的内 容以及工作量的“多少”，进而属于确定审计范围时考虑的因素；选项 D 则是指审计项目组内部什么时间、以什么形式沟通，对上述两个因素不产 生影响，故不属于确定审计范围的考虑因素。 · 27 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 2.57 下列各项中，不属于注册会计师确定对项目组成员的指导、监督与复核的性质、时 间安排和范围时需要考虑的因素是（ B ）。 A. 评估的重大错报风险 B. 项目组成员的独立性 C. 审计领域 D. 被审计单位的规模和复杂程度 斯尔解析 本题考查注册会计师确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进 行复核的性质、时间安排和范围的考虑因素。其包括：（1）被审计单位的规模和复杂程度 （选项 D 不当选）；（2）审计领域（选项 C 不当选）；（3）评估的重大错报风险（选 项 A 不当选）；（4）执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。项目组成员的独 立性是执行财务报表审计的基础而不属于本题的考虑因素，选项 B 当选。 本题答案 B 精准答疑 问题： 为何“专业素质和胜任能力”属于上述考虑因素，而“独立性”却不 属于？ 解答：注册会计师确定对项目组成员的指导、监督与复核的性质、时间安排和范 围时，已经确定了项目组成员，并准备启动财务报表审计的相关工作，而 独立性是在选择项目组成员的时候就已经考虑过的因素。此外，指导、监 督与复核是旨在提高审计质量的举措，更具专业素质和胜任能力的成员， 更能将这项工作开展好，因此专业素质和胜任能力成了上述考虑因素的内 容之一。 2.58 注册会计师应当在总体审计策略中说明审计资源的规划和调配，下列各项中，不属 于对审计资源规划所需考虑的事项是（ ）。 A. 向高风险领域分派有适当经验的项目组成员 B. 在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围 C. 是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源 D. 内部审计工作的可获得性及拟信赖内部审计工作的程度 斯尔解析 本题考查审计资源的规划和调配。选项 D 属于在确定审计范围而非规 划审计资源时应考虑的因素，故当选。选项 A 属于对具体审计领域调配资源的规划，选 项 B 属于向具体审计领域分配多少资源的考虑，选项 C 为何时调配审计资源的考虑，故选 项 ABC 不当选。 本题答案 D · 28 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第二章 | 审计计划 精准答疑 问 题： 为 何 在 集 团 审 计 中 复 核 组 成 部 分 注 册 会 计 师 工 作 的 范 围 属 于“ 分 配 资源”？ 解答：集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围，是指集团项目组是否安 排、何时安排以及怎样安排项目组成员对组成部分注册会计师工作实施复 核，此时，集团项目组成员实质上是一种“审计资源”，被分配到需要实 施的复核工作中，从而有助于高效地完成基于集团审计的目的而对组成部 分审计工作的复核。 · 29 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 错 题 整 理 页  第三章 审计证据 做经典 一、单项选择题 3.1 在确定审计证据的数量时，下列各项中，错误的是（ ）。 A. 重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多 B. 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C. 审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D. 通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量 3.2 下列有关审计证据的说法中，错误的是（ ）。 A. 审计证据可能包括被审计单位聘请的专家编制的信息 B. 审计证据可能包括与管理层认定相矛盾的信息 C. 信息的缺乏本身不构成审计证据 D. 审计证据可能包括以前审计中获取的信息 3.3 下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（ ）。 黑马 考点 A. 初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少 B. 计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多 C. 审计证据的充分性与注册会计师确定的样本量有关 D. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 3.4 下列有关审计证据适当性的说法中，错误的是（ ）。 A. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 B. 审计证据适当性的核心内容是相关性和可靠性 C. 获取更多的审计证据无法弥补审计证据适当性的缺陷 D. 审计证据的适当性可以弥补充分性的不足 3.5 下列各项中，不影响审计证据可靠性的是（ ）。 A. 被审计单位内部控制是否有效 B. 用作审计证据的信息与有关认定之间的关系 C. 审计证据的来源 D. 审计证据的存在形式 3.6 下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（ ）。 A. 从独立的外部来源获得的审计证据可能是不可靠的 B. 审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关 · 31 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 C. 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷 D. 在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响 3.7 注册会计师在对预计负债完整性认定进行审计时，下列各项审计程序中，通常不能提 供相关审计证据的是（ ）。 黑马 考点 A. 分析律师费用的异常变动 B. 检查董事会会议纪要 C. 向往来银行进行询证 D. 从预计负债明细账追查至记账凭证 3.8 下列有关审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（ ）。 A. 审计证据的充分性和适当性分别是对审计证据数量和质量的衡量 B. 审计证据的充分性会影响审计证据的适当性 C. 只有充分且适当的审计证据才有证明力 D. 审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 3.9 下列有关审计证据充分性与适当性的说法中，错误的是（ ）。 A. 审计证据的适当性无法弥补充分性的缺陷 B. 审计证据的相关性会受到测试方向的影响 C. 以文件和记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠 D. 检查记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性 3.10 下列有关审计证据的说法中，正确的是（ ）。 A. 外部证据与内部证据矛盾时，注册会计师应当采用外部证据 B. 审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息 C. 职业怀疑要求注册会计师质疑获取的审计证据并鉴别其真伪 D. 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系 3.11 下列审计程序中，不适用于细节测试的是（ ）。 A. 函证 B. 重新执行 C. 检查 D. 询问 3.12 下列有关询问程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 询问适用于风险评估、控制测试和实质性程序 B. 询问可以以口头或书面方式进行 C. 注册会计师应当就管理层对询问作出的口头答复获取书面声明 D. 询问是指注册会计师向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信 息，并对答复进行评价的过程 3.13 下列有关函证的说法中，正确的是（ ）。 A. 如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序， 则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据 B. 如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会 计师可适当减少函证的样本量 · 32 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第三章 | 审计证据 C. 注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估 的重大错报风险低 D. 如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可 以将消极式函证作为唯一的实质性程序 3.14 下列有关函证时间的说法中，正确的是（ ）。 A. 注册会计师应当以资产负债表日为截止日 B. 注册会计师应当选择资产负债表日前的适当日期为截止日 C. 如果重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前的适当日期为截 止日 D. 如果重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日后的适当日期为截 止日 3.15 下列各项中，通常不影响询证函回函可靠性的是（ ）。 A. 回函的及时性 B. 询证函发出及收回的控制情况 C. 回函中包含的限制条款 D. 被询证者的客观性 3.16 在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素。下列各项中，通 常不会影响函证可靠性的是（ ）。 A. 选取函证样本的方法 B. 函证的方式 C. 拟函证信息的性质 D. 被询证者易于回函的信息类型 3.17 下列有关注册会计师运用分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 无论是风险评估，还是实质性程序，都需要形成预期值 B. 无论是风险评估，还是总体复核，都必须运用分析程序 C. 无论是实质性程序，还是总体复核，都集中在财务报表层次 D. 无论是风险评估，还是总体复核，都使用基本相同的手段 3.18 下列有关用作风险评估程序的分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 此类分析程序所使用数据的汇总性较强 B. 此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 C. 此类分析程序通常不需要确定预期值 D. 此类分析程序通常包括账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析 3.19 下列有关实质性分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 实质性分析程序达到的精确度低于细节测试 B. 实质性分析程序提供的审计证据是间接证据，因此无法为相关财务报表认定提供充 分、适当的审计证据 C. 实质性分析程序并不适用于所有财务报表认定 D. 注册会计师可以对某些财务报表认定同时实施实质性分析程序和细节测试 3.20 下列有关分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 分析程序所使用的信息可能包括非财务数据 B. 注册会计师不需要在所有审计业务中运用分析程序 · 33 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 C. 对某些重大错报风险，分析程序可能比细节测试更有效 D. 分析程序并不适用于所有财务报表认定 3.21 下列有关注册会计师实施分析程序的目的的说法中，错误的是（ ）。 A. 用作风险评估程序 B. 用作控制测试程序 C. 用作实质性程序 D. 用作临近审计结束时对财务报表进行总体复核 3.22 下列有关实质性分析程序的适用性的说法中，错误的是（ ）。 黑马 考点 A. 实质性分析程序通常更适用于在一段时间内存在预期关系的大量交易 B. 注册会计师无须在所有审计业务中运用实质性分析程序 C. 实质性分析程序不适用于识别出特别风险的认定 D. 对特定实质性分析程序适用性的确定，受到认定的性质和注册会计师对重大错报风 险评估的影响 3.23 确定数据的可靠性是否能够满足实质性分析程序的需要时，下列各项中，注册会计师 无须考虑的因素是（ ）。 A. 数据的来源 B. 数据的可分解程度 C. 数据与被审计单位所处行业的相关性 D. 与数据编制相关的控制 3.24 在实施实质性分析程序时，注册会计师需要对已记录的金额或比率作出预期。下列各 项因素中，与作出预期所使用数据的可靠性无关的是（ ）。 A. 可获得信息的性质 B. 对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性 C. 可获得信息的可比性 D. 与信息编制相关的控制的有效性 3.25 在实施实质性分析程序时，注册会计师需要确定已记录金额与预期值之间可接受的 差异额。下列各项因素中，注册会计师在确定可接受的差异额时通常无须考虑的是 （ ）。 A. 实际执行的重要性 B. 明显微小错报的临界值 C. 计划的保证水平 D. 评估的重大错报风险 3.26 下列有关注册会计师在临近审计结束时实施分析程序的说法中，错误的是（ ）。 A. 实施分析程序的目的是确定财务报表是否与注册会计师对被审计单位的了解一致 B. 实施分析程序所使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同 C. 实施分析程序应当达到与实质性分析程序相同的保证水平 D. 如果通过实施分析程序识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑是 否追加进一步审计程序 · 34 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第三章 | 审计证据 二、多项选择题 3.27 下列有关审计证据的说法中，错误的有（ ）。 A. 审计证据是注册会计师为形成审计意见而使用的会计信息 B. 审计证据是被审计单位内部生成的手工或电子形式的凭证 C. 审计证据在性质上具有说服性 D. 审计证据在性质上具有累积性 3.28 下列有关审计证据的相关性的说法中，正确的有（ ）。 A. 审计证据的相关性是审计证据适当性的核心内容之一 B. 审计证据的相关性影响审计证据的充分性 C. 审计证据的可靠性影响审计证据的相关性 D. 审计证据的相关性可能受测试方向的影响 3.29 下列各项中，属于审计证据可靠性的影响因素的有（ ）。 A. 审计证据的来源 B. 被审计单位的内部控制 C. 审计证据的存在形式 D. 审计证据与相关认定的逻辑联系 3.30 注册会计师应当考虑用作审计证据的文件记录的可靠性。下列各项做法中，正确的有 （ ）。 A. 注册会计师的审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪 B. 注册会计师可以利用专家的工作鉴定文件记录的真伪 C. 注册会计师无须进一步调查可能是伪造的文件记录 D. 注册会计师应当进一步调查可能是伪造的文件记录 3.31 下列有关审计程序的说法中，正确的有（ ）。 A. 检查既可以针对文件记录，也可以针对有形资产 B. 分析程序既可以针对财务数据，也可以针对非财务数据 C. 询问既可以采用口头方式，也可以采用书面方式 D. 重新执行既可以针对测试内部控制的有效性，也可以针对数据计算的准确性 3.32 下列有关检查程序的说法中，正确的有（ ）。 黑马 考点 A. 检查的对象是被审计单位内部生成的记录和文件 B. 检查记录或文件的可靠性取决于记录或文件的性质和来源 C. 检查有形资产可以为存在认定提供可靠的审计证据 D. 检查有形资产不一定能够为权利和义务认定提供可靠的审计证据 3.33 在决策是否实施函证程序时，下列各项因素中，注册会计师可以考虑的有（ ）。 A. 被询证者对函证事项的了解 B. 预期被询证者回复询证函的能力或意愿 C. 预期被询证者的客观性 D. 被审计单位管理层的配合程度 · 35 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 3.34 在作出是否有必要实施函证的决策时，下列各项因素中，注册会计师应当考虑的有 （ ）。 A. 被审计单位管理层协助注册会计师实施函证程序的能力或意愿 B. 评估的认定层次重大错报风险 C. 实施除函证以外的其他审计程序获取的审计证据 D. 函证程序针对的认定 3.35 下列各项中，属于注册会计师评价函证的可靠性时应当考虑的因素有（ ）。 A. 对询证函的发出及收回的控制情况 B. 被询证者的胜任能力和客观性 C. 回函中的限制条款 D. 回函中的不符事项 3.36 下列各项中，不属于分析程序用作风险评估程序的目的的有（ ）。 A. 了解被审计单位及其环境等方面并评估重大错报风险 B. 确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解相一致 C. 确定可接受的差异额，应对财务报表层次的重大错报 D. 了解被审计单位销售与收款循环的内部控制 3.37 在确定实质性分析程序使用的数据的可靠性时，下列各项中，注册会计师通常考虑的 因素有（ ）。 黑马 考点 A. 可获得信息的来源 B. 可获得信息是否与特殊行业相关 C. 可获得信息是否经过审计 D. 与可获得信息相关的控制 3.38 在评价针对营业收入和毛利率的实质性分析程序作出的预测值的准确程度时，下列各 项中，注册会计师可能考虑的因素有（ ）。 黑马 考点 A. 行业关键指标数据的可获得性 B. 收入按照销售地区的可分解程度 C. 被审计单位毛利率的稳定性 D. 已记录金额与预测值之间可接受的差异额 3.39 注册会计师对收入项目实施实质性分析程序时，下列各项情形中，可能导致注册会计 师调减最初确定的可接受差异额的有（ ）。 黑马 考点 A. 财务报表整体的重要性下降 B. 针对于收入的发生认定拟获取更高程度的保证 C. 审计过程中评估的重大错报风险增加 D. 已记录金额与预测值之间存在差异 3.40 下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有（ ）。 黑马 考点 A. 无形资产处置利得 B. 借款利息支出 C. 捐赠收入 D. 房屋租赁收入 · 36 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第三章 | 审计证据 3.41 如果在期中实施了实质性程序，在确定对剩余期间实施实质性分析程序是否可以获取 充分、适当的审计证据时，下列各项中，注册会计师通常考虑的因素有（ ）。 A. 数据的可靠性 B. 预期的准确程度 C. 可接受的差异额 D. 分析程序对特定认定的适用性 三、简答题 3.42 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2023 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的 部分内容摘录如下： （1）甲公司在乙银行开立了一个为员工缴纳社保公积金的专门账户，除此以外，与乙银 行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户余额不重大且重大错报风险很低，未对该账 户实施函证程序。 （2）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司 2023 年 11 月 30 日 的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2023 年 12 月 31 日的应收账款余额较 11 月 30 日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当 的审计证据。 （3）审计项目组负责填写询证函信息，甲公司业务员负责填写询证函信封。审计项目组 取得加盖公章的询证函及业务员填写的信封后，仅将部分被询证者的名称、地址与被审计单 位有关记录进行核对，然后直接到邮局将询证函寄出。 （4）客户丙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，在催收回函时，由于丙 公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了丙公司，并要求丙 公司财务人员将回函直接寄回至 ABC 会计师事务所，审计项目组认为该解释合理，无须实施 进一步审计程序。 （5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人 不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计 项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。 3.43 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2023 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体 的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 5 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的 部分内容摘录如下： （1）审计项目组在寄发询证函前，发现部分被询证者的地址与甲公司的子公司地址相 邻。甲公司财务人员解释称，由于业务性质导致公司在设立子公司时多数会选择客户较为集 中的区域。审计项目组认为该解释合理，并寄发了函证。 （2）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审 计项目组成员在等候区等候。 · 37 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号  只做好题 | 审 计 （3）客户丙公司年末应收账款余额 100 万元，回函金额 90 万元，因差异金额高于明显 微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。 （4）客户丁公司回函邮寄显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解 释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录 了这一情况。 （5）客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回 函，未发现差异，结果满意。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说 明理由。 3.44 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年度财务报表。审计工作底稿 中与函证相关的部分内容摘录如下： （1）A 注册会计师对甲公司所有人民币银行账户实施函证，银行由于疫情原因表示无法 及时接收或回复询证函。A 注册会计师检查了所有账户的银行对账单，并核对了亲自从中国 人民银行获取的《已开立银行结算账户清单》中的相关信息，结果满意。 （2）在实施应收账款函证程序时，A 注册会计师将财务人员在发函信封上填写的客户地 址与销售部门提供的客户清单中的地址进行核对后，亲自将询证函交予快递公司发出。 （3）甲公司根据销售合同在发出商品时确认收入。客户乙公司回函确认金额小于函证金 额，甲公司管理层解释系期末发出商品在途所致。A 注册会计师检查了合同、出库单以及签 收单等支持性文件，并与乙公司财务人员电话确认了相关信息，结果满意。 （4）A 注册会计师对应收账款余额实施了函证程序，有 15 家客户未回函。A 注册会计 师对其中 14 家实施了替代程序，结果满意；对剩余一家的应收账款余额，因其小于明显微小 错报的临界值，A 注册会计师不再实施替代程序。 （5）为验证甲公司采购交易的完整性，A 注册会计师从应付账款明细账中选取 90% 的供 应商实施函证程序，要求供应商在询证函中填列余额信息。 要求： 针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要 说明理由。 3.45 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师负责审计甲公司 2023 年度 财务报表，审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司所处行业 2023 年度市场需求显著下降，A 注册会计师在风险评估程序中运 用分析程序时，认为 2022 年度财务报表已审数已不存在参考价值，因此没有形成合理预期， 仅根据对甲公司所处行业的审计经验确定了重大错报风险的领域。 （2）A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金 额与预期值之间可接受的差异额。 · 38 · 新浪微博 @ 斯尔教育或关注斯尔教育微信公众号 第三章 | 审计证据 （3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A 注册会计师认为产量信 息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以