Unidad Didáctica: Introducción a la Piratería

Introducción al IRPF

• El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un impuesto estatal, de carácter personal y directo que grava la renta de las personas físicas.
• Se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de particularidades para algunos territorios del mismo.
• El IRPF es un tributo de carácter personal, directo, subjetivo, periódico y progresivo, estatal cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas.

Ámbito territorial

• El IRPF está regulado fundamentalmente por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (LIRPF) y el Reglamento del Impuesto aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (RIRPF).
• También se tienen en cuenta los regímenes de Concierto y Convenio con los Territorios Históricos del País Vasco y Navarra, y lo establecido en tratados y convenios internacionales.
• La Ley del IRPF establece determinadas especialidades para Canarias, Ceuta y Melilla.

Rentas exentas y no sujetas

• Las rentas obtenidas por el contribuyente se clasifican en dos tipos a los efectos de determinar la base imponible y calcular el impuesto: general y del ahorro.
• Las rentas no sujetas al IRPF son:
  • Las rentas sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • Las ganancias o pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
  • Los rendimientos del capital mobiliario que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones lucrativas de activos financieros por causa de muerte del contribuyente.
  • La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006.
  • Las reducciones de capital, salvo cuando tengan por finalidad la devolución de aportaciones.
  • Las ganancias o pérdidas generadas con ocasión de la transmisión lucrativa de empresas o participaciones.
  • Las adjudicaciones de bienes o derechos en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes.
  • Las pérdidas patrimoniales que no puedan computarse como tales.
  • La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio de derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo.
  • La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones.
  • Las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por las personas mayores de 65 años.
  • Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado.
  • Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.
  • Las ayudas económicas que se concedan por gastos de enfermedad no cubiertos por el Servicio de Salud o Mutualidad correspondiente.

Exención

• El artículo 7 de la Ley del IRPF establece un listado de las rentas exentas:
  • Las prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.
  • Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana.
  • Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasión o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939.
  • Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales.
  • Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.### Exenciones en el IRPF
• La indemnización por despido colectivo y objetivo: 20 días de salario por año trabajado, con un límite de 42 mensualidades (hasta el 12 de febrero de 2012) y 33 días de salario por año trabajado con un límite de 24 mensualidades.
• Prestaciones por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez reconocidas por la Seguridad Social o entidades sustitutas.
• Pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas.
• Prestaciones por maternidad o paternidad, y familiares por hijo a cargo, o por nacimiento o adopción de hijos.
• Pensiones y haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintidós años o incapacitados para todo trabajo.
• Prestaciones económicas percibidas con motivo del acogimiento de menores, personas con minusvalía o mayores de 65 años.
• Becas públicas, otorgadas por fundaciones bancarias y becas concedidas por entidades sin fines lucrativos.
• Rendimientos positivos del capital procedentes de seguros de vida, depósitos y contratos financieros.
• Indemnizaciones satisfechas por las Administraciones públicas por daños personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios públicos.
• Ayudas económicas reguladas en la Ley 14/2002, de 5 de junio, para personas con hemofilia u otras coagulopatías congenitas.
• Indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en establecimientos penitenciarios.

Prestaciones y ayudas familiares

• Prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada.
• Prestaciones económicas establecidas por las Comunidades Autónomas en concepto de renta mínima de inserción.
• Ayudas establecidas por estas o por entidades locales para atender, con arreglo a su normativa, a colectivos en riesgo de exclusión social.

Exenciones adicionales

• Entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades.
• Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social.
• Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado.
• Primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad.
• Prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formación profesional.
• Cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio público de transporte colectivo de viajeros.

Obligados a presentar la declaración

• Contribuyentes: las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.
• La residencia habitual en territorio español se produce cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias:
  • Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
  • Que su centro de intereses vitales se encuentre en territorio español.
  • Que radique en territorio español el núcleo principal o la base de sus negocios o actividades económicas.### Residencia Fiscal
• Se tendrán en cuenta las ausencias esporádicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país.
• Si ese país es un paraíso fiscal, la Administración tributaria podrá exigir que se pruebe la permanencia en éste durante 183 días en el año natural.
• No se computarán las estancias temporales en España que sean consecuencia de las obligaciones contraídas en acuerdos de colaboración cultural o humanitaria, a título gratuito, con las Administraciones públicas españolas.

Sujetos Pasivos

• Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el extranjero.
• Miembros de misiones diplomáticas españolas, oficinas consulares españolas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado español, funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial.
• Los nacionales españoles que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraíso fiscal mantendrán su condición de contribuyentes por el IRPF en el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y los cuatro siguientes.

Obligados a Declarar

• En general, todos los contribuyentes estarán obligados a presentar y suscribir declaración por el IRPF.
• No tendrán que declarar los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes:
  • Rendimientos íntegros del trabajo (con límite de 22.000 euros anuales).
  • Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a cuenta (con límite conjunto de 1.600 euros anuales).
  • Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención (con límite conjunto de 1.000 euros anuales).
  • Rendimientos íntegros del trabajo, de capital o de actividades económicas, así como ganancias patrimoniales (con límite conjunto de 1.000 euros anuales y pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 euros).
• Están obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deducción por inversión, por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previsión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible.

Periodo Impositivo y Devengo

• El período impositivo será el año natural, si bien éste podrá ser inferior cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un día diferente al 31 de diciembre.
• El devengo se produce el 31 de diciembre de cada año, salvo en los supuestos de fallecimiento en los que el devengo se producirá en la fecha en que aquél se produzca.

Reglas de Imputación Temporal

• Los ingresos y gastos se imputarán con arreglo a los siguientes criterios:
  • Rendimientos del trabajo y del capital: se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor.
  • Rendimientos de actividades económicas: se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades.
  • Ganancias y pérdidas patrimoniales: se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial.

Reglas Especiales de Imputación Temporal

• Existen reglas especiales de imputación temporal aplicables a los siguientes supuestos:
  • Rentas pendientes de una resolución judicial: se imputarán al período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza.
  • Atrasos de ejercicios anteriores: se imputarán a los ejercicios a que correspondan, debiendo el contribuyente practicar autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno.
  • Operaciones a plazos o con precio aplazado: el contribuyente podrá imputar proporcionalmente las rentas obtenidas a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes.
  • Ayudas públicas por defectos estructurales de la vivienda habitual: podrán imputarse por cuartas partes, en el período impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes.