Tema 2: Tributación Internacional

El punto de conexión para los dividendos pagados a no residentes por acciones de empresas del IBEX35 es el lugar de emisión de los títulos (dónde se emitieron las acciones).

La normativa del IRNR especifica que cada EP debe gravarse de manera individual y no se permite la compensación de rentas entre ellos, incluso si pertenecen a la misma persona jurídica.

El pagador en España, el depositario o gestor de bienes en España y los representantes designados son responsables del cumplimiento de las obligaciones tributarias del IRNR en caso de incumplimiento del contribuyente no residente.

El IRNR para residentes con EP se regula por las normas del Impuesto sobre Sociedades (IS), con un tipo de gravamen general del 25% , por lo que las ganancias patrimoniales se gravan bajo este tipo.

Un Establecimiento Permanente (EP) en el IRNR es una persona física o jurídica que dispone de instalaciones o lugares de trabajo en España, donde realiza toda o parte de su actividad de manera continuada o habitual, o que actúa a través de un agente autorizado para contratar en nombre y por cuenta del contribuyente.

La existencia de un CDI entre Estados puede limitar el IRNR que se aplica a las rentas de dividendos. Si el CDI establece un límite del 10%, se aplica el IRNR del Estado de la fuente atendiendo al límite del CDI, siempre y cuando la normativa del IRNR lo permita.

Los ciudadanos franceses que trabajan como miembros del cuerpo consular en España y generan rentas por su cargo no son considerados contribuyentes del IRNR, ya que gozan de inmunidad diplomática.

Una empresa residente fiscal en Brasil que obtiene rentas en España a través de una filial en la que fabrica, promociona y distribuye productos es considerada contribuyente del IRNR.

Por regla general, no se permite la deducción de gastos en el régimen de rentas sin EP, salvo para residentes en la UE con ciertas condiciones. Se debe recordar que la base imponible del IRNR para rentas sin EP está compuesta por el rendimiento íntegro, salvo excepciones.

Un residente de la UE con rentas por intereses obtenidos sin EP en España se encuentra sujeto al tipo de gravamen general del 19%.

La obligación de llevar libros registro de ingresos y gastos, conservar las facturas emitidas y recibidas numeradas y ordenadas por fecha es una obligación formal que deben cumplir todos los obligados por el IRNR, independientemente de su actividad o si tienen un EP.

El IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) es un impuesto que grava las rentas obtenidas en territorio español por personas físicas o jurídicas no residentes fiscales en España.

Las rentas obtenidas por un no residente de un estado miembro de la UE se consideran rentas del régimen de rentas obtenidas sin EP, si no se cumplen los requisitos para la creación de un EP en España.

El tipo de gravamen general para rentas del trabajo obtenidas por no residentes en España sin EP es del 24%.

Si un no residente de la UE obtiene rentas de capital inmobiliario en España sin EP, el tipo de gravamen general es del 24%. En este caso, la base imponible es el rendimiento neto, deducting gastos.

Los dividendos obtenidos por un no residente de un estado miembro de la UE se gravan al 19%.

El tipo de gravamen general para intereses obtenidos sin EP de un estado miembro de la UE es del 19%.

En el IRNR, el periodo impositivo general para rentas obtenidas sin EP es un año natural, desde enero hasta diciembre.

Para rentas obtenidas sin EP, se debe presentar la declaración del IRNR dentro del plazo establecido. El plazo depende del tipo de renta y de la residencia del no residente.

Las rentas obtenidas por un no residente que posee un EP en España se consideran rentas con EP y el tipo de gravamen se aplica según las reglas del IS, con un tipo general del 25%.

El IRNR no se aplica a las rentas obtenidas por funcionarios de organizaciones internacionales, ya que se encuentran amparados por los acuerdos de inmunidad diplomática.

Para residentes de un estado miembro de la UE que tienen una EP en España, se aplican las reglas del IS para determinar el tipo de gravamen, que generalmente es del 25%.

Si un no residente de España tiene una EP en otro país de la UE y, a través de esta, obtiene rentas en España, se aplican las reglas del IRNR para rentas con EP, tomando en cuenta el tipo de gravamen definido por las reglas del IS.

Para residentes de un estado miembro de la UE sin EP en España que obtienen rentas de capital inmobiliario en España, el tipo de gravamen general es del 19%, pero los gastos están permitidos.

Las rentas obtenidas por un no residente en España a través de una sucursal o una oficina, se consideran rentas obtenidas con un establecimiento permanente (EP), aplicándose las reglas del IRNR para las rentas con EP.

El IRNR se aplica a los no residentes en España, mientras que el IRPF se aplica a los residentes en España.

En el IRNR, las rentas obtenidas por un no residente en España se consideran imponibles y pueden estar sujetas a distintos tipos de gravamen en función del origen de la renta y la residencia del no residente.