Organschaft und Steuerrecht

Ein Organträger (OT) ist eine Körperschaft, die die Entscheidungen einer anderen Körperschaft (Organgesellschaft, OG) bestimmt und deren Erträge und Verluste (einschließlich Gewinnabführungen und Verlustausgleichsleistungen) in ihrer eigenen Steuererklärung berücksichtigt.

Eine Organgesellschaft (OG) ist eine Körperschaft, deren Entscheidungen durch einen Organträger bestimmt werden. Ihr Gewinn oder Verlust wird in der Steuererklärung des Organträgers berücksichtigt.

Die Organschaft ist ein Steuerkonzept, bei dem eine Körperschaft (Organgesellschaft) rechtlich selbstständig bleibt, aber steuerlich als Teil einer anderen Körperschaft (Organträger) betrachtet wird. Das bedeutet, dass der Gewinn oder Verlust der Organgesellschaft steuerlich zum Gewinn oder Verlust des Organträgers hinzugerechnet wird.

Das Einkommen der Organgesellschaft wird in der Einkommensberechnung des Organträgers berücksichtigt, während die Organgesellschaft selbst ihr eigenes Einkommen ermittelt. Um eine Doppelbesteuerung zu vermeiden, ist es notwendig, den bisherigen Gewinn oder Verlust aus der Gewinn- oder Verlustabführung wieder in der Einkommensberechnung der Organgesellschaft hinzuzufügen oder abzuziehen.

Wenn eine Organgesellschaft eine Spende tätigt, wird dies auch in der Steuererklärung des Organträgers berücksichtigt. Die Spenden müssen jedoch für beide Körperschaften separat ermittelt werden.

Die Organschaft erfordert eine Anwendung der Bruttomethode für den Organträger. Mit der Bruttomethode werden alle Betriebsausgaben des Organträgers direkt in der Körperschaftsteuererklärung berücksichtigt. Der Gewinn oder Verlust der Organgesellschaft wird dann zum Gewinn oder Verlust des Organträgers addiert.

Verlustausgleichsleistungen des Organträgers an die Organgesellschaft müssen im Rahmen des Verlustausgleichsverfahren berücksichtigt werden. Die Organgesellschaft kann einen Teil ihres Verlustes durch eine Zahlung des Organträgers ausgleichen.

Die Differenz zwischen dem abgeführten Gewinn und dem zuzurechnenden Einkommen aufgrund von außerbilanziellen Hinzurechnungen, z.B. nach § 4 Abs. 5 EStG, führt nicht zu Mehr- oder Minderabführungen. Diese Abweichungen werden nicht in der Steuerbilanz berücksichtigt.

Die Differenz zwischen dem abgeführten Gewinn und dem zuzurechnenden Einkommen in der Organschaft entsteht bereits vor Begründung der Organschaft. Die Differenz ist also nicht bedingt durch die Organschaft.

Die Wiederangleichung passiert während der Organschaft. Handelsbilanz und Steuerbilanz werden angepasst, um die gleiche Höhe des Ergebnisses zu erzielen.

Ein Beispiel für eine Mehrabführung ist, wenn eine Tochtergesellschaft eine Drohverlustrückstellung bildet. Die Tochtergesellschaft führt dann einen höheren Gewinn ab, als ihr tatsächlich zuzurechnen ist.

Mehrabführungen werden als Ausschüttungen der Organgesellschaft an die Organträgergesellschaft behandelt und sind grundsätzlich steuerpflichtig. Die Ausschüttung unterliegt dem Kapitalertragsteuereinbehalt.

Minderabführungen werden als Einlagen der Organträgergesellschaft in die Organgesellschaft behandelt. Die Einlage ist nicht steuerpflichtig.

Bis einschließlich 2021 sollten die Differenz zwischen abgeführtem Gewinn und zuzurechnendem Einkommen in der Organschaft mit Hilfe von passiven und aktiven Ausgleichsposten ausgeglichen werden.

Passiv Ausgleichsposten wurden bei Mehrabführungen in der Steuerbilanz des Organträgers gebildet. Die Differenz zwischen abgeführtem Gewinn und zuzurechnendem Einkommen wurde als Aufwand ausgewiesen.

Aktive Ausgleichsposten wurden bei Minderabführungen in der Steuerbilanz des Organträgers gebildet. Die Differenz zwischen abgeführtem Gewinn und zuzurechnendem Einkommen wurde als Ertrag ausgewiesen.

Eine Minderabführung ist ein Ausgleichsposten, der im Einlagekonto einer Organgesellschaft (OG) gebildet wird. Dieser Posten entspricht dem Anteil des Organträgers (OT) am Nennkapital der OG. Er dient dazu, die Unterschiede in der Gewinnabführung und Verlustabführung zwischen OT und OG auszugleichen.

Eine Mehrabführung ist eine Rückzahlung aus dem Einlagekonto der OG an den OT. Sie entsteht, wenn der OT mehr Gewinn aus der OG erhält, als ihm aufgrund seines Anteils am Nennkapital zusteht.

Nach der Änderung im KöMoG (ab 2022) werden organschaftliche Mehrabführungen als Rückzahlungen aus dem Einlagekonto der OG an den OT behandelt. Sie werden als Einlagenrückgewähr bezeichnet.

Nach der Änderung im KöMoG (ab 2022) werden organschaftliche Minderabführungen als Einlage des OT in die OG betrachtet. Sie führen zu einer Minderung des steuerlichen Einlagekontos.

Beim Verkauf/Veräußerung der OG müssen die Ausgleichsposten für Mehrabführung und Minderabführung aufgelöst werden. Der entstehende Gewinn oder Verlust wird entsprechend § 8b KStG und § 3 Nr. 40, § 3c Abs. 2 EStG berechnet.

§ 27 Abs. 6 KStG regelt die korrekte Behandlung des Einlagekontos einer OG. Es wird mit dem Ansatz von Minderabführungen erhöht und mit Mehrabführungen vermindert.

Der Ausgleichsposten für Minderabführungen kann dazu führen, dass der Buchwert der Organbeteiligung in der Steuerbilanz negativ wird.

Die Organschaft ist ein steuerliches Konstrukt, bei dem eine rechtlich selbstständige Körperschaft (Organgesellschaft, OG) steuerlich als Teil einer anderen Körperschaft (Organträger, OT) betrachtet wird.

Mehr- oder Minderabführungen, die in der Zeit vor der Organschaft entstanden sind, müssen beim Übergang in die Organschaft berücksichtigt werden. Das betrifft insbesondere die steuerliche Gewinnermittlung des Organträgers.

Eine Nachaktivierung von Maschinen in der Organgesellschaft führt zu höheren Abschreibungen in der Steuerbilanz. Dies wirkt sich wiederum auf die Gewinne von Organträger und Organgesellschaft aus.

Die Buchung von Aufwendungen und Erträgen im Zusammenhang mit der Nachaktivierung von Maschinen erfolgt spiegelbildlich bei Organträger und Organgesellschaft.

Der Jahresüberschuss des Organträgers vor der Buchung der Nachaktivierung ist relevant, um den Einfluss der Nachaktivierung auf den Gewinn des Organträgers zu ermitteln.

Die 'Einlagelösung' ist eine Anpassung der Steuerbilanz des Organträgers nach dem KöMoG. Sie soll sicherstellen, dass der Organträger die korrekte Steuer auf den Gewinn der Organgesellschaft zahlt.

Der Ausgleichsposten ist ein Betrag, der in der Bilanz des Organträgers ausgewiesen wird, um die Differenz zwischen dem Gewinn der Organgesellschaft und dem abgeführten Gewinn auszugleichen.

Der Ausgleichsfaktor ist ein Multiplikator, der den Ausgleichsposten bei einer Organbeteiligung unter 100% erhöht.

Ein passiver steuerlicher Ausgleichsposten führt zu einer sofortigen Gewinnverwirklichung, wenn er den Buchwert der Organbeteiligung übersteigt.

Die Gewinnverwirklichung ist der Zeitpunkt, zu dem der Gewinn steuerlich zu versteuern ist.

Die 'Mehrabführungsregelung' betrifft die steuerliche Behandlung von Mehrabführungen bei der Organschaft.

Ein negativer Buchwert infolge einer Mehrabführung ist nicht zulässig.

Das BMF-Schreiben vom 29.09.2022 gibt detaillierte Erläuterungen zur Mehrabführungsregelung im KöMoG.