ISA 320 ความมีสาระสำคัญในการสอบบัญชี

สภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์

• มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 320 เน้นความมีสาระสำคัญในการวางแผนและการปฏิบัติงานสอบบัญชี
• ISA™ 320 เปิดเผยในเดือนเมษายน 2553 โดย IAASB และแปลเป็นภาษาไทยในมิถุนายน 2555

ความสำคัญของมาตรฐาน

• ใช้มาตรฐานการสอบบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบงบการเงินที่เริ่มในหรือหลังวันที่ 1 มกราคม 2555
• ผู้สอบบัญชีต้องใช้หลักการของความมีสาระสำคัญในการวางแผนและปฏิบัติงานตรวจสอบ

หลักการความมีสาระสำคัญ

• ความมีสาระสำคัญหมายถึงจำนวนน้อยกว่าที่ผู้สอบบัญชีตั้งไว้เพื่อลดโอกาสที่ข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงจะสูงกว่าความมีสาระสำคัญสำหรับงบการเงินโดยรวม
• หลักเกณฑ์การประเมินว่าข้อมูลมีสาระสำคัญขึ้นอยู่กับผลกระทบที่มีต่อการตัดสินใจทางเศรษฐกิจของผู้ใช้ข้อมูล

ขอบเขตและการปรับเปลี่ยน

• ผู้สอบบัญชีต้องปรับเปลี่ยนความมีสาระสำคัญตามข้อมูลที่ได้ระหว่างการตรวจสอบ
• การระบุและประเมินความเสี่ยงจากข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงจะใช้ดุลพินิจของผู้ประกอบวิชาชีพ

การตรวจสอบและเอกสารหลักฐาน

• ผู้สอบบัญชีต้องจัดทำเอกสารที่เกี่ยวข้องกับความมีสาระสำคัญสำหรับงบการเงิน
• การกำหนดความมีสาระสำคัญในระดับต่าง ๆ สำหรับประเภทของรายการอาจมีความแตกต่างกันได้

วัตถุประสงค์ในการสอบบัญชี

• ผู้สอบบัญชีต้องมั่นใจว่างบการเงินไม่มีข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอย่างมีสาระสำคัญ ไม่ว่าจะเกิดจากการทุจริตหรือข้อผิดพลาด
• ความเสี่ยงในงานตรวจสอบเป็นสิ่งที่ต้องพิจารณาทั้งในทางทฤษฎีและปฏิบัติ

กรอบการพิจารณาสำหรับหน่วยงานภาครัฐ

• การกำหนดความมีสาระสำคัญสำหรับหน่วยงานภาครัฐต้องพิจารณาจากกฎหมาย ข้อบังคับ และความต้องการข้อมูลทางการเงินของหน่วยงานนั้น
• สถานการณ์เฉพาะของหน่วยงานภาครัฐอาจมีผลต่อการกำหนดหลักเกณฑ์ของความมีสาระสำคัญ

การจัดทาเอกสารหลักฐาน

• เอกสารหลักฐานต้องรวมข้อมูลเกี่ยวกับการประเมินความมีสาระสำคัญและการปรับเปลี่ยนที่เกิดขึ้นตามความคืบหน้าของการตรวจสอบ
• ผู้สอบบัญชีควรกำหนดวิธีการตรวจสอบที่เหมาะสมเพื่อให้สามารถระบุข้อมูลที่มีสาระสำคัญได้อย่างถูกต้อง### การกำหนดความมีสาระสำคัญในการสอบบัญชี
• ผู้สอบบัญชีใช้ดุลยพินิจเหมือนผู้ประกอบวิชาชีพในการกำหนดความมีสาระสำคัญของข้อมูลทางการเงิน
• ข้อมูลอ้างอิงที่ใช้เริ่มต้นมักจะเป็นอัตราส่วนร้อยละ โดยคำนึงถึงปัจจัยหลายประการ เช่น องค์ประกอบของงบการเงิน และลักษณะของกิจการ
• องค์ประกอบที่สำคัญ include สินทรัพย์ หนี้สิน ส่วนของเจ้าของ รายได้ และค่าใช้จ่าย
• ผู้ใช้ข้อมูลงบการเงินโดยมักจะสนใจในกำไรหรือผลการดำเนินงานทางการเงิน
• กิจการที่มีการดำเนินงานในช่วงเวลาต่างๆ อาจส่งผลต่อความสำคัญที่กำหนดไว้ เช่น สภาพอุตสาหกรรม และเศรษฐกิจโดยรวม

ข้อมูลอ้างอิงที่เหมาะสม

• ตัวอย่างของข้อมูลอ้างอิงที่เหมาะสมจากผลการดำเนินงานเช่น กำไรก่อนภาษี รายได้รวม และค่าใช้จ่ายรวม
• กำไรก่อนภาษีจากการดำเนินงานที่มีความผันผวนอาจไม่เหมาะสมนัก ควรพิจารณาข้อมูลอื่นอย่างกำไรขั้นต้นหรือรายได้รวมแทน
• ข้อมูลทางการเงินที่ใช้ในการเลือกอาจเป็นผลการดำเนินงานของงวดก่อน, งวดปัจจุบัน, หรือประมาณการสำหรับงวดปัจจุบัน
• ควรปรับปรุงข้อมูลอ้างอิงโดยพิจารณาถึงการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในสถานการณ์ของกิจการ

ความมีสาระสำคัญในงบการเงิน

• ความมีสาระสำคัญนั้นเกี่ยวข้องกับงบการเงินที่จัดทำโดยผู้สอบบัญชีในช่วงเวลาที่กำหนด
• ผู้สอบบัญชีต้องใช้ดุลยพินิจในการกำหนดความมีสาระสำคัญ โดยจะมีอัตราส่วนที่สัมพันธ์กับข้อมูลอ้างอิงที่เลือก
• อัตราส่วนที่ใช้กับกำไรก่อนภาษีมักสูงกว่ากับรายได้รวม

ข้อพิจารณาสำหรับหน่วยงานภาครัฐและกิจการขนาดเล็ก

• ในกรณีกิจการขนาดเล็กที่มีกำไรก่อนภาษีสม่ำเสมอ ข้อมูลอ้างอิงอื่นๆ เช่น กำไรก่อนค่าตอบแทนอาจสำคัญกว่า
• สำหรับหน่วยงานภาครัฐ การพิจารณาต้นทุนรวมหรือต้นทุนสุทธิอาจเป็นข้อมูลอ้างอิงที่เหมาะสม
• ความมีสาระสำคัญสามารถปรับเปลี่ยนได้ตามสถานการณ์ที่เกิดขึ้นระหว่างการตรวจสอบ

การปรับเปลี่ยนความมีสาระสำคัญ

• ความมีสาระสำคัญอาจต้องมีการปรับเปลี่ยนตามข้อมูลใหม่ที่ได้รับหรือการเปลี่ยนแปลงในความเข้าใจของผู้สอบบัญชี
• ผู้สอบบัญชีต้องมีความระมัดระวังในกรณีที่ผลการดำเนินงานทางการเงินในปัจจุบันมีความแตกต่างอย่างมากจากที่คาดการณ์ไว้

อภิปรายเกี่ยวกับมาตรฐานการสอบบัญชี ISA 320 ที่เน้นความมีสาระสำคัญในการวางแผนและการปฏิบัติในการสอบบัญชี มาตรฐานนี้ได้รับการเผยแพร่โดย IAASB และแปลเป็นภาษาไทยโดยสภาวิชาชีพบัญชี ในพระบรมราชูปถัมภ์ เพื่อให้ผู้ปฏิบัติงานในวงการบัญชีได้รับข้อมูลที่ถูกต้องและชัดเจน.