Extinción de la obligación tributaria

Derecho Tributario

• Es el conjunto de normas jurídicas que regulan el establecimiento, recaudación y control de los tributos.

Determinación Tributaria

• El objetivo es determinar la cuantía del tributo.
• Se hace exigible cuando se hace la obligación.
• Puede ser realizada por el sujeto pasivo.
• Luego de establecida la cuantía, viene la fase de la extinción tributaria.

Beneficios Tributarios

• Implica no pagar tributos o pagar menos.
• La característica principal es que siempre debe estar en la norma de creación del tributo.
• Son de dos tipos: compensatorio y económico.
• Los de carácter económico se denominan incentivos; promueven el desarrollo económico.
• Ejemplo por el Código Tributario con educación con tarifa 0.
• Las únicas mencionadas son exenciones y deducciones.
• Se prohíbe a los beneficiarios de exenciones tomar a su cargo las obligaciones que la ley establece para el sujeto pasivo.
• Cuando en actos o contratos intervengan beneficiarios de exención y sujetos no exentos, la obligación tributaria se causará únicamente en proporción a la parte o partes que no gozan de exención.
• Otra característica es que pueden ser permanentes o temporales.
• Son permanentes si en la ley no se establece plazo.
• En derecho público no hay derechos adquiridos salvo que la ley expresamente lo señale.
• Pueden ser total o parcial de la manifestación de riqueza.
• La parcialidad puede estar en función de tributos.
• Pueden ser modificadas o derogadas por ley posterior, incluso si ya fueron concedidas.
• Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistirá hasta su expiración.
• Las otras clases son: condicionados o no condicionados.

Condicionados

• Los ingresos deben estar destinados a sus fines.
• Se deben cumplir todos los deberes establecidos (tributarios y no tributarios).

No Sujeción

• Es que el contribuyente no esté vinculado con el hecho generador.

Tipos de no sujeción

• No sujeción de carácter tácito: se extrae del hecho generador establecido.
• No sujeción expresa: la ley considera que no se da el hecho imponible.

Otros

• Lo que hace nacer la obligación tributaria es el hecho generador.
• Se verifica que el hecho generador se ha realizado, luego la obtención de la base imponible.

Devolución de tributo

• Es parte de un tributo debido.
• Como por ejemplo la devolución de IVA a exportadores, mayores de 65 años, discapacitados, transportistas.
• A la tarifa cero se la conoce como la obligación precaria.
• El crédito tributario es un valor que se ha pagado previamente y que el Estado lo reconoce para ser imputado a un determinado tributario.
• El crédito tributario debe estar expresamente señalado.
• En aduana: se llama régimen suspensivo.
• En este régimen no se pagan aranceles e IVA, sólo se paga tasas.
• No es necesario que los beneficios tributarios estén todos en un mismo tributo.
• La administración tributaria debe observar que el sujeto pasivo cumpla con las condiciones para acceder al beneficio.

Facultades de la Administración Tributaria

• La administración tributaria tiene actividad reglada.
• Se le ha otorgado la facultad reglamentaria, determinadora, sancionadora, resolutiva y recaudadora.

Gestión Tributaria

• Incluye las facultades determinadora, resolutiva y recaudadora.
• Corresponde al organismo que la ley establezca.
• Comprende las funciones de determinación y recaudación de los tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las consultas tributarias.
• Las funciones comprenden dos gestiones distintas y separadas: la determinación y recaudación de los tributos; y la resolución de las reclamaciones que contra aquellas se presenten.

Poder transigir

• Se considera que la facultad de transigir establecida en el código es más un medio.

Implica el ejercicio de:

• Aplicación de la ley.
• Determinación de la obligación tributaria.
• Resolución de los reclamos y recursos de los sujetos pasivos.
• Potestad sancionadora por infracciones de la ley o sus reglamentos.
• Transacción dentro de los parámetros legales establecidos.
• Recaudación de los tributos.

Facultad Reglamentaria

• La facultad reglamentaria de un país la tiene el Presidente.
• En materia tributaria la manejan las administraciones tributarias.
• La administración tributaria emite resoluciones.
• Sólo corresponde al Presidente de la República dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias.
• El Director General del Servicio de Rentas Internas y el Gerente General de la CAE (Corporación Aduanera Ecuatoriana), dictarán circulares o disposiciones generales necesarias para la aplicación y armonía de las leyes tributarias.
• Ningún reglamento podrá modificar o alterar el sentido de la ley ni crear obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella.
• En ejercicio de esta facultad no podrá suspenderse la aplicación de leyes, adicionarlas, reformarlas, o no cumplirlas, a pretexto de interpretarlas.

Orden Jerárquico de Aplicación de las Normas

• La Constitución
• Tratados y convenios internacionales
• Leyes orgánicas
• Leyes ordinarias
• Normas regionales y ordenanzas distritales
• Decretos y reglamentos
• Ordenanzas
• Acuerdos y resoluciones
• Demás actos y decisiones de los poderes públicos.
• EI COOTAD es la norma que le otorga la facultad reglamentaria a la administración tributaria.
• La diferencia entre circular y resolución es que las resoluciones son generales, las circulares abarcan temas específicos.
• La resolución normativa atiende una norma, una resolución resolutiva atiende el derecho de petición.
• Lo dispuesto en el artículo anterior se aplicará igualmente a las municipalidades y consejos provinciales, cuando la ley conceda a estas instituciones la facultad reglamentaria.

Facultad Determinadora

• Es el acto o conjunto de actos provenientes de los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria.
• Busca declarar o establecer la existencia del hecho generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo.
• En el avalúo de inmuebles, una determinación debe tener como base el valor comercial con que figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el hecho generador.
• La determinación puede ser ejercida por el sujeto pasivo, la administración tributaria o mixta.
• La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley señale para el efecto.

A falta de disposición expresa respecto a esa fecha

• Cuando la liquidación deba efectuarla el contribuyente o el responsable, desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva.
• Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la liquidación y determinar la obligación, desde el día siguiente al de su notificación.

Determinación por el sujeto pasivo

• Se efectuará mediante la correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, forma y con los requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho generador del tributo respectivo.
• La declaración así efectuada, es definitiva y vinculante, pero se podrá rectificar en el año siguiente a la presentación.
• El primer paso es llenar el formulario.
• Según el SRI, la declaración sustitutiva es aquella que reemplaza o corrige a la anterior.
• Hace responsable al declarante y, en su caso, al contador que firme la declaración, por la exactitud y veracidad de los datos que contenga.
• Se admitirán correcciones a las declaraciones tributarias luego de presentadas, sólo si implican un mayor valor a pagar.
• Cuando las correcciones impliquen un mayor valor a pagar, sobre el mayor valor se causarán intereses a la tasa de mora.
• Cuando la declaración cause impuestos y contenga errores que hayan ocasionado el pago de un tributo mayor que el legalmente debido, el sujeto pasivo presentará el correspondiente reclamo de pago indebido.
• En caso de errores en las declaraciones cuya solución no modifique el impuesto a pagar o implique diferencias a favor del contribuyente, la administración podrá enmendar.

Dentro del año siguiente a la presentación

• Si la enmienda se origine en procesos de control de la administración tributaria y ésta lo requiere, la declaración sustitutiva podrá efectuarse hasta dentro de los seis años siguientes a la presentación, sólo sobre los rubros requeridos por la Administración Tributaria.
• Las declaraciones e informaciones de los contribuyentes están reservadas, son utilizadas para los fines propios de la administración tributaria.

Administración Tributaria (o Determinación por Sujeto Activo)

• Tiene dos aspectos:
  • Cuando la administración tributaria determina qué hizo o dejó de hacer el sujeto pasivo.
  • Hacer la determinación en el caso de que el sujeto pasivo no lo haga.
• Es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa.
• Busca establecer la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo en cada caso particular.
• Se comprende la verificación, complementación o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables.
• Se adopta la composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles y la adopción de las medidas legales que se estime convenientes.

Determinación de oficina

• Cuando la administración tributaria tiene todos los elementos para hacer la determinación en su establecimiento.

Determinación de campo

• Cuando la administración tributaria debe movilizarse para realizar la determinación.

Tipos de Determinación Presentes en el Código

• Determinación directa.
• Determinación presuntiva.

Forma Directa

• Se hará sobre la base de la declaración del propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentos.
• Se hará sobre la base de la información de la administración tributaria en sus bases de datos, o los de la administración tributaria en sus sistemas informáticos.
• En los documentos que existan en poder de terceros, que tengan relación con la actividad gravada o con el hecho generador.

Forma Presuntiva

• Tendrá lugar cuando no sea posible la determinación directa, ya por falta de declaración del sujeto pasivo.
• Ya sea porque los documentos que respalden su declaración no sean aceptables por una razón fundamental.
• En tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios, circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la configuración del hecho generador y la cuantía del tributo causado.
• Se aplicarán las normas en la emisión de liquidaciones de pago por diferencias en la declaración o resolución de aplicación por parte de Administración Tributaria.
• Es algo que uno cree que existe porque no hay datos fidedignos.
• El sujeto activo establecerá la obligación tributaria, ya sea directa o presuntivamente.
• La obligación tributaria así determinada causará un recargo del 20% sobre el principal.
• Dicho recargo es susceptible de transacción en mediación conforme las reglas previstas en este Código.

Determinación Mixta

• Ocurre cuando se conjugan sujeto pasivo y administración tributaria.
• La efectúa la administración a base de los datos requeridos por ella a los contribuyentes o responsables.

Caducidad

• Es la finalización de la capacidad de ejercer la facultad determinadora.
• Se produce por el paso del tiempo.
• En los tributos que la ley exija determinación por el sujeto pasivo, caduca la facultad de la administración para determinar la obligación tributaria.

Plazos

• 4 años: contados desde la fecha en que se presentó la declaración.
• 6 años: para el caso del sujeto pasivo que no haya presentado su declaración.
• 1 año: cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto activo o en forma mixta.
• Responsable es el funcionario que por omisión en el ejercicio de la facultad determinadora haya impedido la recaudación.

Interrupción de la caducidad

• Es una "sanción" a la administración tributaria.
• Puede ser confundida con una suspensión.
• Los plazos de caducidad se interrumpirán por la notificación legal de la orden de verificación, emanada de autoridad competente.
• Se entenderá que la orden de determinación no produce efecto legal alguno cuando los actos de fiscalización no se iniciaren dentro de 20 días hábiles.

Sancionadora

• Tiene la potestad de castigar quien haya violado la norma.

Facultad Resolutiva

• Es la activación del derecho de petición, es el poder dirigirse a una autoridad para tener una respuesta.
• El reclamo sí es generado per se, por una controversia, producto de inconformidad.
• El acto que se revisa en un recurso de revisión se considera un acto ejecutoriado.

Trámite

• Escrito
• Admisión
• Prueba
• Resolución
• La resolución debe estar debidamente motivada
• Motivación es como argumentación del privado

Del Código Tributario

• Las resoluciones se expedirán en el plazo de 120 días hábiles.
• Excepto en aduanas, en 30 días hábiles.

Silencio Administrativo Positivo

• La falta de resolución por la autoridad tributaria,en el plazo fijado, se considerará como aceptación tácita.

Art. 155.- Negativa de compensación o facilidades

• Podrá acudir en acción contenciosa ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal.

Art. 123.- Pago en exceso

• La administración tributaria, previa solicitud del contribuyente, procederá a la devolución.
• Toda petición debe contener lo siguiente.

DEL RECURSO DE REVISIÓN

• El recurso de revisión es impugnable en la vía contencioso tributaria.
• Procedencia: Es impugnable en la vía contencioso tributario.

Domicilio y Notificaciones

• Domicilio: es el lugar en el que se produce el hecho generador o actividades económicas del individuo.

Notificación

• Es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o jurídica el contenido de un acto o resolución administrativa.
• Es fundamental para que la defensa sea legítima.
• Sólo debe ser notificado el sujeto pasivo.
• La misma es un deber para la administración tributaria
• En caso de no darse, se viola el derecho legítimo de la defensa
• Las notificaciones se practicarán de las siguientes formas (art. 107 c.t)
• Persona
• Boleta
• Correo certificado
• Servicios de mensajería
• Por la prensa
• Gaceta Tributaria Digital
• Por medio electrónico

Facultad Recaudadora

• El cobro de los tributos se podrá hacer por las autoridades (AT) y por terceros. (Art. 71 CT)

Pago

• Puede ser realizado por el Sujeto Pasivo (SP) ó por terceros Arts. 38 y 39
• Debe efectuarse a la Administración Tributaria (AT) ó a quién ésta ó la norma señale Art. 40
• Modo de extinción de la Obligación Tributaria (Art. 37CT)

Modos de pago

• Voluntario - a tiempo o destiempo (intereses y multas)
• Involuntario, siguiendo un procedimiento coactivo y medidas cautelares
• El Art. 41 tipifica cuando y como debe efectuarse el pago
• Es imprescindible que el funcionario lo facilite so pena de ser sancionado
• Dónde y cómo debe efectuarse el pago, los plazos y medios para llevarlo a cabo y las leyes relacionadas

ART.(48) Concurrencia de obligaciones de un mismo tributo

• Aquí, cuando el responsable deba al sujeto activo, obligaciones con el mismo tributo
• Deberá imputarse primero a la obligación más antigua que no hubiere prescrito previamente
• Esto siempre siguiendo las reglas anteriormente dispuestas
• (Aquí se considera la Aceptación parcial de la obligación)
• Art.(49) Donde una parte es aceptada y por otra se reclama

Art.(50)- Pago por designación

• El pago de la obligación tributaria puede también hacerse mediante consignación
• Tanto en la forma como ante la autoridad competente
• (Art. 290, 57 y 56 del código anteriormente citado)
• ART. 55.- Plazo de prescripción de la acción de cobro.- La obligación y la acción de cobro de los créditos tributarios y sus intereses, así como de multas por incumplimiento de los deberes formales, prescribirá en el plazo de cinco años.

Privilegio y prelación

• Los créditos tributarios así cómo sus debidos intereses gozan de privilegio general y tendrán prelación sobre cualesquiera a excepción de
• Las deudas por alimentos
• Las deudas del Seguro General obligatorio
• Las deudas del trabajador

Agregado del Artículo 56

• Aquí se podrá declarar masivamente la extinción de las obligaciones que sean de hasta un SBU
• Es imprescindible que a la fecha se presente la acción de cobro antes pertinente

Conceptos tributarios

• La notificación como un deber que tiene la AT
• El mismo consiste en informar al sujeto pasivo acerca de sus obligaciones
• Y al no notificar, se violaría el derecho a la defensa
• Por esa razón se enlista la exhaustiva explicación de como las notificaciones se practican normalmente (Art. 107 c.t)

Debates sustanciales de la Administración Tributaria

• Son fundamentales: *Atender el derecho de petición, notificar- (Art. 103 c.t) Éstos son entonces los deberes sustanciales de la administración tributaria:
• Ejercer sus posibilidades con arreglos a las disposiciones de este catálogo
• Expresar documentación pertinente, con sus debidos soportes
• Recibir peticiones o reclamos y tramitarlos
• Recibir e investigar denuncias
• Expender resolución motivada a tiempo, en las peticiones, reclamos, recursos
• Y finalmente defender ante el tribunal, la legal validez de resoluciones que se controviertan
• La inobservancia de las leyes será sancionada con multa. En caso de reincidencia, serán sancionados hasta con la destitución de su cargo por la máxima autoridad de la respectiva administración.

Diferencia entre pago en exceso y pago indebido

• El pago indebido es producto de una no sujeción o exoneración.
• Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido no es la cantidad correcta, tendrá derecho.
• En Ecuador no hay moneda corriente por lo que el Estado incentiva a que el dinero circule
• No tiene deducciones ni crédito tributario.
• Si la administración tributaria haya procedido a determinar la obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción de cobro de la misma.
• La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella, el juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.

Este cuestionario explora las diversas formas en que una obligación tributaria puede extinguirse, incluyendo la confusión, condonación, prescripción y dación en pago. También aborda los plazos de prescripción y la información tributaria reservada.