Derecho Empresarial II: Fundamentos de Derecho Tributario

Prestaciones Patrimoniales de Carácter Público y Tributos

• Las prestaciones patrimoniales de carácter público son exigidas coactivamente y responden a fines de interés general.
• Dentro de estas prestaciones, se pueden distinguir:
  • Las que tienen carácter tributario (tasas, contribuciones especiales e impuestos).
  • Las que no tienen carácter tributario (prestaciones patrimoniales no tributarias).
  • Las cotizaciones sociales (asimilables a los tributos, pero con características especiales).

Concepto de Tributo

• Un tributo es un ingreso público que consiste en una prestación pecuniaria exigida por una Administración pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir.
• Características fundamentales del tributo:
  • Ingreso público y de Derecho público.
  • Prestación pecuniaria (entrega de una cantidad de dinero).
  • Exigida por una Administración pública.
  • Consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el deber de contribuir.
  • Coactivo (establecido unilateralmente por el Estado u otro ente público).
  • Fin contributivo (financiación de gastos públicos o necesidades colectivas).

Clases de Tributos

• Tasas:
  • Definición: tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de Derecho público.
  • Ejemplos: expedición de licencias, visados, matrículas o autorizaciones.
• Contribuciones especiales:
  • Definición: tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos.
  • Ejemplos: obras de alcantarillado o de alumbrado público.
• Impuestos:
  • Definición: tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
  • Ejemplos: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF), Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).

La Relación Jurídico-Tributaria

• La relación jurídico-tributaria es el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicación de los tributos.
• La relación jurídico-tributaria puede generar obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la Administración, así como la imposición de sanciones tributarias en caso de incumplimiento.### Elementos esenciales de la obligación tributaria
• La obligación tributaria principal es la obligación de pagar un tributo, ya sea un impuesto, una tasa o una contribución especial.
• El sujeto pasivo es el obligado tributario que debe cumplir con la obligación tributaria principal y las obligaciones formales inherentes a la misma.
• El sujeto pasivo puede ser una persona física, una persona jurídica o incluso un ente sin personalidad jurídica.

Tipología de obligaciones tributarias

• La obligación tributaria principal: la obligación de pagar un tributo.
• Pagos a cuenta: cantidades que se ingresan de forma anticipada y a cuenta de la obligación tributaria principal.
• Obligaciones accesorias: prestaciones pecuniarias a satisfacer a la Administración Tributaria, impuestas en relación con otra obligación tributaria.

Pagos a cuenta

• Retenciones: obligación del retenedor de detraer e ingresar en la Administración Tributaria una parte del importe de los pagos que deba realizar a otros obligados tributarios.
• Ingresos a cuenta: pagos que se realizan en especie, en lugar de dinero.
• Pagos fraccionados: pagos que se realizan en función de la normativa del IRPF y del Impuesto sobre Sociedades.

La deuda tributaria

• La deuda tributaria está constituida por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligación tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.
• La deuda tributaria puede extinguirse por pago, prescripción, compensación o condonación.

El hecho imponible

• El hecho imponible es el presupuesto fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
• El momento en el que la ley considera que se ha realizado el hecho imponible se denomina devengo, y a partir de ese momento surge la obligación de pagar el tributo.

Exenciones y supuestos de no sujeción

• Exenciones: supuestos en los que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligación tributaria principal.
• Clases de exenciones: exenciones objetivas, subjetivas y mixtas.
• Exenciones totales y parciales.
• Exenciones rogadas y exenciones de aplicación directa.### Exenciones y Supuestos de No Sujeción
• Las exenciones siempre deben establecerse a través de normas con rango de ley.
• Se precisan dos normas para establecer un supuesto de exención:
  • Norma de sujeción: delimita el hecho imponible.
  • Norma de exención: establece qué supuestos o sujetos no se encuentran sometidos a tributación.
• En ambos casos se produce ausencia de gravamen.

Supuestos de No Sujeción

• El supuesto de no sujeción no se encuentra incluido en el hecho imponible del tributo.
• Las diferencias entre exención y no sujeción:
  1. Se precisan dos normas para establecer una exención, mientras que en la no sujeción solo se precisa una norma.
  2. En los supuestos exentos, en algunas ocasiones, se queda obligado al cumplimiento de las obligaciones formales.
  3. En el supuesto no sujeto no habrá que tributar nada, mientras en las exenciones puede que no haya que tributar nada o que lo que esté exento de tributación sea solo una parte.

Elementos de Cuantificación del Tributo

• Base imponible: magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la valoración o cuantificación del hecho imponible del tributo.
• Regímenes de determinación de la base imponible:
  • Estimación directa.
  • Estimación objetiva.
  • Estimación indirecta.
• Reducciones: cantidades que se restan de la base imponible.
• Base liquidable: magnitud resultante de restar en la base imponible las reducciones que establezca la ley propia de cada tributo.
• Tipo de gravamen (TG): porcentaje que se aplica sobre la base imponible o, en su caso, base liquidable.
• Cuota íntegra: resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base imponible o, en su caso, base liquidable.
• Deducciones y bonificaciones: cantidades que se restan de la cuota íntegra.
• Cuota líquida: resultado de restar en la cuota íntegra las deducciones y bonificaciones.
• Cuota diferencial: importe final a pagar por el contribuyente o a devolver por la Administración.

Poder Tributario en el Estado Español

• En el Estado español, se pueden distinguir tres subsistemas tributarios:
  • El del Estado.
  • El de las Comunidades Autónomas (cada una el suyo).
  • El de las Corporaciones Locales (cada una el suyo).

Articulación del Sistema Tributario Español

• El sistema tributario español se articula a través de los tres subsistemas mencionados anteriormente.

Principios Constitucionales del Tributo

• La Constitución Española de 1978 regula el deber de contribuir al sostenimiento del gasto público.
• Los principios constitucionales del tributo son:
  • Principio de capacidad económica.
  • Principio de generalidad.
  • Principio de igualdad tributaria.
  • Principio de progresividad.
  • Principio de no confiscatoriedad.
  • Principio de legalidad tributaria.