Audit Financiar și Evaluarea Riscurilor

Definirea auditului financiar contabil

• Cuvântul "audit" provine din limba latină, de la verbul "audire", care înseamnă a asculta.
• Auditul, în general, este examinarea profesională a unei informații, în vederea exprimării unei opinii responsabile și independente, raportată la un criteriu de calitate.

Rolul auditului financiar

• Rolul constă în examinarea informaţiei financiare (redată în conturi) în scopul asigurării credibilităţii acesteia pentru diferite categorii de utilizatori.
• Utilizatorii includ conducerea întreprinderii, clienţi, bănci, furnizori, organe fiscale, investitori potenţiali, etc.
• Rolul final este verificarea şi certificarea bilanţului contabil anual, prin opinia competentă cu privire la imaginea fidelă şi respectarea reglementărilor în vigoare.

Scopul auditului financiar

• Îmbunătăţirea calităţii informaţiei şi creşterea gradului de credibilitate al acesteia.

Obiectivele auditului financiar

• Obiectivele generale referitoare la categorii de tranzacţii reflectate în rulajul conturilor.
• Obiectivele generale referitoare la soldurile conturilor.
• Obiective generale referitoare la conţinutul şi prezentarea situaţiilor financiare.

Aserţiunile conducerii referitoare la conţinutul situaţiilor financiare anuale

• Existenta
• Apariţie
• Drepturi şi obligaţii
• Exhaustivitate
• Valorizarea
• Prezentarea informaţiilor
• Evaluarea

Obiectivele generale referitoare la categorii de tranzacţii reflectate în rulajul conturilor

• Tranzacţiile înregistrate au avut loc în realitate.
• Toate tranzacţiile care au avut loc au fost înregistrate.
• Evaluarea tranzacţiilor a fost corecta şi daca acestea se regăsesc in jurnalele contabile înregistrate corect.
• Alocarea în timp, cronologia înregistrării.
• Gruparea tranzacţiilor pe conturi corect.

Obiectivele generale referitoare la soldurile conturilor

• Alocarea pe conturi este corectă.
• Soldurile conturilor sunt corect evaluate, calculele sunt corecte, sunt în concordanță cu inventarierile.
• Toate elementele patrimoniale sunt reflectate în solde conturilor, fără omisiuni.
• În soldurile conturilor sunt incluse numai sumele care trebuie incluse, nu s-a înregistrat nimic în plus.
• Toate activele şi datoriile sunt ale societăţii auditate şi nu ale altor persoane.

Obiectivele generale referitoare la conţinutul și prezentarea situațiilor financiare

• Nu s-au încălcat principiile contabilității cu ocazia întocmirii situațiilor financiare.
• Nu sunt incluse în situațiile financiare active, datorii, capitaluri proprii care nu există în realitate sau care nu aparţin societăţii.
• Nu s-au omis din situațiile financiare unele informații care trebuiau incluse.
• Evaluarea elementelor din situațiile contabile s-a făcut conform referențialului contabil.
• Soldurile conturilor sunt grupate pe elemente ale situațiilor financiare adecvat.

Aspecte generale privind activitatea de audit

• Auditul este un proces sistematic de obţinere și evaluare obiectivă a informaţiilor în vederea aprecierii gradului lor de conformitate cu criteriile prestabilite, comunicând rezultatele utilizatorilor interesați.
• Examinarea trebuie să se facă după reguli stabilite, norme legale ori profesionale.
• Persoanele care realizează aceste misiuni au statut de independenţă, având autonomie în cadrul organismului din care fac parte.

Elemente principale care definesc auditul

• Examinarea unei informații trebuie să fie exclusiv profesională.
• Scopul examinării unei informații este de a exprima o opinie asupra acesteia.
• Opinia exprimată trebuie să fie responsabilă şi independentă.

Nevoia de audit şi servicii de asigurare

• Teoria asigurării
• Teoria administrării
• Teoria motivațională

Auditul statutar vs. Auditul financiar

• Auditul financiar cuprinde auditul statutar.
• Auditul statutar este efectuat asupra situaţiilor financiare ale entităţilor obligate prin lege.
• Auditul financiar este efectuat asupra situaţiilor financiare ale entităţilor care nu sunt obligate prin lege, dar care aleg să îl facă.

Entităţi ale căror situații financiare sunt supuse auditului statutar

• Situațiile financiare ale persoanelor juridice care la data bilanțului depășesc două din următoarele trei criterii sunt supuse auditului statutar.
  • Total active: 3.650.000 euro
  • Cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro
  • Număr mediu de salariaţi: 50

Riscul de audit şi pragul de semnificaţie

• Riscul de audit este riscul ca auditorul să emită o opinie incorectă atunci când situațiile financiare sunt denaturate semnificativ.
• Riscul de audit depinde de riscul de denaturare semnificativă şi de riscul de nedetectare.
• Riscul de audit presupune 3 componente: riscul inerent, riscul de control și riscul de nedetectare.
• Pragul de semnificație este mărimea admisă de auditor a unei omisiuni sau declarații eronate a informației contabile.

Pragul de semnificație

• Planificarea și efectuarea auditului
• Evaluarea efectului denaturărilor identificate
• Evaluarea efectului denaturărilor necorectate asupra situațiilor financiare.
• Formarea opiniei din raportul auditorului.

Documentarea lucrărilor de audit

• Documentarea exprimă documentele de lucru ale entității şi ale auditorului.
• Documentele pot fi sub forma de înscrisuri hârtie/registru magnetic.

Dosarul exerciţiului(E)

• Foile de lucru și chestionarele completate pe baza interviurilor pot fi folosite pentru elaborarea dosarului exercițiului și a dosarului permanent.
• Dosarul exercițiului cuprinde toate elementele angajamentului de audit, permițând monitorizarea activității.

Dosarul permanent

• Informații care nu trebuie cercetate în fiecare an.
• Permite utilizarea ulterioară, după actualizare.

Raportul de audit

• Auditorul exprimă opinia prin raportul de audit, despre corectitudinea situațiilor financiare.
• Raportul este accesibil publicului larg.
• Probele de audit sunt confidențiale.
• Raportul este întocmit conform standardelor ISA.

Standardele Internaţionale de Audit referitoare la Raportul de audit

• Standardul Internaţional de Audit 700 (revizuit) - Formarea unei opinii şi raportarea în situații financiare.
• Standardul Internațional de Audit 705 (revizuit) - Modificarea opiniei din raportul.
• Standardul Internațional de Audit 706 (revizuit) - Paragrafele de evidențiere a unui aspect, alte aspecte.

Responsabilitățile conducerii şi ale persoanelor responsabile cu guvernanţa pentru situaţiile financiare

• Auditorul trebuie să precizeze în raport responsabilitatea conducerii pentru întocmirea situațiilor financiare.

Responsabilităţile auditorului într-un audit al situaţiilor financiare

• Obiectivele auditorului includ obținerea unei asigurări rezonabile privind lipsa denaturărilor semnificative (fraudă sau eroare) în situațiile financiare.
• Emiterea unui raport de audit.
• Auditorul evaluează gradul de adecvare în utilizarea contabilității (continuare).
• Auditorul evaluează prezentarea, structura și conținutul.