Tema 5: El patrimonio neto, el capital, las reservas y las subvenciones PDF

Tema 5. El patrimonio neto: el capital, las reservas y las subvenciones Contabilidad Financiera Área de Economía Financiera y Contabilidad Grado de Administración y Dirección de Empresas Tema 5. El Patrimonio Neto 1. 2. 3. 4. Definición Partes del patrimonio neto Fondos propios Subvenciones, donacio...

Tema 5. El patrimonio neto: el capital, las reservas y las subvenciones Contabilidad Financiera Área de Economía Financiera y Contabilidad Grado de Administración y Dirección de Empresas Tema 5. El Patrimonio Neto 1. 2. 3. 4. Definición Partes del patrimonio neto Fondos propios Subvenciones, donaciones y legados recibidos: cuentas. 2 5.1. El Patrimonio Neto: definición. ACTIVO: Bienes y derechos PASIVO: Obligaciones de pago (deudas) NETO o PATRIMONIO NETO: Fondos aportados por socios y beneficios no distribuidos A = P + PN Ecuación fundamental del patrimonio 3 5.1. El Patrimonio Neto: definición. En la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, se modifica el artículo 36 del Código de Comercio, con el siguiente texto: c) Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. 4 5.1. El Patrimonio Neto: definición. El patrimonio neto representa la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos su pasivos. Desde el punto de vista económico, patrimonio neto está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios-socios de la empresa, que financian las inversiones (activo). Jurídicamente, representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos. 5 5.2. Partes del Patrimonio Neto. Según Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad. 1. Fondos Propios 2. Ajustes por cambios de valor 3. Subvenciones, donaciones y legados recibidos Los ajustes por cambio de valor surgen por la aplicación del criterio de valor razonable a determinadas partidas de balance. 6 5.2. Partes del Patrimonio Neto. Modelo normal (RD 1514 /2007) CUENTAS PATRIMONIO NETO A.1) Fondos Propios I. Capital 100,101,102 1. Capital escriturado (1030),(1040) 2. (Capital no exigido) 110 II. Prima de emisión III. Reservas: 112,1141 1. Legal y estatutarias 113,1140,1142,1143,1144,115,119 2. Otras reservas (108),(109) IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores: 120 1. Remanente (121) 2. (Resultados negativos ejercicios anteriores) 118 VI. Otras aportaciones de socios 129 VII. Resultado del ejercicio (557) VIII. (Dividendo a cuenta) 111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A.2) Ajustes por cambio de valor 133 I. Instrumentos financ. disponibles para la venta 1340 II. Operaciones de cobertura 137 III. Otros A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130,131,132 5.2. Partes del Patrimonio Neto. Modelo abreviado (RD 1514/2007) CUENTAS 100,101,102 (1030),(1040) 110 112,113,114,115,119 (108),(109) 120,(121) 118 129 (557) 111 133,1340,137 130,131,132 PATRIMONIO NETO A.1) Fondos Propios I. Capital: 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A.2) Ajustes por cambio de valor A.3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 8 5.2. Partes del Patrimonio Neto. Modelo PYMES (RD 1515/2007) CUENTAS 100,101,102 (1030),(1040) 110 112,113,114,119 (108),(109) 120,(121) 118 129 (557) 130,131,132 PATRIMONIO NETO A.1) Fondos Propios I. Capital 1. Capital escriturado 2. (Capital no exigido) II. Prima de emisión III. Reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores VI. Otras aportaciones de socios VII. Resultado del ejercicio VIII. (Dividendo a cuenta) A.2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 9 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. EMPRESA Conjunto de recursos económicos (materiales, inmateriales y humanos) Aportación y Gestión (directa o indirecta) de los recursos, asumiendo riesgo Retribución del riesgo vía resultados:  Retenidos y reinvertidos  Repartidos como dividendos EMPRESARIO –Persona física –Persona jurídica (p.ej, una sociedad) El empresario es acreedor de la empresa por los recursos aportados y beneficios retenidos (patrimonio neto de la empresa) 10 Civil Sin ánimo de lucro (ONGs, fundaciones) Individual (persona física) Sociedades personalistas (colectiva y comanditaria) Empresario Mercantil Con ánimo de lucro Social (persona jurídica:sociedad con personalidad distinta de los socios) Sociedades capitalistas (Sociedad anónima, SA, y Sociedad limitada, SL) Sociedades especiales (cooperativas, mutuas de seguros) 11 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Sociedades capitalistas: Los socios deben aportar recursos (materializados en el capital social), que gestionan directa o indirectamente La cifra de capital social mínimo es de 60.000 € para las SA, y de 3.000 € para las SL La responsabilidad de los socios frente a las deudas sociales está limitada a su aportación a la sociedad (más los beneficios retenidos) 12 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. El capital social se divide en partes alícuotas, representadas por acciones (SA) o participaciones (SL) Las acciones/participaciones son instrumentos de patrimonio, que confieren a sus titulares (socios) un derecho sobre el activo neto de la empresa. A efectos contables, existen determinados tipos de acciones (como, p.ej., las acciones rescatables o las acciones sin voto) que no tienen la consideración de instrumentos de patrimonio. 13 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. La condición de socio o accionista se traduce en el derecho a: Participar en el reparto del beneficio de la empresa y en patrimonio resultante de la liquidación, Suscribir preferentemente las nuevas acciones emitidas, Participar en la gestión de la empresa (asistiendo y votando en las juntas generales de socios), y Recibir información. 14 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. El valor de las acciones: Valor nominal (Vn): Es la parte del capital social que representa una acción. Valor de emisión (Ve): Es el precio al que la sociedad vende las acciones que emite. Valor teórico (Vt): Es el resultado de dividir el valor del patrimonio neto entre el número de acciones (p.ej., valor contable de los fondos propios/número de acciones). Valor de mercado (Vm): Es el precio de compra y venta las acciones (para las sociedades negociadas en Bolsa el valor de mercado de las acciones viene dado por su cotización). Vm > Vt Las acciones son sobrevaloradas Vm < Vt Las acciones son infravaloradas 15 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Desembolso de las acciones: En la fecha de firma de la escritura de constitución, los socios de SA deben desembolsar, como mínimo, el 25% del valor nominal de las acciones suscritas (en las SL se debe desembolsar el 100%). Las aportaciones de los socios puede ser de naturaleza: – Dineraria, o – No dineraria: bienes (muebles o inmuebles) o derechos, que deben ser tasados. Los elementos de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en la fecha de aportación (NV 2ª.1.4 NPGC). La parte del capital social pendiente de desembolso (dividendo pasivo) minora el valor del patrimonio neto de la empresa. 16 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Gastos derivados de la constitución de la sociedad:  Costes legales y administrativos (p.ej., honorarios de abogados y tasadores, aranceles de notaría y registro, tributos, comisiones y otros gastos originados por la emisión de acciones, etc.). Estos costes se han de reconocer con cargo a cuentas de reservas (NRV 9ª.4 PGC).  Costes de naturaleza técnica y económica, necesarios para la puesta en marcha de la actividad de la empresa (p.ej., publicidad, estudios de mercado, selección y formación del personal, etc.). Se reconocen como gasto del ejercicio en el que se devengan. 17 5.3.1. El Capital (cuentas) Subgrupo 10: Capital. 100. Capital social 101. Fondo social 102. Capital 103. Socios por desembolsos no exigidos 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con las excepciones establecidas en 18 las cuentas 103 y 104. 5.3.1. El Capital (cuentas) 100. Capital social Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil, salvo cuando atendiendo a las características económicas de la emisión deba contabilizarse como pasivo financiero. Hasta el momento de su inscripción registral y tratándose de sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada y comanditarias por acciones, la emisión y suscripción o asunción, de acciones o participaciones, respectivamente, se registrará de conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones, en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 194. b) Se cargará por las reducciones del mismo y a la extinción de la 19 sociedad con abono a cuentas de tesorería. 5.3.1. El Capital (cuentas) 101. Fondo social Capital de las entidades sin forma mercantil. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 100. 102. Capital Corresponde a las empresas individuales. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará: a1) Por el capital inicial con cargo a cuentas de tesorería. a2) Por los resultados positivos capitalizados, con cargo a la cuenta 129. b) Se cargará: b1) Por la cesión de los negocios o el cese de los mismos con abono a tesorería. b2) Por los resultados negativos que no se carguen para su saneamiento en la cuenta 121, con abono a la cuenta 129. c) Se abonará o cargará, al final del ejercicio, por el saldo de la cuenta 550, con cargo o abono a dicha cuenta. 20 5.3.1. El Capital (cuentas) 103. Socios por desembolsos no exigidos Capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los socios o accionistas, excepto los desembolsos no exigidos correspondientes a los instrumentos financieros cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurará en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social, excepto las cantidades que correspondan a capital emitido pendiente de inscripción que figurará minorando la partida del pasivo corriente en la que éste se incluye. 21 5.3.1. El Capital (cuentas) 1030. Socios por desembolsos no exigidos, capital social Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con abono a la cuenta 1034. b) Se abonará a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 5580. Socios por desembolsos exigidos sobre acciones o participaciones ordinarias 1034. Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a la cuenta 190 ó 192. b) Se abonará en el momento de la inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 1030. 22 5.3.1. El Capital (cuentas) 104. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Capital social escriturado pendiente de desembolso que corresponde a aportaciones no dinerarias, excepto las aportaciones pendientes que correspondan a instrumentos financieros cuya calificación contable sea la de pasivo financiero. Figurará en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de capital social, excepto las cantidades que correspondan a capital emitido pendiente de inscripción que figurará minorando la partida del pasivo corriente en la que éste se incluye. 23 5.3.1. El Capital (cuentas) 1040. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital social Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones en el momento de su inscripción en el Registro Mercantil, con abono a la cuenta 1044. b) Se abonará cuando se realicen los desembolsos, con cargo a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados. 1044. Socios por aportaciones no dinerarias pendientes, capital pendiente de inscripción Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal no desembolsado de las acciones suscritas o participaciones asumidas, con abono, generalmente, a la cuenta 190 ó 192. b) Se abonará en el momento de la inscripción en el Registro Mercantil, con cargo a la cuenta 1040. 24 5.3.1. El Capital (cuentas) 108. Acciones o participaciones propias en situaciones especiales Acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa Figurarán en el patrimonio neto, con signo negativo. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el importe de la adquisición de las acciones o participaciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará: b1) Por la enajenación de las acciones o participaciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. La diferencia entre la cantidad obtenida en la enajenación de las acciones o participaciones propias y su valor contable se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11. b2) Por la reducción de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones o participaciones. La diferencia entre el importe de adquisición de las acciones o participaciones y su valor nominal se cargará o abonará, según proceda, 25 a cuentas del subgrupo 11. 5.3.1. El Capital (cuentas) 109. Acciones o participaciones propias para reducción de capital Acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa en ejecución de un acuerdo de reducción de capital adoptado por la Junta General. Figurarán en el patrimonio neto, con signo negativo. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el importe de la adquisición de las acciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará por la reducción de capital, con cargo a la cuenta 100 por el importe del nominal de las acciones o participaciones. La diferencia entre el importe de adquisición de las acciones o participaciones y su valor nominal se cargará o abonará, según proceda, a cuentas del subgrupo 11. 26 5.3.1. El Capital (cuentas) Otras cuentas relacionadas con las emisiones de capital social son: 190. Acciones o participaciones emitidas 192. Suscriptores de acciones 194. Capital emitido pendiente de inscripción 27 5.3.1. El Capital (cuentas) 190. Acciones o participaciones emitidas. Recoge el valor del Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripción. Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe “Deudas a corto plazo”. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o participaciones emitidas y pendientes de suscripción, con abono a la cuenta 194. Capital emitido pendiente de inscripción. b) Se abonará a medida que se suscriban o asuman las acciones o participaciones: b1) En los supuestos de fundación simultánea, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a las cuentas 1034 y 1044. b2) En los supuestos de fundación sucesiva, con cargo a la cuenta 192. Suscriptores de acciones b3) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, 28 con cargo a la cuenta 194. Capital emitido pendiente de inscripción. 5.3.1. El Capital (cuentas) 192. Suscriptores de acciones. Presenta el valor del Derecho de la sociedad a exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas que tengan naturaleza de patrimonio neto. Suscripción de acciones: contrato por el cual el suscriptor se compromete a entrar en la sociedad anónima, en el plazo y condiciones estipuladas, incluyendo el precio y cantidad de acciones a adquirir, y que en cuya virtud éste adquiere la calidad de accionista, debiendo la sociedad por su parte hacerle entrega de las acciones que acrediten su participación en ésta. Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe “Deudas a corto plazo”. Su movimiento es el siguiente: a) Se cargará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión de las acciones suscritas, con abono a la cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas. b) Se abonará cuando se dé conformidad a la suscripción de las acciones, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, o a 29 las cuentas 1034 y 1044. 5.3.1. El Capital (cuentas) 194. Capital emitido pendiente de inscripción. Está formada por el Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Figurará en el pasivo corriente del balance si en la fecha de formulación de las cuentas anuales no estuviese inscrito en el Registro Mercantil. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará por el valor nominal y, en su caso, la prima de emisión o asunción de las acciones o participaciones emitidas y pendientes de inscripción, con cargo, a la cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas. b) Se cargará; b1) En el momento de la inscripción del capital en el Registro Mercantil, con abono a las cuentas 100. Capital social y 110. Prima de emisión o asunción b2) En los supuestos en que no se suscriban acciones o participaciones emitidas, con abono a la cuenta 190. Acciones o participaciones emitidas 30 Asientos típicos Operaciones y cuentas que intervienen Debe Haber Capital emitido pendiente de suscripción y de inscripción: 190 XXX 194 Por la suscripción: Fundación simultánea 57 o 1034 o 1044 XX 190 Fundación sucesiva 192 XX 190 XXX XX XX 31 Asientos típicos Operaciones y cuentas que intervienen Por las acciones no suscritas: 194 190 Por la inscripción en el registro: 57 o 194 100 Capital pendiente de desembolso: 192 190 57 o 1044 192 Debe Haber X X XX XX XX XX XX XX 32 Asientos típicos Operaciones y cuentas que intervienen D Reducción de capital: 100 X 57 Capital suscrito e inscrito y no desembolsado: 1030 XX 1034 Capital pendiente de desembolso: 5580 XX 1030 H X XX XX 33 Asientos típicos Operaciones y cuentas que intervienen Capital suscrito pendiente de inscripción: D 1034 XX 190 o 192 Por la compra de acciones y posterior venta o reducción de capital: 108 X 57 57 o 11 o 100 X 108 H XX X X 34 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Ejemplo 1: La sociedad anónima X se constituyó por tres socios (A, B y C) mediante escritura pública otorgada el 3/1/20X0. El capital social asciende a 100.000 €, y está formado por 10.000 acciones de valor nominal 10 €. Los socios A y B suscriben 2.500 y 3.500 acciones, respectivamente, desembolsadas íntegramente en efectivo. El socio C suscribe las 4.000 acciones restantes, a cambio de la aportación de 25.000 € en efectivo y de una maquinaria valorada en 15.000 €. En el momento de la firma de la escritura, el socio C desembolsa únicamente 15.000 € en efectivo. La escritura de constitución fue inscrita en el Registro Mercantil el 10/2/20X0. 35 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Ejemplo 1 (cont.): La constitución de la sociedad supuso los siguientes gastos, abonados el 20/2/20X0: – 800 € por el otorgamiento de la escritura de constitución y su inscripción en el Registro Mercantil. – 100 € en concepto de impuesto sobre actos jurídicos documentados (AJD). – 1.500 € por un estudio de mercado que se había encargado para evaluar la viabilidad de la empresa. – 500 € por la edición de folletos de venta. El 30/6/20X0, los administradores de la sociedad acuerdan exigir el desembolso del capital social pendiente, que se hace efectivo en el plazo de 10 días. 36 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Solución: FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO DEBE 03/01/X0 1 572 Bancos, c/c (euros) Emisión, suscripción y desembolso de acciones (25.000+35.000+15.000) 75.000,00 103 Socios por desembolsos no exigidos Emisión, suscripción y desembolso de acciones (pendiente de desembolso) 10.000,00 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Emisión, suscripción y desembolso de acciones (maquinaria) 15.000,00 194 Capital emitido pendiente de inscripción Emisión, suscripción y desembolso de acciones (10.000 acciones x 10€/acción) HABER 100.000,00 Cuentas compensatorias de patrimonio neto Pasivo corriente (figuran en el balance minorando la cifra de capital, hasta que se exija el desembolso) (situación transitoria de financiación) 37 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Solución: FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN 10/02/X0 2 20/02/X0 3 CONCEPTO DEBE 194 Capital emitido pte. de Inscripción de la sociedad inscripción en el Registro Mercantil 100 Capital social Inscripción de la sociedad en el Registro Mercantil 113 Reservas voluntarias Recon. de gastos de creación de la empresa. Escritura, registro y tributos. 623* Servicios de profesionales independientes Reconocimiento de gastos de creación de la empresa. Estudio de mercado. 1.500,00 627* Publicidad, propaganda y rr.pp. Reconocimiento de gastos de creación de la empresa. Folletos venta. 500,00 572 Bancos, c/c (euros) Reconocimiento de gastos de creación de la empresa. Salida tesorería. HABER 100.000,00 100.000,00 900,00 *Como en el enunciado no se menciona, no se ha incluido IVA soportado, el cual, como sabemos, debería contabilizarse en estos casos. 2.900,00 38 5.3. Fondos propios. 5.3.1. El capital. Solución: FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN 30/06/X0 4 10/07/X0 5 CONCEPTO DEBE HABER 558 Socios por Exigencia y desembolso del desembolsos exigidos dividendo pasivo 10.000,00 103 Socios por desembolsos no exigidos Exigencia y desembolso del dividendo pasivo 572 Bancos, c/c (euros) Exigencia y desembolso del dividendo pasivo. Pago 10.000,00 213 Maquinaria Exigencia y desembolso del dividendo pasivo. Activo no corriente 15.000,00 558 Socios por Exigencia y desembolso del desembolsos exigidos dividendo pasivo. Liquidación 10.000,00 104 Socios por Exigencia y desembolso del aportaciones no dividendo pasivo. dinerarias pendientes Liquidación 15.000,00 10.000,00 39 5.3. Fondos propios. 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de patrimonio neto. 110. Prima de emisión o asunción 111. Otros instrumentos de patrimonio neto 1110. Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuesto 1111. Resto de instrumentos de patrimonio neto 112. Reserva legal 113. Reservas voluntarias 114. Reservas especiales 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante 1141. Reservas estatutarias 1142. Reserva por capital amortizado 1143. Reserva por fondo de comercio 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía 115. Reservas por pérdidas y ganancias actuariales y otros ajustes 118. Aportaciones de socios o propietarios 119. Diferencias por ajuste del capital a euros 40 5.3. Fondos propios. 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 110. Prima de emisión o asunción Aportación realizada por los accionistas o socios en el caso de emisión y colocación de acciones o participaciones a un precio superior a su valor nominal. En particular, incluye las diferencias que pudieran surgir entre los valores de escritura y los valores por los que deben registrarse los bienes recibidos en concepto de aportación no dineraria, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoración. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, con cargo, generalmente, a la cuenta 111 ó 194. b) Se cargará por la disposición que de la prima pueda realizarse. 41 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 112. Reserva legal Esta cuenta registrará la reserva establecida por el artículo 274 de la Ley de Sociedades de Capital (actualmente, 10% de los beneficios, con límite 20% CS; puede compensar pérdidas) Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará, generalmente, con cargo a la cuenta 129. b) Se cargará por la disposición que se haga de esta reserva. 113. Reservas voluntarias Son las constituidas libremente por la empresa. Los gastos de transacciones de instrumentos de patrimonio propio se imputarán a reservas de libre disposición. Movimiento análogo al de la cuenta 112. a) Se cargará por el importe de los gastos, con abono a cuentas del subgrupo 57. b) Se abonará por el gasto por impuesto sobre beneficios relacionado con los gastos de transacción, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 47. 42 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 114. Reservas especiales Las establecidas por cualquier disposición legal con carácter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo. En particular, se incluye la reserva por participaciones recíprocas establecida en el artículo 84 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (TRLSA). 1140. Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante a) Se abonará por el importe de adquisición de las acciones o participaciones de la sociedad dominante o por el importe a que ascienda la cantidad garantizada mediante sus acciones, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129. b) Se cargará, por el mismo importe, cuando dichas acciones o participaciones se enajenen o cuando cese la garantía, con abono a la cuenta 113. 43 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 1141. Reservas estatutarias Las establecidas en los estatutos de la sociedad. Movimiento análogo a la cuenta 112. a) Se abonará, generalmente, con cargo a la cuenta 129. b) Se cargará por la disposición que se haga de esta reserva. 1142. Reserva por capital amortizado Nominal de las acciones o participaciones de la propia empresa adquiridas por ésta y amortizadas con cargo a beneficios o a reservas disponibles. Dotación regida por art. 167.3 TRLSA y 80.4 Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada (LSRL) a) Se abonará con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129. b) Se cargará por las reducciones que de la misma se realicen. 44 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 1143. Reserva por fondo de comercio Obligatoria mientras exista Fondo de Comercio. Fondo de comercio: el exceso, en la fecha de adquisición, del coste de la combinación de negocios sobre el correspondiente valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. a) Se abonará con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129. b) Se cargará por la disposición que pueda hacerse de esta reserva 1144. Reservas por acciones propias aceptadas en garantía a) Se abonará por el importe al que ascienda la cantidad garantizada mediante acciones propias, con cargo a cualesquiera de las cuentas de reservas disponibles, o a la cuenta 129. b) Se cargará, por el mismo importe, cuando cese la garantía, con abono a la cuenta 113. 45 5.3.2. Subgrupo 11: Reservas y otros instrumentos de Patrim. Neto. 118. Aportaciones de socios o propietarios Elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, en virtud de operaciones no descritas en otras cuentas. En particular, incluye las cantidades entregadas por los socios o propietarios para compensación de pérdidas. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a las cuentas representativas de los bienes no dinerarios aportados. b) Se cargará: b1) Generalmente, con abono a la cuenta 121. b2) Por la disposición que de la aportación pueda realizarse. 119. Diferencias por ajuste del capital a euros Diferencias originadas como consecuencia de la conversión a euros de la cifra de capital de acuerdo con el contenido de la Ley 46/1998, de 17 de diciembre, sobre Introducción del Euro. 46 5.3. Fondos propios 5.3.3. Subgrupo 12: Resultados pendientes de aplicación. 120. Remanente 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores 129. Resultados del ejercicio Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, según corresponda. 47 5.3. Fondos propios 5.3.3. Subgrupo 12: Resultados pendientes de aplicación. 120. Remanente Beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a ninguna otra cuenta tras la aprobación de las cuentas anuales y de la distribución de resultados. Su movimiento es el siguiente: a) Se abonará con cargo a la cuenta 129. b) Se cargará: b1) Por su aplicación o disposición, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57. b2) Por su traspaso, con abono, a cuentas del subgrupo 11. 48 5.3. Fondos propios 5.3.3. Subgrupo 12: Resultados pendientes de aplicación. 121. Resultados negativos de ejercicios anteriores a) Se cargará con abono a la cuenta 129. b) Se abonará con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo. La empresa desarrollará en cuentas de cuatro cifras el resultado negativo de cada ejercicio. 129. Resultado del ejercicio a) Se abonará: a1) Para determinar el resultado del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor. a2) Por el traspaso del resultado negativo, con cargo a la cuenta 121. b) Se cargará: b1) Para determinar el resultado del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor. b2) Cuando se aplique el resultado positivo conforme al acuerdo de distribución del resultado, con abono a las cuentas que correspondan. 49 Ejemplo 2 (ampliación de capital): Una Sociedad Anónima emite una ampliación de Capital Social de 25.000 acciones con un valor nominal de 6 € y con un precio de emisión de 7,2 €. La emisión se plantea el día 20-03-XX y se remitirá al registro mercantil para su inscripción una vez que acabe el periodo de suscripción de las acciones que durará un mes. Durante el periodo de suscripción se realiza el desembolso de las cantidades exigidas por la Ley para las ampliaciones de capital con prima (25% del capital y el 100% de la prima) De toda la ampliación de capital prevista, solamente se ha suscrito el 75% de las acciones. El desembolso se realiza según la Ley y el resto de capital suscrito y no desembolsado, se tendrá que hacer efectivo en un plazo de 6 meses. Se propone realizar los asientos de la operación, tanto de la suscripción como del desembolso y del registro de la ampliación de capital. 50 Ejemplo 2. Solución: Cálculos: 25.000 * 7,2 = 180.000 (valor de la emisión) 180.000 * 0,75 = 135.000 (valor suscrito) 180.000 * 0,25 = 45.000 (parte de la emisión no suscrita) 25.000 * 6 * 0,75 = 112.500 (capital social suscrito) 25.000* 6 * 0,75 * 0,25 = 28.125 (capital social suscrito y desembolsado) 25.000 * 1,2 * 0,75 = 22.500 (valor de la prima de las acciones suscritas) Parte desembolsada: 28.125 + 22.500 = 50.625 Parte no desembolsada: 0,75 * 25.000 * 6 *0,75 = 84.375 51 FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO DEBE 20/03/XX 1 180.000,00 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital. Pendiente de inscripción 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital. Pendiente de inscripción 20/04/XX 2.1 192 Suscriptores de acciones Ampliación de capital. Suscripción 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital. Suscripción 631 Otros tributos Ampliación de capital. ITP 572 Bancos, c/c (euros) Ampliación de capital. ITP 20/04/XX 2.2 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital. Parte no suscrita 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital. Parte no suscrita HABER 180.000,00 135.000,00 135.000,00 1.350,00 1.350,00 45.000,00 45.000,00 El impuesto de transmisiones patrimoniales (ITP) en las ampliaciones de capital es del 1% del capital suscrito tanto en la constitución como en las ampliaciones de capital. Desde el 3 /12/2010 están exentas las S.A. del ITPyAJD por la ampliación y constitución 52 FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO DEBE 20/04/XX 3 20/04/XX 4 HABER 572 Bancos, c/c (euros) Ampliación de capital. Desembolso no exigible 50.625,00 1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción Ampliación de capital. Desembolso no exigible 84.375,00 192 Suscriptores de acciones Ampliación de capital. Desembolso no exigible 194 Capital emitido pendiente Ampliación de capital. de inscripción Inscripción 100 Capital social Ampliación de capital. Inscripción 112.500,00 110 Prima de emisión o asunción Ampliación de capital. Inscripción 22.500,00 1030 Socios por desembolsos Ampliación de capital. no exigidos, capital social Inscripción 1034 Socios por desembolsos no exigidos, capital pendiente de inscripción Ampliación de capital. Parte no suscrita 135.000,00 135.000,00 84.375,00 84.375,00 Operaciones a realizar cuando se exija el desembolso y finalmente se cobre (no lo piden en el enunciado). FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN XX/X/XX 5 XX/X/XX 6 CONCEPTO 5580 Socios por desembolsos Ampliación de capital. exigidos sobre acciones o Desembolso exigido participaciones ordinarias 1030 Socios por desembolsos Ampliación de capital. no exigidos, capital social Desembolso exigido 572 Bancos, c/c (euros) 5580 Socios por desembolsos Ampliación de capital. exigidos sobre acciones o Cobro participaciones ordinarias Ampliación de capital. Cobro DEBE HABER 84.375,00 84.375,00 84.375,00 84.375,00 5.3. Fondos propios. Ejemplo 3: Unas personas físicas deciden formar una sociedad anónima por el procedimiento de formación simultánea. La sociedad anónima tendrá 10.000 acciones al portador, de valor nominal 20 euros cada una, que se van a emitir con una prima de emisión del 15% sobre su nominal. Cada socio desembolsa el mínimo legal exigido (25% del capital y 100% de la prima de emisión), en una cuenta bancaria que se abre a nombre de la sociedad. A los dos meses se les exige el resto pendiente. 55 Ejemplo 3. Solución Nº CÓDIGO 1 190 194 2 572 103 190 3 194 100 110 4 572 103 NOMBRE CUENTA CONCEPTO Acciones o participaciones Emisión de acciones emitidas Capital emitido pendiente Emisión de acciones de inscripción Bancos, c/c euros Desembolso legal exigido (30.000+50.000) Socios por desembolsos no Desembolso pendiente exigidos Acciones o participaciones Desembolso por parte de emitidas los socios Capital emitido pendiente Inscripción de inscripción Capital social Inscripción Prima de emisión o asunción Bancos, c/c euros DEBE HABER 230.000 230.000 80.000 150.000 230.000 230.000 Inscripción Desembolso de las aporta- 150.000 ciones exigidas (2 meses después) Socios por desembolsos no Desembolso de las aportaexigidos ciones exigidas (2 meses después) 200.000 30.000 150.000 56 5.3. Fondos propios. Ejemplo 4: Una sociedad tuvo de beneficios después de impuestos, en el año anterior, la cantidad de 500.000 euros. La Junta General de accionistas decide el reparto de beneficios de esta forma: - a cubrir la Reserva legal, el 10%; - a Reservas estatutarias, el 20%; - a eliminar un resultado negativo del año anterior, la cantidad de 50.000 euros; - deja como remanente un 10%; - y el resto lo destina a reparto de dividendos, que ingresa en las cuentas de los socios (retención fiscal del 21%), que también paga a Hacienda al mes siguiente. Se pide: contabilizar la operación. 57 Ejemplo 4. Solución N CÓDIGO 1 2 3 NOMBRE CUENTA CONCEPTO DEBE HABER 129 Resultado del ejercicio 500.000 112 Reserva legal 1141 Reservas estatutarias 121 Resultados neg de ejercicios anteriores 50.000 120 Remanente 50.000 526 Dividendo activo a pagar 4751 Hacienda Pública, retenciones 526 Dividendo activo a pagar 572 Bancos, c/c euros 4751 Hacienda Pública, retenciones 572 Bancos, c/c euros 50.000 100.000 acreedora 197.500 por 52.500 197.500 197.500 acreedora por 52.500 52.500 58 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos La Norma 18ª (tanto en el PGC como en el PGC Pymes) recoge su tratamiento contable. Criterios de imputación a resultados: a) Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación  se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se concedan,  salvo si se destinan a financiar déficit de explotación de ejercicios futuros, en cuyo caso se imputarán en dichos ejercicios. b) Cuando se concedan para financiar gastos específicos  se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estén financiando. 59 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos c) Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, diferentes casos: — Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias:  se imputarán como ingresos del ejercicio en proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo para los citados elementos o, en su caso,  cuando se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. — Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial:  se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. — Activos financieros:  se imputarán como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en balance. — Cancelación de deudas:  se imputarán como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación (salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado). d) Los importes monetarios sin asignación a una finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan. 60 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos Cuentas: 130. Subvenciones oficiales de capital 131. Donaciones y legados de capital 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Las cuentas de este subgrupo figurarán en el patrimonio neto. 61 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130. Subvenciones oficiales de capital Las concedidas por las Administraciones Públicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables (de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración). Su movimiento es el siguiente (PGC normal): a) Se abonará: a1) Al cierre del ejercicio, por la subvención concedida, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 94. a2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada o transferida a la cuenta de pérdidas y ganancias, con cargo a las cuentas del subgrupo 83. b) Se cargará: b1) Al cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de la subvención recibida, con abono a la correspondiente cuenta del subgrupo 84. b2) Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada directamente en el patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 83. 62 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 130. Subvenciones oficiales de capital En PGC PYMES (¡OJO!): a) Se abonará: a1) Por la subvención concedida a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 ó 57. a2) Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones, con cargo a la cuenta 172. a3) Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias, con cargo a la cuenta 479. b) Se cargará: b1) Al cierre del ejercicio, por la parte de la subvención imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias, con abono a la cuenta 746. b2) Por la cuota a ingresar por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención registrada directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 4752. b3) Por el gasto por impuesto diferido asociado a la subvención registrada directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 479. 63 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos 131. Donaciones y legados de capital Las donaciones y legados concedidos por empresas o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la empresa (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables (de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración). Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 130. 132. Otras subvenciones, donaciones y legados Las subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes de imputar al resultado (de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoración). Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar programas que generarán gastos futuros. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 130. 64 Casuística de subvenciones recibidas distintas de entregas de socios (casuística): - No reintegrables: deben contabilizarse en el Patrimonio Neto - Reintegrables (préstamos): deben contabilizarse como pasivo (largo o corto plazo, según corresponda) Valoración inicial: - Monetarias: importe de la subvención, donación o legado - No monetarias: valor razonable del bien, elemento o derecho recibido Imputación a resultado: - Subvenciones de explotación (para garantizar rentabilidad mínima, para cubrir déficits de explotación, o para gastos específicos del ejercicio): ingreso del ejercicio - Subvenciones de capital (para adquisición de activos o para eliminación de pasivos): cada ejercicio hay que imputar a Resultados del mismo la parte correspondiente que se devenga  en activos conforme a la amortización del elemento según su vida útil  en pasivos conforme a la cancelación de la deuda - Los deterioros de valor que se hayan podido constituir para activos adquiridos con subvención, donación o legado, tienen carácter de 65 irreversibles 5.4. Subvenciones, donaciones y legados recibidos Ejemplo 5: Una sociedad limitada recibe una subvención de 100.000 euros para la adquisición de una maquinaria para la empresa, el día 1 de enero de 200X, y la adquiere ese mismo día. La vida útil de la maquinaria es de cinco años (el valor de la maquinaria es de 100.000 euros y el IVA es del 21%) y el Impuesto de Sociedades es del 30%. Se pide: Contabiliza la operación para los siguientes supuestos: - Empresa PYME sin tener en cuenta el impuesto. - Empresa PYME teniendo en cuenta el impuesto. - Empresa no PYME sin tener en cuenta el impuesto. - Empresa no PYME teniendo en cuenta el impuesto. 66 Ejemplo 3. Solución (PYME sin tener en cuenta el impuesto) FECHA Nº CÓDIGO 1/1/X 1 572 130 1/1/X 2 213 472 31/12/X 3 572 681 281 31/12/X 4 130 746 CUENTA CONCEPTO DEBE HABE R Bancos, c/c euros Cobro subv. 100.000 Subvenciones oficiales de 100.000 Cobro subv. capital Contab. inmov. Maquinaria 100.000 mat. IVA Contab. activo (IVA) Hacienda Pública, soportado Salida tesorería Bancos, c/c euros Amortización de Amort. anual inmov. mat. inmovilizado material Amortización acumulada Amort. anual inmov. mat. de inmoviliz. material Subvenciones oficiales de Imputación a rtdos. de la subv. capital Subvenc., donac. y legados Imputación a rtdos. de la subv. transf. al rtdo. ejerc. 21.000 121.000 20.000 20.000 20.000 20.000 67 Ejemplo 3. Solución (PYME teniendo en cuenta el impuesto) FECHA Nº CÓDIGO CUENTA Bancos, c/c euros 1/1/X 1 572 Subvenciones oficiales de capital 130 Subvenciones oficiales de capital 1/1/X 2 130 31/12/X 3 4 213 472 Hacienda Pública, IVA soportado 572 681 Bancos, c/c euros Amortización de inmovilizado Amort. anual inmov. mat. material Amortización acumulada de Amort. anual inmov. mat. inmovilizado material Subvenciones oficiales de capital Imputación a 281 31/12/X 5 130 746 31/12/X 6 subv. Pasivos por diferencias Contab. impu. subv. temporarias imponibles Contab. inmov. Maquinaria 479 1/1/X CONCEPTO DEBE HABER Cobro subv. 100.000 Cobro subv. 100.000 Contab. impu. 30.000 479 130 mat. Contab. activo (IVA) Salida tesorería rtdos. de la subv. al Imputación a rtdos. de la subv. Subv, don y legados trans resultado del ejercicio Pasivos por diferencias Contab. imp. año X temporarias imponibles Subvenciones oficiales de capital Contab. imp. año X 30.000 100.000 21.000 121.000 20.000 20.000 20.000 20.000 6.000 6.000 68 Ejemplo 3. Solución (no PYME sin tener en cuenta el impuesto) Fecha Nº CÓDIGO CUENTA CONCEPTO 1/1/X 1 572 Bancos, c/c euros Cobro de subv. 940 Ingresos por subvenciones oficiales Cobro de subv. de capital 1/1/X 3 213 Maquinaria Contab. inmov. mat. 472 Hacienda Pública, IVA soportado Contab. I.M. (IVA) 572 Bancos, c/c euros Salida tesorería 31/12/X 4 681 Amortización de inmovilizado Amort. anual inmov. material mat. 281 Amortización acumulada de Amort. anual inmov. inmovilizado mat. mat. 31/12/X 5 840 Transferencias de subvenciones Imputación a rtdos. oficiales de capital de la subvención 746 Subvenc., donac. y legados transf. al Imputación a rtdos. rtdo. ejercicio de la subvención 31/12/X 6 940 Ingresos por subvenciones oficiales Regularización de capital grupos 8 y 9 840 Transferencias de subvenciones Regularización oficiales capital grupos 8 y 9 130 Subvenciones oficiales de capital Regularización grupos 8 y 9 DEBE HABER 100.000 100.000 100.000 21.000 121.000 20.000 20.000 20.000 20.000 100.000 20.000 80.000 Ejemplo 3. Solución (no PYME teniendo en cuenta el impuesto) FECHA Nº CÓDIGO CUENTA CONCEPTO DEBE HABER Cobro subv. 1/1/X 1 572 Bancos, c/c euros 100.000 940 Ingresos por subvenciones oficiales de capital Cobro subv. 100.000 Impuesto total subv. 1/1/X 2 830 Impuesto diferido 30.000 479 Pasivos por diferencias temporarias imponibles Impuesto total subv. 30.000 Contab. inmov. mat. 100.000 1/1/X 3 213 Maquinaria Contab. I.M. (IVA) 472 Hacienda Pública, IVA soportado 21.000 Salida tesorería 572 Bancos, c/c euros 121.000 Amort. anual inmov. 31/12/X 4 681 Amortización de inmovilizado material 20.000 mat. 281 31/12/X 5 840 746 31/12/X 6 31/12/X 7 479 830 940 840 830 130 Amortización acumulada de inmovilizado Amort. anual inmov. mat. mater Transferencias de subvenciones oficiales de Imputación a rtdos. 20.000 de la subvención capi Subvenciones, donaciones y legados Imputación a rtdos. de la subvención transferidos al resultado del ejercicio Pasivos por diferencias temporarias imponibles Contab. impu. año X 6.000 Contab. imp. año X Impuesto diferido Ingresos por subvenciones oficiales de capital Regul. grupos 8 y 9 100.000 Transferencias de subvenciones oficiales de Regul. grupos 8 y 9 capi Regul. grupos 8 y 9 Impuesto diferido Regul. grupos 8 y 9 Subvenciones oficiales de capital 20.000 20.000 6.000 20.000 24.000 56.000 Anexo. Ampliación de capital Ejemplo. Ampliación de capital (i) Una sociedad anónima presenta el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 20X0: La sociedad quiere realizar dos ampliaciones de capital, emitiendo acciones ordinarias del mismo valor nominal pero con un valor de emisión que mantenga el valor teórico de las acciones antiguas y no se produzca el efecto dilución de la ampliación de capital. La primera ampliación se realizará mediante aportaciones dinerarias en la proporción de una acción nueva por cada cinco antiguas, exigiéndose el desembolso del mínimo legal. La segunda ampliación sería para compensar la deuda del pasivo con una entidad de crédito. Se sabe que del total de la deuda, existen 207.000 euros vencidos a la fecha de elaboración del balance y que el vencimiento de las restantes no supera los cinco años* (con desembolso legal del 25% del capital y 100% de la prima). Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores. * Información relevante para ampliaciones de sociedades anónimas. Ejemplo. Ampliación de capital (i) VE = Vt Vt = 1.440.000 / 100.000 = 14,4 € Ampliación 1: 1N – 5A; 100.000 / 5 = 20.000 acciones Desembolso = 20.000 x 10 x 0,25 + 20.000 x 4,40 = 138.000 € Ampliación 2: X=Capital, VE = 14,4 €, Vn = 10 € 0,25X + 0,44X = 207.000 €; X = 300.000 € Total emitido = X · VE / Vn = 432.000 € (se asume que la ampliación 2 se limita inicialmente al desembolso mínimo legal) Ejemplo. Ampliación de capital (i) FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO DEBE X/X/X1 288.000,00 X/X/X1 Y/X/X1 1 2 3 HABER 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 1. Emisión 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 1. Emisión 572 Bancos, c/c (euros) Ampliación de capital 1. Desembolso inicial 138.000,00 1034 Socios por desembolsos Ampliación de capital no exigidos, capital pte. 1. Desembolso inicial de inscripción 150.000,00 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 1. Desembolso inicial 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 1. Inscripción 100 Capital social Ampliación de capital 1. Inscripción 200.000,00 110 Prima de emisión o asunción Ampliación de capital 1. Inscripción 88.000,00 288.000,00 288.000,00 288.000,00 Ejemplo. Ampliación de capital (i) FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO DEBE W/X/X1 1 432.000,00 W/X/X1 2 Z/X/X1 3 HABER 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 2. Emisión 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 2. Emisión 1700 Préstamos a l/p con Ampliación de capital 2. entidades de crédito Compensación pasivo 182.000,00 5200 Préstamos a c/p con Ampliación de capital 2. entidades de crédito Compensación pasivo 250.000,00 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 2. Compensación pasivo 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 2. Inscripción 100 Capital social Ampliación de capital 2. Inscripción 300.000,00 110 Prima de emisión o Ampliación de capital 2. asunción Inscripción 132.000,00 432.000,00 432.000,00 432.000,00 Ejemplo. Ampliación de capital (ii) Una sociedad de responsabilidad limitada presenta el siguiente balance de situación a 31 de diciembre de 20X0: La sociedad quiere realizar dos ampliaciones de capital, la primera, a la par, se realizará mediante la capitalización de la totalidad de las reservas. La segunda ampliación, con una prima del 10%, sería para compensar la deuda del pasivo. Se sabe que el total de la deuda a corto plazo está vencida a la fecha de elaboración del balance y que el vencimiento de las deudas a largo plazo no supera los cinco años. Se pide: Contabilizar las operaciones anteriores. Ejemplo. Ampliación de capital (ii) FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN CONCEPTO X/X/X1 X/X/X1 Y/X/X1 1 2 3 DEBE 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 1. Emisión 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 1. Emisión 113 Reserva voluntaria Ampliación de capital 1. Capitalización reservas 10.000,00 112 Reserva legal Ampliación de capital 1. Capitalización reservas 18.000,00 190 Acciones o participaciones emitidas Ampliación de capital 1. Capitalización reservas 194 Capital emitido pendiente de inscripción Ampliación de capital 1. Inscripción 100 Capital social Ampliación de capital 1. Inscripción HABER 28.000,00 28.000,00 28.000,00 28.000,00 28.000,00 Ejemplo. Ampliación de capital (ii) Capital X: X + 0,10X = 209.000 €  X = 190.000 €; Prima = 19.000 € FECHA N º CUENTA DENOMINACIÓN W/X/X1 1 W/X/X1 2 Z/X/X1 3 CONCEPTO DEBE HABER 190 Acciones o Ampliación de capital 2. participaciones emitidas Emisión 194 Capital emitido Ampliación de capital 2. pendiente de inscripción Emisión 4000 Proveedores 190 Acciones o Ampliación de capital 2. participaciones emitidas Capitalización reservas 194 Capital emitido Ampliación de capital 2. pendiente de inscripción Inscripción 100 Capital social Ampliación de capital 2. Inscripción 190.000,00 110 Prima de emisión o asunción Ampliación de capital 2. Inscripción 19.000,00 Ampliación de capital 2. Compensación deuda 209.000,00 209.000,00 209.000,00 209.000,00 209.000,00