TEMA 2: EL BALANCE PDF

TEMA 2: EL BALANCE 1. Esquema plan general de contabilidad (PGC). Marco conceptual de la contabilidad (cuentas anuales, requisitos de info. en cuentas anuales, principios contables...) obligatorio. Normas de registro y valoración (Inmueble material, inmaterial, existencias,...

TEMA 2: EL BALANCE 1. Esquema plan general de contabilidad (PGC). Marco conceptual de la contabilidad (cuentas anuales, requisitos de info. en cuentas anuales, principios contables...) obligatorio. Normas de registro y valoración (Inmueble material, inmaterial, existencias, provisiones...) obligatorio. Cuentas anuales (normas de elaboración y los distintos modelos como el balance) obligatorio. Cuadro de cuentas (muestra todas las cuentas cuya utilización está en el PGC) no obligatoria Definiciones y relaciones contables (explicación de los grupos y subgrupos) no obligatorio. 2. El balance como representación del patrimonio La contabilidad financiera proporciona a los usuarios externos la información útil a través de las cuentas anuales. Las cuentas son la imagen fiel del patrimonio, los resultados y la situación financiera en los estados contables. - El patrimonio (situación económica-financiera y evolución) se refleja en el balance y el estado de cambios en l patrimonio. - Los resultados se reflejan en la cuenta de pérdida y ganancia. - La situación financiera se muestra en los estados de flujo de efectivo. El patrimonio son los bienes, derechos y obligaciones de una empresa: - Bienes: elementos de la empresa que se destinan al uso, transformación o venta. (maquinaria: uso, materias primas: transformación, prod. terminados: venta) - Derechos: situación jurídica a favor de la empresa, se encuentra en posición de derecho de cobro o derecho de uso. Ejemplo: clientes. - Obligaciones: situación jurídica desfavorable de la empresa, está obligada a pagar sus deudas a terceros. ACTIVO= PATRIMONIO NETO+PASIVO Un objetivo de la contabilidad es dar a os usuarios externos una imagen fiel del patrimonio de la empresa. Esta información la encontramos en el balance. Balance: documento donde se muestran todos los elementos patrimoniales (A, P y PN) en un momento determinado, valorados y agrupados siguiendo procedimientos contables. Da una imagen fiel del patrimonio de la empresa que suministra a los usuarios de la información contable. Elementos patrimoniales: todos los elementos que forman el patrimonio de la empresa. Vienen representados y valorados en instrumentos contables: CUENTAS. Masas patrimoniales: agrupaciones de elementos patrimoniales homogéneas. Tienen la misma funcionalidad económica y financiera. En el balance existe una dualidad: - En cada operación se da una relación de causa-efecto. - Nos da mayor riqueza porque nos da una información considerando una doble perspectiva: el origen de los fondos (financiación) y su destino (inversión). 3. El activo Activo: los bienes, derechos y recursos controlados por la empresa como consecuencia de un suceso pasado del que se espera obtener beneficios económicos. Se ordena de menor a mayor liquidez. Un activo debe tener valor y cumplir completamente con su definición. Recurso controlado por la empresa: la capacidad de la empresa de utilizar los activos y soportar los riesgos de estos. - Un activo no tiene por qué ser propiedad de la empresa (leasing o concesiones administrativas). Ni por qué haberse comprado a un precio (regalo). - El activo no tiene que ser físico en una empresa (se lo puedes arrendar a otra) Consecuencia de sucesos pasados: el control de los recursos de las empresas tiene que ser de transacciones pasadas, con contrato firmado, y no sobre posibilidades futuras (el contrato que espero firmar) Beneficio económico: tiene que ser probable y esperado. El beneficio es el potencial del activo para: - Contribuir, indirecta (uso del activo) o directamente (dinero al venderse), a la obtención de tesorería de la empresa o la capacidad de reducir pagos en el futuro. - Ser intercambiado por otros activos - Utilizado para pagar deudas - Distribuido directamente a los propietarios. 3.1 Valoración de los activos Consiste en asignar un valor monetario a los elementos que forman las cuentas anuales. Hay distintas formas de hacerlo: Coste histórico: - Precio de adquisición (se aplica a los activos comprados a terceros). Cantidad de dinero que se entrega en el momento de la adquisición. Incluye lo facturado por el suministrador y los gastos necesarios hasta que esté en condiciones de uso.  - Coste de producción (activos montados, producidos o construidos por la empresa) Incluye el precio de compra de las materias y piezas incorporadas en el activo producido y el de otros recursos (mano de obra, energía...) utilizados en la transformación o montaje. Valor Neto Realizable: importe que se podría obtener en el momento actual al vender un activo, deduciendo los costes estimados de la venta. Este valor solo existe cuando: - Hay un compromiso formal de venta del activo a un precio pactado. - Hay un mercado activo o líquido para el activo en cuestión. Este valor es diferente al Valor de Liquidación, que es el importe que se obtendría de la venta forzada de los activos por el cese de la actividad de la empresa. Valor razonable (fair value): Importe por el cual puede ser adquirido un activo entre partes interesadas e informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua. - Será un valor de mercado fiable “fijado” - En caso contrario se obtendrá por estimación - Cuando no es viable ninguna opción se opta por el coste histórico (lo que costó inicialmente). 3.2 Clasificación de los activos ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO CORRIENTE Su finalidad dentro de la empresa es que Incluye el dinero y otros activos los cuales permanezcan más de un ejercicio serán liquidados, vendidos o incorporados económico. al proceso productivo, en el transcurso del Son activos y su finalidad no es venderse o ciclo de explotación, -1año. consumirse en el ciclo de explotación, sino soportar el proceso productivo. I) Inmovilizado intangible: los I) Existencias (almacenes): inmovilizados son activos destinados Destinados a la venta: a su uso en la actividad de la - Directamente (mercaderías y empresa a l/p. (Aplicaciones productos terminados) informáticas, patentes) - Previa transformación (materias II) Inmovilizado material: Terrenos, primas, productos semiterminados y construcciones, maquinaria... productos en curso) III) Inversiones inmobiliarias: Inmuebles Destinados al consumo: (otros para obtener rentas por alquiler y/o aprovisionamientos como el material plusvalías por su venta. Terreno o de oficina) construcciones. II) Deudores comerciales y otras cuentas IV) Inversiones financieras a l/p: En a cobrar, créditos originados por la instrumentos de patrimonio venta de bienes y la prestación de (acciones) o instrumentos servicio (anticipos de remuneraciones financieros (valores representativos al personal, créditos sobre de deuda-obligaciones o bonos-, y organismos públicos). créditos no comerciales concedidos III) Inversiones financieras a c/p: En a terceros). instrumentos de patrimonio (acciones) o instrumentos financieros  (valores representativos de deuda- obligaciones o bonos-, y créditos no comerciales concedidos a terceros). IV) Efectivos y otros activos líquidos equivalentes: activos líquidos en la empresa (caja) y en depósito en entidades financieras (cuentas corrientes/de ahorro) 3.3 Reconocimiento de los activos en el balance Los activos se tienen que reconocer en el balance cuando: - Cumplan la definición de activo - Se vea probable la obtención de un beneficio económico futuro, consecuencia de la venta, uso o aplicación de los activos a la satisfacción de obligaciones. - Su valor pueda ser medido con fiabilidad 4. El pasivo El pasivo es una deuda de la empresa que para satisfacerla se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios futuros. Es procedente de una transacción pasada que requiere la entrega de bienes y servicios para satisfacerla. Se ordena de menor a mayor exigencia en el balance. - Son obligaciones que existen en la actualidad que tienen una naturaleza: EXPLÍCITA IMPLÍCITA La deuda está registrada en un contrato o en la La deuda no está recogida, sino que la empresa se ley. compromete a devolver la cantidad (devolución). - Surgen como consecuencia de sucesos del pasado (compra de bienes, prestación de servicios con garantías, indemnizaciones...). - La cancelación de las obligaciones supone una reducción o sacrificio de flujos de tesorería futuros en una cuantía cierta o incierta,y en una fecha cierta o incierta. Los pasivos son reconocidos como pasivos cuando: - El elemento cumpla con la definición de pasivo - Su valor pueda determinarse con fiabilidad por criterios de valoración. 4.1 Valoración de los pasivos Valor razonable (fair value): importe por el que puede ser liquidado un pasivo entre partes interesadas (se sabe a quién se le debe) y debidamente informadas, realizan una transacción en condiciones de independencia mutua (cada uno tiene su obligación).  - Valor de la transacción inicial y equivaldrá al valor razonable de la contraprestación recibida menos los costes de la transacción directamente atribuibles. Valor nominal: Valor por el que se reconoce la obligación en el documento que sustenta la operación. Valor de reembolso: Cantidad a entregar al acreedor cuando vence la obligación, sin incluir los intereses contractuales (explícitos). - Intereses implícitos: cuando se ha acordado la devolución de una cantidad a tanto alzado, sin distinguir entre principal e intereses. - Intereses explícitos: se ha acordado una remuneración del pasivo ajeno y esa remuneración aparece en el contrato claramente separada de la cantidad recibida (principal) ej. préstamo+ intereses. 4.2 Clasificación de los pasivos Pasivo no corriente Pasivo corriente Aquellos cuyo vencimiento es superior a un año Aquellos cuyo vencimiento es igual o inferior a un año. I) Provisiones a l/p II) Provisiones a c/p II) Deudas a l/p préstamos de entidades III) Deudas a c/p no relacionadas con la financieras actividad de la empresa. (préstamos de e.f a c/p9 III) Deudas con empresas del grupo y IV) deudas con empresas del grupo y asociadas asociadas a l/p a c/p V) Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar derivada de la actividad normal de la empresa (deudas con trabajadores, con la administración pública, proveedores...) VI) Periodificaciones a c/p 4.2.1 Provisiones y acreedores Acreedores (cualquier persona a la que le debo dinero). - Deudas actuales ciertas (se conoce su importe y la fecha de vencimiento) su liquidación implica la entrega de activos. - Surgen por la entrega de bienes o servicios, también por sanciones o impuestos. Provisiones (obligaciones de pago inciertas). - Son pasivos, especificados en cuanto a su naturaleza, pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o la fecha en la que se producirán. Contabiliza algo que no es real (riesgos). 4.2.2 Valoración de las provisiones Las provisiones son gastos, pérdidas o deudas de naturaleza conocida que pueden ser probable (no se sabe si va a suceder) o ciertas (desconocemos el importe de la deuda al igual que su fecha). A esto se le llama pasivo ajeno (desconocimiento de la cuantía y la fecha de finalización):  - Provisiones por operaciones comerciales: cubren los gastos futuros de devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y cualquier otro concepto similar. - Otras de naturaleza no comercial: provisiones por retribuciones a l/p al personal (despidos), provisiones para impuestos, provisiones para otras responsabilidades (indemnizaciones, obligaciones pendientes...) provisionamiento por desmantelamiento... La valoración de las provisiones depende de su vencimiento, que puede ser a l/p o c/p: - l/p: el Valor Razonable es igual al Valor actual de los pagos previstos. - c/p: puede valorarse a valor Razonable, en este caso no se actualizan. 4.3 Reconocimiento de los pasivos Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando: - Cumplen la definición de pasivo - Se estima como probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros. - El valor de los recursos entregados o cedidos para liquidar la obligación se pueda estimar con suficiente fiabilidad. Las provisiones deben reconocerse en el balance cuando: - Tengan una naturaleza concreta. - La empresa tenga que desprenderse de activos para pagar la deuda. - Su importe se estime de forma fiable. La contingencia se produce cuando la naturaleza es concreta, no es probable que tengas que liquidar un activo para pagar la deuda o no pueda determinar un importe fiable. Esto no se reconoce en el balance, aunque la empresa informará en la memoria. 5. El patrimonio neto El patrimonio neto es la parte residual del activo de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos. Obligación de pago que tiene la empresa con sus socios, aunque este importe nunca se les dará. De menor a mayor exigibilidad en el balance. Desde el punto de vista económico, está formado por los recursos pertenecientes a los propietarios socios de la empresa, que financian las inversiones (activo). Desde el punto de vista jurídico, representa la garantía de la empresa frente a los acreedores para la recuperación de sus créditos. El patrimonio neto está formado por los fondos propios, ajustes por cambios de valor y subvenciones. Fondos propios: no son exigibles, no se tienen que devolver:  - Aportaciones de los propietarios de la empresa (capital): a través de estas aportaciones los propietarios asumen el control y riesgo del negocio. - Beneficios no distribuidos: resultados que los propietarios han dejado en la empresa o están pendientes de distribución. Lo que la empresa genera con el fruto de su producción. Estos beneficios son de los socios, pero estos solo se quedan con una parte. PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios. I. Capital: recursos (efectivo y otros activos) aportados por los propietarios-socios de la empresa en el momento de su constitución y posteriormente. El capital social está representado por acciones o participaciones. II. Reservas: resultados positivos generados y no distribuidos a los propietarios-socios. III. Resultados de ejercicios anteriores: 1. Remanente 2. Resultados negativos de ejercicios anteriores IV. Resultado del ejercicio: resultado del último ejercicio cerrado y pendiente de aplicación. Si es positivo (beneficio) aumenta los fondos propios, si es negativo (pérdida) los reduce. A-2) Ajustes por cambios de valor A-3) subvenciones, donaciones y legados recibidos 6.Principios contables Uno de los objetivos de la contabilidad es dar a los usuarios externos, mediante las cuentas anuales, una imagen fiel del patrimonio de la empresa, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Es necesario aplicar requisitos, principios y criterios contables: 1. Empresa en funcionamiento: se considera que la gestión de la empresa tiene una duración ilimitada, no podemos pensar que esta va a acabar. El fin es que las cuentas anuales no tengan el propósito de determinar el patrimonio neto de la entidad con el fin de su transmisión o su liquidación. 2. Devengo: el registro contable de gastos e ingresos se produce de acuerdo con la corriente real (devengo) con independencia de la corriente financiera asociada (pago/cobro). 3. Uniformidad: cuando se elija un criterio de contabilización, se ha de mantener la misma en el tiempo y aplicarse a las transacciones y eventos que sean similares.  4. Prudencia: únicamente se contabilizarán los beneficios reales obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Se deben tener en cuenta todos los riegos y pérdidas del ejercicio corriente o del anterior tan pronto como sean conocidos. 5. No compensación: no se podrán compensar las partidas del activo y pasivo del balance. Se valorarán separados los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo 6. Importancia relativa: es admisible la no aplicación de un principio o criterio contable cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos sea escasamente significativa y no altere la imagen fiel. Se pretende con ello que las cuentas anuales reflejen solo los hechos económicos de relevancia. Los dos últimos son los que más influyen al balance. 7. Impuesto sobre el valor añadido (IVA) Es el impuesto sobre el valor añadido que recae sobre el consumo; Sobre la adquisición de bienes y servicios por parte de las entidades que utilizan dichos bienes y servicios para satisfacer sus necesidades. Es soportado por el consumidor final. La cuota del IVA se calcula aplicando al precio de los bienes y servicios el tipo impositivo: - General: 21% - Reducido: 10% - Especial: 1% La Hacienda pública lo recauda poco a poco a lo largo del proceso productivo. Exige a cada unida económica el valor que añade al proceso productivo. Esto hace que toda empresa o profesional tenga una doble obligación: - Soportar IVA: en la adquisición de bienes y servicios (activo) - Repercutir IVA: en las ventas de bienes y servicios (pasivo) Cada trimestre la empresa o el profesional realiza una liquidación: - Si soporta más IVA del que repercute la HP le debe la diferencia. - Si repercute más que soporta la empresa debe de ingresar la diferencia a HP El IVA soportado es deducible, el IVA no es deducible para los consumidores. El IVA se contabiliza en las siguientes cuentas: - HP, IVA soportado. Aparece cuando la empresa compra bienes o servicios. Se registra cuando se recibe la factura de los bienes adquiridos o servicios recibidos. Representa un derecho frente a HP. Cuenta del activo. - HP, IVA repercutido. Aparece cuando la empresa vende bienes o servicios. Se registra cuando se facturan los bienes vendidos o servicios `prestados. Representa una obligación frente a HP. Cuenta del pasivo. Finalizado cada trimestre, los empresarios y profesionales disponen de un plazo de 20-30 días para presentar la declaración-liquidación de este impuesto. Si el IVA repercutido es mayor al soportado, deberán depositar a Hp la diferencia (HP acreedor por IVA pasivo). En caso contrario podrá solicitar la devolución o compensarla en futuras liquidaciones del impuesto (HP deudor por IVA activo). ¿Cuándo se devenga el IVA? - Caso general: cuando se entrega el bien o servicio - Caso particular: en caso de pagos y sobros anticipados, el IVA se devenga en el momento de dicho pago o cobro. El IVA no deducible es aquel no vinculado a la actividad productiva de la empresa, corresponde a aquellos bienes y servicios que se dedican al consumo de la empresa El IVA soportado no deducible forma parte del precio de adquisición de los bienes y servicios adquiridos. Sería IVA no deductible: gastos de viaje, dietas, inmovilizado... que no se consideran necesarios para la actividad a la que se dedica la empresa.