La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) PDF

La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières Table des matières I. Préambule 5 II. Le mécanisme général de la TVA 6 A. Principe.........................................................................................................................................................................6 B. Les diﬀérents taux de TVA applicables........................................................................................................................6 1. Taux spécifique : 2,10 %................................................................................................................................................................6 2. Taux réduit : 5,50 %.......................................................................................................................................................................6 3. Taux réduit intermédiaire : 10,00 %.............................................................................................................................................7 4. Taux normal : 20,00 %...................................................................................................................................................................7 5. Taux particuliers............................................................................................................................................................................7 6. Historique de l'évolution des taux de TVA en France..................................................................................................................7 C. Le mode de calcul de la TVA........................................................................................................................................8 1. Principe..........................................................................................................................................................................................8 2. Exemple avec un taux de TVA de 20,00 %....................................................................................................................................8 3. Exemple avec un taux de TVA de 5,50 %......................................................................................................................................8 D. Quelques diﬀicultés liées à la déductibilité de la TVA................................................................................................8 1. La TVA sur les dépenses de restauration et de spectacle............................................................................................................8 2. La TVA sur les dépenses d'hébergement (hôtellerie)..................................................................................................................9 3. Règles applicables en matière de TVA sur l'achat de véhicules..................................................................................................9 a. Règles concernant l'achat d'un véhicule de transport de personnes............................................................................................................9 b. Règles concernant l'achat d'un véhicule utilitaire..........................................................................................................................................9 4. La TVA sur les frais de transports de personnes..........................................................................................................................9 5. La TVA sur les achats de carburants routiers..............................................................................................................................10 6. La TVA sur les achats d'objets de très faible valeur (cadeaux à la clientèle).............................................................................10 E. Le fait générateur et l'exigibilité de la TVA................................................................................................................10 1. Définition du fait générateur de la TVA.......................................................................................................................................10 2. Définition de l'exigibilité de la TVA..............................................................................................................................................11 3. La règle applicable pour les livraisons de biens meubles corporels.........................................................................................11 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................11 b. Conséquences.................................................................................................................................................................................................12 4. La règle applicable pour les prestations de services et les travaux immobiliers......................................................................12 a. La règle de droit commun...............................................................................................................................................................................12 b. L'exception : possibilité d'option sur les débits.............................................................................................................................................12 5. Synthèse graphique concernant les règles d'exigibilité de la TVA.............................................................................................13 F. Taux de TVA appliqués dans les États membres de l'Union européenne.................................................................14 G. Taux de TVA dans quelques autres pays du monde.................................................................................................14 III. La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels 15 A. Introduction................................................................................................................................................................15 B. Principe.......................................................................................................................................................................15 1. L'enregistrement des charges et des produits............................................................................................................................15 2. L'enregistrement des achats d immobilisations.........................................................................................................................15 3. L'enregistrement des créances clients et des dettes fournisseurs.............................................................................................15 4. Les comptes de TVA......................................................................................................................................................................15 C. Exemple simple..........................................................................................................................................................16 D. Application.................................................................................................................................................................16 1. Enoncé..........................................................................................................................................................................................16 2. Correction.....................................................................................................................................................................................18 a. Enregistrement des opérations......................................................................................................................................................................18 b. Solde des comptes de TVA..............................................................................................................................................................................20 2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières E. Exemples avec de la TVA non déductible (entièrement ou partiellement)..............................................................20 1. Enoncé..........................................................................................................................................................................................20 2. Corrigé..........................................................................................................................................................................................21 IV. La comptabilisation de la TVA lors des opérations d'achat et de vente de prestations de service (ou de travaux immobiliers) selon le droit commun (sans option sur les débits) 24 A. Principe.......................................................................................................................................................................24 B. Exemple......................................................................................................................................................................24 1. Enoncé..........................................................................................................................................................................................24 2. Corrigé..........................................................................................................................................................................................25 a. Enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management relève du droit commun (TVA sur encaissements).......................25 b. Enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management a opté pour les débits....................................................................25 V. La TVA à décaisser 26 A. Remarques préalables...............................................................................................................................................26 B. Calcul de la TVA à décaisser au titre d'un mois M.....................................................................................................26 1. Principe.........................................................................................................................................................................................26 2. Conséquences..............................................................................................................................................................................26 a. 1er cas de figure - La TVA à décaisser au titre d'un mois M est > 0................................................................................................................26 b. 2ème cas de figure - La TVA à décaisser au titre d'un mois M est < 0...........................................................................................................27 3. Exemple........................................................................................................................................................................................27 a. Enoncé.............................................................................................................................................................................................................27 b. Correction.......................................................................................................................................................................................................28 C. Comptabilisation de la TVA à décaisser (ou du crédit de TVA).................................................................................28 1. Principe.........................................................................................................................................................................................28 2. Procédure à suivre à chaque fin de mois M.................................................................................................................................29 D. Application.................................................................................................................................................................30 1. Énoncé..........................................................................................................................................................................................30 2. Correction.....................................................................................................................................................................................31 3. Complément à titre pédagogique : élaboration de la CA3.........................................................................................................32 E. Le problème des arrondis liés à la déclaration de TVA.............................................................................................34 1. Principe.........................................................................................................................................................................................34 2. Exemple........................................................................................................................................................................................35 VI. Les diﬀérents régimes de déclaration de TVA 36 A. Principe.......................................................................................................................................................................36 B. Les limites entre les trois régimes de déclaration de TVA........................................................................................36 C. Les conséquences comptables et fiscales des trois régimes de déclaration de TVA...............................................37 1. Régime des micro-entreprises.....................................................................................................................................................37 2. Régime du réel simplifié..............................................................................................................................................................37 3. Régime du réel normal.................................................................................................................................................................37 VII. La TVA intracommunautaire 37 A. Les membres de l'Union européenne.......................................................................................................................37 B. Principe.......................................................................................................................................................................38 C. Le numéro individuel d'identification européen......................................................................................................38 D. La suppression de la Déclaration d'échanges de biens (DEB)..................................................................................38 E. Les comptes particuliers relatifs à la TVA intracommunautaire...............................................................................39 F. Exemple de comptabilisation en cas d'acquisition intracommunautaire................................................................40 1. Enoncé..........................................................................................................................................................................................40 2. Correction.....................................................................................................................................................................................40 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3 Table des matières G. Exemple de comptabilisation en cas de livraison intracommunautaire.................................................................41 1. Enoncé..........................................................................................................................................................................................41 2. Correction.....................................................................................................................................................................................41 H. Le problème de l'exigibilité de la TVA intracommunautaire....................................................................................41 1. Principe.........................................................................................................................................................................................41 2. Exemples.......................................................................................................................................................................................41 I. Application...................................................................................................................................................................42 1. Énoncé..........................................................................................................................................................................................42 2. Correction.....................................................................................................................................................................................43 3. Complément à titre pédagogique : élaboration de la CA3.........................................................................................................44 VIII. Les opérations d'importations et d'exportations hors communauté européenne 45 A. La conversion, en euro, des achats et ventes en devises..........................................................................................45 B. Les opérations d'importations (donc hors communauté européenne)..................................................................46 1. Généralisation de lʼautoliquidation pour les importations au 1er janvier 2022.......................................................................46 a. Les écritures lors des importations hors communauté européenne...........................................................................................................46 C. Les opérations d'exportations (donc hors communauté européenne)...................................................................48 1. Principe.........................................................................................................................................................................................48 2. Écriture d'enregistrement des factures d'exportations..............................................................................................................48 a. Application......................................................................................................................................................................................................48 4 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite I. Préambule Certains Impôts frappent les Revenus des Personnes Physiques (IRPP) ou morales (Impôt sur les Sociétés, IS) : ce sont des impôts directs. D'autres impôts sont calculés sur leurs dépenses et sont donc des impôts indirects. C'est le cas de la Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA). La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA), créée en 1954, est une invention française s'appliquant aujourd'hui dans près de trente pays, principalement en Europe. Remarque Selon le projet de la Loi de Finance de 2020 les recettes fiscales nettes (après les dégrèvements et remboursements d'impôts), ont été évaluées à 293 milliards d'€. Les principales recettes fiscales nettes prévues de 2020 sont réparties comme suit : La taxe sur la valeur ajoutée : 126 milliards d'€ (43 %). Impôt sur le Revenu (IR) : 75,7 milliards d'€ (25,84 %). Impôt sur les Sociétés (IS) : 48,2 milliards d'€ (16,45 %). Taxe intérieure de consommation sur les produits énergétiques : 12,5 milliards d'€ (4,27 %). Autres dont : la taxe sur les salaires, droits de succession, droits de timbres, etc. 30,6 milliards d'€ (10,44 %). Source : le budget de l'État voté pour 20201 La quasi-totalité des activités économiques est soumise à la TVA : Vente de biens corporels et de prestations de services, La plupart des activités libérales, La plupart des activités des banques, Les importations, Locations de locaux à usage professionnel. Les principales opérations exonérées sont : Les exportations, Les activités des compagnies d'assurance, Les opérations eﬀectuées par la plupart des professions médicales et paramédicales, Les intérêts des emprunts, Locations de locaux nus ou meublés à usage d'habitation. Remarque Dans le cadre de cours de la comptabilité, nous aborderons la TVA d'un point de vue général. En eﬀet, les détails concernant la TVA sont insérés dans le cours de droit fiscal au sens strict. 1 https://www.performance-publique.budget.gouv.fr/sites/performance_publique/files/files/documents/ressources_documenta ires/documentation_budgetaire/chiﬀres_cles/20202_LFI_Le_budget_en_quelques_chiﬀres.pdf Le mécanisme général de la TVA II. Le mécanisme général de la TVA A. Principe La personne imposable, en matière de TVA, est appelée « assujetti ». Lorsqu'un assujetti vend, il encaisse de la TVA de la part de son client (personne physique ou morale). → Dans ce cas, pour ce vendeur, on parle de TVA collectée. Lorsqu'un assujetti achète, il paie de la TVA sur les achats auprès de ses fournisseurs. → Dans ce cas, pour cet acheteur, on parle de TVA déductible. S'il achète une immobilisation, on parle de TVA déductible sur achats d'immobilisations. S'il achète autre chose qu'une immobilisation (une charge ou un service), on parle TVA déductible sur achats de « Biens et Services » (ABS). L'assujetti devra payer à l'État la diﬀérence entre la TVA collectée (qu'il a perçu lors de ses ventes ou de ses produits) et la TVA déductible (qu'il a payé sur ses achats ou ses charges). Cette diﬀérence s'appelle la TVA à décaisser. Remarque C'est le consommateur final qui supporte la charge de la TVA, et non les entreprises qui concourent à la production du bien ou du service. Les entreprises jouent un rôle de collecteur d'impôts pour le compte de l'État : elles facturent à leurs clients la TVA et la reversent ensuite au service des impôts, déduction faite de la TVA payée sur les achats constitutifs du prix de revient. B. Les diﬀérents taux de TVA applicables 1. Taux spécifique : 2,10 % Sont principalement imposés à 2,10 % : Les médicaments remboursés par la sécurité sociale, Certaines représentations théâtrales (pour les 140 premières représentations). 2. Taux réduit : 5,50 % Sont principalement imposés à 5,50 % : L'eau et les boissons non alcooliques. Les produits destinés à l'alimentation humaine (à l'exception des produits de luxe suivants auxquels s'applique le taux normal de 20,00 % : les produits de confiserie , les chocolats et de tous les produits composés contenant du chocolat ou du cacao , les margarines et graisses végétales , et le caviar). Les fournitures de repas dans les cantines scolaires. Équipements et services pour handicapés. Les livres sur tout support. Droits d'entrée dans les cinémas, musées, zoo, etc. Travaux d'amélioration de la qualité énergétique des logements et aux logements sociaux. Les abonnements au gaz et à l'électricité de petite puissance ; Les spectacles suivants : théâtres (hors taux à 2,10 %) ; cirques ; concerts ; foires, salons... 6 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Le mécanisme général de la TVA 3. Taux réduit intermédiaire : 10,00 % Sont principalement imposés à 10,00 % : Les médicaments non remboursées par la sécurité sociale , Les produits d'origine agricole, de la pêche, de la pisciculture et de l'aviculture n'ayant subi aucune transformation, Le bois de chauﬀage, Les aliments simples ou composés utilisés pour la nourriture du bétail, des animaux de basse-cour, des poissons d'élevage destinés à la consommation humaine et des abeilles, Les transports de voyageurs quel qu'en soit le mode (rail, route, air, mer, taxis, remontées mécaniques), Les ventes à consommer sur place ou à emporter ou à livrer de produits alimentaires (sauf boissons alcooliques ou les confiseries qui relèvent du taux de 20,00 %), Les services d'aide à la personne, Nuitées d'hôtels. 4. Taux normal : 20,00 % Sont imposables à 20,00 %, toutes les opérations imposables pour lesquelles aucun autre taux n'est prévu, autrement dit, toutes les autres opérations imposables ! 5. Taux particuliers Il existe des taux spécifiques pour certains produits livrés en Corse et certains services exécutés en Corse. Il en est de même pour les Départements d'Outre-Mer (DOM). Taux particuliers de TVA en Corse → 0,90 %, 2,10 %, 10,00 %, 13,00 %, 20,00 %. Taux particuliers de TVA dans les DOM (sauf Guyane) → 1,05 %, 1,75 %, 2,10 %, 8,50 %. Remarque 1. Si l'énoncé ne précise rien quant au taux de TVA, on utilisera le taux normal. 2. Les taux spécifiques à la Corse et aux DOM ne sont pas au programme de ce cours. 3. Si vous souhaitez accéder au code général des impôts pour plus de détails concernant notamment les taux de TVA, vous pouvez par exemple vous rendre sur les sites suivants : http://bofip.impots.gouv.fr/bofip/167-PGP https://www.service-public.fr/professionnels-entreprises/vosdroits/F23567 6. Historique de l'évolution des taux de TVA en France Source www.insee.fr Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 7 Le mécanisme général de la TVA C. Le mode de calcul de la TVA 1. Principe Le montant de la TVA est calculé par application du taux de TVA sur le prix HT (Hors Taxe). Le montant de la TVA est ajouté au prix HT pour déterminer le prix TTC (toutes charges comprises). → Montant TVA = Montant HT * Taux de TVA → Montant TTC = Montant HT + Montant de la TVA → Montant TTC = Montant HT + (Montant HT * Taux de TVA) → Montant TTC = Montant HT * (1 + Taux de TVA) Conséquence Passage d'un montant TTC à un montant HT → Montant HT = Montant TTC 1 + Taux de TVA 2. Exemple avec un taux de TVA de 20,00 % Montant HT : 12 000,00 € Montant TVA = 12 000,00 * 20,00 % = 12 000,00 * 0,20 = 2 400,00 € Montant TTC = 12 000,00 + 2 400,00 = 14 400,00 € Vérification pour passer directement du montant HT au montant TTC TTC = HT * (1 + Taux de TVA). → TTC = 12 000,00 * (1 + 20 %) = 12 000,00 * (1 + 0,20) = 12 000,00 * 1,20 = 14 400,00 € Vérification pour passer directement du montant TTC au montant HT Montant TTC 14 400,00 HT = = =12 000,00 1 + Taux de TVA 1,20 3. Exemple avec un taux de TVA de 5,50 % Montant HT : 12 000,00 € Montant TVA = 12 000,00 * 5,50 % = 12 000,00 * 0,055 = 660,00 € Montant TTC = 12 000,00 + 660,00 = 12 660,00 € Vérification pour passer directement du montant HT au montant TTC TTC = HT * (1 + Taux de TVA). TTC = 12 000,00 * (1 + 5,50 %) = 12 000,00 * (1 + 0,055) = 12 000,00 * 1,055 = 12 660,00 € Vérification pour passer directement du montant TTC au montant HT 12 660,00 HT = =12 000,00 1,055 D. Quelques diﬀicultés liées à la déductibilité de la TVA 1. La TVA sur les dépenses de restauration et de spectacle La TVA sur ces dépenses est déductible pour l'entreprise, qu'elles soient engagées au profit de tiers ou de dirigeants ou de salariés de l'entreprise sauf si ces dépenses ne sont pas supportées dans l'intérêt de l'entreprise ! 8 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Le mécanisme général de la TVA 2. La TVA sur les dépenses d'hébergement (hôtellerie) La TVA sur les dépenses d'hôtellerie est exclue du droit à déduction pour les dirigeants et les salariés de l'entreprise. Toutefois, la TVA sur ces mêmes dépenses mais eﬀectuées au bénéfice de tiers à l'entreprise, est déductible lorsque qu'elles sont supportées dans l'intérêt de l'entreprise ! Remarque La TVA sur les petits déjeuners et repas pris à l'hôtel par les dirigeants ou les salariés de l'entreprise peut être déduite, à condition évidemment, que ces frais apparaissent bien séparément de la nuitée sur la facture. 3. Règles applicables en matière de TVA sur l'achat de véhicules a. Règles concernant l'achat d'un véhicule de transport de personnes La TVA sur l'achat des véhicules de transport de personnes (ainsi que les éléments constitutifs, pièces détachées, réparations) n'est pas déductible sauf celle concernant : L'achat de véhicules acquis par les entreprises de transports publics de voyageurs (cars, autobus, taxis, avions, etc.), L'achat de véhicules de plus de neuf places assises utilisés pour amener le personnel sur les lieux de travail, L'achat de véhicules aﬀectés à l'enseignement de la conduite. b. Règles concernant l'achat d'un véhicule utilitaire La TVA sur l'achat des tracteurs, des camions, des véhicules ordinaires de type camionnettes et fourgons conçus pour le transport de marchandises est déductible entièrement. 4. La TVA sur les frais de transports de personnes Quels que soient la voie et les moyens utilisés (route, fer, air, eau), la TVA grevant les transports de personnes ne donne pas lieu à récupération de TVA. Il en est ainsi même si la dépense est eﬀectuée pour les besoins de l'entreprise. Remarque La TVA sur les frais de péage Elle est récupérable, quelle que soit la manière dont sont engagés les frais (abonnement ou passage ponctuel). Pour avoir valeur de facture, le ticket remis lors du passage doit comporter le taux et le montant de la TVA. Pour les abonnements, la délivrance d'une facture comportant toutes les mentions obligatoires est requise pour ouvrir droit à la déduction de la TVA. Remarque La TVA sur les achats ou les locations de parking de stationnement. La TVA sur les emplacements de stationnement, achetés ou loués par l'entreprise, exclusivement réservés à la clientèle ou aux dirigeants et collaborateurs de l'entreprise, est déductible. Remarque Remarque concernant la TVA sur les tickets de parking La TVA sur les tickets de parking lors des usages professionnels est récupérable quel que soit le statut du véhicule concerné. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 9 Le mécanisme général de la TVA Remarque La TVA sur les véhicules de tourisme pris en crédit-bail ou en location La TVA sur les loyers de crédit-bail n'est pas déductible s'ils portent sur des véhicules de tourisme (mais elle est déductible sur les loyers de crédit-bail sur véhicules utilitaires !). 5. La TVA sur les achats de carburants routiers 6. La TVA sur les achats d'objets de très faible valeur (cadeaux à la clientèle) La TVA sur ces dépenses n'est pas déductible sauf si le montant TTC annuel des cadeaux destinés à un même client est inférieur ou égal à 73,00 € TTC depuis le début 2021 (frais d'emballage et/ou de port compris). Cela suppose donc la tenue par l'entreprise d'un registre spécifique contenant la liste de chaque client et le montant de chaque cadeau dont ils ont bénéficié pendant l'exercice). Attention Si pendant un exercice l'entreprise oﬀre plusieurs cadeaux à un même client, dès que la somme dépasse 73,00 € TTC, non seulement la TVA n'est plus déductible mais l'entreprise doit annuler la TVA déduite à l'origine → Débit du compte 6234 "Cadeaux à la clientèle" et crédit le compte 44566 "TVA déductible" pour le montant de la TVA déduite "en trop" à l'origine. Remarque La TVA sur les achats d'échantillons Elle est récupérable sans condition de valeur (contrairement aux cadeaux ci-dessus). Selon l'administration fiscale, l'échantillon est une petite quantité de marchandise destinée à donner une idée du produit disponible sur le marché (petit flacon de parfum, morceau de tissus, etc.). E. Le fait générateur et l'exigibilité de la TVA 1. Définition du fait générateur de la TVA Selon le CGI (Code Général des Impôts), le fait générateur est « Le fait par lequel sont réalisées les conditions légales nécessaires pour l'exigibilité de la taxe ». C'est l'événement qui fait naître la TVA. Il conditionne l'assujettissement de l'opération et le taux applicable. 10 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Le mécanisme général de la TVA 2. Définition de l'exigibilité de la TVA C'est, selon le CGI, « Le droit que le Trésor public peut faire valoir à un moment donné auprès du redevable pour obtenir le paiement de la taxe ». Cette notion d'exigibilité est importante car elle détermine la période (mois ou trimestre) à partir de laquelle : L'assujetti (le fournisseur) devient redevable de la TVA, Le client acquiert un droit à déduction. La notion de fait générateur n'est utilisée qu'en cas de changement de législation, par exemple lors d'une modification de taux. Attention La date d'exigibilité conditionne la comptabilisation de la TVA. Les deux notions diﬀèrent selon la nature de l'opération. 3. La règle applicable pour les livraisons de biens meubles corporels a. Principe Fait générateur et exigibilité coïncident et correspondent à la remise matérielle du bien à l'acquéreur. Cette délivrance est en général justifiée par une facture. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 11 Le mécanisme général de la TVA b. Conséquences L'exigibilité est indépendante : De la date de conclusion du contrat (commande). De la date et des conditions de règlement : - avant la livraison des biens meubles corporels aucune TVA n'est exigible auprès du vendeur, ni déductible pour l'acquéreur. Toutefois, depuis le 01/01/2023, en cas de versements d'arrhes ou d'acomptes la TVA est exigible lors du versement des arrhes ou acomptes ; - après la livraison des biens meubles corporels la TVA est exigible, même en cas de règlement diﬀéré (vente à crédit). Le vendeur fait ainsi l'avance de la taxe qu'il n'a pas encaissée alors que l'acheteur peut exercer son droit de déduction avant d'avoir payé son fournisseur. Enfin, l'exigibilité est indépendante des moyens de règlement (chèque, virement bancaire, traite même escomptée, aﬀacturage). 4. La règle applicable pour les prestations de services et les travaux immobiliers a. La règle de droit commun Le fait générateur et l'exigibilité ne coïncident pas. La créance sur le Trésor existe dès l'exécution du service, mais elle n'est exigible, pour la fraction correspondant à chacun d'eux, qu'à la date de l'encaissement des acomptes, du prix, de la rémunération. Si le paiement est fractionné, la TVA est à calculer sur chaque encaissement. b. L'exception : possibilité d'option sur les débits Les redevables qui réalisent des opérations pour lesquelles l'exigibilité est constituée par l'encaissement peuvent modifier cette règle par une option formulée au Centre des impôts dont ils relèvent et valable pour toutes leurs activités. Les prestataires de services et les entrepreneurs de travaux immobiliers peuvent être ainsi autorisés à acquitter la TVA qu'ils ont collectée, non plus d'après les encaissements, mais « d'après les débits ». Le débit correspond à l'inscription de sa dette au compte du client. Cela est en pratique réalisé à la date de facturation, après réalisation de l'opération. Mais cette option ne peut retarder l'exigibilité de la taxe à une date postérieure à celle de l'encaissement d'acomptes ou d'avances éventuellement versés avant la facturation. Pour le redevable, cette option ne peut donc retarder la date de paiement de la TVA mais peut l'avancer. Elle peut en revanche avantager son client. Celui-ci peut ainsi déduire la TVA non seulement sur ses acomptes mais après la seule facturation, sans attendre le paiement. Remarque Il n'est plus obligatoire d'indiquer sur les factures la mention : « Paiement de la TVA dʼaprès les débits ». Mais il est conseillé aux redevables de continuer à porter cette mention sur leurs factures sinon leurs clients ne peuvent pas exercer leurs droits à déduction dès réception de la facture (BOI-TVA-BASE-20-50-10 n°70). L'assujetti ne peut donc retirer aucun avantage financier direct de cette option. Mais elle peut intéresser les prestataires de services qui réalisent également des livraisons de biens (garagistes, réparateurs, etc.) en exigeant rarement des acomptes importants. Ils n'ont ainsi plus à distinguer dans leur comptabilité les deux catégories d'opérations et à les analyser sur des critères diﬀérents pour préparer leurs déclarations de TVA. 12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Le mécanisme général de la TVA Remarque Le gaz, l'électricité, la chaleur, le froid sont considérés fiscalement comme des biens meubles corporels (articles 4023 et 4 697 du Francis Lefebvre fiscal). 5. Synthèse graphique concernant les règles d'exigibilité de la TVA Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 13 Le mécanisme général de la TVA F. Taux de TVA appliqués dans les États membres de l'Union européenne Source : http://www.asd-int.com/actualites/article/13-liste-des-taux-de-tva-dans-lunion-europeenne G. Taux de TVA dans quelques autres pays du monde Le taux de TVA au Canada est de 5 %, toutefois il faut y ajouter une taxe provinciale entre 0 % et 10 %. Comme son nom l'indique, cette taxe varie selon les diﬀérentes provinces. Les taux de TVA en Chine sont de 6 %, 9 % et 13 %. Les taux de TVA au Japon sont de 8 % et 10 %. Les États-Unis n'ont pas adopté la TVA, leur préférant un système proche de « sales taxes » (« taxes sur la vente »). La « sales taxes » est fixée par chaque État fédéré et va de 0 % (Delaware, Alaska ou Oregon) à 8,75 % (Californie). Dans certains cas, des villes ou des comtés fixent également une taxe sur la vente, qui s'ajoute à la taxe d'État. La moyenne nationale est d'environ 6 %. 14 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels III. La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels A. Introduction Rappel Les prestataires de services ou de travaux immobiliers peuvent opter pour les débits et donc les règles concernant l'enregistrement de la TVA sont exactement les mêmes que pour les ventes de biens corporels. B. Principe 1. L'enregistrement des charges et des produits Les charges et les produits sont toujours comptabilisés pour leurs montants HT (sauf pour les entreprises non assujetties ou si la TVA est non déductible fiscalement). Rappel La TVA sur les frais d'entretien des véhicules de tourisme n'est pas déductible, donc l'enregistrement de ce type de charge est fait en TTC. Concrètement cela veut donc dire que les montants des comptes 6 (charges) et 7 (produits) sont (sauf exception) enregistrés en HT. 2. L'enregistrement des achats d immobilisations Les achats d'immobilisations sont comptabilisés pour leurs montants HT (sauf pour les entreprises non assujetties ou si la TVA est non déductible fiscalement). Rappel La TVA sur l'achat de véhicules de tourisme n'est pas déductible fiscalement. Donc la valeur d'entrée de ce type de véhicule sera enregistrée au débit du compte 2 182 en TTC. Concrètement cela veut donc dire que les montant des comptes « 2 » sont (sauf exception) enregistrés en HT. 3. L'enregistrement des créances clients et des dettes fournisseurs Les créances clients et les dettes fournisseurs sont comptabilisées pour leur montant TTC. En eﬀet, ce que l'entreprise doit à ses fournisseurs et ce que ses clients lui doivent est bien en TTC ! 4. Les comptes de TVA La TVA collectée s'enregistre au crédit du compte 44571 (il s'agit d'une dette envers l'État). La TVA déductible sur biens et services s'enregistre au débit du compte 44566 (c'est une créance sur l'État). La TVA déductible sur immobilisations s'enregistre au débit du compte 44562 (c'est aussi une créance sur l'État). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 15 La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels C. Exemple simple Le 02/03/N : X achète, à crédit, à Z un matériel industriel pour 200 000,00 € HT. Le 10/03/N : X achète à Y, 15 000,00 € HT de marchandises qu'il paie par chèque. Par hypothèse, taux de TVA = 20,00 %. Question. Comptabiliser ces opérations chez X et Y. Chez X 02/03/N 2154 Matériel industriel acheté à Z 200 000,00 44562 TVA déductible sur immobilisations (200 000,00 * 0,20) 40 000,00 404 Fournisseurs d'immobilisations Z 240 000,00 10/03/N 607 Achats de marchandises à Y 15 000,00 44566 TVA déductible sur Achat de Biens et Services (ABS) → 15 000,00 * 0,20 3 000,00 401 Fournisseurs 18 000,00 10/03/N 401 Fournisseurs 18 000,00 512 Banque 18 000,00 Chez Y 10/03/N 411 Clients 18 000,00 707 Ventes de marchandises à X 15 000,00 44571 TVA collectée 3 000,00 10/03/N 512 Banque 18 000,00 411 Clients 18 000,00 D. Application 1. Enoncé Une entreprise a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de mars N : 01/03/N : Achat de marchandises à crédit pour 2 139,00 € HT. 02/03/N : Ventes de marchandises à crédit pour 595,00 € HT. 03/03/N : Ventes de marchandises au comptant et en espèces pour 790,00 € HT. 04/03/N : Ventes de marchandises à crédit pour 1 282,00 € HT. 05/03/N : Ventes de marchandises au comptant et en espèces pour 470,00 € HT. 06/03/N : Ventes de marchandises au comptant et en chèques pour 1 218,00 € HT. 07/03/N : Achat de marchandises à crédit pour 950,00 € HT. 10/03/N : Encaissement de la vente du 02/03/N par chèque. 11/03/N : Ventes de marchandises au comptant et en espèces pour 695,00 € HT. 15/03/N : Achat d'un matériel de bureau pour 1 250,00 € HT ; règlement 25 % par chèque, le solde à crédit. 18/03/N : Réception facture de réparation d'une machine. Cette facture est payée par chèque ce même jour pour 480,00 € TTC (le fournisseur a opté pour les débits). 16 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels 20/03/N : Ventes de marchandises à crédit pour 1 200,00 € HT. 22/03/N : Ventes de marchandises au comptant et en espèces pour 690,00 € HT. Questions. Sachant, par hypothèse, que les opérations sont soumises au taux normal de TVA de 20,00 % : 1. Enregistrer ces opérations sous forme de journal. 2. Donner le solde de tous les comptes de TVA après ces écritures. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 17 La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels 2. Correction a. Enregistrement des opérations 01/03/N 607 Achat marchandises 2 139,00 44566 TVA déductible sur Achat de Biens et Services (ABS) → 2 139,00 * 0,20 427,80 401 Fournisseurs 2 566,80 Achat de marchandises à crédit. 02/03/N 411 Clients 714,00 707 Vente marchandises 595,00 44571 TVA collectée (595,00 * 0,20) 119,00 Ventes de marchandises à crédit. 03/03/N 411 Clients 948,00 707 Vente marchandises 790,00 44571 TVA collectée (790,00 * 0,20) 158,00 Ventes de marchandises. 03/03/N 53 Caisse 948,00 411 Clients 948,00 Règlement en espèces vente de marchandises du 03/03/N. 04/03/N 411 Clients 1 538,40 707 Vente marchandises 1 282,00 44571 TVA collectée (1 282,00 * 0,20) 256,40 Ventes de marchandises à crédit. 05/03/N 411 Clients 564,00 707 Vente marchandises 470,00 44571 TVA collectée (470,00 * 0,20) 94,00 Ventes de marchandises. 05/03/N 53 Caisse 564,00 411 Clients 564,00 Règlement en espèces vente de marchandises du 05/03/N. 06/03/N 411 Clients 1 461,60 707 Vente marchandises 1 218,00 44571 TVA collectée (1 218,00 * 0,20) 243,60 Ventes de marchandises. 06/03/N 512 Banque 1 461,60 411 Clients 1 461,60 Règlement par chèque vente de marchandises du 06/03/N. 07/03/N 607 Achat marchandises 950,00 44566 TVA déductible sur achat de biens et services → (ABS) 950,00 * 0,20 190,00 401 Fournisseur 1 140,00 18 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels 01/03/N Achat de marchandises à crédit. 10/03/N 512 Banque 714,00 411 Clients 714,00 Encaissement de la vente du 02/03/N par chèque. 11/03/N 411 Clients 834,00 707 Vente marchandises 695,00 44571 TVA collectée (695,00 * 0,20) 139,00 Ventes de marchandises. 11/03/N 53 Caisse 834,00 411 Clients 834,00 Règlement en espèces vente de marchandises du 11/03/N. 15/03/N 2183 Matériel de bureau 1 250,00 44562 TVA déductible sur immobilisations (1 250,00 * 0,20) 250,00 404 Fournisseurs d'immobilisations 1 500,00 Achat d'un matériel de bureau. 15/03/N 404 Fournisseurs d'immobilisations 375,00 512 Banque → 1 500,00 * 0,25 375,00 Règlement par chèque de 25 % de l'achat de matériel de bureau du 15/03/N. 18/03/N 615 Entretien (480,00 / 1,20) 400,00 44566 TVA déductible Achat de Biens et Services (ABS) → 400,00 * 0,20 80,00 401 Fournisseurs 480,00 Enregistrement facture de réparation (le fournisseur a opté pour les débits). 18/03/N 401 Fournisseurs 480,00 512 Banque 480,00 Règlement par chèque des réparations du 18/03/N. 20/03/N 411 Clients 1 440,00 707 Vente marchandises 1 200,00 44571 TVA collectée (1 200,00 * 0,20) 240,00 Ventes de marchandises. 22/03/N 411 Clients 828,00 707 Vente marchandises 690,00 44571 TVA collectée (690,00 * 0,20) 138,00 Ventes de marchandises. 22/03/N 53 Caisse 828,00 411 Clients 828,00 Règlement en espèces vente de marchandises du 22/03/N Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 19 La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels b. Solde des comptes de TVA E. Exemples avec de la TVA non déductible (entièrement ou partiellement) 1. Enoncé Le 04/01/N, achat d'un véhicule de tourisme de société : 19 200,00 € TTC. Le 8/01/N, achat de gazole par chèque pour un véhicule de tourisme de société : 48,00 € TTC (TVA déductible à hauteur de 80 % par hypothèse). Le 12/01/N, achat de gazole par chèque pour une camionnette de livraison : 120,00 € TTC (TVA déductible à hauteur de 100 % par hypothèse). Le 13/01/N, achat de super sans plomb par chèque pour un véhicule de tourisme de société : 72,00 € TTC (TVA déductible à hauteur de 80 % par hypothèse). Le 15/01/N, achat par chèque pour le client A de 168,00 € TTC de cadeaux. Le 17/01/N, achat par chèque pour le client B de 48,00 € TTC de cadeaux. 20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels Question. En supposant un taux de TVA de 20,00 %, enregistrer les opérations du mois de janvier. 2. Corrigé 04/01/N 2182 Matériel de transport 19 200,00 404 Fournisseurs d'immobilisations 19 200,00 Achat d'un véhicule de tourisme de société Rappel La TVA n'est pas déductible sur les achats de véhicules de tourisme, donc le compte d'immobilisation est enregistré en TTC. 08/01/N 6061 Achat de combustible (a) 41,60 44566 TVA déductible (b) 6,40 401 Fournisseurs 48 Achat de gazole par chèque Rappel Par hypothèse, la TVA sur l'achat de gazole n'est déductible qu'à 80 % (et donc non déductible à 20 %) pour les véhicules de tourisme (véhicules de transport de personnes dont la TVA sur l'achat n'est pas déductible). Donc la charge de combustible est enregistrée pour le montant HT + le montant de la TVA non déductible. Vérification → 41,60 + 6,40 = 48,00 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 21 La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels Rappel La TVA sur le gazole est déductible à 100 % pour les camionnettes, donc la charge est enregistrée pour le montant HT. 13/01/N 6061 Achat de combustible (c) 62,40 44566 TVA déductible (d) 9,60 401 Fournisseurs 72,00 Rappel D'après l'énoncé, la TVA sur l'achat de super sans plomb est déductible à 80 % et donc non déductible à 20 %. 22 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA sur prestations de service ou de travaux immobiliers, avec option sur les débits, et comptabilisation de la TVA sur achat et vente de biens corporels Vérification → 62,40 + 9,60 = 72,00 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 23 La comptabilisation de la TVA lors des opérations d'achat et de vente de prestations de service (ou de travaux immobiliers) selon le droit commun (sans option sur les débits) IV. La comptabilisation de la TVA lors des opérations d'achat et de vente de prestations de service (ou de travaux immobiliers) selon le droit commun (sans option sur les débits) A. Principe Dans ce cas, la TVA est exigible lors du règlement du client (et pas à la facturation, sauf si les deux dates coïncident). Autrement dit, les comptes de TVA déductible (44566 ou 44562) et collectée (44571) n'apparaissent que s'il y a règlement (total ou partiel selon le cas). En attendant le règlement du client, la TVA doit quand même être enregistrée mais dans un compte particulier → 4458 – État, TVA à régulariser. Ce compte sera soldé au fur et à mesure du règlement du client. B. Exemple 1. Enoncé Une entreprise de conseil en management a eﬀectué les opérations suivantes en mai N. 02/05/N Facturation, au client X, d'une prestation pour 8 000,00 € HT. Le 09/05/N Réception de la facture du fournisseur Y à la suite d'une réparation de la climatisation de l'entreprise de conseil en management (le réparateur relève du droit commun → TVA sur les encaissements), 1 450,00 € HT. Le 15/05/N Réception du règlement, par virement bancaire, de la moitié du montant dû, par le client X. Le 30/05/N Règlement, par virement bancaire, du tiers du montant dû au fournisseur Y. Travail à faire. 1. En supposant un taux de TVA de 20,00 %, enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management relève du droit commun (TVA sur encaissements). 2. Enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management a opté pour les débits. 24 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La comptabilisation de la TVA lors des opérations d'achat et de vente de prestations de service (ou de travaux immobiliers) selon le droit commun (sans option sur les débits) 2. Corrigé a. Enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management relève du droit commun (TVA sur encaissements) 02/05/N 411 Client X (8 000,00 * 1,20) 9 600,00 706 Prestations de service 8 000,00 4458 État - TVA à régulariser (8 000,00 * 0,20) 1 600,00 Envoi facture au client X. 09/05/N 615 Entretien et réparation 1 450,00 4458 État - TVA à régulariser (1 450,00 * 0,20) 290,00 401 Fournisseur Y 1 740,00 Réception facture du fournisseur Y. 15/05/N 512 Banque (9 600,00 / 2 = 4 800,00) 4 800,00 4458 État - TVA à régulariser (1 600,00 / 2 = 800,00) 800,00 411 Client X 4 800,00 44571 TVA collectée 800,00 Règlement partiel par virement bancaire du client X 30/05/N 401 Fournisseur Y (1 740,00 / 3 = 580,00) 580,00 44566 TVA déductible sur BS (290,00 / 3 = 96,67) 96,67 512 Banque 580,00 4458 État - TVA à régulariser 96,67 Règlement partiel par virement bancaire au fournisseur Y. b. Enregistrer ces opérations si l'entreprise de conseil en management a opté pour les débits 02/05/N 411 Client X (8 000,00 * 1,20) 9 600,00 706 Prestations de service 8 000,00 44571 TVA collectée (8 000,00 * 0,20) 1 600,00 Envoi facture au client X 09/05/N 615 Entretien et réparation 1 450,00 4458 État - TVA à régulariser (1 450,00 * 0,20) 290,00 401 Fournisseur Y 1 740,00 Réception facture du fournisseur Y Remarque Bien comprendre qu'ici, l'écriture du 9/05/N n'est pas modifiée par rapport à la question précédente, car c'est le fournisseur Y qui choisit de relever du droit commun (TVA sur encaissements). Que l'entreprise de conseil en management opte ou non sur les débits pour ses propres factures de ventes ne change rien à cette écriture. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 25 La TVA à décaisser 15/05/N 512 Banque (9 600,00/2 = 4 800,00) 4 800,00 411 Client X 4 800,00 Règlement partiel par virement bancaire du client X 30/05/N 401 Fournisseur Y (1 740,00/3 = 580,00) 580,00 44566 TVA déductible sur BS (290,00/3 = 96,67) 96,67 512 Banque 580,00 4458 État - TVA à régulariser 96,67 Règlement partiel par virement bancaire au fournisseur Y Remarque Bien comprendre qu'ici, l'écriture du 30/05/N n'est pas modifiée par rapport à la question précédente car c'est le fournisseur Y qui choisit de relever du droit commun (TVA sur encaissements). Que l'entreprise de conseil en management opte ou non sur les débits pour ses propres factures de ventes ne change rien à cette écriture. V. La TVA à décaisser A. Remarques préalables Dans le cas général la TVA à décaisser due, au titre d'un mois M, est calculée à la fin du mois M mais est payée entre le 15 et le 24 du mois suivant. Dans la réalité, chaque montant de TVA à décaisser doit être justifié sur un imprimé fiscal appelé « CA3 ». Un exemple est fourni avec l'illustration à la fin de cette section. B. Calcul de la TVA à décaisser au titre d'un mois M 1. Principe 2. Conséquences Deux cas de figure peuvent se présenter : a. 1er cas de figure - La TVA à décaisser au titre d'un mois M est > 0 Cela veut donc dire que l'entreprise a collecté plus de TVA sur ces ventes qu'elle n'en a déduite sur ses achats pendant le mois M ! Elle a donc une dette envers l'administration fiscale. L'entreprise versera ce montant le mois suivant (mois M+1). 26 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA à décaisser b. 2ème cas de figure - La TVA à décaisser au titre d'un mois M est < 0 Dans ce cas on dit que l'entreprise possède un crédit de TVA sur l'État. Il s'agit d'une créance de l'entreprise sur l'État (l'État doit de l'argent à l'entreprise) puisque cette dernière a déduit plus de TVA sur ses achats qu'elle n'en a collecté sur ses ventes pendant le mois M. Généralement le crédit de TVA d'un mois M est reporté sur le mois suivant et vient en déduction de la TVA à décaisser au titre du mois M+1 (cf. principe du mode de calcul ci-dessus). Il arrive quelquefois que l'administration fiscale rembourse le crédit de TVA à l'entreprise. C'est notamment le cas lorsqu'il s'agit d'une entreprise dont l'activité essentielle est d'exporter. En eﬀet, une entreprise exportatrice ne collecte pas de TVA (rappelons que les exportations sont exonérées de TVA), en revanche, elle a de la TVA déductible sur les achats qu'elle a faits avant la revente. Donc ce type d'entreprise (uniquement exportatrice) dispose tout le temps d'un crédit de TVA. Remarque Le mode de calcul de la TVA à décaisser est exactement le même pour les ventes de biens corporels que pour les prestations de service et de travaux immobiliers (avec ou non option sur les débits). En eﬀet, la TVA à décaisser est bien liée uniquement à l'utilisation des comptes : 44571, 44562, 44566 ou 44567 et pas au compte 4458 (compte d'attente) qui est utilisé dans le régime de droit commun pour les prestataires de services ou de travaux immobiliers. 3. Exemple a. Enoncé Une entreprise vous communique le montant de ses achats et ventes pour les mois de janvier, février et mars de l'année N (il n'y a aucune exportation). Question Calculer la TVA à décaisser au titre de ces trois mois sachant qu'il n'existait pas de crédit de TVA fin décembre N-1. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 27 La TVA à décaisser b. Correction (1) 35 000 * 0,055 = 1 925 (2) 100 000 * 0,20 = 20 000 (3) 39 000 * 0,20 = 7 800 (4) Attention piège L'énoncé donnait le montant TTC. Donc il fallait retrouver le montant de la TVA à partir du montant TTC ! Montant HT = 120 000 / 1,20 = 100 000 TVA déductible = 120 000 - 100 000 = 20 000 ou 100 000 * 0,20 (5) Fin février, l'entreprise possédait un crédit de TVA. Au titre de ce mois elle ne réglera rien à l'État et ce crédit de TVA est venu en déduction en mars. (6) Au titre du mois de février l'entreprise possède un crédit de TVA de 4 800 € donc elle ne devra rien régler à l'État au titre de la TVA en mars. C. Comptabilisation de la TVA à décaisser (ou du crédit de TVA) 1. Principe Nous savons déjà déterminer le montant de la TVA à décaisser au titre d'un mois, par le calcul. Il faut maintenant traduire « par les écritures » l'enregistrement comptable de cette TVA à décaisser. Pour mieux comprendre, rappelons-nous ce qui s'est passé comptablement pendant le mois M. 1. On a débité les comptes « 44562 » et « 44566 » de TVA déductible à chaque fois que l'on a enregistré des factures d'achat de nos fournisseurs. 2. On a crédité ces mêmes comptes à chaque fois que l'on a enregistré des factures d'avoir que nos fournisseurs nous ont envoyées (ce problème sera évoqué en détail dans le chapitre suivant). 3. On a crédité le compte « 44571 » (TVA collectée) à chaque fois que l'on a enregistré des factures de vente à nos clients. 28 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA à décaisser 4. On a débité le compte « 44571 » (TVA collectée) à chaque fois que l'on a enregistré des factures d'avoir que nous avons envoyées à nos clients (ce problème sera évoqué en détail dans le chapitre suivant). Conséquences Sachant qu'en début de mois, les comptes 44562, 44566 (TVA déductible), 44571 (TVA collectée) sont forcément nuls (nous allons voir pourquoi) : → Les comptes 44562 et 44566 ont des soldes fin de mois forcément débiteurs (sinon cela voudrait dire que l'on a enregistré plus de factures d'avoir sur achat que de factures d'achat pendant le mois). → Le compte 44571 a forcément un solde fin de mois créditeur (sinon cela voudrait dire que l'on a enregistré plus de factures d'avoir sur vente que de factures de vente pendant le mois). Attention S'il existait, fin M-1, un crédit de TVA, il aurait été inscrit au débit du compte 44567 « Crédit de TVA » à cette date. Comme pendant le mois M, on n'a pas mouvementé ce compte, fin M, il est toujours débiteur. 2. Procédure à suivre à chaque fin de mois M On sort une balance (donc comportant le solde de tous les comptes, y compris ceux concernant la TVA) : On débite le solde de fin M du compte « 44571 » TVA collectée. → Il est donc soldé. On débite le compte « 44567 » Crédit de TVA pour le montant apparaissant fin M (si c'est le cas). → cf mode de calcul de la TVA à décaisser. On crédite le solde de fin M du compte « 44562 » TVA déductible sur achat d'immobilisations. → Il est donc soldé. On crédite le solde de fin M du compte « 44566 » TVA déductible sur achat de biens et services. → Il est donc soldé. On crédite le compte « 44551 » TVA à décaisser apparaissant fin M (si c'est le cas). On crédite le compte « 44567 » Crédit de TVA pour le montant apparaissant fin M-1 (si c'est le cas). → cf mode de calcul de la TVA à décaisser. Conséquence Après cette écriture, il ne reste que deux comptes possibles (tous les autres étant mécaniquement soldés). 1ère possibilité Le compte 44551 « TVA à décaisser », que l'on paiera le mois M+1. 2ème possibilité Le compte 44567 « Crédit de TVA » qui viendra en déduction de la TVA à décaisser au titre du mois suivant. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 29 La TVA à décaisser Exemple Reprenons l'exemple de la TVA à décaisser vu précédemment. Question Passez les écritures à la fin de chaque mois concernant la TVA et les écritures lors du paiement de la TVA (s'il y a lieu) sachant qu'elle est versée par chèque, le 15 de chaque mois. Correction 31/01/N 44571 TVA collectée 21 925,00 44566 TVA déductible sur biens et services 7 800,00 44551 TVA à décaisser 14 125,00 Enregistrement de la TVA à décaisser au titre du mois de janvier. 15/02/N 44551 TVA à décaisser 14 125,00 512 Banque 14 125,00 Enregistrement du paiement de la TVA à décaisser au titre du mois de janvier. 28/02/N 44571 TVA collectée 20 200,00 44567 Crédit de TVA 4 800,00 44562 TVA déductible sur immobilisations 20 000,00 44566 TVA déductible sur biens et services 5 000,00 Enregistrement du crédit de TVA au titre du mois de février. 31/03/N 44571 TVA collectée 30 875,00 44566 TVA déductible sur biens et services 9 600,00 44567 Crédit de TVA 4 800,00 44551 TVA à décaisser 16 475,00 Enregistrement de la TVA à décaisser au titre du mois de mars. 15/04/N 44551 TVA à décaisser 16 475,00 512 Banque 16 475,00 Enregistrement du paiement de la TVA à décaisser au titre du mois de mars. D. Application 1. Énoncé Compte tenu des données suivantes, calculer la TVA due au titre du mois de février. Remarque Toutes les opérations ont eu lieu en France. Ventes Marchandises : 200 000,00 € HT : taux normal (20,00 %). Marchandises : 610 000,00 € HT : taux réduit (5,50 %). Achats d'immobilisations Matériel industriel : 6 000,00 € TVA incluse au taux normal (20,00 %). 30 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA à décaisser Achats d'autres biens et de services Marchandises : 135 920,00 € HT au taux normal (20,00 %). Location : 5 920,00 € HT au taux normal (20,00 %). 2. Correction Calcul de la TVA collectée Calcul de la TVA déductible (a) => 6 000,00/1,20 = 5 000,00 Calcul de la TVA due au titre de février Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 31 La TVA à décaisser 3. Complément à titre pédagogique : élaboration de la CA3 L'élaboration d'une CA3 n'est pas, au sens strict, au programme d'une l'épreuve de "Comptabilité" mais fait plutôt partie d'une épreuve de "Fiscalité". À titre pédagogique nous allons toutefois montrer, à partir de l'application précédente, comment se remplit une CA3. 32 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA à décaisser Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 33 La TVA à décaisser Détail lignes spécifiques de la CA3 Ligne 19 "TVA déductible - Biens constituant des immobilisations" => 1 000,00 (Achats immobilisations France) Ligne 20 "TVA déductible - Autres biens et services" => 27 184,00 (Achats marchandises en France) + 1 184,00 (Locations en France) = 28 368,00 E. Le problème des arrondis liés à la déclaration de TVA 1. Principe Lorsque le comptable enregistre les factures de vente ou d'achat de l'entreprise, il les enregistre obligatoirement pour leurs « vrais » montants. Autrement dit, si sur la facture de vente ou d'achat apparaît des centimes d'€ (y compris pour la TVA), les montants débités ou crédités dans les comptes feront apparaître aussi les centimes d'€ ! Alors, où est le problème ? Le problème est que sur la CA3 (ou sur la CA12 selon le cas), on ne doit pas faire apparaître les centimes d'€. Les montants de la CA3 (ou CA12) sont tous arrondis à l'€ le plus proche (y compris pour le chiﬀre d'aﬀaires et les achats qui constituent la base de calcul de la TVA). La TVA à payer est donc toujours un nombre « rond » (ainsi d'ailleurs qu'un crédit de TVA) et la diﬀérence est enregistrée selon le cas au crédit du compte 758 « Produits divers de gestion courante » ou au débit du compte 658 « Charges diverses de gestion courante ». 34 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA à décaisser Rappel La règle des arrondis à l'€ le plus proche Arrondir à l'€ le plus proche dépend du 1er chiﬀre après la virgule (donc indépendamment des suivants). Si ce 1er chiﬀre est < 5 on reste à l'€ indiqué. Si ce 1er chiﬀre est ≥ 5 on passe à l'€ supérieur. Exemples d'arrondis à l'€ le plus proche Si le chiﬀre d'origine = 153,1856 → Arrondir à 153 € Si le chiﬀre d'origine = 257,5078 → Arrondir à 258 € Rappel La règle des arrondis au centime le plus proche Arrondir au centime d'€ le plus proche dépend du 3ème chiﬀre après la virgule. Si ce 3ème chiﬀre est < 5 on garde le 2ème chiﬀre après la virgule. Si ce 3ème chiﬀre est ≥ 5 on passe au centime supérieur. Exemples d'arrondis au centime le plus proche Si le chiﬀre d'origine = 197,142857 → Arrondir à 197,14 Si le chiﬀre d'origine = 208,459215 → Arrondir à 208,46 2. Exemple Nous allons prendre un exemple très simplifié pour illustrer nos propos. Imaginons que sur un mois, il n'y ait eu qu'une facture d'achat et qu'une facture de vente de marchandises. Facture d'achat → 12 364,00 € HT. Facture de vente → 28 956,00 € HT. Taux de TVA = 20,00 % par hypothèse. La TVA à décaisser est réglée le 15 de chaque mois par virement bancaire. Enregistrement en comptabilité générale des deux factures 607 Achat de marchandises 12 364,00 44566 TVA déductible sur biens et services 2 472,80 401 Fournisseurs 14 836,80 Enregistrement facture d'achat de marchandises 411 Clients 34 747,20 707 Vente de marchandises 28 956,00 44571 TVA collectée 5 791,20 Enregistrement facture de vente de marchandises Synthèse de la déclaration de TVA Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 35 Les diﬀérents régimes de déclaration de TVA Remarque Compte tenu des arrondis, l'entreprise devra régler exactement aux services fiscaux 3 318 € et bénéficiera dans ce cas d'un produit de 0,40 €. Écritures de détermination de TVA à décaisser et de paiement de la TVA à décaisser Fin de mois 44571 TVA collectée 5 791,20 44566 TVA déductible sur biens et services 2 472,80 44551 TVA à décaisser 3 318,00 758 Produits divers de gestion courante 0,40 Enregistrement de la TVA à décaisser 15 du mois suivant 44551 TVA à décaisser 3 318,00 512 Banque 3 318,00 Paiement de la TVA à décaisser par virement bancaire VI. Les diﬀérents régimes de déclaration de TVA A. Principe Dans la réalité il existe trois régimes de déclaration de TVA : Le régime réel normal, Le régime simplifié, Le régime des micro-entreprises. Une entreprise relève de l'un ou l'autre de ces régimes en fonction de son chiﬀre d'aﬀaires annuel total et de la part du chiﬀre d'aﬀaires annuel réalisé en prestations de services dans ce chiﬀre d'aﬀaires annuel total. Remarque Dans le cours qui précède, nous avons évoqué implicitement le régime du réel normal, et ce sera le cas le jour de l'examen dans le cadre de ce cours de comptabilité générale. Les diﬀérences entre les régimes de déclaration de TVA ne sont pas au programme de ce cours, les informations ci-après sont donc données à titre indicatif. B. Les limites entre les trois régimes de déclaration de TVA Sources https://bpifrance-creation.fr/entrepreneur/actualites/micro-entreprise-revalorisation-seuils 36 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA intracommunautaire https://entreprendre.service-public.fr/actualites/A16230 C. Les conséquences comptables et fiscales des trois régimes de déclaration de TVA 1. Régime des micro-entreprises Lorsqu'une entreprise relève du régime des micro-entreprises, elle bénéficie de la « Franchise de TVA » (appelée aussi « Franchise en base de TVA »). L'entreprise bénéficiant de la franchise en base de TVA ne doit en aucun cas faire apparaître de TVA sur les factures qu'elle émet. De plus, elle doit impérativement indiquer sur ses factures de vente la mention suivante : « TVA non applicable, art. 293 B du CGI ». Autrement dit : Elle n'applique pas de TVA sur les factures de vente qu'elle établit, Elle paie de la TVA sur les factures d'achats (si l'achat est soumis à TVA), Elle n'a pas de déclaration de TVA à eﬀectuer à la fin de chaque mois, Elle enregistre donc comptablement toutes ses charges en TTC et tous ses produits en HT. Pour ce type d'entreprise il n'y a donc pas de TVA déductible ni de TVA collectée ni de déclaration de TVA. Remarque Ce régime ne s'applique pas aux opérations de production ou de livraison d'immeubles et aux activités agricoles qui bénéficient d'un régime spécial en matière de TVA. 2. Régime du réel simplifié Lorsqu'une entreprise relève du régime du réel simplifié, elle est assujettie à la TVA. La TVA doit être payée par deux acomptes semestriels. Ils sont calculés à partir de la TVA due l'année précédente : 55 % en juillet 40 % en décembre Lors de l'établissement des comptes annuels, une régularisation sera ensuite opérée au travers d'une déclaration annuelle de TVA (CA12). Bien entendu les charges et les produits sont donc enregistrés en HT (sauf les exceptions vues précédemment dans le cours). 3. Régime du réel normal Lorsqu'une entreprise relève du régime du réel normal, elle est assujettie à la TVA. Elle doit faire une déclaration mensuelle de TVA (CA3). C'est exactement ce qui a été développé dans le cours. VII. La TVA intracommunautaire A. Les membres de l'Union européenne Les 27 de l'Union européenne sont désormais ; Allemagne, Autriche, Belgique, Bulgarie, Danemark, Espagne, Finlande, France, Grèce, Irlande, Italie, Luxembourg, Pays-Bas, Portugal, Roumanie, Suède, Estonie, Lituanie, Lettonie, Slovaquie, Slovénie, Pologne, Malte, Hongrie, Chypre, République Tchèque, Croatie. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 37 La TVA intracommunautaire Remarque La Grande Bretagne ne fait plus partie de l'UE et la Suisse n'en a jamais fait partie. B. Principe Depuis le 1er janvier 1993, il y a libre circulation des biens entre les États membres de l'Union européenne. On appelle : « Livraisons », les ventes intracommunautaires, « Acquisitions », les achats intracommunautaires. → Les livraisons sont exonérées de TVA. → Les acquisitions sont soumises à la TVA dans le pays d'arrivée mais cette TVA est récupérable. Conséquences : La facture reçue est hors taxes, La TVA sur les achats intracommunautaires est due par l'acquéreur, La TVA sur les achats intracommunautaires est également récupérable. La TVA sur les achats intracommunautaires est donc à la fois due et déductible. Conséquences Par exception à la règle générale, en matière « intracommunautaire », les comptes « Clients » et "Fournisseurs" sont ici tenus en HT. C. Le numéro individuel d'identification européen Dans le principe ci-dessus, nous avons précisé que les livraisons intracommunautaires sont exonérées de TVA, ceci est parfaitement exact en théorie. Toutefois, dans « le monde réel » encore faut-il que la facture de vente (livraison intracommunautaire) comporte les numéros d'identification du vendeur et de l'acheteur ainsi que la mention « Exonération de TVA ». Si l'acheteur ne fournit pas son numéro d'identification au vendeur, la facture devra être établie en TTC au taux de TVA applicable dans le pays du vendeur ! Remarque 1. Dans la réalité quasiment tous les acheteurs intracommunautaires fournissent donc leur numéro d'identification au vendeur ! 2. Dans le cadre d'un examen, si on vous demande d'enregistrer une vente intracommunautaire et que l'énoncé ne précise rien par ailleurs, vous supposerez implicitement que l'acheteur a fourni son numéro d'identification ! D. La suppression de la Déclaration d'échanges de biens (DEB) À partir de janvier 2022, la Déclaration d'échanges de biens (DEB) est remplacée par deux déclarations distinctes : une déclaration statistique et une déclaration fiscale. La déclaration statistique se nomme EMEBI (Enquête statistique Mensuelle sur les Échanges de Biens Intra- communautaires). L'enquête statistique est confidentielle et ne devrait pas être transmise à l'administration fiscale. Elle permet de connaitre les codes nomenclatures, les valeurs de biens échangés, les modes de transport à l'intérieur de l'Union Européenne. 38 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite La TVA intracommunautaire La déclaration fiscale est un état récapitulatif de TVA (donc elle est à but purement fiscal). Elle était jusquʼà présent intégrée à la DEB. Elle ne s'intéresse pas aux codes nomenclatures mais aux personnes. En pratique elle est destinée à vérifier le respect par les assujettis des règles de TVA intra-communautaire (notamment le n° d'identification du vendeur et de l'acheteur). Les entreprises redevables de cette obligation devront la compléter et la soumettre spontanément sur une base mensuelle. Remarque Le but de ce cours de comptabilité n'est pas d'expliquer les modalités de remplissage des deux déclarations. Pour cela il faut se référer à un cours de fiscalité au sens strict. E. Les comptes particuliers relatifs à la TVA intracommunautaire Ces comptes sont les suivants : 4452 pour la TVA due intracommunautaire. 445662 pour la TVA déductible sur achats de biens et services intracommunautaires. 445622 pour la TVA déductible sur achats de d'immobilisations intracommunautaires. Remarque Les comptes 445662 et 445622 n'existent pas dans le PCG à ce jour mais ils sont préconisés par ce même PCG. La TVA sur acquisitions étant à la fois due (crédit de 4452) et déductible (débit de 445662 ou 445622), ces trois comptes sont soldés l'un par l'autre lors de l'établissement de la déclaration CA3. Remarque 1. En théorie, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit distinguer les livraisons intracommunautaires des ventes sur le territoire national. Pour ce faire, le PCG préconise d'enregistrer les livraisons intracommunautaires et les éventuelles créances intracommunautaires en rajoutant le chiﬀre « 2 » en quatrième ou cinquième position des comptes concernés : 41112 (ou 4112) Client intracommunautaire, 70712 (ou 7072) Ventes de marchandises intracommunautaires. 2. De la même façon et fort logiquement, lors de l'enregistrement comptable, l'entreprise doit disting

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