Presentación AEEF Tema 2

ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 2. BALANCE DE SITUACIÓN 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. 4. Conocer los elementos del Balance de situación según el marco conceptual del PGC: atributos y norma...

ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE TEMA 2. BALANCE DE SITUACIÓN 1 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE OBJETIVOS 1. 2. 3. 4. Conocer los elementos del Balance de situación según el marco conceptual del PGC: atributos y normas de reconocimiento. Conocer los criterios de ordenación del Balance. Conocer los modelos oficiales del PGC para presentar los balances. Conocer la clasificación operativa del Balance a efectos de realizar los análisis de estados económicos y financieros. 2 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE 4. MODELOS DE BALANCE 3 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE 4. MODELOS DE BALANCE 4 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ ❑ ❑ INTRODUCCIÓN El BALANCE muestra el listado de recursos o activos controlados por el sujeto contable, así como las fuentes que financian aquellos recursos (pasivo, en sentido amplio). El Balance ofrece una información estática representativa de la posición financiera del sujeto contable en una fecha determinada (p.e., a 31 de diciembre de 20XY). Es la expresión de la identidad patrimonial: ACTIVO = PASIVO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO INVERSIONES / APLICACIONES = FINANCIACIÓN / ORÍGENES ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA CAPITALES EN FUNCIONAMIENTO = FUENTES DE FINANCIACIÓN 5 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 1. ❑ ❑ ❑ ❑ INTRODUCCIÓN No existe una correspondencia directa entre partidas específicas de activo y pasivo; la identidad Activo = Pasivo significa que la totalidad del activo está financiada por la totalidad del pasivo. La expresión ‘elementos de los estados financieros’ alude a las principales categorías conceptuales o agrupaciones de partidas que se muestran en Balance y la Cuenta de pérdidas y ganancias. Los elementos que conforman la información reflejada en el Balance: activos, pasivos y patrimonio neto. Los elementos que conforman la información reflejada en la Cuenta de pérdidas y ganancias: ingresos y gastos (Tema 3). 6 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE 4. MODELOS DE BALANCE 7 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ELEMENTOS DEL BALANCE ACTIVOS Los activos son los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. ❑ Atributos: ❑ Recursos controlados por la empresa. Origen en transacciones u otros acontecimientos pasados. Probabilidad de obtención de rendimientos económicos en el futuro. Requisito de reconocimiento: que el coste del recurso pueda ser medido en unidades monetarias con razonable exactitud. El caso de los intangibles no contabilizados. 8 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ELEMENTOS DEL BALANCE PASIVOS Los pasivos son las obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. ❑ Atributos: ❑ Que la obligación represente una deuda en el momento actual. Que la obligación tenga su origen en transacciones u otros sucesos ya acaecidos. Que sea probable que la entidad haya de desprenderse de activos para su cancelación (pasivos ciertos vs. pasivos estimados). Requisito de reconocimiento: que el importe de la contraprestación necesaria para su cancelación pueda determinarse con un grado de certeza razonable. El caso de los pasivos contingentes. 9 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ELEMENTOS DEL BALANCE PATRIMONIO NETO El patrimonio neto constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que la afecten. ❑ Solo por casualidad la cifra del patrimonio neto coincidirá con el valor de mercado de toda la empresa en funcionamiento, con el valor de mercado de las acciones que integran su capital social, o con el valor de liquidación de la empresa. 10 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 2. ELEMENTOS DEL BALANCE PATRIMONIO NETO Causas de variación del patromonio neto PATRIMONIO NETO INICIAL + Nuevas aportaciones de los propietarios - Reintegros a favor de los propietarios +/- Resultado del ejercicio (ganancias o pérdidas) +/- Cambios en el valor razonable no incorporado a resultados +/- Otros ingresos y gastos imputados al patrimonio neto PATRIMONIO NETO FINAL 11 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE 4. MODELOS DE BALANCE 12 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ ❑ CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE Los balances pueden adoptar dos formatos básicos: Formato horizontal o tipo cuenta ← PGC. Formato vertical o tipo informe. Los activos y pasivos se presentan en el Balance clasificados en dos grandes agrupaciones: “corrientes” o “circulantes” y “no corrientes ” o “fijos”. 13 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE ACTIVO A) Activo no corriente B) Activo corriente PAT. NETO + PASIVO A) Patrimonio neto A-1) Fondos propios. A-2) Ajustes por cambios de valor. A-3) Subvenciones, donaciones, legados. B) Pasivo no corriente C) Pasivo corriente ❑ En el caso de los ACTIVOS, el criterio básico utilizado para distinguir entre corriente/circulante y no corriente/fijo es la liquidez relativa de cada partida (el tiempo necesario para su conversión en efectivo). 14 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ Según el PGC, el activo corriente comprende: ❑ CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE Los activos vinculados al ciclo normal de explotación que se espere vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Otros activos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que se produzca en el corto plazo. Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar (cartera de negociación). El efectivo y otros activos líquidos equivalentes. El resto de los activos se califican como no corrientes, cualquiera que sea su naturaleza y la función desempeñada. 15 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE I) Inmovilizado intangible II) Inmovilizado material III) Inversiones inmobiliarias IV) Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo V) Inversiones financieras a largo plazo VI) Activos por impuesto diferido B) ACTIVO CORRIENTE I) Activos no corrientes mantenidos para la venta II) Existencias III) Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos 3. Otros deudores IV) Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto V) Inversiones financieras a corto plazo VI) Periodificaciones VII) Efectivo y otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 16 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. ❑ ❑ El criterio utilizado para diferenciar entre partidas corrientes y no corrientes dentro de los PASIVOS es el plazo de exigibilidad. El PGC establece que en el pasivo corriente figurarán: ❑ CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE Las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación que se espera liquidar en el transcurso del mismo. Las demás obligaciones cuyo vencimiento se espera que se produzca a corto plazo. Los pasivos financieros que formen parte de la cartera de negociación. Los pasivos que carezcan de los atributos anteriores se clasificarán como pasivos no corrientes. 17 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios A-2) Ajustes por cambios de valor A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE I) II) III) IV) V) Provisiones a largo plazo Deudas a largo plazo Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo Pasivos por impuesto diferido Periodificaciones a largo plazo C) PASIVO CORRIENTE I) II) III) IV) V) VI) Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Periodificaciones TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 18 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE SUMARIO 1. INTRODUCCIÓN 2. ELEMENTOS DEL BALANCE 3. CRITERIOS DE ORDENACIÓN DEL BALANCE 4. MODELOS DE BALANCE 19 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. ❑ ❑ ❑ ❑ MODELOS DE BALANCE El PGC prevé dos formatos o modelos de cuentas anuales: el normal o desarrollado y el abreviado. Además, el PGC para PYMEs prevé un modelo adicional; el formato PYME, disponible para las empresas acogidas a este plan contable. Con carácter general todas las sociedades mercantiles acogidas al PGC han de presentar sus cuentas de acuerdo con los modelos normales. No obstante, podrán formularlas según los modelos abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre, al menos dos de las circunstancias siguientes: 20 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. MODELOS DE BALANCE Límites para formular cuentas anuales según modelos Condiciones. MODELO PYMES Durante 2 ejercicios MICROEMPRESA RESTO PYMES consecutivos deben reunir, a la fecha de cierre, al Balance, PyG, ECPN, Memoria menos, 2 de las circunstancias siguientes: MODELO ABREVIADO Balance, ECPN, Memoria PyG MODELO NORMAL Balance, ECPN, EFE, Memoria PyG Total activo (€) < 1.000.000 < 2.850.000 < 4.000.000 < 11.400.000 Resto Resto Importe neto cifra negocios (€) < 2.000.000 < 5.700.000 < 8.000.000 < 22.800.000 Resto Resto N.º medio trabajadores < 10 < 50 Resto Resto ❑ ❑ < 50 < 250 Las empresas que pueden formular Balance, ECPN y Memoria según los modelos abreviados o PYME no están obligadas a realizar el EFE. Cuando los anteriores documentos se presentan en formato normal, las cuentas anuales han de acompañarse del Informe de gestión (Tema 5). 21 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. Nº CUENTAS ACTIVO MODELOS DE BALANCE NOTAS de la MEMORIA 20XY 20XY-1 A) ACTIVO NO CORRIENTE I. Inmovilizado intangible. 201, (2801), (2901) 1. Desarrollo 202, (2802), (2902) 2. Concesiones 203, (2803), (2903) 3. Patentes, licencias, marcas y similares 204 206, (2806), (2906) 205, 209, (2805), (2905) 4. Fondo de comercio 5. Aplicaciones informáticas 6. Otro inmovilizado intangible II. Inmovilizado material 210, 211, (2811), (2910), (2911) 212,213,214,215,216,217,218,219,(2812),(2813),(2814), (2815),(2816),(2817),(2818),(2819),(2912),(2913),(2914), (2915),(2916), (2917),(2918),(2919) 23 1. Terrenos y construcciones 2. Instalaciones técnicas, y otro inmovilizado material 3. Inmovilizado en curso y anticipos III. Inversiones inmobiliarias 220,(2920) 221,(282),(2921) 1. Terrenos 2. Construcciones IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 2403,2404,(2493),(2494),(293) 1. Instrumentos de patrimonio 2423,2424,(2953),(2954) 2. Créditos a empresas 2413,2414,(2943),(2944) 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros V. Inversiones financieras a largo plazo 2405,(2495),250,(259) 2425,252,253,254,(2955),(298) 2415,251,(2945),(297) 255 258,26 474 1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a terceros 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros VI. Activos por impuesto diferido 22 Nº CUENTAS ACTIVO NOTAS de la MEMORIA ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS ACTIVO CORRIENTE Doble GradoB)en Derecho y ADE 580,581,582,583,584,(599) 4. 20XY 20XY-1 I. Activos no corrientes mantenidos para la venta II. Existencias MODELOS DE BALANCE 30,(390) 1. Comerciales 31,32,(391),(392) 2. Materias primas y otros aprovisionamientos 33,34,(393),(394) 3. Productos en curso 35,(395) 4. Productos terminados 36,(396) 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados 407 6. Anticipos a proveedores III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 430,431,432,435,436,(437),(490),(4935) 433,434,(4933),(4934) 44,5531,5533 460,544 4709 4700,4708,471,472 5580 1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios 2. Clientes, empresas del grupo y asociadas 3. Deudores varios 4. Personal 5. Activos por impuesto corriente 6. Otros créditos con las Administraciones Públicas 7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo 5303,5304,(5393),(5394),(593) 1. Instrumentos de patrimonio 5323,5324,5343,5344,(5953),(5954) 2. Créditos a empresas 5313,5314,5333,5334,(5943),(5944) 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5353,5354,5523,5524 5. Otros activos financieros V. Inversiones financieras a corto plazo 5305,540,(5395),(549) 5325,5345,542,543,547,(5955),(598) 5315,5335,541,546,(5945),(597) 5590,5593 5355,545,548,551,5525,565,566 480,567 1. Instrumentos de patrimonio 2. Créditos a empresas 3. Valores representativos de deuda 4. Derivados 5. Otros activos financieros VI. Periodificaciones a corto plazo VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes 570,571,572,573,574,575 576 1. Tesorería 2. Otros activos líquidos equivalentes TOTAL ACTIVO (A + B) 23 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. MODELOS DE BALANCE Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 20XY 20XY-1 A) PATRIMONIO NETO A-1) FONDOS PROPIOS I. Capital 100, 101, 102 1. Capital escriturado (1030), (1040) 2. (Capital no exigido) 110 II. Prima de emisión III. Reservas 112, 1141 113,1140,1142,1143,1144, 115,119 (108), (109) 1. Legal y estatutarias 2. Otras reservas IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) V. Resultados de ejercicios anteriores 120 (121) 1. Remanente. 2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores) 118 VI. Otras aportaciones de socios 129 VII. Resultado del ejercicio (557) VIII. (Dividendo a cuenta) 111 IX. Otros instrumentos de patrimonio neto A-2) AJUSTES POR CAMBIOS DE VALOR 133 1340 137 130, 131, 132 I. Activos financieros disponibles para la venta II. Operaciones de cobertura III. Otros A-3) SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS 24 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. MODELOS DE BALANCE Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 20XY 20XY-1 B) PASIVO NO CORRIENTE I. Provisiones a largo plazo 140 1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal 145 2. Actuaciones medioambientales 146 3. Provisiones por reestructuración 141,142,143,147 4. Otras provisiones II Deudas a largo plazo 177,178,179 1. Obligaciones y otros valores negociables 1605,170 2. Deudas con entidades de crédito 1625,174 3. Acreedores por arrendamiento financiero 176 1615,1635,171,172,173,175, 180,185,189 1603,1604,1613,1614,1623, 1624, 1633,1634 4. Derivados 5. Otros pasivos financieros III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a Largo plazo 479 IV. Pasivos por impuesto diferido 181 V. Periodificaciones a largo plazo 25 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. MODELOS DE BALANCE Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO NOTAS de la MEMORIA 20XY 20XY-1 C) PASIVO CORRIENTE 585,586,587,588, 589 499,529 I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta II. Provisiones a corto plazo III. Deudas a corto plazo 500,501,505,506 5105,520,527 5125,524 5595,5598 (1034),(1044),(190),(192),194,509,5115, 5135,5145,521,522,523,525,526,528,551, 5525,5530,5532,555,5565,5566, 560,561, 569 5103,5104,5113,5114,5123,5124,5133,5134, 5143,5144, 5523, 5524,5563,5564 1. Obligaciones y otros valores negociables 2. Deudas con entidades de crédito 3. Acreedores por arrendamiento financiero 4. Derivados 5. Otros pasivos financiero IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a Corto plazo V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 400,401,405,(406) 403, 404 41 465, 466 4752 4750,4751,4758, 476,477 438 485, 568 1. Proveedores 2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas 3. Acreedores varios 4. Personal (remuneraciones pendientes de pago) 5. Pasivos por impuesto corriente 6. Otras deudas con las Administraciones Públicas 7. Anticipos de clientes VI. Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C) 26 ANÁLISIS DE ESTADOS ECONÓMICOS Y FINANCIEROS Doble Grado en Derecho y ADE 4. MODELOS DE BALANCE CLASIFICACIÓN ANALÍTICA U OPERATIVA: ACTIVO ACTIVO FIJO O NO CORRIENTE Material · En funcionamiento · En curso Intangible · En funcionamiento · En curso Financiero Inversiones inmobiliarias PAT. NETO + PASIVO ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE Existencias Realizable (Deudores, etc.) Disponible (Efectivo y partidas equivalentes) Transitorio (Gastos anticipados) CAPITAL PERMANENTE Fondos propios Capital social Reservas Resultado del ejercicio (Resultados negativos) Subvenciones, donaciones y legados Ajustes por cambios de valor Pasivo exigible a largo plazo Deudas a largo plazo Provisiones para riesgos y gastos PASIVO CIRCULANTE O CORRIENTE Deudas a corto plazo con coste Deudas a corto plazo sin coste Transitorio (Ingresos anticipados) TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO 27