Audit Financier et Comptable - Etape 2 - PDF

**Etape 2: Diligences de planification et orientation de la mission Norme concernée :** La planification de la mission consiste à obtenir une connaissance satisfaisante de l'entreprise, en identifiant très tôt les problèmes comptables ou d'audit importants, tout en prenant en considération les risq...

**Etape 2: Diligences de planification et orientation de la mission Norme concernée :** La planification de la mission consiste à obtenir une connaissance satisfaisante de l'entreprise, en identifiant très tôt les problèmes comptables ou d'audit importants, tout en prenant en considération les risques éventuels, en adoptant une approche par les risques. Les principales étapes de planification sont les suivantes: - Organiser la réunion de planification ; - Prendre connaissance de l'activité de l'entreprise, de son secteur et des normes; - Effectuer une revue analytique préliminaire; - Évaluer l'environnement de contrôle ; - Identifier les risques ; - Déterminer le seuil de signification préliminaire ; - Identifier les composants significatifs; - Préparer le calendrier d'intervention, la répartition des tâches et le budget ; - Documenter la stratégie d\'audit et préparer un programme de travail ; - Préparer le plan de mission. 1. **Organiser la réunion de planification:** Les auditeurs doivent prendre en considération le respect des éléments suivants : - Connaître l'activité de l'entreprise ; - Prise de connaissance des risques majeurs liés à l'activité de l'entreprise ; - Relecture des rapports de l'exercice N-1 et discussion des points relevés et des réserves ; - Transmission des connaissances entre les différents membres de l'équipe (anciens aux nouveaux) ; - Poser des questions sur les nouveautés de la société au cours de l'exercice N; 2. **Prendre connaissance de l'activité de l'entreprise, de son secteur et des normes:** **Nature de l'activité** Produits, clients, fournisseurs principaux et volumes d'activité ---------------------------------------------- ------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **Secteur d'activité** Environnement économique du secteur, place sur le marché et concurrence, réglementations particulières **Structure de l'entreprise (du groupe)** Implantations géographiques, actionnariat, activité des filiales et opérations intra-groupe, périmètre de consolidation **Organisation générale** Organigramme général et définition des principales fonctions **Politiques** Commerciale, financière, sociale, perspectives de développement **Organisation administrative et comptable** Existence de procédures, contrôle budgétaire, existence d'un service d'audit interne, méthode de traitement et de saisie des informations financières (systèmes manuels et informatisés) et analyse des données (répétitives, ponctuelles, exceptionnelles) **Pratiques comptables** Politiques d'investissement et d'amortissement, traitement des frais de recherche et développement, évaluation des stocks, des opérations à long terme, politique en matière de provisions, méthodes de consolidation **Délais** En matière de production de l'information financière et des informations de gestion **Existence des contrôles internes fondamentaux** Séparation des fonctions, système d'approbation et d'autorisation, contrôles physiques, rapprochements, périodicité des balances, comptes collectifs,.... --------------------------------------------------- ----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **Intervention d'un Expert- comptable** Nature des travaux effectués Il est également nécessaire de prendre connaissance du dossier permanent et dossier annuel : - **Le dossier permanent** contient toutes les informations nécessaires lors du déroulement de la mission de l'auditeur ; il doit être tenu à jour pour ne pas perdre son caractère opérationnel. - **Le dossier annuel** contient toutes les informations liées au déroulement de la mission. 3. **Effectuer une revue analytique préliminaire:** La revue analytique est un ensemble de techniques visant à : - Faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de synthèse et des données antérieures et prévisionnelles de l\'entreprise, - Faire des comparaisons entre les états de synthèse de l\'entité et des données d'entreprises similaires, - Analyser les fluctuations et tendances, - Etudier et analyser les éléments ressortant de ces comparaisons. 4. **Évaluer l'environnement de contrôle :** L'environnement de contrôle est un élément très important de la culture d'une entreprise, puisqu'il détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de contrôles. Les facteurs ayant un impact sur l'environnement de contrôle comprennent notamment : - L'intégrité; - L'éthique et la compétence du personnel ; - La philosophie des dirigeants et le style de management ; - La politique de délégation des responsabilités, d'organisation et de formation ; - L'intérêt manifesté par le top-management et sa capacité à indiquer clairement les objectifs. 5. **Identifier les risques:** La fiabilité de l'information financière peut être influencée par différents facteurs de risque que l'auditeur doit prendre en considération à fin d'obtenir une bonne adéquation entre les moyens qu'ils mettent, œuvre et la gravité des erreurs qui sont susceptibles de se produire. Plus un facteur de risque (ou la conjonction de plusieurs) sera grand, plus l'auditeur devra mettre en œuvre des moyens lui permettant de s'assurer avec une confiance suffisante qu'il ne s'est pas produits d'erreur réelle ou s'il s'en est produit, d'en évaluer l'incidence. Risques à prendre en compte lors de la collecte d\'éléments probants, l\'auditeur doit exercer son jugement professionnel pour évaluer le risque d\'anomalies significatives et pour définir des procédures d\'audit complémentaires visant à réduire ce risque à un niveau faible et acceptable. Les principaux éléments du risque d'audits ont les suivants : - **Risque inhérent :** défini comme étant le risque qu'un compte ou qu'une catégorie d'opérations comportent des anomalies significatives avant de prendre en compte l'efficacité des contrôles internes existants ; il pourra s'agir de risques liés au secteur d'activité, à la réglementation, à la complexité des opérations,... - **Risque de contrôle :** défini comme étant le risque de non-détection d'une anomalie dans un compte ou une catégorie d'opérations malgré les systèmes comptables et de contrôles internes mis en place. - **Le risque de non-détection (par l\'auditeur) :** Le risque de non-détection peut être défini comme le risque que les procédures mises en œuvre par l\'auditeur ne lui permettent pas de détecter d\'autres erreurs significatives. Ce risque est lié à l\'importance du programme de contrôle des comptes mis en place par l\'auditeur. L'ensemble de la démarche d\'audit peut se mesurer par cette équation : *Risque inhérent x Risque lié au contrôle x Risque de non-détection = Risque d'audit.* L\'auditeur se fixe un risque d\'audit acceptable : il ne lui reste plus qu'à évaluer chacune des composantes (il est à noter qu\'il y a souvent corrélation entre risque inhérent et risque lié au contrôle). *Niveau des diligences* Risque lié au contrôle ------------------------- ----------------------------- ----------- ---------- ----------- Elevé Moyen Faible Risque inhérent Elevé *Maximum* *Elevé* *Moyen* Moyen *Elevé* *Moyen* *Faible* Faible *Moyen* *Faible* *Minimum*