第六章第二题解答 PDF

（二）目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算 甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下： 1.20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商...

（二）目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算 甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下： 1.20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。 2.购买丙公司60％股权的合同执行情况如下： （1）20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 （2）以丙公司20×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司20×7年6月底的资产负债表的数据如下： 丙公司资产负债表的数据 (20×7年6月30日) 单位：万元 -------------------- ---------- ---------- ------- 项目 账面价值 公允价值 差异 货币资金 1 400 1 400 存货 2 000 2 000 应收账款 3 800 3 800 固定资产净值 2 400 4 800 2 400 无形资产 1 600 2 400 800 资产合计 11 200 14 400 3 200 短期借款 800 800 应付账款 1 600 1 600 长期借款 2 000 2 000 负债合计 4 400 4 400 股本 2 000 资本公积 3 000 6 200 3 200 盈余公积 400 未分配利润 1 400 股东权益合计 6 800 10 000 负债与股东权益合计 11 200 14 400 -------------------- ---------- ---------- ------- 表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 （3）经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。 （4）甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 （5）甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。 3.丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下： （1）20×7年度丙公司实现净利润2 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。 (2)20×8年度丙公司实现净利润3 000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1 000万元。 （3）20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。 要求：（不考虑所得税及其他税费因素的影响） 1)根据资料1.和2.，判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。 2）根据资料1.和2.，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。 3）根据资料1.和2.，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表工作底稿的调整与抵销分录。 5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。 6）编制甲公司20×7年底的合并财务报表工作底稿的调整与抵销分录。 7）编制甲公司20×8年底的合并财务报表工作底稿的调整与抵销分录。 解答：（答题说明：网上提交分录时，在科目名称后直接写上"科目名称+金额"（中间无空格），如"银行存款100"；只需填列一级科目，不要填写二级科目。如科目名称已列出，请直接录入金额,无需再写科目名称。先借后贷：科目名称按照财务报表顺序列示；先资产负债表科目，后利润表科目；科目名称："固定资产（累计折旧）"简化为"累计折旧"；"应收账款（坏账准备）"简化为"坏账准备"；"期初未分配利润或年初未分配利润"统一为"期初未分配利润"；"期末未分配利润或年末分配利润"统一为"期末未分配利润"； 留意单位金额。**）** 1.甲公司购买丙公司60％股权属于（1）（非同一控制或同一控制）下的企业合并，因为在购买股权时甲公司与乙公司（2）关联方关系。 2.甲企业的合并成本（3）万元。 固定资产转让损益＝（4）万元。 无形资产转让损益＝（5）万元。 甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使20×7年利润总额增加（6）万元。 3.甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为（7）万元。 +-----------------------------------+-----------------------------------+ | 1）甲公司固定资产清理的会计处理 | 2）甲公司长期股权投资的会计处理 | | | | | 借：（8） | 借：（12） | | | | | （9） | （13） | | | | | （10） | （14） | | | | | 贷：（11） | 贷：固定资产清理（15） | | | | | | （17） | | | | | | （18） | +-----------------------------------+-----------------------------------+ 4.收购日调整与抵销分录（单位：万元）： +-----------------------------------+-----------------------------------+ | 1）调整子公司资产账面价值为公允价值 | 2）抵销母公司长期股权投资与子公司股东权益 | | | | | | | | 借：（19） | 借：商誉（22） | | | | | （20） | （23） | | | | | 贷：（21） | （24） | | | | | | （25） | | | | | | 　 （26） | | | | | | 贷：（27） | | | | | | 　　 （28） | +-----------------------------------+-----------------------------------+ 5.20×8年12月31日长期股权投资账面价值为（29）万元； 6.编制甲公司20×7年底的合并财务报表工作底稿的调整与抵销分录； +-----------------------------------+-----------------------------------+ | 1）根据公允价值调整丙公司账面价值 | 2）根据公允价值调整丙公司的当年净利润 | | | | | 借：（30） | | | | 借：（33） | | 借：（31） | | | | 贷：（34） | | 贷：（32） | | | | 贷：（35） | | | | | | 3）将成本法调整为权益法 | | | | | | 借：（36） | | | | | | 贷：（37） | +===================================+===================================+ | 4）抵销长期股权投资与子公司股东权益项目 | 5）抵销投资收益与子公司利润分配项目 | | | | | | | | 借：商誉（38） | 借：（45） | | | | | （39） | （46） | | | | | （40） | （47） | | | | | （41）　　 | 贷：（48） | | | | | （42） | （49） | | | | | 贷：（43） | | | | | | （44） | | +-----------------------------------+-----------------------------------+ 7.编制甲公司20×8年底的合并财务报表工作底稿的调整与抵销分录。 +-----------------------------------+-----------------------------------+ | 1）根据公允价值调整丙公司账面价值 | 2）根据公允价值调整丙公司的期初未分配利润 | | | | | 借：（50） | | | | 借：（53） | | 借：（51） | | | | 贷：（54） | | 贷：（52） | | | | 贷：（55） | +===================================+===================================+ | 3）根据公允价值调整丙公司的期末未分配利润 | 4）将成本法调整为权益法 | | | | | | **①调整期初长期股权投资** | | 借：（56） | | | | **借：（59）** | | 贷：（57） | | | | **贷：（60）** | | 贷：（58） | | | | ②**当年丙公司实现净利润** | | | | | | 借：（61） | | | | | | 贷：（62） | | | | | | ③**当年丙公司发放股利** | | | | | | 借：（63） | | | | | | 贷：（64） | +-----------------------------------+-----------------------------------+ | 5）抵销长期股权投资与子公司股东权益项目 | 6）抵销投资收益与子公司利润分配项目 | | | | | | | | 借：商誉（65） | 借：（72） | | | | | （66） | （73） | | | | | 　　 （67） | （74） | | | | | （68）　　 | 贷：（75） | | | | | （69） | 对股东的分配（76） | | | | | 贷：（70） | （77） | | | | | （71） | | +-----------------------------------+-----------------------------------+