Les Opérations d'achats et de ventes PDF

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Les opérations d'achats et de ventes Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite  Table des matières Table des matières I. La facturation électronique 5 A. Les nouvelles règles en matière de facturation..........................................................................................................5 B. La procédure de déclaration........................................................................................................................................5 C. Avantages de la transmission des factures sous format électronique.......................................................................5 II. Les factures de doit 5 A. Principe.........................................................................................................................................................................5 B. Présentation simplifiée d'une facture de doit............................................................................................................6 C. Les mentions obligatoires sur une facture..................................................................................................................6 1. Mentions obligatoires concernant le vendeur.............................................................................................................................6 2. Mentions obligatoires concernant l'acheteur..............................................................................................................................6 3. Mentions obligatoires concernant les produits vendus et leurs prix..........................................................................................7 4. Mentions obligatoires concernant les modalités de règlement.................................................................................................7 D. Les réductions de prix sur factures..............................................................................................................................7 1. Deux catégories de réductions sur factures.................................................................................................................................7 2. Réductions à caractère commercial.............................................................................................................................................7 a. Les rabais...........................................................................................................................................................................................................7 b. Les remises........................................................................................................................................................................................................7 c. Les ristournes....................................................................................................................................................................................................8 3. Ordre dans lequel les remises commerciales doivent être effectuées.......................................................................................8 a. Principe.............................................................................................................................................................................................................8 b. Exemple 1..........................................................................................................................................................................................................8 c. Exemple 2..........................................................................................................................................................................................................8 d. Exemple 3..........................................................................................................................................................................................................9 e. Exemple 4..........................................................................................................................................................................................................9 4. Réduction à caractère financier : l'escompte de règlement.......................................................................................................10 E. Exemple de facture de doit........................................................................................................................................11 1. Exemple de présentation simplifiée d'une facture de prestation de services...........................................................................11 2. Exemple de présentation simplifiée d'une facture de marchandises.......................................................................................12 F. Comptabilisation d'une facture de doit.....................................................................................................................12 1. Chez le vendeur (fournisseur)......................................................................................................................................................12 2. Chez l'acheteur (le client)............................................................................................................................................................12 a. Facture de doit à la suite d'un achat d'une immobilisation.........................................................................................................................12 b. Facture de doit à la suite d'un achat « autre qu'une immobilisation »........................................................................................................12 G. Synthèse de l'enregistrement d'une facture de doit................................................................................................13 H. Application.................................................................................................................................................................14 1. Enregistrement de la facture d'achat de prestations de services..............................................................................................14 2. Enregistrement de la facture d'achat de marchandises............................................................................................................14 III. Les frais de port 15 A. Précisions concernant les frais de port.....................................................................................................................15 1. Ventes stipulées « Conditions départ ».......................................................................................................................................15 2. Ventes stipulées « Conditions arrivée ».......................................................................................................................................15 3. Ventes stipulées en « Franco de port »........................................................................................................................................15 4. Frais de transport stipulés « En port dû »....................................................................................................................................15 B. Comptabilisation des frais de port chez le client (ou acheteur)..............................................................................15 1. 1ère possibilité : utilisation du compte 6241 « Frais de transport sur achats ».........................................................................16 2. 2ème possibilité : ajouter les frais de transport au compte d'achat..........................................................................................16 3. 3ème possibilité : utilisation du compte 608 « Frais accessoires d'achats ».............................................................................16 2 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Table des matières C. Comptabilisation des frais de port chez le fournisseur (ou vendeur)......................................................................16 1. 1er cas - Le fournisseur utilise un transporteur pour livrer son client.......................................................................................16 a. Lorsqu'il reçoit la facture du transporteur.....................................................................................................................................................16 b. Sur la facture de vente (s'il refacture le port à son client)............................................................................................................................17 2. 2ème cas - Le fournisseur facture le port, effectué avec ses propres moyens..........................................................................17 a. Principe...........................................................................................................................................................................................................17 b. Écriture............................................................................................................................................................................................................17 D. Exemple......................................................................................................................................................................17 1. Énoncé..........................................................................................................................................................................................17 2. Correction.....................................................................................................................................................................................18 E. La comptabilisation des autres frais accessoires d'achats.......................................................................................19 IV. L'enregistrement de la sous-traitance 19 A. Définition de la sous-traitance...................................................................................................................................19 B. Comptabilisation selon les différentes catégories d'achats de sous-traitance.......................................................20 1. Achats de sous-traitance de prestations de services, d'études, de matériel et de travaux, INTÉGRÉS DANS LE CYCLE DE PRODUCTION ET REFACTURÉES AU CLIENT...................................................................................................................................20 a. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance de services et d'études (604)..............................................................................................20 b. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance de matériel et travaux (605)...............................................................................................20 2. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance générale (611)..................................................................................................20 3. Comptabilisation de la vente chez le sous-traitant....................................................................................................................20 V. Les factures d'avoir 21 A. Préambule..................................................................................................................................................................21 B. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour retour de marchandises et/ou manquants........21 1. Principe.........................................................................................................................................................................................21 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................21 3. Exemple d'application.................................................................................................................................................................22 a. Énoncé.............................................................................................................................................................................................................22 b. Correction.......................................................................................................................................................................................................22 C. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour RRR supplémentaires..........................................23 1. Principe.........................................................................................................................................................................................23 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................23 3. Application...................................................................................................................................................................................24 a. Énoncé.............................................................................................................................................................................................................24 b. Correction.......................................................................................................................................................................................................24 D. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez le fournisseur.............................................................25 1. Principe.........................................................................................................................................................................................25 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................25 3. Application...................................................................................................................................................................................26 a. Énoncé.............................................................................................................................................................................................................26 b. Correction.......................................................................................................................................................................................................26 E. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour retour de marchandises et/ou manquants..................26 1. Principe.........................................................................................................................................................................................26 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................27 3. Exemple d'application.................................................................................................................................................................27 F. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour RRR supplémentaires....................................................28 1. Principe.........................................................................................................................................................................................28 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................28 G. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur...................................................................28 1. Principe.........................................................................................................................................................................................28 2. Comptabilisation..........................................................................................................................................................................29 3. Application...................................................................................................................................................................................29 a. Énoncé.............................................................................................................................................................................................................29 b. Correction.......................................................................................................................................................................................................29 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 3  Table des matières VI. Synthèse des différents cas possibles 29 A. L'enregistrement des factures d'origine chez l'acheteur d'une immobilisation.....................................................29 B. L'enregistrement des factures d'origine chez l'acheteur d'un service ou d'un bien autre qu'une immobilisation.........................................................................................................................................................................................30 C. L'enregistrement des factures d'origine chez le vendeur (quelle que soit la nature de la vente)..........................30 D. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour retour de marchandises et/ou manquants........30 E. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour RRR supplémentaires..........................................30 F. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez le fournisseur..............................................................31 G. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour retour et/ou manquants sur achats de biens et services autres qu'une immobilisation.......................................................................................................................................31 H. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour RRR supplémentaires sur achats de biens de biens et services autres qu'une immobilisation.........................................................................................................................31 I. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur suite à un achat de biens de biens et services autres qu'une immobilisation.........................................................................................................................31 J. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur suite à un achat d'immobilisation...........31 4 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite I. La facturation électronique A. Les nouvelles règles en matière de facturation Depuis le 1er janvier 2020, toutes les entreprises qui traitent avec le secteur public, quelle que soit leur taille, doivent transmettre leurs factures sous format électronique. La généralisation progressive de la facture dématérialisée pour les entreprises du secteur privé a été également instaurée. Le dispositif d'ensemble se déploiera progressivement en tenant compte de la taille des entreprises : À compter du 1er juillet 2024 Obligation d'accepter les factures sous forme électronique pour toutes les entreprise et, en émission pour les grandes entreprises (> 5 000 salariés). À compter du 1er janvier 2025 Obligation en émission aux entreprises de taille intermédiaire (entre 250 et 4 999 salariés). À compter du 1er janvier 2026 Obligation en émission aux petites et moyennes entreprises et microentreprises (moins de 250 salariés). Par ailleurs en plus de la facture électronique elle-même, il y aura obligation de transmettre des données (dont le numéro d'identification du client et du fournisseur, la TVA, etc.) à la Direction Générale des Finances Publiques (DGFiP). C'est ce que l'on appelle le "e-reporting". B. La procédure de déclaration Les entreprises pourront librement choisir de recourir : Soit à une plateforme de dématérialisation partenaire de l'administration, Soit directement au portail public de facturation qui s'appuiera sur la plateforme Chorus Pro qui assure déjà l'échange dématérialisé des factures du secteur public. C. Avantages de la transmission des factures sous format électronique Faciliter les déclarations TVA en ligne en mettant à disposition un pré remplissage des déclarations. Réduire les délais de paiement et les coûts liés au traitement des factures papier. Intégrer directement les factures dans les systèmes comptables des entreprises. Lutter contre la fraude fiscale notamment en matière de TVA collectée. II. Les factures de doit A. Principe Une facture accompagne obligatoirement toute transaction commerciale. Sans elle, aucun enregistrement comptable n'est théoriquement possible. Rappelons que c'est toujours le fournisseur qui établit les factures d'origine (de doit) et les factures d'avoirs. La facture doit indiquer le montant HT de la vente, la TVA et le prix TTC à payer. Le montant HT est le prix demandé, par le vendeur, en contrepartie de la livraison du bien ou du service rendu.  Les factures de doit Remarque Les bordereaux de commandes ainsi que les bons de livraisons n'engendrent pas d'écritures comptables. En cas d'achat et/ou de vente, le seul document obligatoire est la facture. B. Présentation simplifiée d'une facture de doit Une facture étant un document obligatoire faisant office de justificatif comptable et fiscal doit respecter un certain formalisme et comporter des mentions obligatoires. C. Les mentions obligatoires sur une facture 1. Mentions obligatoires concernant le vendeur Nom ou raison sociale, adresse, Numéro d'immatriculation au Registre du Commerce et des Sociétés (RCS), Forme juridique, s'il s'agit d'une société, et capital social, Appartenance éventuelle à un Centre de Gestion Agréé, Numéro individuel d'identification de la TVA. 2. Mentions obligatoires concernant l'acheteur Nom (ou raison sociale). Adresse du siège social. Adresse de facturation (si différente du siège social). En cas de livraison ou de transfert intracommunautaire, le numéro individuel d'identification de la TVA. 6 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures de doit 3. Mentions obligatoires concernant les produits vendus et leurs prix Date de la vente, Dénomination précise des marchandises ou du service, Quantités facturées. Prix unitaire HT avant toute réduction. Tout rabais, remise, ristourne et escompte acquis et chiffrables lors de l'opération, Taux de TVA par produit, Montant de la TVA à payer et, par taux d'imposition, le total HT et la TVA correspondante, mentionnés distinctement. 4. Mentions obligatoires concernant les modalités de règlement Date à laquelle le règlement doit intervenir, Conditions et modalités de calcul des pénalités applicables en cas de paiement à une date postérieure à celle prévue ci-dessus, Conditions d'escompte en cas de paiement à une date antérieure à celle prévue ci-dessus. D. Les réductions de prix sur factures Remarque Remarques préalables 1. Il s'agit ici de réductions indiquées sur les factures d'origine (de doit). 2. Ne pas confondre avec des réductions qui pourraient être accordées après l'envoi de la facture d'origine. En effet, dans ce cas, il s'agirait de factures d'avoirs (cf « Les frais de port sur achats »). 1. Deux catégories de réductions sur factures Un fournisseur peut accorder deux catégories de réductions : Les réductions à caractère commercial, La réduction à caractère financier. 2. Réductions à caractère commercial Il s'agit des Rabais, Remises et Ristournes (RRR). a. Les rabais Réductions exceptionnelles liées à la nature ou à la qualité des marchandises livrées (défaut, livraison non conforme, fin de série, etc.). b. Les remises Réductions accordées en raison de l'importance d'une vente ponctuelle (remise de 10 % pour toute commande supérieure à 10 000 €). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 7  Les factures de doit c. Les ristournes Réductions consenties en fonction d'un volume de chiffre d'affaires réalisé. Elles sont donc le plus souvent accordées en fin d'année (ristourne de 1 % si le chiffre d'affaires annuel est supérieur à 80 000 €). 3. Ordre dans lequel les remises commerciales doivent être effectuées a. Principe Par convention les réductions commerciales se calculent en cascade (les unes après les autres) en respectant "normalement" l'ordre suivant : rabais, remises, ristournes. Si l'énoncé ne précise rien, c'est donc l'ordre que vous suivrez. Cela dit, aucune loi, n'oblige les entreprises d'appliquer les diminutions de prix dans ce sens ! Donc si un énoncé vous indique un ordre différent vous respecterez ce qui est indiqué dans l'énoncé ! Attention Lorsque les réductions commerciales sont toutes exprimées par un pourcentage, l'ordre dans lequel on effectue les calculs n'a pas d'incidence sur le montant du net commercial. Mais si une des réductions commerciales est exprimée en € et une autre en pourcentage, l'ordre dans lequel on les applique influera sur le net commercial ! b. Exemple 1 Prix brut des marchandises : 500,00 € HT Rabais 10 % Remise 5 % Question : calculer le net commercial Réponse Remarque Les réductions étant toutes exprimées en %, on peut aussi déterminer le net commercial ainsi => 500,00 * 0,90 * 0,95 = 427,50 €. c. Exemple 2 Prix brut des marchandises : 500,00 € HT Remise 5 % Rabais 10 % Question : calculer le net commercial 8 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures de doit Réponse Remarque Les réductions étant toutes exprimées en %, on peut aussi déterminer le net commercial ainsi => 500,00 * 0,95 * 0,90 = 427,50 €. Conclusion Dans les exemples 1 et 2, le rabais et la remise sont exprimés tous les deux en pourcentage. L'ordre dans lequel on les applique ne modifie pas le net commercial. d. Exemple 3 Prix brut des marchandises : 1 000,00 € HT Rabais 100,00 € Remise 8 % Question : calculer le net commercial Réponse Remarque Dans ce cas on pourrait déterminer le net commercial ainsi => (1 000,00 - 100,00) * 0,92 = 828,00 €. e. Exemple 4 Prix brut des marchandises : 1 000,00 € HT Remise 8 % Rabais 100,00 € Question : calculer le net commercial Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 9  Les factures de doit Réponse Remarque Dans ce cas on pourrait déterminer le net commercial ainsi => (1 000,00 * 0,92) - 100,00 = 820,00 €. Conclusion. Dans les exemples 3 et 4, le rabais et la remise ne sont pas exprimés tous les deux en pourcentage. L'ordre dans lequel on les applique modifie le net commercial. 4. Réduction à caractère financier : l'escompte de règlement Il s'agit d'une réduction de prix accordé à un client qui règle avant la date de règlement prévue dans les conditions générales de vente (prévues par contrat). Remarque 1. Bénéficier d'un escompte ne veut pas forcément dire que l'acheteur paie comptant. En effet, si les conditions générales de vente précisent un règlement à 30 jours, le fournisseur peut parfaitement accorder au client un escompte de 2 % par exemple s'il règle à 7 jours, un escompte de 1 % s'il règle à 15 jours, etc. 2. En théorie l'escompte ne devrait être comptabilisé que le jour du paiement effectif par le client et non le jour de la facturation (si les dates sont différentes). 10 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures de doit E. Exemple de facture de doit 1. Exemple de présentation simplifiée d'une facture de prestation de services Le 25/8/N, l'entreprise X vend à la société Y pour 12 000,00 € HT une prestation de services. Le fournisseur X relève du droit commun en matière de TVA. Le fournisseur X accorde à son client Y un rabais de 700,00 €, des remises de 10 % et 20 %. De plus, Y bénéficie d'un escompte de règlement de 1 % pour règlement immédiat, par virement bancaire. Présentation schématique de la facture Explications des renvois Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 11  Les factures de doit 2. Exemple de présentation simplifiée d'une facture de marchandises Le 25/08/N, l'entreprise X vend à la société Y pour 12 000,00 € HT de marchandises. Elle lui accorde un rabais de 700,00 €, des remises de 10 % et 20 %. Le fournisseur X accorde à son client Y un rabais de 700,00 €, des remises de 10 % et 20 %. De plus, Y bénéficie d'un escompte de règlement de 1 % pour règlement immédiat, par virement bancaire. Exactement la même présentation que la facture précédente (et exactement le même montant à payer) mais la référence à une "prestation de service" est remplacée par la référence "marchandises". En effet, n'oubliez pas que c'est toujours le fournisseur qui fait la facture ! F. Comptabilisation d'une facture de doit 1. Chez le vendeur (fournisseur) Attention Les RRR ne sont jamais comptabilisés chez le fournisseur lorsqu'ils figurent sur les factures de doit. En revanche l'éventuel escompte est toujours comptabilisé. Conséquences Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le fournisseur, la vente est comptabilisée au crédit d'un compte de la classe 7 (Suivant la nature de la vente) pour le net commercial (montant après RRR). L'escompte est comptabilisé au débit du compte 665 « Escompte accordé » et ce, quelle que soit la nature de la vente (immobilisations ou produits finis ou prestations de services). 2. Chez l'acheteur (le client) a. Facture de doit à la suite d'un achat d'une immobilisation Attention Chez l'acheteur d'immobilisation, les RRR et l'escompte de règlement ne sont jamais comptabilisés lorsqu'il s'agit d'une facture d'origine. Conséquences Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le client, l'achat d'immobilisation est comptabilisé au débit d'un compte de la classe 2 (suivant la nature de l'immobilisation) pour le net financier (montant après RRR et après escompte). b. Facture de doit à la suite d'un achat « autre qu'une immobilisation » Attention Les RRR ne sont jamais comptabilisés chez l'acheteur lorsqu'ils figurent sur les factures de doit à la suite d'un achat « autre qu'une immobilisation ». En revanche l'escompte est toujours comptabilisé. Conséquences Pour l'enregistrement d'une facture d'origine chez le client, l'achat est comptabilisé au débit d'un compte 601, 602, 604, 605, 606, 607, 61, 62 (services extérieurs ou autres services extérieurs) pour le net commercial (montant après RRR). L'éventuel escompte est comptabilisé au crédit du compte 765 « Escompte obtenu ». 12 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures de doit Remarque La comptabilisation des frais de port Ceci fait l'objet de la section suivante. G. Synthèse de l'enregistrement d'une facture de doit Rappel 1. Les charges et les produits sont toujours comptabilisés pour leur montant HT (sauf entreprise non assujettie ou TVA non déductible fiscalement → Carburant autre que le gas-oil par exemple). Concrètement cela veut donc dire que les montants des comptes 6 et 7 correspondront au montant du net commercial. 2. Les immobilisations sont comptabilisées pour leur montant HT (sauf pour les entreprises non assujetties ou si la TVA est non déductible fiscalement → véhicules de tourisme par exemple). Concrètement cela veut donc dire que les montant des comptes « 2 » sont en HT. 3. Les créances clients et les dettes fournisseurs sont comptabilisées pour leur montant TTC. 4. La TVA collectée, dans une facture de doit, s'enregistre au crédit du compte 44571 (donc chez le vendeur). 5. La TVA déductible sur biens et services, dans une facture de doit, s'enregistre au débit du compte 44566 (donc chez l'acheteur). 6. La TVA déductible sur immobilisations, dans une facture de doit, s'enregistre au débit du compte 44562 (donc chez l'acheteur). 7. En cas de prestations de services, il faut utiliser le compte 4458 « État - TVA à régulariser » en lieu et place des compte 44566 ou 44571 si le fournisseur relève du régime de droit commun en matière de TVA (TVA sur encaissement). (a)→ Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 13  Les factures de doit H. Application 1. Enregistrement de la facture d'achat de prestations de services 1) Reprenons la facture du 1er exemple précédent en cas d'achat de prestations de services et procédons à son enregistrement chez X et Y. Rappel Il s'agit d'une facture d'origine pour un achat de prestations de services. Le fournisseur X relève du droit commun en matière de TVA (TVA sur encaissement). Mais comme ici il y a règlement comptant, lors de l'enregistrement de la facture on utilisera directement les comptes de TVA déductible (44566) et collectée (44571) sans passer par le compte 4458 (État - TVA à régulariser). Chez Y (l'acheteur) 604 Achat de prestations de service 8 136,00 44566 TVA déductible sur ABS 1 610,93 765 Escompte obtenu 81,36 401 Fournisseurs 9 665,57 Enregistrement facture d'achat au fournisseur X. 401 Fournisseurs 9 665,57 512 Banque 9 665,57 Règlement par virement bancaire au fournisseur X. Chez X (le vendeur) 411 Clients 9 665,57 665 Escompte accordé 81,36 706 Vente de prestations de service 8 136,00 44571 TVA collecté 1 610,93 Enregistrement facture de vente au client Y. 512 Banque 9 665,57 411 Clients 9 665,57 Règlement par virement bancaire du client Y. 2. Enregistrement de la facture d'achat de marchandises Reprenons la facture du 1er exemple précédent en cas d'achat de marchandises et procédons à son enregistrement chez X et Y. Chez Y (l'acheteur) 607 Achat de marchandises 8 136,00 44566 TVA déductible sur ABS 1 610,93 765 Escompte obtenu 81,36 401 Fournisseurs 9 665,57 Enregistrement facture d'achat au fournisseur X. 401 Fournisseurs 9 665,57 512 Banque 9 665,57 Règlement par virement bancaire au fournisseur X. 14 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les frais de port Chez X (le vendeur) 411 Clients 9 665,57 665 Escompte accordé 81,36 707 Vente de marchandises 8 136,00 44571 TVA collectée 1 610,93 Enregistrement facture de vente au client Y. 512 Banque 9 665,57 411 Clients 9 665,57 Règlement par virement bancaire du client Y. III. Les frais de port A. Précisions concernant les frais de port 1. Ventes stipulées « Conditions départ » Si sur la facture le fournisseur précise que la vente est stipulée « Départ », le transfert de propriété intervient logiquement dès le départ. Le port est alors soumis au taux normal. Si le fournisseur a utilisé un transporteur pour effectuer le port et qu'il le « refacture » au client, la TVA sur le port est au taux normal. Si le fournisseur facture forfaitairement le port, la TVA sur le port est au taux des marchandises transportées. 2. Ventes stipulées « Conditions arrivée » Si sur la facture le fournisseur précise que la vente est stipulée « Arrivée », le transfert de propriété interviendra lorsque les marchandises seront livrées chez le client. Le port est alors soumis au même taux de TVA que celui des marchandises. 3. Ventes stipulées en « Franco de port » Le mot franco (ou franc de port) est employé dans le langage commercial afin de décrire les livraisons durant desquelles l'envoyeur et non le destinataire prend en charge le coût du fret (ou le port). Dans ce cas, le port n'est donc pas facturé au client (il n'apparaît donc pas sur la facture) et reste à la charge du fournisseur ! 4. Frais de transport stipulés « En port dû » Dans ce cas les frais de transport n'entrent pas dans la base imposable du vendeur dans la mesure où ils sont réglés directement par le client au transporteur. B. Comptabilisation des frais de port chez le client (ou acheteur) Remarque 1. Les frais de port sur l'achat d'immobilisations font l'objet d'un cours spécifique vu dans la suite du cours (valeur d'entrée des immobilisations). Indiquons d'ores et déjà que les frais de transport des immobilisations sont à inclure au débit du compte d'immobilisation concernée avec le prix d'achat proprement dit. 2. À titre de simplification, nous ferons abstraction ici du problème d'un l'éventuel escompte. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 15  Les frais de port 1. 1ère possibilité : utilisation du compte 6241 « Frais de transport sur achats » 60... Selon la nature de l'achat NET commercial 6241 Frais de transport sur achats HT 44566 (a) TVA déductible/BS TVA 401 Fournisseurs TTC (a) → Pour la TVA sur les achats classés en comptes 60 + la TVA sur frais de port classés en 6241. 2. 2ème possibilité : ajouter les frais de transport au compte d'achat Les frais de transport sont rajoutés aux comptes d'achats s'ils peuvent être affectés de façon certaine à telle ou telle marchandise ou approvisionnement. 60... Selon la nature de l'achat Net commercial + frais de port 44566 (b) TVA déductible/BS TVA 401 Fournisseurs TTC (b) → Pour la TVA sur les achats et les frais de port, classés en comptes 60. 3. 3ème possibilité : utilisation du compte 608 « Frais accessoires d'achats » Rajouter les frais de transport au débit du compte 608 « Frais accessoires d'achats » (avec subdivision possible selon la nature de l'achat). 60... Selon la nature de l'achat Net commercial 608 Frais accessoires d'achats HT 44566 (c) TVA déductible/BS TVA 401 Fournisseurs TTC (c) → Pour la TVA sur les achats classés dans les comptes 60 + la TVA sur frais accessoires d'achat classés en 608. Remarque Dans le cadre d'un examen, les énoncés des sujets précisent très souvent, en annexe, la méthode suivie par l'entreprise. Si l'énoncé ne précise rien, utilisez plutôt la 1ère possibilité : utilisation du compte 6241. C. Comptabilisation des frais de port chez le fournisseur (ou vendeur) Remarque À titre de simplification, nous ferons abstraction ici du problème d'un l'éventuel escompte. 1. 1er cas - Le fournisseur utilise un transporteur pour livrer son client a. Lorsqu'il reçoit la facture du transporteur 6242 Frais de transport sur ventes HT 4458 (d) État - TVA à régulariser (sur frais de port) TVA 401 Fournisseurs TTC (d) → Ou débit du 44566 « TVA déductible » si le fournisseur du transport (qui est une prestation de service) a opté pour les débits. 16 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les frais de port b. Sur la facture de vente (s'il refacture le port à son client) 411 Clients TTC 7... Selon la nature de la vente Net commercial 7085 Ports et frais accessoires facturés Port HT 44571 TVA collectée (sur la vente et frais de port) TVA Remarque Bien entendu, le fournisseur peut choisir de ne pas "refacturer" les frais de port à son client. Dans ce cas les frais de port restent une charge pour lui. 2. 2ème cas - Le fournisseur facture le port, effectué avec ses propres moyens a. Principe Du port apparaît sur la facture envoyée au client et il se fait rembourser une somme forfaitaire. Bien comprendre qu'effectuant lui-même le port, il n'en connaît généralement pas le coût exact ! En effet, le coût du transport est dilué (et comptabilisé) avec les autres charges de l'entreprise, telles que : Charges de personnel (pour le chauffeur), Carburant, Amortissement du véhicule, Assurance, Entretien du véhicule. b. Écriture 411 Clients TTC 7... Selon la nature de la vente Net commercial 7085 Ports et frais accessoires facturés Port HT 44571 TVA collectée (sur la vente et frais de port) TVA D. Exemple 1. Énoncé Le 27/08/N l'entreprise X vend, à la société Y, 8 articles à 1 250,00 € HT l'unité. Elle lui accorde des remises de 10 % et 5 % ainsi qu'un escompte de 1 % pour paiement comptant par virement bancaire. Les frais de port s'élèvent à 300,00 € HT. Taux de TVA unique 20,00 %. Travail à faire. 1. Présenter schématiquement la facture. 2. Comptabiliser cette opération dans le journal de la société Y. 3. Comptabiliser cette opération dans le journal de la société X. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 17  Les frais de port 2. Correction Présentation schématique de la facture Attention Bien voir que nous avons séparé la TVA sur marchandises et celle du port, même si le taux est identique pour les deux éléments. Nous verrons que ceci est très important pour les factures d'avoir ! La TVA sur marchandises = Net financier * Taux de TVA sur marchandises. La TVA sur le port = Montant HT du port * Taux de TVA sur le port. Comptabilisation dans le journal de la société Y (acheteur) 27/08/N 607 Achat de marchandises 8 550,00 6241 Frais de transport sur achats 300,00 44566 TVA déductible/BS 1 752,90 765 Escompte obtenu 85,50 401 Fournisseurs 10 517,40 Enregistrement facture achat n°... au fournisseur X. 27/08/N 401 Fournisseurs 10 517,40 512 Banque 10 517,40 Enregistrement règlement par virement bancaire facture achat n°... 18 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite L'enregistrement de la sous-traitance Comptabilisation dans le journal de l'entreprise X (vendeur) 27/08/N 411 Clients 10 517,40 665 Escompte accordé 85,50 707 Vente de marchandises 8 550,00 7085 Port facturé 300,00 44571 TVA collectée 1 752,90 Enregistrement facture vente n°... 27/08/N 512 Banque 10 517,40 411 Clients 10 517,40 Enregistrement règlement par virement bancaire facture vente n°... E. La comptabilisation des autres frais accessoires d'achats Il s'agit essentiellement des assurances et des rémunérations d'intermédiaires. Le principe d'enregistrement est exactement le même que pour les frais de transport : 1ère possibilité : Utilisation du compte 61636 « Assurance transport sur achats » ou d'un des sous comptes 622 « Rémunérations d'intermédiaires et honoraires ». 2ème possibilité : Ajouter ces frais au compte d'achat. 3ème possibilité : Utilisation du compte 608 « Frais accessoires d'achats ». IV. L'enregistrement de la sous-traitance A. Définition de la sous-traitance Définition La sous-traitance est une opération consistant à confier une tâche à une entreprise externe. Cette opération est entourée d'un contrat qui définit les conditions dans lesquelles l'opération sera réalisée. Remarque Différence entre un sous-traitant et un fournisseur Un fournisseur qui effectue lui-même un produit (ou un service) engage sa responsabilité vis-à-vis de son client. Si ce même fournisseur fait appel à un sous-traitant pour effectuer la prestation, c'est toujours ce même fournisseur qui engage sa responsabilité vis-à-vis de son client (et pas le sous-traitant). Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 19  L'enregistrement de la sous-traitance B. Comptabilisation selon les différentes catégories d'achats de sous-traitance 1. Achats de sous-traitance de prestations de services, d'études, de matériel et de travaux, INTÉGRÉS DANS LE CYCLE DE PRODUCTION ET REFACTURÉES AU CLIENT a. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance de services et d'études (604) Exemple Sous-traitance des travaux d'un informaticien, d'une société de marketing... 604 Achats d'études et prestations de services X 44566 TVA déductible (a) X 401 Fournisseurs X (a) → Ou 4458 "État - TVA à régulariser" si le sous-traitant n'a pas opté pour les débits. b. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance de matériel et travaux (605) Exemple Sous-traitance de travaux de peinture, de plomberie... Ce type de sous-traitance est très fréquent dans les travaux publics. 605 Achats de matériel, équipements et travaux X 44566 TVA déductible (b) X 401 Fournisseurs X (b) → Ou 4458 "État - TVA à régulariser" si le sous-traitant n'a pas opté pour les débits. 2. Comptabilisation de l'achat de sous-traitance générale (611) Sous-traitance de travaux de secrétariat, de télémarketing, de sécurité... NON FACTURÉS Exemple DIRECTEMENT AUX CLIENTS mais nécessaires aux besoins internes de l'entreprise. 611 Sous-traitance générale X 44566 TVA déductible (c) X 401 Fournisseurs X (c) → Ou 4458 "État - TVA à régulariser" si le sous-traitant n'a pas opté pour les débits. Remarque Différence entre la sous-traitance (604, 605, 611) et les honoraires (6226) Les honoraires représentent théoriquement la rémunération des professions libérales : médecins, avocats, notaires, experts-comptables... 3. Comptabilisation de la vente chez le sous-traitant 411 Clients X 706 Prestations de services X 44571 TVA collectée (d) X (d) → Ou 4458 "État - TVA à régulariser" si le sous-traitant n'a pas opté pour les débits. 20 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures d'avoir V. Les factures d'avoir A. Préambule Une facture d'avoir est établie suite : 1. À un retour de marchandises, par le client, pour marchandises non conformes à sa commande ou à des manquants par rapport à la commande, 2. À des réductions supplémentaires accordées par le fournisseur, par rapport à la facture d'origine (notamment escompte). La facture d'avoir est toujours établie par le fournisseur (comme pour la facture de doit). Attention Pour l'enregistrement d'une facture d'avoir, il faudra donc distinguer : D'une part le vendeur et l'acheteur, D'autre part la raison pour laquelle l'avoir est effectué (retour de marchandises, manquants, RRR supplémentaire ou escompte), Enfin, chez l'acheteur la nature de ce qui avait été acheté à l'origine : immobilisations ou autres achats. B. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour retour de marchandises et/ou manquants 1. Principe Par cette opération, le client renvoie à son fournisseur tout ou partie des marchandises d'une livraison précédente. Le retour entraîne donc l'annulation de tout ou partie de l'opération d'origine. Le fournisseur établit une facture d'avoir dans les mêmes conditions que la facture de doit. En effet, le fournisseur ne remboursera que ce que le client aurait payé s'il avait gardé la marchandise ! Autrement dit, il faut donc retirer les différentes remises et l'escompte (si le règlement avait été anticipé par rapport aux conditions générales) du montant brut des marchandises retournées. L'opération est comptabilisée en contre-passant les écritures d'origine. Pour cela, il suffit d'inverser les écritures d'origine. Les comptes qui avaient été débités sont donc crédités et inversement. Remarque 1. Le principe est exactement le même pour les manquants que pour les retours de marchandises. 2. Ne pas rajouter de frais de port sur la facture d'avoir, sauf si l'énoncé précise que le fournisseur rembourse au client le port payé par ce dernier lors du retour des marchandises ! 2. Comptabilisation 7... Vente Net commercial de l'avoir 44571 TVA collectée TVA 665 Escompte accordé (a) Escompte 411 Clients TTC de l'avoir (a) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 21  Les factures d'avoir 3. Exemple d'application a. Énoncé Le 02/09/N, l'entreprise X vend à la société Y pour 50 000,00 € de marchandises HT. Elle lui accorde une remise de 15 % et un escompte de 1,50 % (règlement immédiat par chèque bancaire). Le port est de 250,00 € HT (forfait). Le 03/09/N, la société Y renvoie à l'entreprise X pour 5 000,00 € de marchandises pour malfaçon. Le 05/09/N, l'entreprise X envoie la facture d'avoir à la société Y avec un chèque. La TVA est au taux normal de 20,00 %. Questions 1. Présentez la facture d'origine (de doit) et la facture d'avoir. 2. Passer les écritures de la facture d'origine et d'avoir chez le fournisseur. b. Correction Présentation des deux factures (a) → 41 862,50 * 0,20 = 8 372,50 (b) → 250,00 * 0,20 = 50,00 22 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures d'avoir Enregistrement des deux factures chez le fournisseur (X) 02/09/N 411 Clients 50 535,00 665 Escompte accordée 637,50 7085 Port facturé 250,00 44571 TVA collectée 8 422,50 707 Vente de marchandises 42 500,00 Enregistrement facture de vente au client Y. 02/09/N 512 Banque 50 535,00 411 Clients 50 535,00 Enregistrement règlement par chèque du client Y. 05/09/N 707 Vente de marchandises 4 250,00 44571 TVA collectée 837,25 665 Escompte accordé 63,75 411 Clients 5 023,50 Enregistrement de la facture d'avoir au client Y. 05/09/N 411 Clients 5 023,50 512 Banque 5 023,50 Règlement par chèque de la facture d'avoir au client Y. C. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour RRR supplémentaires 1. Principe Exactement le même principe que lorsqu'il s'agit d'une facture d'avoir pour retour et/ou manquant MAIS L'ON DÉBITE ICI LES COMPTES 7091 à 7098 « RRRA » selon la nature de la vente. 2. Comptabilisation 44571 TVA collectée TVA 7091 à 7098 RRRA (selon la nature de la vente d'origine) RRRA 665 Escompte accordé (b) Escompte 411 Clients TTC (b) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 23  Les factures d'avoir 3. Application a. Énoncé Le 15/06/N l'entreprise X effectue la facture suivante à son client Y (payée immédiatement par chèque). Le 19 juin, X accorde une remise supplémentaire de 5 % du net commercial de la facture d'origine. Question. Enregistrer les différentes opérations chez le fournisseur X. b. Correction Comptabilisation chez le fournisseur (X) de la facture d'origine 15/06/N 411 Clients 51 744,00 665 Escompte accordé 880,00 707 Vente de marchandises 44 000,00 44571 TVA collectée 8 624,00 Enregistrement facture de vente au client Y. 15/06/N 512 Banque 51 744,00 411 Clients 51 744,00 Enregistrement règlement par chèque facture de vente n°... du client Y. Comptabilisation du règlement chez X (fournisseur) Présentons d'abord la facture d'avoir que prépare X (réglée immédiatement par chèque). 24 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures d'avoir 19/06/N 44571 TVA collectée 431,20 7097 RRRA sur vente de marchandises 2 200,00 665 Escompte accordé 44,00 411 Clients 2 587,20 Enregistrement facture d'avoir pour remise supplémentaire au client Y 19/06/N 411 Clients 2 587,20 512 Banque 2 587,20 Enregistrement règlement par chèque d'avoir n°... au client Y. D. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez le fournisseur 1. Principe Il faut donc enregistrer l'escompte en charge (665) et tenir compte de la TVA et ceci, quelle que soit la nature la vente. 2. Comptabilisation 44571 TVA collectée TVA 665 Escompte accordé Escompte 411 Clients TTC Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 25  Les factures d'avoir 3. Application a. Énoncé Facture d'avoir n° 36 du fournisseur X au client Z, suite à une vente de marchandises. Escompte de 2,00 % pour paiement anticipé, sur un net commercial de la facture d'origine de 40 000,00 € HT. Taux de TVA = 20,00 %. Question. 1. Présenter la facture d'avoir. 2. Enregistrer cette facture d'avoir chez le fournisseur. b. Correction Facture d'avoir Comptabilisation de la facture d'avoir chez le fournisseur X 665 Escompte accordé 800,00 44571 TVA collectée 160,00 411 Clients 960,00 Enregistrement facture d'avoir au client Z E. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour retour de marchandises et/ou manquants 1. Principe L'opération est comptabilisée en contre-passant les écritures d'origine. Pour cela, il suffit d'inverser les écritures d'origine. Les comptes qui avaient été débités sont donc crédités et inversement. Remarque 1. Le principe est exactement le même pour les manquants que pour les retours de marchandises. 2. Ne pas rajouter de frais de port sur la facture d'avoir, sauf si l'énoncé précise que le fournisseur rembourse au client le port payé éventuellement par ce dernier lors du retour des biens stockés ! 26 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Les factures d'avoir 2. Comptabilisation 401 Fournisseurs TTC 765 Escompte obtenu (a) Escompte 44566 TVA déductible TVA Selon la nature de l'achat de biens autre 6... Net commercial de l'avoir qu'une immobilisation (a) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. Remarque Il ne peut pas y avoir, au sens strict, de « retours » sur prestations de service ! 3. Exemple d'application Reprenons le même exemple qu'au début de la section « Les frais de port sur achats ». Le 02/09/N, l'entreprise X vend à la société Y pour 50 000,00 € de marchandises HT. Elle lui accorde une remise de 15,00 % et un escompte de 1,50 % (Règlement immédiat par chèque bancaire). Le port est de 250,00 € HT (forfait). Le 03/09/N, la société Y renvoie à l'entreprise X pour 5 000,00 € de marchandises pour malfaçon. Le 05/09/N, l'entreprise X envoie la facture d'avoir à la société Y avec un chèque. La TVA est au taux normal de 20,00 %. Questions Présentez la facture d'origine et la facture d'avoir et passer les écritures de la facture d'origine et d'avoir chez le client. Rappelons les factures Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 27  Les factures d'avoir Enregistrement de la facture d'achat, chez le client (Y) 02/09/N 607 Achat de marchandises (net commercial) 42 500,00 624 Frais de port 250,00 44566 TVA déductible 8 422,50 765 Escompte obtenu 637,50 401 Fournisseurs 50 535,00 Enregistrement facture d'achat n°... au fournisseur X. 02/09/N 401 Fournisseurs 50 535,00 512 Banque 50 535,00 Règlement par chèque facture d'achat n°.. au fournisseur X. Enregistrement de la facture d'avoir, chez le client (Y) 05/09/N 401 Fournisseurs 5 023,50 765 Escompte obtenu 63,75 44566 TVA déductible 837,25 607 Achat de marchandises (net commercial de l'avoir) 4 250,00 Enregistrement facture d'avoir n°... du fournisseur X. 05/09/N 512 Banque 5 023,50 401 Fournisseurs 5 023,50 Règlement par chèque facture d'avoir n°.. du fournisseur X. F. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour RRR supplémentaires 1. Principe Exactement le même principe que lorsqu'il s'agit d'une facture d'avoir pour retours et/ou manquants sur achats SAUF QUE L'ON CRÉDITE ICI LES COMPTES 6091 à 6098 selon la nature de l'achat d'origine (à la place d'un compte 60..). 2. Comptabilisation 401 Fournisseurs TTC 765 Escompte obtenu (a) Escompte 44566 TVA déductible TVA 6091 à 6098 RRRO RRRO (a) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. G. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur 1. Principe L'escompte est enregistré en produit financier et il faut tenir compte de la TVA. 28 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Synthèse des différents cas possibles 2. Comptabilisation 401 Fournsseurs TTC 765 Escompte obtenu Escompte 44566 TVA déductible TVA 3. Application a. Énoncé Facture d'avoir N° 36 du fournisseur X au client Z, suite à une vente de fournitures. Escompte de 2 % pour paiement anticipé, sur un net commercial de la facture d'origine de 40 000,00 € HT. Taux de TVA = 20,00 %. Question. 1. Présenter la facture d'avoir. 2. Enregistrer cette facture d'avoir chez le client. b. Correction Facture d'avoir Comptabilisation de la facture d'avoir chez le client Z 401 Fournisseurs 960,00 765 Escompte obtenu 800,00 44566 TVA déductible 160,00 Enregistrement facture d'voir pour escompte du fournisseur X. VI. Synthèse des différents cas possibles A. L'enregistrement des factures d'origine chez l'acheteur d'une immobilisation 2... Selon la nature de l'immobilisation Net financier 44562 TVA déductible TVA 404 Fournisseurs d'immobilisations TTC Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 29  Synthèse des différents cas possibles B. L'enregistrement des factures d'origine chez l'acheteur d'un service ou d'un bien autre qu'une immobilisation 601, 602, 604, 605, 606, 607, 61, 62 Selon la nature de l'achat Net commercial 44566 (a) TVA déductible TVA 765 Escompte obtenu Escompte 401 Fournisseurs TTC (a) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. C. L'enregistrement des factures d'origine chez le vendeur (quelle que soit la nature de la vente) 411 Clients TTC 665 Escompte accordé Escompte 7... Selon la nature de la vente Net commercial 44571 TVA collectée TVA (b) (b) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. D. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour retour de marchandises et/ou manquants 7... Selon la nature de la vente d'origine Net commercial avoir 44571 TVA collectée (c) TVA 665 Escompte accordé (d) Escompte 411 Clients TTC (c) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. (d) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. E. L'enregistrement des factures d'avoir chez le fournisseur pour RRR supplémentaires 44571 TVA collectée (e) TVA 7091...7098 RRRA selon la nature de la vente d'origine RRRA 665 Escompte accordé (f) Escompte 411 Clients TTC (e) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. (f) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. 30 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite Synthèse des différents cas possibles F. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez le fournisseur 44571 TVA collectée (g) TVA 665 Escompte accordé Escompte 411 Clients TTC (g) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. G. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour retour et/ou manquants sur achats de biens et services autres qu'une immobilisation 401 Fournisseurs TTC 765 Escompte obtenu (h) Escompte 44566 TVA déductible (i) TVA 601, 602, 604, 605, 606, 607, 61, 62 Selon la nature de l'achat Net commercial de l'avoir (h) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. (i) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. H. L'enregistrement des factures d'avoir chez le client pour RRR supplémentaires sur achats de biens de biens et services autres qu'une immobilisation 401 Fournisseurs TTC 765 Escompte obtenu (j) Escompte 44566 TVA déductible (k) TVA 6091 à 6098 RRRO RRRO (j) → En supposant qu'un escompte avait été accordé sur la facture d'origine. (k) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. I. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur suite à un achat de biens de biens et services autres qu'une immobilisation 401 Fournisseurs TTC 765 Escompte obtenu Escompte 44566 TVA déductible (l) TVA (l) → Ou 4458 « État - TVA à régulariser » s'il s'agit d'une prestation de services et que le vendeur n'a pas opté pour les débits. J. L'enregistrement des factures d'avoir pour escompte chez l'acheteur suite à un achat d'immobilisation 404 Fournisseurs d'immobilisations TTC 2... Selon la nature de l'immobilisation Escompte 44562 TVA déductible TVA Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite 31  Synthèse des différents cas possibles Remarque Les factures d'avoir en général Dans la pratique, lorsqu'un fournisseur a des relations commerciales suivies avec un de ses clients, et qu'une facture d'avoir doit être établie, le fournisseur a concrètement deux possibilités : 1ère possibilité Le fournisseur envoie une facture d'avoir « seule ». 2ème possibilité Le fournisseur attend la facture « normale » suivante et c'est sur cette facture qu'il déduira l'avoir de la facture précédente. Conséquences comptables 1ère possibilité : cf. cours ci - avant, 2ème possibilité : même si l'avoir de la facture N° 1 se trouve sur la facture N° 2, il faudra l'enregistrer distinctement => cf cas "Gustave" sur votre plateforme. Remarque Concernant la TVA sur escompte Dans les exemples précédents, lorsqu'il apparaissait un escompte, les factures d'avoir tenaient compte de la TVA sur cet escompte. Or il existe un cas dans la réalité un peu particulier (et assez rare) où la facture d'avoir ne comporte que l'escompte lui-même (donc sans le rajout de la TVA). C'est ce que l'on appelle un escompte « net de taxe ». Pour que cette procédure soit utilisable, il faut que : La facture initiale comporte la mention « Escompte net de taxe », Le vendeur renonce à récupérer la TVA relative à l'escompte. 32 Tous droits réservés à STUDI - Reproduction interdite