Temas 1 y 2. Relaciones entre empresas y Combinaciones de negocios PDF

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a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 Temas 1 y 2. Relaciones entre empresas y Combinaciones de negocios. 0. Introducción. ¿Por qué consolidar? Las cuentas individuales de las empresas que componen un grupo no muestran su realidad económico-financiera. Factores determinantes del proceso de concentración empresarial RAZONES PARA LA AGRUPACIÓN EMPRESARIAL  De tipo económico:  Obtención de economías de escala.  Racionalización de la producción o distribución de bienes, aprovechamiento de la tecnología, ampliación cartera de productos.  Especialización del personal cualificado y de las propias empresas  Diversificación del riesgo que implica la dedicación a una sola actividad.  Eliminación del riesgo que crea la competencia  De tipo financiero:  Asegurar las fuentes de financiación y procurar la óptima adecuación de la estructura financiera.  Acceso a los mercados financieros  Prestación de ayudas mutuas.  De tipo psicológico (poder)  De tipo legal y fiscal INCONVENIENTE SE PUEDE LLEGAR A UNA SITUACIÓN MONOPOLÍSTICA Página 1 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 Tipología de relaciones entre empresas relacionadas. čEn qué consiste la consolidación? Conjunto de técnicas y procedimientos contables que permiten obtener los estados financieros que ofrecen la imagen fiel de un grupo de sociedades. Sociedad A (Cuentas de la sociedad A) Sociedad C(Cuentas de la sociedad Sociedad B (Cuentas de la sociedad B) Sociedad D (Cuentas de la sociedad Grupo A-B-C-D (Cuentas del grupo A-B-C-D) De aplicación en determinados tipos de COMBINACIONES DE NEGOCIOS 1.- Combinaciones de Negocios Combinación de negocios: Operación por la que una empresa adquiere el control de uno o varios negocios Negocio: Conjunto de elementos patrimoniales de una unidad económica gestionada para proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios económicos a sus propietarios. Página 2 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 Control: Poder de dirigir la política financiera y de explotación de una unidad económica, con la finalidad de obtener beneficios económicos. Tipos: a) Fusión o escisión de varias empresas b) Adquisición de todos los elementos patrimoniales de una empresa, o una parte de ellos que constituya un negocio. c) Adquisición de las acciones o participaciones en el capital de una empresa. d) Otras operaciones que provocan que una empresa adquiere el control sobre otra sin realizar una inversión. ESCISIÓN. Antes de la combinación Después de la combinación: FUSIÓN POR ABSORCIÓN DE OTRA SOCIEDAD (Sin ampliación de capital) Antes de la combinación Después de la combinación: Página 3 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 Adquisición de acciones. Antes de la combinación Después de la combinación 2. Tratamiento contable.  Método de la unión de intereses (Pooling of interest method) El negocio combinado es una continuación de los existentes. Se mantienen los valores contables de los negocios combinados.  Método de adquisición (Purchase method) Hay una entidad que compra. El negocio adquirido se valora de nuevo. El negocio adquirente mantiene su valoración.  Método de nuevo inicio (Fresh start method) La combinación de negocios da lugar a una entidad contable nueva. Los negocios intervinientes se valoran de nuevo. a) Fusión o escisión de varias empresas Página 4 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 b) Adquisición de todos los elementos patrimoniales que constituyan un negocio MÉTODO DE ADQUISICIÓN: NIIF 3. Combinaciones de negocios (IFRS 3. Business combination) PGCE-NRV nº 19. “Combinaciones de Negocios” c) Adquisición de las acciones o participaciones en el capital de una empresa d) Otras operaciones que provocan que una empresa adquiere el control sobre otra sin realizar una inversión Cuentas individuales COSTE DE ADQUISICIÓN NIIF 9. Instrumentos financieros (IFRS 9. Financial instrument) PGCE- NRV nº 9 “Instrumentos financieros” Cuentas consolidadas NORMAS DE CONSOLIDACIÓN NIIF 10. Estados financieros consolidados (IFRS 10. Consolidated financial statement) RD 1159/2010 Método de adquisición “La empresa adquirente contabilizará en la fecha de adquisición los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos en una combinación de negocios, así como, en su caso, el fondo de comercio o diferencia negativa” Pasos a seguir: 1) Identificar la empresa adquirente ¿Quién compra? La que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos Es, normalmente, la que entrega contraprestación Otras reglas: – Presenta un valor razonable significativamente mayor – La empresa (o sus socios) nombra a los administradores o equipo de dirección –Inicia el procedimiento Se atenderá a la realidad económica (puede haber adquisiciones inversas) Página 5 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 La valoración de activos y pasivos de la adquirente no se verá afectada por la combinación 2) Determinar la fecha de adquisición ¿Cuándo se compra? “aquélla en la que la empresa adquirente adquiere el control del negocio o negocios adquiridos” Importancia: – Las valoraciones se refieren a esta fecha - A partir de ese momento se registran los ingresos y gastos generados por el negocio adquirido 3) Cuantificar el coste de la combinación de negocio. ¿Por cuánto se compra? Será la suma de: a) Los valores razonables de los activos entregados, de los pasivos asumidos y de los instrumentos de patrimonio emitidos. b) El valor razonable de cualquier contraprestación adicional, que dependa de eventos futuros o de condiciones. (No se incluyen los gastos relacionados con la emisión de instrumentos financieros, ni los honorarios de asesores y otros profesionales que intervengan en la operación) 4) Reconocer y valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos ¿Qué se compra? 1) Reconocimiento: Los activos adquiridos y pasivos asumidos deben cumplir la definición del Marco Conceptual. 2) Valoración: valor razonable en la fecha de adquisición (siempre que pueda ser medido con fiabilidad) 3) Excepciones: Activos no corrientes mantenidos para la venta Impuestos diferidos Arrendamientos ventajosos o desfavorables Activos y pasivos asociados a planes de pensiones de prestación definida A TENER EN CUENTA: Página 6 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad. a64b0469ff35958ef4ab887a898bd50bdfbbe91a-11545367 Pueden reconocerse elementos que antes no estaban reconocidos en el negocio adquirido (siempre que cumplan la definición de activo y pasivo del Marco Conceptual) Si se reconocen intangibles sin mercado y surge una diferencia negativa, se compensarán ambas partidas Si el negocio adquirido incorpora obligaciones contingentes, deberá reconocerse como pasivo el valor razonable de asumir tales obligaciones. 5) Determinar el importe del FONDO DE COMERCIO o de la diferencia negativa Coste de la combinación > VR Activos adquiridos – VR Pasivos asumidos DEFINICIÓN CONTABLE: “Exceso, en la fecha de adquisición, del coste de la combinación de negocios sobre el valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos IMPORTANTE: Es un residuo que depende de los activos y pasivos reconocidos y del valor asignado a los mismos A TENER EN CUENTA: Sólo aparece cuando hay una adquisición onerosa. Se asigna a una unidad generadora de efectivo. Se amortiza Debe aplicarse anualmente un test de deterioro. Su pérdida de valor es irreversible 5. Diferencia negativa. Coste de la combinación > VR Activos adquiridos – VR Pasivos asumidos A TENER EN CUENTA: Es un caso excepcional. Antes de reconocer el ingreso hay que valorar de nuevo activos, pasivos y coste de la combinación Si surgen activos contingentes o intangibles sin mercado, se compensan con la diferencia negativa Página 7 de 7 Reservados todos los derechos. No se permite la explotación económica ni la transformación de esta obra. Queda permitida la impresión en su totalidad.