TEMA 8. El patrimonio y las cuentas anuales de la empresa PDF

UNIDAD 8: El patrimonio y las cuentas anuales de la empresa Profesora: Patricia Montoya Sumario 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? 02 Masas y elementos patrimoniales 03 ¿Qué son las cuentas anuales y cómo se elaboran? 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? 01 ¿Qué es el patrimonio...

UNIDAD 8: El patrimonio y las cuentas anuales de la empresa Profesora: Patricia Montoya Sumario 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? 02 Masas y elementos patrimoniales 03 ¿Qué son las cuentas anuales y cómo se elaboran? 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa y que se rige mediante el Plan General de Contabilidad (PGC) que entró en vigor el 1/1/2008. Este estudio se puede realizar: estáticamente (por la observación del patrimonio y su situación en un momento determinado), o dinámicamente (mediante el registro de las variaciones que se producen en el curso del tiempo). La información económica es básica para tomar decisiones en la empresa. Esta información es de gran utilidad para: Grupos de interés internos (personas trabajadoras, directivas, etc.) Grupos de interés externos (acreedores, inversores, entidades financieras, entidades públicas, etc.) Aparte de la información económica que proporciona la contabilidad también les genera a las empresas una serie de obligaciones contables que han de cumplir. 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? El Plan General Contable (PGC) es una normativa que regula e indica cómo deben llevar su contabilidad las empresas, es decir, el registro de todos los hechos económicos y las operaciones realizadas, de modo que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable. Estructura del PGC: Marco conceptual de la contabilidad: fundamentos, principios y conceptos que inspiran todo el plan. Se da prioridad al objetivo de imagen fiel (la que 1.ª parte proporciona la realidad empresarial mediante la correcta aplicación e interpretación de los principios y normas contables). Normas de registro y valoración: de los distintos elementos, transacciones o 2.ª parte hechos económicos. Cuentas anuales: estados financieros cuya misión es informar sobre los resultados de la empresa y su situación patrimonial y financiera. Están 3.ª parte compuestas por el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el Patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. 4.ª parte Cuadro de cuentas: relación detallada y codificada de todos los elementos patrimoniales de la empresa. Definiciones y relaciones contables: Cada uno de los grupos, subgrupos y 5.ª parte cuentas son objeto de una definición y de la explicación de los movimientos de cada una de las cuentas. 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? El libro diario y el libro mayor son dos registros contables fundamentales en el proceso de la contabilidad de una empresa. Ambos tienen funciones específicas y son esenciales para llevar un control adecuado de las operaciones económicas. El libro diario registra, una por una en forma cronológica, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, a través de lo que llamamos asientos contables. Estos asientos se deben registrar según vayan ocurriendo los acontecimientos dentro de la empresa. Es un libro que debe llevarse obligatoriamente. Mediante el asiento contable, en el libro diario quedan registradas las operaciones realizadas por la empresa. El libro mayor no es obligatorio pero resulta de gran utilidad, recoge información individualizada de todas las cuentas que intervienen en la contabilidad de la empresa con todos sus aumentos y sus disminuciones, de esta forma en cualquier momento podemos ver todos los movimientos de la cuenta y calcular su valor para una fecha concreta, su saldo. Este libro debe ir en total concordancia con el libro Diario. Todas las anotaciones realizadas en el Diario pasan a su vez al libro Mayor. 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa debidamente valorados en relación con la finalidad a la que se destinen. ✔Bienes: Todo aquel elemento tangible o intangible que tiene un valor monetario forma parte de la empresa. ✔ Derechos (de cobro): Son las deudas que los clientes u otros deudores deben pagar a la empresa. ✔ Obligaciones (de pago): Son las deudas que la empresa debe pagar a los proveedores o a otros acreedores. ✔ Patrimonio neto o recursos propios : Es la diferencia entre los bienes y los derechos que posee la empresa y lo que debe a terceros, y constituye la riqueza de la empresa. Fuentes de financiación Inversiones 01 ¿Qué es el patrimonio de la empresa? El patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que tiene una empresa debidamente valorados en relación con la finalidad a la que se destinen. Activo = Patrimonio neto + Pasivo Estructura económica Estructura financiera ✔ Total de las inversiones de ✔ Origen de los recursos, medios de la empresa. financiación ✔ Destino de sus fondos. Recursos propios ✔ Aplicación de los recursos. Deudas con terceros Activo Patrimonio neto y Pasivo (inversiones) (fuentes de financiación) Bienes Patrimonio neto Derechos Obligaciones 02 Masas y elementos patrimoniales 02 Masas y elementos patrimoniales El elemento patrimonial es cada uno de los bienes, los derechos y las obligaciones que forman el patrimonio de la empresa. El conjunto de elementos patrimoniales se clasifica en grupos o masas patrimoniales que aglutinan elementos homogéneos. ➔ Los elementos de activo se agrupan y ordenan según la menor o mayor liquidez (facilidad en convertirse en dinero líquido) ➔ Los de pasivo, según la menor o mayor exigibilidad (momento en que aparece la obligación de devolverlos). 02 Masas y elementos patrimoniales Masas patrimoniales de ACTIVO Masas patrimoniales de NETO y PASIVO (Según su disponibilidad o liquidez, es decir, su (Según su exigibilidad, las deudas más exigibles son capacidad para convertirse en dinero) las que vencen antes) Activo no corriente (vinculación a la empresa Patrimonio neto / no exigible (autofinanciación; recursos propios o fondos durante más de un ejercicio económico) propios, y aquellos que son ajenos pero no hay que – Inmovilizado intangible devolver, como las subvenciones o donaciones) – Inmovilizado material Activo corriente (en constante rotación) Pasivo no corriente / exigible a l/p (se – Existencias tienen que devolver en un periodo superior al ejercicio económico. Deuda a largo plazo) – Realizable – Disponible Pasivo corriente / exigible a c/p (se tienen que devolver durante el ejercicio económico. Deuda a corto plazo) Patrimonio neto Activo no corriente Pasivo no corriente Activo corriente Pasivo corriente Componente Masa patrimonial Significado Submasas patrimoniales Activo Activo no corriente Está formado por aquellos Inmovilizado intangible. Son aquellos bienes que la empresa necesita para producir, elementos del patrimonio pero que no tienen materialidad, como una patente, una marca o una aplicación vinculados a la empresa durante informática. Normalmente, van asociados a un elevado valor monetario. más de un ejercicio económico. Inmovilizado material. Está integrado por aquellos activos tangibles y corpóreos propiedad de la empresa que se destinan a la actividad productiva durante una serie de periodos. Activo corriente Está constituido por aquellos Existencias. Están compuestas por aquellos materiales que se utilizan en la elementos que se encuentran en elaboración del producto, o bien por las mercaderías ya elaboradas que constituyen la constante rotación, es decir, que actividad propia de la empresa. Todos estos bienes tienen que sufrir una se renuevan varias veces en un transformación o una venta para convertirse en líquido después de un plazo. Pueden mismo ejercicio económico. aumentar o disminuir su valor en función de la tipología de bien y del mercado. Realizable. Representa los créditos y derechos a favor de la empresa para operaciones que ya están consumadas y que le permitirán disponer de recursos efectivos en un plazo relativamente corto de tiempo. Comprende las situaciones en las que se venden bienes o se prestan servicios y no se cobran, generándose un derecho de cobro, siempre a corto plazo. Disponible. Está formado por aquellos elementos que, por el hecho de ser líquidos, tienen una disponibilidad inmediata y que se utilizan de un modo más recurrente. Componente Masa patrimonial Significado Patrimonio neto Representa los recursos de la empresa que se destinan a la autofinanciación (recursos propios o fondos propios) y aquellos que son ajenos, pero que no hay que devolver, como las subvenciones o las donaciones y el dinero aportado por los socios o accionistas que, en ocasiones, sí se debe devolver, como cuando se opera con business angels o en operaciones de crowdfunding. Pasivo Pasivo no Está formado por aquellas fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo superior corriente a la duración de un ejercicio económico, es decir, por aquellos elementos del patrimonio que suponen una deuda que la empresa tiene que devolver a largo plazo (más de un año). Pasivo corriente Está compuesto por las deudas que la empresa debe devolver a corto plazo, en el mismo ejercicio económico. Activo no corriente Inmovilizado intangible Aplicaciones informáticas. Importe satisfecho por la adquisición o el derecho de uso de programas informáticos; también se incluyen los programas realizados por la propia empresa. Inmovilizado material Terrenos y bienes naturales. Incluye el valor de los solares, fincas rústicas y otros terrenos no urbanos, minas y canteras destinados a la actividad empresarial. Construcciones. Incluye el valor de los edificios y las construcciones en general, cualquiera que sea su aplicación dentro de la actividad productiva de la empresa. Maquinaria. Conjunto de máquinas adquiridas por la empresa con las cuales se pueden realizar extracciones, transformaciones o la elaboración de productos. Utillaje. Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónoma o conjuntamente con la maquinaria. Mobiliario. Muebles y otros materiales y equipos de oficina. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás conjuntos electrónicos. Elementos de transporte. Vehículos de todo tipo que se pueden utilizar para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales o mercaderías. Amortizaciones Amortización acumulada del inmovilizado intangible / Amortización acumulada del inmovilizado material. Expresión acumuladas del contable de la distribución en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilización prevista en el proceso inmovilizado productivo y de las inversiones inmobiliarias. Recoge la amortización acumulada realizada anualmente de todos los elementos del inmovilizado que sufren depreciación desde su adquisición. Aunque estos elementos patrimoniales pertenezcan al activo no corriente, de hecho, funcionalmente, no son una inversión, sino todo lo contrario: son una fuente de financiación más relacionada con el patrimonio neto. Esto es así porque se trata de recursos obtenidos por la dotación de fondos a través de la cuenta de resultados como gasto del ejercicio, que se acumulan en un instrumento de financiación. Por ello, estos elementos se reflejan en el activo no corriente, con signo negativo, restando al valor contable del elemento de inmovilizado correspondiente, para conocer su valor neto. Activo corriente Existencias Mercaderías. Cualquier producto adquirido por la empresa y destinado a su venta sin realizar transformación. Materias primas. Materiales que mediante su elaboración o transformación se destinan a formar parte de los productos acabados. Realizable Clientes. Derechos de cobro de la empresa sobre los compradores habituales de los bienes y servicios que constituyen la actividad principal de la empresa, por ventas efectuadas a crédito. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Incluye créditos a clientes formalizados con letras de cambio aceptadas. Deudores. Derechos de cobro de la empresa por créditos a compradores de servicios que no tienen la condición estricta de clientes. Deudores, efectos comerciales a cobrar. Créditos a deudores formalizados con letras de cambio aceptadas. Bancos e instituciones de crédito. Saldos a favor de la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro y de Disponible disponibilidad inmediata en bancos e instituciones de crédito. Caja. Dinero en efectivo. Los Efectos Comerciales son documentos mercantiles (letras de cambio, pagarés, cheques y recibos) que formalizan el derecho de cobro (cliente) o la obligación de pago (proveedor) en un periodo de plazo establecido por ambas partes. Diferencia principal entre una factura y un efecto comercial: si llegado el vencimiento el cliente no paga, el efecto comercial permite reclamar el importe siguiendo un procedimiento judicial más rápido y que ofrece mayores garantías de cobro. Además, el efecto comercial se puede transmitir a un tercero (endoso), algo que no permite la factura. Patrimonio neto y Pasivo Patrimonio neto Capital. Corresponde a las empresas individuales. Es el valor de las aportaciones del propietario a su empresa. Capital social. Capital suscrito en las sociedades mercantiles. En este caso, se trata del valor de las aportaciones de los socios. Reservas. Son los beneficios no distribuidos por la empresa. Existen diferentes tipos: a) Reserva legal (marcada por la ley). b) Reserva voluntaria (acordada voluntariamente por los socios y socias). c) Reserva estatutaria (indicadas en los estatutos de la empresa). Resultado del ejercicio. Es el valor de los beneficios de la empresa una vez que ha finalizado el ejercicio económico y antes de distribuirse como decidan los socios y las socias. Se obtiene mediante el cálculo de la cuenta de pérdidas y ganancias. Si fuesen pérdidas, figurarían en el patrimonio neto, pero con signo negativo. Pasivo no corriente Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Préstamos recibidos de entidades de crédito con vencimiento superior a un año. Pasivo corriente Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Préstamos recibidos de entidades de crédito que la empresa debe devolver antes de un año. Asimismo, asociados con créditos dispuestos, efectos descontados y operaciones de factoring. Proveedores. Deudas con suministradores de diferentes tipos de mercancías y otros bienes, que no superen un ejercicio económico y en forma de créditos comerciales. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con proveedores formalizadas con letras de cambio aceptadas y pagarés. Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condición de proveedores.  ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ACTIVO NO CORRIENTE PATRIMONIO NETO INMOVILIZADO INTANGIBLE FONDOS PROPIOS ▪ Aplicaciones Informáticas ▪ Capital Social / Capital ▪ (-) Amortización acumulada del inmovilizado intangible ▪ Reserva (legal, estatutaria, voluntaria…) ▪ Resultado del ejercicio INMOVILIZADO MATERIAL SUBVENCIONES, DONACIONES Y OTROS LEGADOS ▪ Terrenos y Construcciones ▪ Maquinaria y utillaje PASIVO NO CORRIENTE ▪ Mobiliario ▪ Equipos para procesos de información DEUDAS A LARGO PLAZO ▪ Elementos de transporte ▪ (-) Amortización acumulada del inmovilizado material ▪ Deudas a largo plazo con entidades de crédito ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE EXISTENCIAS DEUDAS A CORTO PLAZO ▪ Mercaderías ▪ Deudas a corto plazo con entidades de crédito REALIZABLE ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR ▪ Clientes ▪ Proveedores ▪ Clientes, efectos comerciales a cobrar ▪ Proveedores, efectos comerciales a pagar ▪ Deudores ▪ Acreedores por prestaciones de servicios DISPONIBLE ▪ Caja ▪ Bancos e instituciones de crédito 03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran  03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran Uno de los objetivos de la contabilidad es dar información sobre la situación económico-financiera de la empresa de la manera más clara posible mostrando una imagen fiel de la realidad. Se consigue con la redacción de unos documentos: → Las cuentas anuales son unos estados financieros que tienen la misión de recoger e informar de la situación patrimonial, la situación financiera y los resultados de la empresa, con el objetivo de documentarla y, posteriormente, depositarla en el Registro Mercantil. Todas las empresas están obligadas a presentar sus cuentas anualmente, excepto algunos autónomos y sociedades mercantiles. Se deben depositar en el Registro Mercantil. Las cuentas anuales están formadas por: Balance de Situación: Presenta la situación económica y financiera de la empresa en un momento determinado. Cuenta de Pérdidas y Ganancias: También conocida como cuenta de resultados, refleja el rendimiento de la empresa durante el ejercicio. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Analiza las variaciones en el patrimonio neto durante el ejercicio. Estado de Flujos de Efectivo: Muestra los movimientos de efectivo y equivalentes de efectivo durante el periodo. Memoria: Complementa y amplía la información de los documentos anteriores. Según el tamaño de la empresa: Empresas normales y grandes: Deben presentar todos los documentos mencionados. Pymes y microempresas: Pueden utilizar un modelo abreviado, que simplifica algunos de estos estados y, en algunos casos, exime de presentar el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Estado de Flujos de Efectivo.  03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran 3.1.Balance de situación Un balance de situación es un estado contable en el que se muestra el conjunto de los elementos que forman el patrimonio empresarial, debidamente ordenados en masas patrimoniales y valorados en unidades monetarias, en un momento concreto del tiempo. ✔ Debe presentar los datos de forma equilibrada y cumpliendo la ecuación fundamental de la contabilidad: ✔ Los elementos del Activo se ordenan siguiendo el criterio de liquidez (facilidad con la que un bien o derecho se hace líquido o efectivo) de menor a mayor. Los elementos del Patrimonio Neto y Pasivo, se colocan siguiendo el criterio de exigibilidad (es más exigible cuanto más corto sea el plazo para el cumplimiento de la obligación) se ordenarán de menor a mayor exigibilidad: EJEMPLO DE BALANCE DE SITUACIÓN  03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran 3.2. Cuenta de pérdidas y ganancias La contabilidad también permite conocer los resultados de la empresa después de un periodo de actividad, que, normalmente, coincide con el año natural (del 1 de enero al 31 de diciembre). Podemos saber si la empresa ha tenido pérdidas o ganancias al final de ese periodo, calculando la diferencia entre los ingresos y los gastos y descontando el impuesto de sociedades. → La cuenta de pérdidas y ganancias es un estado contable que tiene como objetivo calcular el resultado que una empresa ha obtenido durante un ejercicio económico, además de explicitar su composición y las operaciones que se han hecho para llegar a este resultado. ✔ Se suman los ingresos y se restan los gastos obteniendo unos resultados sucesivos: A. Resultado de explotación o BAII (beneficio antes de intereses e impuestos): Fruto de la actividad propia de la empresa, ingresos de explotación menos gastos de explotación. B. Resultado financiero: Diferencia de las operaciones financieras, inversión y financiación. C. Resultado antes de impuestos o BAI (beneficio antes de impuestos): Suma de los dos resultados anteriores (A + B) D. Resultado del ejercicio o BN (beneficio neto): Resultado del ejercicio económico en el que se determinan las pérdidas o las ganancias, una vez restado el Impuesto sobre Beneficios. Si la actividad de la empresa ha generado un excedente (beneficios o ganancias), los recursos propios de la empresa han crecido. Si el resultado de la empresa ha sido negativo (pérdidas), los recursos propios de la empresa han disminuido.  03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran 3.2. Cuenta de pérdidas y ganancias Ingresos de explotación (1) + Ventas de mercaderías. Son los ingresos brutos procedentes de la venta de los bienes, objeto del tráfico de la empresa. + Prestaciones de servicios. Son los ingresos brutos procedentes de los servicios que presta la empresa. Gastos de explotación (2) a) Aprovisionamientos: + Compras de mercaderías. Es el aprovisionamiento de mercancías. b) Gastos de personal: + Sueldos y salarios. Son las remuneraciones fijas y eventuales del personal contratado por la empresa. + Seguridad Social a cargo de la empresa. Cuotas satisfechas por las cotizaciones sociales de la empresa a la Seguridad Social por las personas contratadas. c) Amortización del inmovilizado: + Amortización del inmovilizado. Es el reflejo de las cuotas asociadas a la depreciación anual que sufre el inmovilizado por su utilización en el proceso productivo. d) Otros gastos de explotación: + Arrendamientos y cánones. Son los gastos por alquiler de bienes muebles e inmuebles para el uso o a disposición de la empresa. Los cánones son cantidades fijas o variables que se abonan por el derecho al uso o a la concesión de uso de la propiedad industrial. + Reparaciones y conservación. Son los gastos del mantenimiento de los bienes del inmovilizado intangible y material. + Suministros. Gastos por consumo de elementos no almacenables, como la electricidad, el agua, el gas o cualquier otro abastecimiento.  03 Las cuentas anuales y cómo se elaboran 3.2. Cuenta de pérdidas y ganancias A) Resultado de explotación, o beneficio antes de intereses e impuestos: (1 – 2) = BAII Ingresos financieros (3) + Ingresos financieros. Ingresos de naturaleza financiera, como intereses por cuentas bancarias o similares a favor de la empresa. Las principales cuentas son: ingresos por participaciones en instrumentos de patrimonio; ingresos de valores representativos de deudas; ingresos de créditos y otros ingresos financieros. Gastos financieros (4) + Intereses de deudas. Importe de los intereses por préstamos recibidos y otras deudas de la empresa, independientemente de que sean a largo o a corto plazo. Entre las cuentas principales están: intereses de obligaciones y bonos, intereses de deudas y otros gastos financieros. B) Resultado financiero: (3 – 4) C) Resultado antes de impuestos, o beneficio antes de impuestos: (A + B) = BAI Impuesto sobre beneficios Impuesto sobre beneficios. Importe del impuesto que la empresa paga por los beneficios obtenidos en cada ejercicio. Dependiendo de la forma jurídica de la empresa, deberá tributar por el impuesto sobre la renta de las personas físicas si estamos ante una empresa individual;por su parte, las sociedades mercantiles tributan sus beneficios por el impuesto sobre sociedades, siendo su tipo general del 23 % en sociedades que facturan menos de un millón de euros o, en su defecto, del 25 %, en función de la nueva ley. D) Resultado del ejercicio, o beneficio neto: (C – 5) = BN EJEMPLO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS EJEMPLO DE CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS