Module 3: Dépenses, Charges, et Investissements PDF

**[Module 3 :]** **[Focus sur quelques concept clés :]** 1. **[Dépense charges, investissement :]** Nous savons que le résultat correspond à la différence entre produits et charges  ,  MAIS cela ne signifie pas que le résultat correspond à la différence entre recettes et dépenses :  - Les re...

**[Module 3 :]** **[Focus sur quelques concept clés :]** 1. **[Dépense charges, investissement :]** Nous savons que le résultat correspond à la différence entre produits et charges  ,  MAIS cela ne signifie pas que le résultat correspond à la différence entre recettes et dépenses :  - Les recettes étant les encaissements  - Les dépenses étant les décaissements  une charge≠ dépense Produit ≠ recette  Il est donc crucial de bien différencier ces notions pour parvenir à la JUSTE mesure du résultat. **[En quoi charge ≠ dépense ? ]** - **Charge =** appauvrissement (diminution de richesse).  Une opération entraine la constatation d'une charge uniquement si elle entraine un appauvrissement de l'actionnaire ou de l'organisation si il s'agit d'une organisation sans but lucratif  Autrement dit : si elle résulte en une diminution des capitaux propres. Il n'y a charges seulement si il y a un appauvrissement  - **Dépense=** décaissement (sortie de trésorerie)  Formellement on peut très bien dépenser de l'argent et ne pas s'appauvrir EXEMPLE 1 : paiement d'une facture d'électricité  - Charges (en contrepartie de cette dépense, celui qui paie l'électricité ne reçoit aucun actif et ne reçoit rien de s'cessible ou de stockable, de ce fait il s'appauvrit) - Dépense (le paiement de la facture nécessite un décaissement) Le patrimoine de celui qui paie l'électricité diminue car il est moins riche qu'avant. EXEMPLE  2: L'acquisition d'un véhicule  - Dépense : cette acquisition nécessite un décaissement  ≠ charge car il n'y a pas d'appauvrissement  En échange de montant payer, l'acquéreur reçoit un véhicule dont la valeur est égale au montant payé , la fortune(le patrimoine ) change de nature 🡪 l'acquéreur a moins de trésorerie mais il possède en contrepartie un véhicule  Cette acquisition n'a pas modifié le montant du patrimoine : il n'y a pas appauvrissement EXEMPLE 3 : Utilisation du véhicule  Il n'y a aucune dépense mais il y a  - Charge : cette utilisation ne nécessite aucune dépense car le véhicule est disponible (aucun décaissement) MAIS le véhicule s'use, il perd de sa valeur ce qui appauvrit le propriétaire  Du fait de cet usage et de la diminution de valeur qu'elle entraine : le patrimoine du propriétaire diminue sans qu'il n'y est aucun paiement : c'est l'amortissement. **L'amortissement =** perte de valeur d'une immobilisation résultant de son utilisation  Du fait de son utilisation, le propriétaire de l'immobilisation s'appauvrit : charge  **[Comment chacune des 3 opérations affecte le bilan et le compte de résultat ?]** - Exemple 1 : paiement d'électricité de 15 : le paiement de l'électricité nécessite un décaissement et un appauvrissement de celui qui consomme l'électricité  - La trésorerie disponible diminue à cause du décaissement  - Le résultat aussi diminue de 15 à cause de la charge (appauvrissement) ATTENTION : L'enregistrement de cette opération n'affecte pas l'égalité entre les passifs et les actifs dans le bilan, actif et capitaux propres diminuent tous les 2 de 15  - Exemple 2 : acquisition du véhicule pour 200                Son paiement nécessite un décaissement mais il n'y a pas appauvrissement puisque           l'acquéreur reçoit un véhicule dont la valeur est aussi de 200  - La trésorerie disponible diminue de 200 à cause du décaissement - Le montant des immobilisations augmente de 200  L'enregistrement de cette opération n'affecte pas l'égalité entre passifs et actifs Le total du bilan ne change pas car cette opération est sans effet sur le patrimoine de l'acquéreur  - Exemple 3 : utilisation du véhicule, il se déprécie de 50  - Pas de dépense associée à cette dépréciation  - Il y a appauvrissement donc charge  La valeur du véhicule diminue de 50, le résultat diminue de 50 ainsi que le total du bilan (montant de l'appauvrissement) Lié à l'amortissement  L'amortissement conduit à constater une charge et à présenter le véhicule à l'actif du bilan à sa valeur nette , sa valeur amortie. **[En quoi Un produit ≠ recette ?]** - **Produit **= enrichissement (augmentation de richesse) de l'actionnaire ou de l'organisation ( pour organisation sans but lucratif)  Autrement dit : si il y a une augmentation des capitaux propres  - **Recette** = encaissement (entré de trésorerie) \` On peut très bien encaisser de l'argent et ne pas s'enrichir pour autant. Exemple 1 : Facturation de services rendus immédiatement payés  C'est à la fois :  - Un produit  - Une recette  Exemple 2 : cession n d'un matériel sans bénéfice ni perte  - Recette car encaissement  MAIS il n'y a pas de produit car pas d'enrichissement si la vente ne génère aucun profit  Cas DCI  Pour chacune des opérations listées ci-dessous, indiquez s'il s'agit uniquement d'une dépense ou uniquement d'une charge en cochant la case appropriée, ou s'il s'agit à la fois d'une dépense et d'une charge en cochant les 2 cases.  Opérations   1 Paiement d'un salaire           CHARGES 2 Achat d'un matériel de production       DEPENSE 3 Paiement des intérêts d'un emprunt      CHARGES 4 Remboursement d'une partie d'un emprunt    DEPENSE 5 Utilisation (amortissement) d'un équipement   CHARGES 6 Paiement du téléphone                                       CHARGES 7 Remboursement d'une dette envers un fournisseur   DEPENSE 8 Dépréciation de la créance d'un client partiellement insolvable    DEPENSE 9 Perte de la créance d'un client totalement insolvable                       CHARGE  II. **[Résultat et flux ]** **Le résultat n'est PAS la différence entre recette et dépense ** - Recettes-Dépenses = Encaissements -- Décaissements = FLUX NET = V TRESORERIE  Le résultat ≠ variation de trésorerie  Le résultat ≠ Flux net de trésorerie  EXEMPLE : en juin, une entreprise vendue des marchandises pour 120 à) ses clients, ses marchandises ont été acquises pour 55. Elle a versé des salaires pour 25. Elle a supporté et réglé divers frais de gestion s'élevant à 17. Elle amorti ses immobilisations pour 12. [Résultat en juin :] Ventes de marchandises : 120  Cout achat des marchandises : -55  Salaires : -25 Frais divers : -17  Charger d'amortissement : -12  Résultat : 11  Variation de la trésorerie :  Ventes de marchandises : 120 Cout achat de marchandises : -55  Salaires : -25  Frais divers : -17 Flux net de trésorerie : 23 Ainsi : résultat ≠ flux net de trésorerie  Ici le flux net ≠ résultat à cause de la charge d'amortissement : elle est prise en compte dans le calcul du résultat mais pas dans le calcul du flux de trésorerie car cette charge n'a généré aucun flux sur la période considérée. Flux net de trésorerie : résultat + les charges prises en compte dans le calcul du résultat mais qui n'ont pas généré de décaissements. **Flux net de trésorerie = résultat + charges non décaissées -- Produits non encaissées ** Résultat ≠ flux net de trésorerie  - **Flux** = montant encaissé ou décaissé au moment où il est encaissé ou décaissé. Résultat = produit -- charges  - Produit = enrichissement  - Charges = appauvrissement  Quand y a-t-il enrichissement ? Quand le produit doit-il être reconnu ? Quelles charges faut-il associer aux produits ? - Comment mesurer le résultat ? Cas FLO Vente de marchandises : 187 Créances : 23  Cout achat marchandise : 64  Dette achat marchandise : 9   Autres charges gestion : 37  Amortissement équipement : 18  RESULTAT 36  Flux net : 54 Écart vient de l'amortissement de 18   III. **[La mesure du résultat ]** 1. Produit  A partir de quel moment il y a enrichissement ? Quand le produit doit-il être connu Exemple :  Le 3 mars , acompte de 5€ pour un livre qui vaut 25€  Le 15 mars , remise du livre au client  Le 30 mars ; le client règle le solde dû au libraire , 20€  Quand y a-t-il enrichissement ? Quand faut-il reconnaitre le produit ? Option 1 : Le 3 mars parce que l'acompte garantit l'achèvement de la transaction \$ Option 2 : Le 15 mars parce que la vente est réalisée  Option 3 : Le 30 mars parce que le règlement est effectif  Un produit doit-être enregistré à partir du moment où l'entreprise a rempli tous ses engagements contractuels. : A partir du moment ou bien est livré / le service réalisé  2. Charges  Quelles charges faut-il associer aux produits ? Exemple : rose est spécialisé dans le négoce de T-shirt. En janvier, elle a vendu 100 T-shirt à divers clients et acheté 130 t shirt à son unique fournisseur. Chaque t shirt est vendu 15€ et acheté 8€. Ses coûts de fonctionnement se sont élevés à 240 en janvier.  Quel est son résultat mensuel avant impôt ? Option 1 : 100x15-(130x8) -240 =220 -\> Pas homogène car il faut prendre 100 t shirt au niveau du cout d'achat  Option 2 : 100x15 --(100x8) -240=460 L'option 2 est homogène car on calcul les charges sur la base de 100 t shirt  Il faut résonner :  A chaque fois qu'on vend 1 t shirt, on fait une marge de (15-8) =7 euros , on a donc gagné 7 euros sur 100 t-shirt vendus : marge total de 700 euros - 700-240= 460 On associe au chiffre d'affaire, les charges supportées pour produire le chiffre d'affaire  Ici on ne tient pas compte de ceux qui ont été achetés mais seulement ceux qui ont été vendus. **[La mesure du résultat doit respecter 3 principes :]** 1. [Principe de séparation des exercices :] on calcul toujours le résultat pour une période dont il convient de diviser arbitrairement le temps en période de même duré pour que les résultats qu'on obtient soit comparables d'une période sur l'autre. - Selon le principe de séparation des exercices : il faut diviser le temps en période (**Exercice comptable ).**Un exercice comptable ne peut pas dépasser 1 an  2. [Principe de reconnaissance des produits :] Les seuls produits qui sont pris en compte sont ceux qui ont été réalisés (sachant qu'ils sont réalisés à partir du moment où tous les engagements contractuels sont remplis). - Principe de reconnaissance des produits :Les produits sont enregistrés dès que l'entreprise a satisfait ses engagements contractuels (les biens ont étés livrés , les services ont été réalisés)  3. Principe de rattachement : Les charges qu'on va prendre en compte sont celles qui sont directement imputables aux produits qui ont été retenus par ailleurs. - Principe de rattachement des charges aux produits : Les seules charges que l'on prend en compte sont celles qui sont directement         imputable au produit enregistré / aux produits qui ont été pris en compte. Les produits et les charges ne sont pas comptabilisés en date d'encaissement (logique de caisse) mais en date de REALISATION (logique d'engagement) Comptabilité d'engagement = finalité mesurer le résultat (on est capable d'enregistrer des augmentation des baisses du résultat indépendamment des encaissements et décaissements  Logique d'encaissement Mesurer la trésorerie  Résultat net = flux net -charges non décaissées + produit non-encaisses  Les subventions d'investissement = somme pour aider à) acheter une immobilisation qui va aider un certain temps  - On comptabilise l'enrichissement au fur et à mesure de l'utilisation de la subvention