جامعة السودان المفتوحة - محاسبة التكاليف (PDF)

‫ﺑﺴﻢ ﺍﷲ ﺍﻟﺮﺣﻤﻦ ﺍﻟﺮﺣﻴﻢ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺴ‪‬ﻮﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻔﺘﻮﺣﺔ‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬ ‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )‪(١‬‬ ‫ﺭﻤﺯ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻭﺭﻗﻤﻪ‪ :‬ﻤﺢ ‪٤٠٣‬‬ ‫ﺗﺄﻟﻴﻒ‪:‬‬ ‫ﺩ‪.‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﳊﺴﻦ ﻣﻨﺼﻮﺭ‬ ‫ﺩ‪.‬ﺑﺎﺑﻜﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﺼﺪﻳﻖ‬  ‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻴﻡ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ ‪ ‬ﺩ‪.‬ﺃﺤﻤﺩ ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ...

‫ﺑﺴﻢ ﺍﷲ ﺍﻟﺮﺣﻤﻦ ﺍﻟﺮﺣﻴﻢ‬ ‫ﺟﺎﻣﻌﺔ ﺍﻟﺴ‪‬ﻮﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻔﺘﻮﺣﺔ‬ ‫ﺑﺮﻧﺎﻣﺞ ﺍﻟﻌﻠﻮﻡ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬ ‫ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ )‪(١‬‬ ‫ﺭﻤﺯ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻭﺭﻗﻤﻪ‪ :‬ﻤﺢ ‪٤٠٣‬‬ ‫ﺗﺄﻟﻴﻒ‪:‬‬ ‫ﺩ‪.‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺮﲪﻦ ﺍﳊﺴﻦ ﻣﻨﺼﻮﺭ‬ ‫ﺩ‪.‬ﺑﺎﺑﻜﺮ ﺇﺑﺮﺍﻫﻴﻢ ﺍﻟﺼﺪﻳﻖ‬  ‫ﺍﻟﺘﺤﻜﻴﻡ ﺍﻟﻌﻠﻤـﻲ ‪ ‬ﺩ‪.‬ﺃﺤﻤﺩ ﻫﺎﺸﻡ ﺃﺤﻤﺩ ﻴﻭﺴﻑ‬ ‫ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﻲ ‪ ‬ﺩ‪.‬ﻓﺘﺢ ﺍﻟﺭﺤﻤﻥ ﺍﻟﺤﺴﻥ ﻤﻨﺼﻭﺭ‬ ‫ﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ‪ ‬ﺩ‪.‬ﻤﻭﺴﻰ ﻓﻀل ﺍﷲ ﻋﻠﻲ‬ ‫ﺩ‪.‬ﻤﺤﻤﺩ ﺍﻟﻔﺎﺘﺢ ﻤﺤﻤﻭﺩ ﺍﻟﻤﻐﺭﺒﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ ﺍﻟﻠﻐﻭﻴﺔ ‪ ‬ﺃ‪.‬ﺍﻟﺨﺎﺘﻡ ﻋﺒﺩ ﺍﻟﺭﺤﻤﻥ ﺃﺒﻭ ﺍﻟﺤﺴﻥ‬ ‫ﺍﻟﺘﻨﻀﻴﺩ ﺍﻟﻁﺒﺎﻋﻲ ﻭﺍﻟﺘﺼﻤﻴﻡ ﺍﻟﻔﻨﻲ‪ ‬ﻭﻓﺎﺀ ﻤﺤﻤﺩ ﻤﻭﺴﻰ‬ ‫ﻤﻨﺸﻭﺭﺍﺕ ﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ ﺍﻟﻁﺒﻌﺔ ﺍﻷﻭﻟﻲ ‪٢٠٠٧‬ﻡ‬ ‫ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺤﻘﻭﻕ ﻤﺤﻔﻭﻅﺔ ﻟﺠﺎﻤﻌﺔ ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﻥ ﺍﻟﻤﻔﺘﻭﺤﺔ‪ ،‬ﻻ ﻴﺠﻭﺯ ﺇﻋﺎﺩﺓ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺃﻱ‪ ‬ﺠﺯﺀ ﻤـﻥ‬ ‫ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻜﺘﺎﺏ‪ ،‬ﻭﺒﺄﻱ‪ ‬ﻭﺠﻪ ﻤﻥ ﺍﻟﻭﺠﻭﻩ‪ ،‬ﺇﻻﹼ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻤﻭﺍﻓﻘﺔ ﺍﻟﻤﻜﺘﻭﺒﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﺠﺎﻤﻌﺔ‪.‬‬  ‫ﻣﻘﺪﻣﺔ ﺍﳌﻘﺮﺭ‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬ ‫ﺍﻟﺤﻤﺩ ﷲ ﺭﺏ ﺍﻟﻌﺎﻟﻤﻴﻥ ﻭﺍﻟﺼﻼﺓ ﻭﺍﻟﺴﻼﻡ ﻋﻠﻰ ﺃﺸﺭﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴﻠﻴﻥ ﺴﻴﺩﻨﺎ ﻤﺤﻤﺩ ﻭﻋﻠﻰ‬ ‫ﺃﻟﻪ ﻭﺼﺤﺒﻪ ﺃﺠﻤﻌﻴﻥ‪.‬‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﻤﺭﺤﺒﺎﹰ ﺒﻙ ﺇﻟﻰ ﻤﻘﺭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ )‪ ، (١‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﻫﻲ ﻓﺭﻉ ﻤﻬﻡ ﻤﻥ ﻓﺭﻭﻉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻅﻬﺭ ﻟﻴﺴﺩ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻋـﻥ‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﺩ ﻅﻬﻭﺭ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟـﻀﺨﻤﺔ ﻭﺍﺸـﺘﺩﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭﺍﺭﺘﻔﺎﻉ ﻭﻋﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻜﻴﻥ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﹸﻌﻨﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻤﻥ‬ ‫ﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺒﻘﻴﺎﺱ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﻭﺍﻷﻗﺴﺎﻡ ﻭﺨﻁـﻭﻁ ﺍﻹﻨﺘـﺎﺝ ﺩﺍﺨـل ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ‬ ‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﻬﺩﻑ ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺨﻁـﻴﻁ ﻭﺭﻗﺎﺒـﺔ ﻭﺍﺘﺨـﺎﺫ‬ ‫ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬ ‫ﺇﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻻ ﻴﻘﺘﺼﺭ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻲ ﻓﻘـﻁ ﻭﺇﻨﻤـﺎ ﻴﻤﺘـﺩ‬ ‫ﻟﻴﺸﻤل ﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺯﺭﺍﻋﻲ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺘﺠﺎﺭﻱ ﻭﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﺨﺩﻤﻲ ﺫﻟﻙ ﻨﻅـﺭﺍﹰ ﻷﻥ ﻟﻜـل‬ ‫ﻨﺸﺎﻁ ﻴﺴﺘﻬﻠﻙ ﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻁﺒﻴﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﺴﺕ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟـﻰ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴـﻑ‬ ‫ﺒﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺘﻔﺭﻗـﺔ ﺒﻴﻨﻬـﺎ ﻭﺒـﻴﻥ ﺒﻌـﺽ ﺍﻟﻤـﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻌﺭﻴﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻋﻼﻗﺘﻬـﺎ ﺒﻭﻅـﺎﺌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪ ،‬ﻤـﻊ‬ ‫ﺇﻴﻀﺎﺡ ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻜل ﻤﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻓﻘﺩ ﻋ‪‬ﻨﻴﺕ ﺒﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴـﺏ ﺍﻟﻨـﻭﻋﻲ‪،‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ‪ ،‬ﻭﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﻌﻼﻗﺔ ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﻫﻲ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﺨـﺩﻡ‬ ‫ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻲ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺩﻡ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‪،‬‬ ‫ﻜﻤﺎ ﺍﻫﺘﻤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺒﻌﻤﻠﻴﺔ ﻓﺼل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬ ‫أ‬ ‫ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺍﺸﺘﻤﻠﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ ﻋﻠﻰ ﻁﺭﻕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺄﺴـﺎﻟﻴﺒﻬﺎ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺩﺩﺓ‪،‬‬ ‫ﻭﻗﻭﺍﺌﻡ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﻬﺎ؛ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻜﻠﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺴـﻠﻭﺏ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺃﺴﻠﻭﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻐﻠﺔ‪.‬‬ ‫ﻜﺫﻟﻙ ﻋﺎﻟﺠﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺤﻴـﺙ ﺘﻤـﺕ‬ ‫ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﻜﻴﻔﻴﺔ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﻭﺴﻴﺎﺴﺎﺕ ﺘـﺴﻌﻴﺭ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤـﺼﺭﻭﻓﺔ‬ ‫ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ ﻤﻥ ﻤﺨﺎﺯﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪.‬‬ ‫ﺠﺎﺀﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ ﻫﺎﺩﻓﺔ ﻹِﻴﻀﺎﺡ ﻁﺭﻕ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤل ﺴﻭﺍﺀ ﻋﻠﻰ‬ ‫ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﺯﻤﻥ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺃﻭ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﺍﻟﻭﻗﺕ ﺍﻟﻤﻌﻴﺎﺭﻱ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻁﺭﻗﺕ ﻟـﻨﻅﻡ‬ ‫ﺍﻟﺤﻭﺍﻓﺯ ﺍﻟﻔﺭﺩﻴﺔ ﻤﻨﻬﺎ ﻭﺍﻟﺠﻤﺎﻋﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ ﻭﺍﻷﺨﻴﺭﺓ ﻓﻘﺩ ﺭﻜﺯﺕ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﻋـﻥ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴـﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ ﺨﺼﺎﺌﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻨﻅﺭﻴﺔ ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺃﻨـﻭﺍﻉ‬ ‫ﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﺨﻁﻭﺍﺕ ﺘﺤﻤﻴل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﻟﻘﺩ ﺃﺜﺭﻴﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﺒﺄﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻭﺍﻟﺘـﺩﺭﻴﺒﺎﺕ ﻭﺤﻠﻭﻟﻬـﺎ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺠﺩ ﻓﻲ ﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﺴﺘﻴﻌﺎﺏ ﺍﻟﻤﺎﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴـﻴﺔ ﻭﺘﺭﺴـﻴﺦ ﺍﻷﻓﻜـﺎﺭ‬ ‫ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﺒﻬﺎ ﻓﻲ ﺫﻫﻨﻙ ﺤﺘﻰ ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺎﺩﺭﺍﹰ ﻋﻠﻰ ﻓﻬﻤﻬﺎ ﻭﺍﻻﺴﺘﻔﺎﺩﺓ ﻤﻨﻬﺎ ﻷﻗﺼﻰ ﺤـﺩ ﻤﻤﻜـﻥ‪،‬‬ ‫ﻭﻜﺫﺍ ﺘﻘﻭﻴﻤﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫ﻋﻠﻴﻪ ﻨﻨﺼﺤﻙ ﺒﺎﻟﺘﻌﺎﻤل ﻤﻌﻬﺎ ﺒﻜل ﺠﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﺃﻥ ﺘﻘﺭﺃ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻗﺭﺍﺀﺓ ﻤﺘﺄﻨﻴﺔ ﻟـﺘﻔﻬﻡ ﻤـﺎ‬ ‫ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻴﻪ ﻭﻤﻥ ﺜﻡ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﺤل ﺍﻟﺘﻤﺎﺭﻴﻥ ﺃﻭ ﺃﺩﺍﺀ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﻘﺘـﺭﺡ‪ ،‬ﺇﻀـﺎﻓﺔ ﺇﻟـﻰ ﻤـﺴﺭﺩ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﻭﺍﻹﻨﺠﻠﻴﺯﻴﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻭﺤﺩﺓ ﺘﻌﻠﻴﻤﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻨﺄﻤل ﺃﻥ ﺘﺠﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻤﻤﺘﻌﺎﹰ ﻭﻤﻔﻴﺩﺍﹰ ﻟﻙ‪ ،‬ﻭﻨﺴﺄل ﺍﷲ ﺃﻥ ﻴﺘﻘﺒل ﻋﻤﻠﻨﺎ ﻫﺫﺍ ﺨﺎﻟـﺼﺎﹰ‬ ‫ﻟﻭﺠﻬﻪ ﺍﻟﻜﺭﻴﻡ ﻭﺃﻥ ﻴﻨﻔﻊ ﺒﻪ‪ ،‬ﺃﻨﻪ ﻨﻌﻡ ﺍﻟﻤﻭﻟﻰ ﻭﻨﻌﻡ ﺍﻟﻨﺼﻴﺭ‪.‬‬ ‫ب‬  ‫ﺍﻷﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻌﺎﻣﺔ ﻟﻠﻤﻘﺮﺭ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﻌﺩ ﻓﺭﺍﻏﻙ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ ﻴﻨﺒﻐـﻲ ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ‬ ‫ﻗﺎﺩﺭﺍ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﻌﺭ‪‬ﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﻭﻀ‪‬ﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺒﻭ‪‬ﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﻌﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺤﺩﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻘﻴﺱ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤل‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺨﺼﺹ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬ ‫ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﳌﻘﺮﺭ‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻀـﻭﻉ‬ ‫ﻡ‬ ‫‪١‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ‪ :‬ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪١‬‬ ‫‪٢٣‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ‪ :‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٢‬‬ ‫‪٦٧‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻟﺜﺔ‪ :‬ﻁﺭﻕ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﻗﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٣‬‬ ‫‪١١٥‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺭﺍﺒﻌﺔ ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﻋﻨﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ‬ ‫‪٤‬‬ ‫‪١٥٩‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺨﺎﻤﺴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤل‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪١٩١‬‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺴﺎﺩﺴﺔ‪ :‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ‬ ‫‪٦‬‬ ‫ج‬  ‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻷﻭﱃ‬ ‫ﺍﻟﺘﻌﺮﻳﻒ ﲟﺤﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪Cost Accounting‬‬ ‫‪Introduction‬‬  ‫ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‬ ‫‪٣‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪٣‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‬ ‫‪٤‬‬ ‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪.1‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪٥‬‬ ‫‪.2‬ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‬ ‫‪٧‬‬ ‫‪.3‬ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪.4‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪.5‬ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٨‬‬ ‫‪ 1.5‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ‪.‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪ 2.5‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ‪.‬‬ ‫‪٩‬‬ ‫‪ 3.5‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ‪.‬‬ ‫‪١٠‬‬ ‫‪ 4.5‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫‪١١‬‬ ‫‪.6‬ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪.7‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪١٥‬‬ ‫‪.8‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫‪١٦‬‬ ‫ﺍﻟﺨﻼﺼﺔ‬ ‫‪١٧‬‬ ‫ﻟﻤﺤﺔ ﻤﺴﺒﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪١٨‬‬ ‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﺎﺕ‬ ‫‪١٩‬‬ ‫ﻤﺴﺭﺩ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬ ‫‪٢١‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬ ‫‪٢‬‬  ‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬ ‫ﻤﺭﺤﺒﺎﹰ ﺒﻙ ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻷﻭﻟﻰ ﻤﻥ ﻤﻘﺭﺭ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ )‪(١‬‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺠﺎﺀﺕ ﺒﻌﻨﻭﺍﻥ ﺍﻟﺘﻌﺭﻴﻑ ﺒﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﺘﻜﻭﻥ ﻤﺩﺨﻼﹰ ﻟﻬﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺎﻭﻟﺕ‬ ‫ﺜﻤﺎﻨﻴﺔ ﻤﻭﻀﻭﻋﺎﺕ ﺭﺌﻴﺴﺔ‪ ،‬ﻓﻘﺩ ﺘﻡ‪ ‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﻊ ﺍﻟﺘﻔﺭﻗﺔ ﺒﻴﻨﻬـﺎ ﻭﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻤـﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﻤﺸﺎﺒﻬﺔ‪ ،‬ﺜﻡ ﺘﻡ‪ ‬ﺍﺴﺘﻌﺭﺍﺽ ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻭﻋﺠـﺯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﺘﻭﻓﻴﺭ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﻜﺫﻟﻙ ﺘﻡ‪ ‬ﺘﻌﺭﻴﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺃﻫﺩﺍﻓﻬﺎ ﻭﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل‬ ‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻵﺭﺍﺀ ﺍﻟﻭﺍﺭﺩﺓ ﻓﻲ ﺫﻟﻙ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻡ‪ ‬ﺘﻭﻀﻴﺢ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﻨﺎﻗﺸﺘﻬﺎ ﻭ ﺃﻴﻀﺎﹰ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﻓﻲ ﺜﻨﺎﻴﺎ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ – ﻋﺯﻴﺯﻨﺎ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ – ﺃﻭﺭﺩﻨﺎ ﻟﻙ ﻤﺠﻤﻭﻋـﺔ ﻤـﻥ ﺍﻟﺘـﺩﺭﻴﺒﺎﺕ‬ ‫ﻭﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﺫﺍﺘﻲ ﻻ ﻨﺸﻙ ﻓﻲ ﺃﻨﻬﺎ ﺴﺘﺠﺩ ﺍﻟﻌﻨﺎﻴﺔ ﺍﻟﻜﺎﻤﻠﺔ ﻤﻨﻙ ﺒﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﻋﻠﻴﻬـﺎ‪،‬‬ ‫ﻜﻤﺎ ﻨﻭﺼﻲ ﺒﻌﺩﻡ ﺍﻻﺴﺘﺒﺎﻕ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﺭﻓﺔ ﺇﺠﺎﺒﺔ ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﻭﺠﻭﺩﺓ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ‬ ‫ﺇﻻﱠ ﺒﻌﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻭﺇﻋﺎﺩﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﻭﻟﺔ ﻟﻭﺼﻭﻟﻙ ﺇﻟﻰ ﺍﻹﺠﺎﺒﺔ ﺍﻟﺼﺤﻴﺤﺔ ﻟﻭﺤﺩﻙ‪.‬‬ ‫‪٣‬‬  ‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﻌﺩ ﻓﺭﺍﻏﻙ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻴﻨﺒﻐﻲ ﺃﻥ ﺘﻜـﻭﻥ‬ ‫ﻗﺎﺩﺭﺍﹰ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻌﺭ‪‬ﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺒﻴ‪‬ﻥ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻌﺭ‪‬ﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺤﺩ‪‬ﺩ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻭﻀ‪‬ﺢ ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻓـﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜـل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤـﻲ ﻟﻠﻭﺤـﺩﺓ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻤﻴ‪‬ﺯ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺸﺭﺡ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪٤‬‬  ‫‪.1‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫ﻓﻲ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ ﺘﻌﻨﻲ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ـ ﺠﻤﻊ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ـ ﺍﻟﻤﺸﻘﺔ ﻓﻘﺩ ﺠﺎﺀ ﻓﻲ ﺍﻟﻘﺭﺁﻥ‬ ‫ﺍﻟﻜﺭﻴﻡ‪  :‬ﻻﹶ ﻴ‪‬ﻜﹶﻠﱢﻑﹸ ﺍﻟﻠﹼﻪ‪ ‬ﻨﹶﻔﹾﺴﺎﹰ ﺇِﻻﱠ ﻭ‪‬ﺴ‪‬ﻌ‪‬ﻬ‪‬ﺎ‪" ...‬ﺍﻵﻴﺔ ‪ ٢٨٥‬ﺴﻭﺭﺓ ﺍﻟﺒﻘﺭﺓ"‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻗﺎل ﺍﻟﺸﺎﻋﺭ‪:‬‬ ‫) ﺴﺌﻤﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺤﻴﺎﺓ ﻭﻤﻥ ﻴﻌﺵ ﺜﻤﺎﻨﻴﻥ ﺤﻭﻻﹰ ﻻ ﺃﺒﺎ ﻟﻙ ﻴﺴﺌﻡ(‪.‬‬ ‫ﺃﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻻﺼﻁﻼﺡ ﻓﺈﻥ ﻟﻔﻅ ﺘﻜﻠﻔﺔ ) ‪ ( Cost‬ﻗﺩ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻟﻠﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﻤﻌﺎﻥﹴ ﻋ‪‬ﺩﺓ‪ ‬ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ‪ ،‬ﻭﻟﻌﻠﻪ ﻻ ﻴﻭﺠﺩ ﻤﺼﻁﻠﺢ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺃﻜﺜﺭ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﹰ ﻤﻨﻪ ﻟﻠﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠـﻰ ﻋ‪‬ـﺩﺓ‬ ‫ﻤﻌﺎﻥﹴ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﺴﺘﻨﺎﺩﺍﹰ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﺴﻴﺎﻕ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻴﻪ‪ ،‬ﻓﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔـﺔ‬ ‫ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻭﻴﻤﻜﻥ ﺘﻌﺭﻴﻑ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ‪:‬‬ ‫ﺘﻀﺤﻴـﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴـﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ‬ ‫ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻨﺘـﺎﺝ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫‪.2‬ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﳌﺼﺮﻭﻑ ﻭﺍﳋﺴﺎﺭﺓ‬ ‫ﻫﻨﺎﻟﻙ ﻋﺩﺓ ﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﻗﺩ ﺘﺴﺘﺨﺩﻡ ﻜﻤﺘﺭﺍﺩﻓﺎﺕ ﻟﻠﺘﻜﻠﻔﺔ ﻜﺎﻟﻨﻔﻘـﺔ )‪( Expenditure‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ) ‪ ( Expense‬ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ) ‪ ،(Loss‬ﻭﺫﻟﻙ ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﺨﺘﻼﻓﻬﺎ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪،‬‬ ‫ﻓﺎﻟﻨﻔﻘﺔ ﻫﻲ ‪ :‬ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊﹴ؛ ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻓﻬﻭ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬ ‫ﻤﺴﺘﻨﻔﺩ‪‬ﺓ ﻓﻘﺩﺕ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ ﻓﻬﻲ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤـﻭﺍﺭﺩ‬ ‫ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺩﻭﻥ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊﹴ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻤﻨﺸﺂﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴـﺔ ﺍﻟﺘـﻲ ﺘﻘـﻭﻡ ﺒﺈﻨﺘـﺎﺝ ﺍﻟـﺴﻠﻊ‬ ‫ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﻀﺤ‪‬ﻲ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩﻫﺎ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺘـﻡ‪ ‬ﺍﻟﺤـﺼﻭل‬ ‫ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﻨﻔﻌﺔ ﻓﻲ ﺫﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻡ‪ ‬ﻓﻴﻬﺎ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﹰ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻴ‪‬ﺤﻤ‪‬ل ﻟﺤـﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻹﻨﻔﺎﻕ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻊ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﻹﻨﺘﺎﺝ ﺴـﻠﻊﹴ ﺃﻭ ﺨـﺩﻤﺎﺕ‬ ‫ﺃﺨـﺭﻯ ﻓﻴﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﺘﻡ‪ ‬ﺒﻴﻊ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻭﺠﺯﺀ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﻠﻊ ﻓﺈﻥ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﺘﻌﺘﺒــﺭ‬ ‫ﻤﺼـﺭﻭﻓﺎﹰ ﻷﻨـﻬﺎ ﺍﺴﺘﻨﻔﺩﺕ ﻭﻟﻡ ﺘﺼﺒﺢ ﻟﻬﺎ ﻗﺩﺭﺓ ﻋﻠﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻘﺒل ﻟــﺫﺍ‬ ‫ﺘﺤﻤ‪‬ل ﻟﺤﺴـﺎﺏ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ ﻭﺫﻟﻙ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘـﺎﺕ ﻭﺍﻹﻴـﺭﺍﺩﺍﺕ‬ ‫‪٥‬‬ ‫)‪ ،(Matching Concept‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﺠﺯﺀ ﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﻉ ﻤﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺴﻠﻊ )ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨـﺭ ﺍﻟﻤـﺩﺓ(‬ ‫ﻓﻴ‪‬ﻌﺘﺒﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻏﻴﺭ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤـﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴـﺔ ‪(Balance‬‬ ‫)‪ (Assets‬ﻭﺍﻟﺘﻲ‬ ‫)‪ Sheet‬ﻜﺄﺤﺩ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﻤﺘﺩﺍﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻷﺼﻭل‬ ‫ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻤﻥ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﻊ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﺃﻱ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺴﺘﺠﻨﻲ ﻓﻭﺍﺌﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﺼﻭل ﻓﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻭ ﻤﺼﺭﻭﻓﺎﺕ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﺘﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤﻨـﺎﻓﻊ ﻓﺘﻌﺘﺒـﺭ‬ ‫ﺨﺴﺎﺭﺓ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ (١/١‬ﻴﻭﻀﺢ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻼﻗـﺔ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘـﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻭﺍﻟﻤـﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬ ‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪(١/١‬‬ ‫ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‬ ‫ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﺘﻘﺎﺒﻠﻬﺎ ﻤﻨﺎﻓﻊ‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ‬ ‫ﺇﺫﺍ ﻗﺎﺒﻠﺘﻬﺎ ﻤﻨﺎﻓﻊ‬ ‫‪Expenditure‬‬ ‫ﺨﺴﺎﺭﺓ ‪Loss‬‬ ‫ﺘﻜﻠﻔﺔ ‪Cost‬‬ ‫ﺇﺫﺍ ﻟﻡ ﺘﺴﺘﻨﻔﺩ‬ ‫ﺇﺫﺍ ﺍﺴﺘﻨﻔﺩﺕ‬ ‫ﺘﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺘﹲﺤﻤل ﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬ ‫ﺃﺼل ‪Asset‬‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫ﻴﻅﻬﺭ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ‬ ‫‪Expense‬‬ ‫ﻴ‪‬ﺤﻤل ﻟﺤﺴﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺌﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﻟﱢﻔﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪٦‬‬  ‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺫﺍﺘﻲ‬ ‫‪.١‬ﻋﺭﻑ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺼﻭل‬ ‫‪.٢‬ﻓﻲ ﺃﻱ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻴﻅﻬﺭ ﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ؟ ﻭﻟﻤﺎﺫﺍ؟‬ ‫‪.٣‬ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻴﻅﻬﺭ ﻤﺨﺯﻭﻥ ﺁﺨﺭ ﺍﻟﻤﺩﺓ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ؟‬ ‫‪.3‬ﺍﳊﺎﺟﺔ ﺇﱃ ﻣﻌﻠﻮﻣﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﺇﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻅل ﻴﺴﺎﻴﺭ ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻤـﺭ ﺍﻟـﺴﻨﻴﻥ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻟـﻙ‬ ‫ﺇﺸﺎﺭﺍﺕ ﻟﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺘﺎﺭﻴﺦ ﺍﻟﺤﻀﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ ﻓﻲ ﻭﺍﺩﻱ ﺍﻟﻨﻴل ﻭﻓﻲ ﺒﻼﺩ ﺍﻟﺭﺍﻓﺩﻴﻥ‪ ،‬ﻜﻤـﺎ ﺃﻥ‬ ‫ﻓﻲ ﻗﺼﺔ ﺴﻴﺩﻨﺎ ﻴﻭﺴﻑ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﺴﻼﻡ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺭﻗﺎﺒﺔ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﻤﻥ ﺍﻟﺤﺒﻭﺏ ﻓﻲ ﺴـﻨﻭﺍﺕ‬ ‫ﺍﻟﺭﺨﺎﺀ ﺘﻤﻬﻴﺩﺍﹰ ﻟﺘﻭﺯﻴﻌﻪ ﻓﻲ ﺴﻨﻭﺍﺕ ﺍﻟﺠﻔﺎﻑ ﺩﻻﻟﺔ ﻋﻠﻰ ﺫﻟﻙ‪.‬‬ ‫ﺒﺴﺒﺏ ﺍﻟﺘﻘﺩﻡ ﺍﻟﻔﻨﻲ‪ ‬ﺍﻟﺫﻱ ﺃﻋﻘﺏ ﺍﻟﺜﻭﺭﺓ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﻨﺼﻑ ﺍﻟﺜـﺎﻨﻲ ﻤـﻥ ﺍﻟﻘـﺭﻥ‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﻤﻥ ﻋﺸﺭ ﺍﻟﻤﻴﻼﺩﻱ ﻭﻤﺎ ﺘﺒﻊ ﺫﻟﻙ ﻤﻥ ﺘﻁﻭﺭ ﻓﻲ ﻭﺴﺎﺌل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺘﻭﺴـﻊ ﻓـﻲ ﺍﺴـﺘﺨﺩﺍﻡ‬ ‫ﻋﻭﺍﻤل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﻤﻤﺎ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﺘﻌﻘﺩ ﺍﻟﻤﺸﻜﻼﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺨﺎﺼﺔ ﻓـﻲ ﺍﻟﻤﻨـﺸﺂﺕ‬ ‫ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻊ ﺘﺯﺍﻴﺩ ﺤﺩﺓ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﻭﺍﻟﺭﻏﺒﺔ ﻓﻲ ﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﺭﺒﺎﺡ ﺃﺼﺒﺤﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺃﺸﺩ‬ ‫ﺍﻟﺤﺎﺠﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻷﻨﺸﻁﺔ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻘﻭﻡ ﺒﻬﺎ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬ ‫ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﺍ ﻤﺎ ﻋﺠﺯﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ )‪( Financial Accounting‬ﻋﻥ ﺍﻟﻘﻴـﺎﻡ‬ ‫ﺒﻪ‪.‬‬ ‫‪٧‬‬ ‫ﺇﻥ ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﻤﺩ‪ ‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻅﻬﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺘﻬﺎ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺍﺴﺘﻠﺯﻡ ﺍﻷﻤﺭ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻭﺴـﻴﻠﺔ‬ ‫ﺘﺤﺩﺩ ﻭﺘﻘﻴﺱ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻜل ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﻋﻠﻰ ﺤﺩﻩ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ ﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻜـل ﻗـﺴﻡ ﺃﻭ‬ ‫ﻤﺭﻜﺯ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺃﻭ ﻤﺭﺤﻠﺔ ﻤﻥ ﻤﺭﺍﺤل ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜلٍ ﻤﻥ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻲ ﻭﺍﻹﺩﺍﺭﻱ‪ ‬ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻲ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻤﻨﺸﺂﺕ‪.‬‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(1‬‬ ‫ﻟﻤﺎﺫﺍ ﻅﻬﺭﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ؟‬ ‫‪.4‬ﺗﻌﺮﻳﻒ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﻫﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒـﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻔـﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻁـﺭﻕ‬ ‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟـﺼﻭﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻷﻏﺭﺍﺽ ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪.5‬ﺃﻫﺪﺍﻑ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪ 1.5‬ﻗﻴﺎﺱ ﺗﻜﻠﻔﺔ ﻭﺣﺪﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺇﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ـ ﺴﻠﻌﺔ ﻜﺎﻨﺕ ﺃﻡ ﺨﺩﻤﺔ ـ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻐـﺭﺽ ﺍﻟـﺭﺌﻴﺱ‬ ‫ﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻓﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻨﻭﺍﺓ ﻨﻅﺎﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫ﺇﻥ ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻴﺘﻁﻠﺏ ﺇﺘﺒﺎﻉ ﺍﻟﺨﻁﻭﺍﺕ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻤﻭﺍﺼﻔﺎﺕ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺘﺨﺫﺓ ﺃﺴﺎﺴﺎﹰ ﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫ﺏ‪.‬ﺘﺘﺒﻊ ﺨﻁ ﺴﻴﺭ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪ ،‬ﻭﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻟﻤﺭﺍﺤل ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﻭﻤﺭﺍﻜﺯ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ‬ ‫ﺘﻤﺭ ﺒﻬﺎ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻫﺫﻩ‪.‬‬ ‫‪٨‬‬  ‫ﺝ‪.‬ﺘﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﻠﻘﺔ ﺒﺎﻟﻨﺸﺎﻁ ﻤﻥ ﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺴﻠﻌﻴﺔ ﻭﻋﻤل ﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﺩ‪.‬ﺘﺤﻠﻴل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺘﺤﻤﻴﻠﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺘﺎﻤـﺔ‬ ‫ﺃﻭ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺘﺸﻐﻴل‪.‬‬ ‫ﺒﺘﺤﺩﻴﺩ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺘﻭﻓﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻰ ﻗﻴﺎﺱ ﻨﺘﺎﺌﺞ‬ ‫ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺒﺼﻭﺭﺓ ﺃﻓﻀل‪ ،‬ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﻤـﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ ﺃﺩﺍﺀ‬ ‫ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ 2.5‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺘﺨﻄﻴﻂ‬ ‫ﻴﻌﺭﻑ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺒﺄﻨﻪ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻨﺒﺅ ﺒﺎﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻟﻤﺤﺘﻤل ﺘﺤﻘﻴﻘﻬﺎ ﻓـﻲ ﻅـل‬ ‫ﺒﺩﺍﺌل ﺘﺤﻘﻴﻕ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ‪ ،‬ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ ﺍﻟﻼﺯﻡ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻨﺘﺎﺌﺞ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺴﺎﻫﻡ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﺒﺘﻭﻓﻴﺭﻫﺎ ﻟﻠﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺼﻭ‪‬ﺭ ﺍﺘﺠﺎﻩ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓـﻲ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒﻠﻴﺔ ﻭﺴﻠﻭﻜﻬﺎ ﻤﻊ ﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﻁﺎﻗﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺤﺎﺠﺎﺕ ﺍﻟﺴﻭﻕ‪ ،‬ﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓـﻲ‬ ‫ﺫﻟﻙ ﺃﺩﻭﺍﺘﻬﺎ ﻤﻥ ﺘﺤﻠﻴل ﻨﻭﻋﻲ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﻭﻅﻴﻔﻲ ﻭﺘﺤﻠﻴل ﺤـﺩﻱ ﻭﺘﺤﻠﻴـل ﺘﻌـﺎﺩل ﻭﻤﻌـﺎﻴﺭﺓ‬ ‫ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻌﻴﺎﺭﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ 3.5‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﻟﺮﻗﺎﺑﺔ ﻭﺗﻘﻮﱘ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬ ‫ﺘﻌﺭﻑ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﺒﺄﻨﻬﺎ ﻋﻤﻠﻴﺔ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺍﻟﻔﻌﺎﻟﻴﺎﺕ ﺒﺎﻟﺨﻁﻁ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﺘﻌﻨـﻲ ﻤﻘﺎﺭﻨـﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬ ‫ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ ﺒﺎﻟﻤﻌﺎﻴﻴﺭ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭﺓ ﻤﺴﺒﻘﺎﹰ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻓﻬﻭ ﺒﻨﺎﺀ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﻋﺩﺓ ﻤﻘـﺎﻴﻴﺱ ﻜﻤﻴـﺔ‬ ‫ﻟﻌﻭﺍﻤل ﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻏﺎﻟﺒﺎﹰ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﻟﻬﺎ ﻋﻼﻗﺔ ﺒﺒﻌﻀﻬﺎ؛ ﻜﺎﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﺯﻤﻥ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻨﻭﻋﻴـﺔ‪ ،‬ﻭﺭﻀـﺎ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻴل )ﺍﻟﺯﺒﻭﻥ(‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﻬﺎ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻜﻔﺎﺀﺓ ﻭﻓﺎﻋﻠﻴـﺔ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﻤـﺩﻯ ﺘﺤﻘﻴـﻕ‬ ‫ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺴﻭﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺇﻥ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﻭﺠﻬﺎﻥ ﻟﻌﻤﻠﺔ‪ ‬ﻭﺍﺤﺩﺓ‪ ‬ﻓﻼ ﺠـﺩﻭﻯ ﻟﻠﺭﻗﺎﺒـﺔ‬ ‫ﺩﻭﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺩﻭﻨﻤﺎ ﺭﻗﺎﺒﺔ‪ ،‬ﻭﺘﺴﺎﻫﻡ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻤﺎ ﺘـﻭﻓﺭﻩ‬ ‫ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻓﻌﻠﻴﺔ ﻭﺒﻤﺎ ﻭﻓﺭﺘﻪ ﻤﻥ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﺨﻁﻴﻁﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬ ‫‪٩‬‬  ‫‪ 4.5‬ﻣﺴﺎﻋﺪﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﰲ ﺍﲣﺎﺫ ﺍﻟﻘﺮﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ﻴﻌﺘﺒﺭ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻫﻭ ﺍﻟﻭﺠﻪ ﺍﻷﻫﻡ ﻟﻠﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﻋﻤﻠﻴﺔ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﺘﻘﻭﻡ‬ ‫ﻋﻠﻲ ﺍﻟﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺒﺩﺍﺌل ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﺘﻨﻔﻴﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻔﺎﻀﻠﺔ ﺒـﻴﻥ ﺍﻟﺒـﺩﺍﺌل ﺘﻌﺘﻤـﺩ ﻋﻠـﻲ‬ ‫ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﻫﻡ ﺍﻟﻨﻅﻡ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﺘـﻭﻓﺭ ﻤﻌﻠﻭﻤـﺎﺕ ﻜﻤﻴـﺔ‬ ‫ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻤﻨﻬﺎ ﻗﺭﺍﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻌﻴﺭ ﻭﺍﻟﺼﻨﻊ ﺃﻡ ﺍﻟـﺸﺭﺍﺀ ﻭﺍﻻﻤـﺘﻼﻙ ﺃﻡ‬ ‫ﺍﻻﺴﺘﺌﺠﺎﺭ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻭﻀﻴﺢ ﻋﻼﻗﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺒﻭﻅـﺎﺌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓـﻲ‬ ‫ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪ (٢/١‬ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪(٢/١‬‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻭﻅﺎﺌﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ ﻗﺼﻴﺭ‬ ‫ﻭﻁﻭﻴل ﺍﻷﺠل‬ ‫ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‬ ‫ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‬ ‫ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻷﺩﺍﺀ ﺍﻟﻔﻌﻠﻲ‬ ‫ﺍﻟﺭﻗﺎﺒـﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﻟﱢﻔﻴﻥ‪.‬‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(2‬‬ ‫ﻤﺎ ﻫﻲ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ؟‬ ‫‪١٠‬‬  ‫‪.6‬ﻣﻮﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﰲ ﺍﳍﻴﻜﻞ ﺍﻟﺘﻨﻈﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫ﺘﺒﺎﻴﻨﺕ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﻭﺍﻟﺘﻁﺒﻴﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﺤﻭل ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻓﻬﻨﺎﻙ ﻤﻥ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﺘﺘﺒﻊ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ ﻟﻠﺸﺌﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻋﻤل ﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﻴﺨﻀﻊ ﻟﻠﺴﻠﻁﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻴﺭﻯ ﺁﺨﺭﻭﻥ ﺃﻥ ﻨﺸﺎﻁ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﺨﻁﻴﻁﻲ ﻭﺭﻗﺎﺒﻲ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺘﻪ ﻟﻺﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ ﻭﺒﻬﺫﻩ ﺍﻟﺼﻔﺔ ﻓﻬﻭ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ ﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺒ‪‬ﻊ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﺠﻬﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻟﺘﻭﻓﺭ ﻟﻪ ﺘﻘﺎﺭﻴﺭﻫﺎ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩﻩ ﻓﻲ‬ ‫ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻅﺎﺌﻔﻪ‪.‬‬ ‫ﺇﻥ ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺭﺃﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭﻫﺎ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻴﻭﻀﺤﻪ ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ‬ ‫)‪ (٣/١‬ﺃﻤﺎ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺭﺃﻱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﻌﺘﺒﺭﻫﺎ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ ﻓﻴﻭﻀﺤﻪ ﺍﻟﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪.(٤/١‬‬ ‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪(٣/١‬‬ ‫ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴـﺭ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﺘﺴﻭﻴﻕ‬ ‫ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻌﺔ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻭﺍﺯﻨﺔ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴـﻑ‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒـﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﻟﱢﻔﻴﻥ‪.‬‬ ‫‪١١‬‬  ‫ﺸﻜل ﺭﻗﻡ )‪(٤/١‬‬ ‫ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻩ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ‬ ‫ﺍﻟﻤﺩﻴـﺭ ﺍﻟﻌـﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺴﺘﺸﺎﺭ ﺍﻟﻘﺎﻨﻭﻨﻲ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻌﺎﻤﺔ‬ ‫ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻟﻠﺘﺴﻭﻴﻕ‬ ‫ﻟﻺﻨﺘﺎﺝ‬ ‫ﺨﻁ ﺴـﻠﻁﺔ ﺘﻨﻔﻴﺫﻴـﺔ‬ ‫ﺨﻁ ﺴﻠﻁﺔ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺼﺩﺭ‪ :‬ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﺅﻟﻔﻴﻥ‪.‬‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(3‬‬ ‫ﺇﻥ ﺍﻋﺘﺒﺎﺭ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺃﻭ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ ﻴﺤﺩﺩ‬ ‫ﻤﻭﻗﻌﻬﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤﻲ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﻀﺢ ﺫﻟﻙ؟‬ ‫ﺃﺴﺌﻠﺔ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺫﺍﺘﻲ‬ ‫‪ -١‬ﻋﺩ‪‬ﺩ ﺃﻫﻡ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -٢‬ﻤﺎ ﺭﺃﻴﻙ ﻓﻲ ﺩﻤﺞ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ؟‬ ‫‪ -٣‬ﺃﻴﻬﻤﺎ ﺃﻓﻀل ﺒﺭﺃﻴﻙ ﻭﻀﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓـﻲ ﺍﻟﻬﻴﻜـل ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻤـﻲ‬ ‫ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﺃﻡ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ؟‬ ‫‪١٢‬‬  ‫‪.7‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﳌﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﺇﻥ ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺘﺤﻠﻴﻠﻴﺔ ﻋﻥ ﺃﻭﺠﻪ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﺩﺍﺨـل‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﺃﺩﺕ ﺇﻟﻰ ﻀﺭﻭﺭﺓ ﻭﺠﻭﺩ ﻨﻅﺎﻡ ﺁﺨﺭ ﻴﺨﺘﻠﻑ ﻋﻥ ﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻫـﻭ ﻨﻅـﺎﻡ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﻡ ﺍﻻﺨﺘﻼﻓﺎﺕ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪.١‬ﺘﹸﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺒﻴﺎﻥ ﺍﻟﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻐﻴـﺭ‪،‬‬ ‫ﺤﻴﺙ ﺘﻨﺸﺄ ﻋﻼﻗﺎﺕ ﺍﻟﻤﺩﻴﻭﻨﻴﺔ ﻭﺍﻟﺩﺍﺌﻨﻴﺔ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﺨﺎﺭﺠﻴﺔ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﹲﻌﻨـﻰ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.٢‬ﺘﹲﻌﻨﻰ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻤﻌﺎﻤﻼﺕ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻤـﺕ ﻓﻌـﻼﹰ‪ ،‬ﻓﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﹲﻌﻨﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴـﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‪.‬‬ ‫‪.٣‬ﺘﻬﺩﻑ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻥ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ‬ ‫ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﻬﺩﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﺇﻋﺩﺍﺩ ﺘﻘـﺎﺭﻴﺭ‬ ‫ﺩﻭﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﻓﺘﺭﺍﺕ ﻗﺼﻴﺭﺓ ﻨﺴﺒﻴﺎﹰ ﺘﻌﺭﻑ ﺒﺎﻟﻔﺘﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.٤‬ﺘﹲﺤﻜﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺒﺎﻟﻤﺒـﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌـﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ‪Generally‬‬ ‫))‪ ،(( Accepted Accounting Principles (GAAPs‬ﺤﻴـﺙ ﺘﻌﺘﻤـﺩ ﻋﻠـﻰ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﺩﺓ ﻁﻭﺍﺌﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‪ ،‬ﺒﻴﻨﻤﺎ ﺘﹲﺤﻜﻡ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻷﺴـﺱ‬ ‫ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﻭﺍﻟﺘﻌﻠﻴﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻀﻌﻬﺎ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤـﺴﺘﺨﺩﻡ‬ ‫ﺍﻟﻭﺤﻴﺩ ﻟﻠﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﺩﻭﺭﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻨﺘﺠﻬﺎ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪.٥‬ﺘﺘﺼﻑ ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﺸﻤﻭل ﻭﻫﻲ ﺘﻌﺭﺽ ﻓﻲ ﺼﻭﺭﺓ ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ‪ ،‬ﺃﻤﺎ‬ ‫ﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻬﻲ ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪.٦‬ﺘﺘﺴﻡ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻘﻕ ﻤﻥ ﺴﻼﻤﺘﻬﺎ ﻭﺩﻗﺘﻬـﺎ‪،‬‬ ‫ﺃﻤﺎ ﺒﻴﺎﻨﺎﺕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻬﻰ ﺃﻗل ﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ ﻭﻫﻰ ﻤﺭﻨﺔ ﻭﻫﻨﺎﻟﻙ ﺴـﺭﻋﺔ ﻓـﻲ‬ ‫ﺇﻋﺩﺍﺩﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪١٣‬‬ ‫‪.٧‬ﺘﹲﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺠﻤﻴﻊ ﺍﻟﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺒﻴﻨﻤـﺎ ﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﺨﺘﻴﺎﺭﻴﺔ ﺘﻬﺩﻑ ﺇﻟﻰ ﺴﺩ‪ ‬ﺤﺎﺠﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﻴﻤﻜﻥ ﺘﻠﺨﻴﺹ ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺎﻟﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ ) ‪ ( ١ / ١‬ﻜﺎﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫ﺠﺩﻭل ﺭﻗﻡ )‪(١/١‬‬ ‫ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻭﺠﻪ ﺍﻟﻤﻘﺎﺭﻨﺔ‬ ‫ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺩﺍﺨﻠﻴﺔ‬ ‫ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺃﺩﺍﺀ‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ‬ ‫ﺍﻟﻬﺩﻑ‬ ‫ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‬ ‫ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‬ ‫ﺃﻁﺭﺍﻑ ﺨﺎﺭﺠﻴﺔ‬ ‫ﺍﻷﻁﺭﺍﻑ ﺍﻟﻤﺴﺘﻔﻴﺩﺓ‬ ‫ﻟﻴﺴﺕ ﻫﻨﺎﻙ ﻗﻭﺍﻋﺩ ﺤﺎﻜﻤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ‬ ‫ﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﺤﺎﻜﻤﺔ‬ ‫ﻋﻠﻴﻬﺎ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﻴﺔ ﻗﺼﻴﺭﺓ )ﻴﻭﻡ‬ ‫ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻋﺎﺩﺓ ﺘﻜﻭﻥ‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫‪ /‬ﺃﺴﺒﻭﻉ‪ /‬ﺸﻬﺭ(‬ ‫ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻏﻴﺭ ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ‬ ‫ﺇﻟﺯﺍﻤﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻯ ﺍﻹﻟﺯ‪‬ﺍﻡ‬ ‫ﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ﻓﻘﻁ‬ ‫ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ‬ ‫ﻨﻁﺎﻕ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ‬ ‫ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻜﻤﻴﺔ‬ ‫ﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ ﻭﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ‬ ‫ﺘﺎﺭﻴﺨﻴﺔ‬ ‫ﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ‬ ‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻨﻭﻉ ﺍﻟﺒﻴﺎﻨﺎﺕ‬ ‫ﻨﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺩﻗﺔ ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺩﻗﻴﻘﺔ ﻭﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬ ‫ﻤﺩﻱ ﺍﻟﺩﻗﺔ‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻋﻴﺔ‬ ‫ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻭﺜﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒل ﺃﻥ‬ ‫ﺍﻻﺘﺠﺎﻩ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ ﻴﻘﻀﻲ ﺒﺩﻤﺞ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻭﻤﺎ ﻴﺘﺒـﻊ ﺫﻟـﻙ ﻤـﻥ‬ ‫ﺍﻻﺤﺘﻔﺎﻅ ﺒﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﻭﺍﺤﺩﺓ ﻤﻥ ﺍﻟﺴﺠﻼﺕ ﻭﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻡ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺭﺍﻗﺒﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺸﻤل ﺒﻴﺎﻨـﺎﺕ‬ ‫‪١٤‬‬ ‫ﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻅﻬﺭ ﺒﺸﻜل ﺘﻔﺼﻴﻠﻲ ﻓﻲ ﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺩ‬ ‫ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪ ،‬ﻓﻌﻠﻰ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﻤﺜﺎل ﻭﺒﻤﺎ ﺃﻥ ﺃﺤﺩ ﺃﻫﻡ ﻭﻅﺎﺌﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﻫـﻭ‬ ‫ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻓﺈﻥ ﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻟﻤﺨﺯﻭﻥ ﺍﻟﺴﻠﻌﻲ ﺒﺄﻨﻭﺍﻋﻪ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ‪ ،‬ﻤﻥ ﻤﻭﺍﺩ‬ ‫ﺨﺎﻡ‪ ،‬ﻭﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺤﺕ ﺍﻟﺼﻨﻊ ‪ ،‬ﻭﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺎﻤﺔ‪ ،‬ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﺒﻴﻌﺎﺕ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺼﻭل ﺍﻟﺜﺎﺒﺘـﺔ‬ ‫ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ ﻴﻘﻊ ﻋﻠﻰ ﻋﺎﺘﻕ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺭﻓﺩ ﺒﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻨـﺩ ﺘﺤﺩﻴـﺩﻫﺎ‬ ‫ﻟﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻥ ﺭﺒﺢ ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻭﺘﺼﻭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪.8‬ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺑﲔ ﳏﺎﺳﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﺍﶈﺎﺳﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻳﺔ‬ ‫ﺤﻭل ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﺘﺒﺎﻴﻨﺕ ﻭﺠﻬـﺎﺕ ﻨﻅـﺭ ﻜﹲﺘﹼـﺎﺏ‬ ‫ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﻓﻤﻨﻬﻡ ﻤﻥ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻫﻲ ﺍﺸﺘﻘﺎﻕ ﻤﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻤـﻨﻬﻡ‬ ‫ﻤﻥ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﻻ ﻓﺭﻕ ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ ﻓﻌﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﻴﻁﻠﻕ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜـﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺒل ﻫﻨﺎﻙ ﻤﻥ ﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﻻ ﺸﻲﺀ ﺃﺴﻤﻪ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ﻋﻠﻰ ﺍﻹﻁﻼﻕ‪ ،‬ﻭﻫﻨﺎﻙ ﻤـﻥ‬ ‫ﻻ ﻴﻨﻜﺭ ﻭﺠﻭﺩﻫﺎ ﻭﻟﻜﻥ ﻴ‪‬ﻨﻜﺭ ﺘﺴﻤﻴﺘﻬﺎ ﺒﺎﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﻓﻲ ﻨﻅﺭﻩ ﻴﺠـﺏ ﺃﻥ ﺘـﺴﻤﻰ‬ ‫ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺘﺴﺘﺩﻋﻲ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺼﻨﻊ ﻭﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘـﺭﺍﺭ‪ ،‬ﻓـﺎﻟﻘﺭﺍﺭ ﻫـﻭ‬ ‫ﻤﺤﻭﺭ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﺔ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻟﻠﻤﻭﺍﻗﻑ ﻭﺍﻟﻤﺸﺎﻜل ﺍﻟﺘﻲ ﺘﻭﺍﺠﻪ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﺘﻁﻠـﺏ ﺍﺘﺨـﺎﺫ ﻫـﺫﺍ‬ ‫ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪.‬‬ ‫‪١٥‬‬  ‫ﺍﳋﻼﺻﺔ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﻌﺩ ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻟﻬﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻴﻤﻜﻥ ﺃﻥ ﻨﺴﺘﺨﻠﺹ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻫﻲ ﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺴـﻠﻌﺔ‬ ‫ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻗﺩ ﻴﺨﻠﻁ ﺍﻟﺒﻌﺽ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘﺔ ﻭﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺍﻟﻤﺼﺭﻭﻑ ﻭﺍﻟﺨﺴﺎﺭﺓ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺇﻥ ﺍﺴﺘﺨﺩﺍﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻗﺩﻴﻤﺔ ﻗﺩﻡ ﺍﻹﻨﺴﺎﻥ ﻓﻬﻨﺎﻙ ﺇﺸﺎﺭﺍﺕ ﻟﺫﻟﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﺤﻀﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﻘﺩﻴﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺇﻥ ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻟﻠﻭﻓﺎﺀ ﺒﺎﺤﺘﻴﺎﺠﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻟﻠﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺨﺎﺼﺔ ﺒﻌﺩ ﻜﺒﺭ ﺤﺠـﻡ‬ ‫ﺍﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﻭﺘﻌﻘﺩ ﻋﻤﻠﻴﺎﺘﻬﺎ ﻭﺍﺸﺘﺩﺍﺩ ﺍﻟﻤﻨﺎﻓﺴﺔ ﺃﺩﻯ ﺇﻟﻰ ﻅﻬﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻫﻲ ﺫﻟﻙ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﺫﻱ ﻴﺘﻀﻤﻥ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﻤﻔـﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻁـﺭﻕ‬ ‫ﻭﺍﻹﺠﺭﺍﺀﺍﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺘﻡ ﺒﻤﻭﺠﺒﻬﺎ ﺘﺤﺩﻴﺩ ﻭﻗﻴﺎﺱ ﻭﺘﺤﻠﻴـل ﻭﻋـﺭﺽ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺒﺎﻟـﺼﻭﺭ‬ ‫ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺇﻥ ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺒﺎﻴﻨﺕ ﺍﻵﺭﺍﺀ ﺤﻭل ﻨﺸﺎﻁ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺤﻴﺙ ﻴﻘـﺭﺭ ﺍﻟـﺭﺃﻱ ﺍﻷﻭل ﺃﻥ ﻨـﺸﺎﻁ ﺇﺩﺍﺭﺓ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻨﺸﺎﻁ ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻭﺒﺫﻟﻙ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺒﻊ ﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺸﺅﻭﻥ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﻨﺸﺄﺓ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺍﻟـﺭﺃﻱ‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﻨﻲ ﻓﻴﺭﻯ ﺃﻥ ﻨﺸﺎﻁﻬﺎ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘﺸﺎﺭﻱ ﻭﻋﻠﻴﻪ ﻴﺠﺏ ﺃﻥ ﺘﺘﺒﻊ ﻟﻠﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺒﺎﻟﺭﻏﻡ ﻤﻥ ﺍﻟﺘﺒﺎﻴﻥ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺇﻻﹼ ﺃﻥ ﻫﻨﺎﻙ ﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻭﺜﻴـﻕ‬ ‫ﺒﻴﻨﻬﻤﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺃﻀﺤﺕ ﺍﻟﻌﻼﻗﺔ ﺒﻴﻥ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻏﻴﺭ ﻭﺍﻀﺤﺔ ﺨﺎﺼﺔ ﻓﻲ ﻅل‬ ‫ﺍﻟﺘﻁﻭﺭﺍﺕ ﺍﻟﻤﺘﻼﺤﻘﺔ‪.‬‬ ‫‪١٦‬‬  ‫ﶈﺔ ﻣﺴﺒﻘﺔ ﻋﻦ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﺪﺭﺍﺳﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﻌﺩ ﺃﻥ ﺘﻌﺭﻓﻨﺎ ﻋﻠﻰ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ ﺴـﺘﺘﺭﻜﺯ‬ ‫ﺩﺭﺍﺴﺘﻨﺎ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﺒﺈﺫﻥ ﺍﷲ ﺘﻌﺎﻟﻰ ﻋﻠﻰ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻫـﻭ ﻤﻭﻀـﻭﻉ‬ ‫ﺒﺎﻟﻎ ﺍﻷﻫﻤﻴﺔ ﻓﻲ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻫﻲ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻜﺄﺩﺍﺓ ﻟﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ‬ ‫ﺃﺩﺍﺀ ﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪١٧‬‬  ‫ﺇﺟﺎﺑﺎﺕ ﺍﻟﺘﺪﺭﻳﺒﺎﺕ‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(1‬‬ ‫ﺃﺩﻯ ﻋﺠﺯ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﻤﺩ‪ ‬ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﺒﺎﻟﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﺘﻔﺼﻴﻠﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﺤﻠﻴﻠﻴـﺔ ﻓـﻲ‬ ‫ﺍﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﻟﻤﻨﺎﺴﺏ ﺇﻟﻰ ﻅﻬﻭﺭ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻓﻤﻌﻠﻭﻤﺎﺕ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴـﺔ ﺘﺎﺭﻴﺨﻴـﺔ‬ ‫ﻭﺇﺠﻤﺎﻟﻴﺔ ﻻ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﺇﻻﹼ ﺒﻌﺩ ﻗﻔل ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻓﻲ ﻨﻬﺎﻴﺔ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘـﻲ‬ ‫ﻋﺎﺩﺓ ﻤﺎ ﺘﻜﻭﻥ ﺴﻨﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(2‬‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﺃﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪.1‬ﻗﻴﺎﺱ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ‪.‬‬ ‫‪.2‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﺨﻁﻴﻁ‪.‬‬ ‫‪.3‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺭﻗﺎﺒﺔ ﻭﺘﻘﻭﻴﻡ ﺍﻷﺩﺍﺀ‪.‬‬ ‫‪.4‬ﻤﺴﺎﻋﺩﺓ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻓﻲ ﺍﺘﺨﺎﺫ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭﺍﺕ‪.‬‬ ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(3‬‬ ‫ﻴﺘﺤﺩﺩ ﻤﻭﻗﻊ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻥ ﺨﻼل ﺍﻟﻨﻅﺭﺓ ﺇﻟﻴﻬﺎ‪ ،‬ﻓﺈﺫﺍ ﻨﹸﻅﺭ ﺇﻟﻴﻬﺎ ﺒﺎﻋﺘﺒﺎﺭﻫﺎ ﻨﺸﺎﻁ‬ ‫ﺘﻨﻔﻴﺫﻱ ﻓﺘﹸﻠﺤﻕ ﺒﺎﻹﺩﺍﺭﺓ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪ ،‬ﺃﻤﺎ ﺇﺫﺍ ﻤﺎ ﺍﻋﺘﺒﺭﺕ ﻨﺸﺎﻁ ﺍﺴﺘـﺸﺎﺭﻱ ﻓﺘﻠﺤـﻕ ﺒﺎﻟﻤـﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﺍﻹﺩﺍﺭﻱ ﺍﻷﻋﻠﻰ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺫﻱ ﻏﺎﻟﺒﺎﹰ ﻤﺎ ﻴﻤﺜﻠﻪ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬ ‫‪١٨‬‬  ‫ﻣﺴﺮﺩ ﺍﳌﺼﻄﻠﺤﺎﺕ‬ ‫‪ -‬ﺍﻷﺼﻭل ‪Assets:‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻻﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﺍﻟﻤﻤﻠﻭﻜﺔ ﻟﻠﻤﻨﺸﺄﺓ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﹸﻌﺒﺭ ﻋﻥ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬـﺎ ‪Generally Accepted : Accounting‬‬ ‫)‪Principles (GAAPs‬‬ ‫ﻫﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﻤﻔﺎﻫﻴﻡ ﻭﺍﻟﻘﻭﺍﻋﺩ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﺍﻟﺘﻲ ﻟﻘﻴﺕ ﺍﻟﻘﺒﻭل ﺍﻟﻌﺎﻡ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤـﺴﺘﻭﻯ‬ ‫ﺍﻟﻌﻤﻠﻲ ﻓﻲ ﻤﺠﺎل ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻭﻋﺭﺽ ﺍﻟﻘﻭﺍﺌﻡ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ‪Financial Accounting :‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﻨﻅﺎﻡ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﺍﻟﺫﻱ ﻴ‪‬ﻌﻨﻰ ﺒﺈﻋﺩﺍﺩ ﺍﻟﺘﻘﺎﺭﻴﺭ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﻋﻥ ﻨﺘﺎﺌﺞ ﺍﻷﻋﻤﺎل ﻤﻥ ﺭﺒﺢ‬ ‫ﺃﻭ ﺨﺴﺎﺭﺓ ﻭﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ )ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ( ﻟﻠﻭﺤﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ ﻭﻓﻘـﺎﹰ ﻟﻠﻤﺒـﺎﺩﺉ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴـﺒﻴﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﺘﻌﺎﺭﻑ ﻋﻠﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﻤﺭﻜﺯ ﺍﻟﻤﺎﻟﻲ ﺃﻭ ﺍﻟﻤﻴﺯﺍﻨﻴﺔ ‪Balance Sheet :‬‬ ‫ﻫﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﻤﺎﻟﻴﺔ ﻤﺘﻭﺍﺯﻨﺔ ﺍﻟﻁﺭﻓﻴﻥ ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﻤﺭﻜـﺯ ﺍﻟﻤـﺎﻟﻲ ﻟﻠﻭﺤـﺩﺓ ﺍﻻﻗﺘـﺼﺎﺩﻴﺔ‬ ‫ﻤﺘﻀﻤﻨﺔ ﻤﻠﺨﺼﺎﹰ ﻟﻸﺼﻭل ﻭﺍﻻﻟﺘﺯﺍﻤﺎﺕ ﻭﺤﻘﻭﻕ ﺍﻟﻤﻠﻜﻴﺔ ﻓﻲ ﻟﺤﻅﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﻭﺍﻟﻨﻔﻘﺎﺕ ‪Matching Concept :‬‬ ‫ﺤﻴﺙ ﺘﺘﻡ ﺍﻟﻤﻘﺎﺒﻠﺔ ﺒﻴﻥ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺨﻼل ﻓﺘﺭﺓ ﻤﺤﺎﺴﺒﻴﺔ ﻤﻌﻴﻨﺔ ﻭﺒـﻴﻥ ﺍﻟﻨﻔﻘـﺎﺕ ﺍﻟﺘـﻲ‬ ‫ﺴﺎﻫﻤﺕ ﻓﻲ ﺘﻭﻟﻴﺩ ﺘﻠﻙ ﺍﻹﻴﺭﺍﺩﺍﺕ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ‪Cost :‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ‬ ‫ﺨﺩﻤﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺨﺴﺎﺭﺓ ‪Loss :‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺨﺩﻤﺔ ﺒﻬﺩﻑ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ‬ ‫ﺨﺩﻤﺔ ﺃﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫‪١٩‬‬  ‫‪ -‬ﻤﺼﺭﻭﻑ ‪Expense :‬‬ ‫ﻫﻭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺴﺘﻨﻔﺩﺓ ﻓﻘﺩﺕ ﻗﺩﺭﺘﻬﺎ ﻋﻠﻰ ﺘﻘﺩﻴﻡ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻓﻲ ﺍﻟﻤﺴﺘﻘﺒل‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻨﻔﻘﺔ ‪Expenditure :‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﺘﻀﺤﻴﺔ ﺒﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻗﺘﺼﺎﺩﻴﺔ ﻟﻠﺤﺼﻭل ﻋﻠﻰ ﻤﻨﺎﻓﻊ ﻭﻫﻰ ﻗـﺩ ﺘﻜـﻭﻥ ﺘﻜﻠﻔـﺔ ﺃﻭ‬ ‫ﻤﺼﺭﻭﻑ‪.‬‬ ‫‪٢٠‬‬  ‫ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ‬ ‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻟﻌﺮﺑﻴﺔ‬ ‫‪.١‬ﺩ‪.‬ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺴﻴﻥ ﻋﻠﻲ ﺤﺴﻴﻥ‪ ،‬ﻤﺒﺎﺩﻱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﻟﻺﺩﺍﺭﻴﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻹﺴﻜﻨﺩﺭﻴﺔ‪:‬‬ ‫ﻤﻜﺘﺒﺔ ﻭﻤﻁﺒﻌﺔ ﺍﻹﺸﻌﺎﻉ ﺍﻟﻔﻨﻴﺔ‪.١٩٩٨ ،‬‬ ‫‪.٢‬ﺍﻟﻤﻨﺠﺩ ﻓﻲ ﺍﻟﻠﻐﺔ ﻭﺍﻹﻋﻼﻡ‪ ،‬ﺒﻴﺭﻭﺕ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺸﺭﻕ‪١٩٨٦ ،‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٣‬ﺘﺸﺎﺭﻟﺯ ﺕ‪.‬ﻫﻭﺭﻨﺠﺭﻥ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺇﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻷﻭل‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ‬ ‫ﻭﺘﻌﺭﻴﺏ ﺩ‪.‬ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺎﻤﺩ ﺤﺠﺎﺝ ﻭ ﺩ‪.‬ﻤﺤﻤﺩ ﻫﺎﺸﻡ ﺍﻟﺒﺩﻭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ‬ ‫ﻟﻠﻨﺸﺭ‪١٤٠٦ ،‬ﻫـ‪١٩٨٦ /‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٤‬ﺘﺸﺎﺭﻟﺯ ﺕ‪.‬ﻫﻭﺭﻨﺠﺭﻥ ﻭﺁﺨﺭﻭﻥ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ :‬ﻤﺩﺨل ﺇﺩﺍﺭﻱ‪ ،‬ﺍﻟﺠﺯﺀ ﺍﻷﻭل‪،‬‬ ‫ﺘﻌﺭﻴﺏ ﺩ‪.‬ﺃﺤﻤﺩ ﺤﺎﻤﺩ ﺤﺠﺎﺝ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪١٤١٧ ،‬ﻫـ‪١٩٩٦/‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٥‬ﺭﻱ‪.‬ﺃﺘﺵ‪.‬ﺠﺎﺭﻴﺴﻭﻥ ﻭﺇﺭﺒﻙ ﻨﻭﺭﻴﻥ‪ ،‬ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﺘﺭﺠﻤﺔ ﺩ‪.‬ﻤﺤﻤﺩ ﻋﺼﺎﻡ‬ ‫ﺍﻟﺩﻴﻥ ﺯﺍﻴﺩ‪ ،‬ﺍﻟﺭﻴﺎﺽ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻤﺭﻴﺦ ﻟﻠﻨﺸﺭ‪١٤٢٣ ،‬ﻫـ‪٢٠٠٢/‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٦‬ﺩ‪.‬ﻤﺤﻤ‪‬ﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ ﺒﻠﺒﻊ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺸﺒﺎﺏ‪١٩٩٣ ،‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٧‬ﺩ‪.‬ﻤﺤﻤ‪‬ﺩ ﺘﻭﻓﻴﻕ ﺒﻠﺒﻊ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﻘﺭﺍﺭ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﻤﻜﺘﺒﺔ ﺍﻟﺸﺒﺎﺏ‪١٩٩١/١٩٩٨ ،‬ﻡ‪.‬‬ ‫‪.٨‬ﺩ‪.‬ﻤﻨﻴﺭ ﻤﺤﻤ‪‬ﻭﺩ ﺴﺎﻟﻡ‪ ،‬ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﺍﻟﻘﺎﻫﺭﺓ‪ :‬ﺩﺍﺭ ﺍﻟﻨﻬﻀﺔ ﺍﻟﻌﺭﺒﻴﺔ‪،‬‬ ‫‪١٩٩١/١٩٩٠‬ﻡ‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎﹰ‪ :‬ﺍﳌﺮﺍﺟﻊ ﺍﻹﳒﻠﻴﺰﻳﺔ‬ ‫‪1. Danby, Robert L. and Michael D. Lawrence, Cost Accounting:‬‬ ‫‪Principles and Applications, Cincinnati: South- Western‬‬ ‫‪College Publishing, 1995.‬‬ ‫‪٢١‬‬ ٢٢  ‫ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ ﺍﻟﺜﺎﻧﻴﺔ‬ ‫ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪Cost Elements‬‬ ‫‪Classification‬‬  ‫ﳏﺘﻮﻳﺎﺕ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‬ ‫ﺍﻟﺼﻔﺤﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﻀﻭﻉ‬ ‫‪٢٥‬‬ ‫ﺍﻟﻤﻘﺩﻤﺔ‬ ‫‪٢٥‬‬ ‫ﺘﻤﻬﻴﺩ‬ ‫‪٢٦‬‬ ‫ﺃﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ‬ ‫‪٢٧‬‬ ‫‪.1‬ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻨﻭﻋﻲ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٢٨‬‬ ‫‪.2‬ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‬ ‫‪٣١‬‬ ‫‪.3‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪٣٣‬‬ ‫‪.4‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‬ ‫‪٤٠‬‬ ‫‪.5‬ﻓﺼل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‬ ‫‪٤٨‬‬ ‫‪.6‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﻤﻘﺎﺭﻨﺘﻬﺎ ﺒﺈﻴﺭﺍﺩﺍﺕ ﺍﻟﻔﺘﺭﺓ‬ ‫‪٤٩‬‬ ‫‪.7‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻫﺎ‬ ‫‪.8‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﻗﻴﺎﺴﻬﺎ ﻤﻘﺎﺭﻨﺔ ﺒﺘﻭﻗﻴـﺕ‬ ‫‪٥٠‬‬ ‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‬ ‫‪٥١‬‬ ‫‪.9‬ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻹﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ‬ ‫‪٥٣‬‬ ‫ﺍﻟﺨﻼﺼـﺔ‬ ‫‪٥٤‬‬ ‫ﻟﻤﺤﺔ ﻤﺴﺒﻘﺔ ﻋﻥ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺩﺭﺍﺴﻴﺔ ﺍﻟﺘﺎﻟﻴﺔ‬ ‫‪٥٥‬‬ ‫ﺇﺠﺎﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﺩﺭﻴﺒﺎﺕ‬ ‫‪٦٢‬‬ ‫ﻤﺴﺭﺩ ﺍﻟﻤﺼﻁﻠﺤﺎﺕ‬ ‫‪٦٥‬‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺍﺠﻊ‬ ‫‪٢٤‬‬  ‫ﺍﳌﻘﺪﻣﺔ‬ ‫ﲤﻬﻴﺪ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﻤﺭﺤﺒﺎﹰ ﺒﻙ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺜﺎﻨﻴﺔ ﻭﻫﻲ ﺘﹸﻌﻨﻰ ﺒﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪،‬‬ ‫ﻭﺍﻟﺘﻲ ﻨﺄﻤل ﺃﻥ ﺘﹸﻌﻨﻰ ﺒﺩ‪‬ﺭﺍﺴﺘﻬﺎ ﺒﻌﻨﺎﻴﺔ‪ ،‬ﻓﺘﺒﻭﻴﺏ ﺃﻭ ﺘﺼﻨﻴﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻫﻭ ﺍﻷﺴـﺎﺱ‬ ‫ﺍﻟﺫﻱ ﻴ‪‬ﺒﻨﻰ ﻋﻠﻴﻪ ﺍﻟﻘﻴﺎﺱ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻟﺘﺤﻘﻴﻕ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﺍﻟﻤﺭﺠﻭﺓ ﻤﻨﻬﺎ‪.‬‬ ‫ﺭﻜﺯﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻓﻲ ﺍﻟﺒﺩﺀ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺨﺩﻡ ﻭﻅﻴﻔﺔ ﻗﻴﺎﺱ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻫﻲ‬ ‫ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻨﻭﻋﻲ ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﺒﻭﻴـﺏ‬ ‫ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺔ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬ ‫ﻜﻤﺎ ﺃﻭﻀﺤﺕ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﻜﺫﻟﻙ ﺃﻫﻡ ﻁﺭﻕ ﻓﺼل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻋـﻥ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ‬ ‫ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ ﻓﻲ ﻤﺠﻤﻭﻋﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻁﺔ‪ ،‬ﻭﺃﺨﻴﺭﺍﹰ ﺘﻤﺕ ﻤﻨﺎﻗﺸﺔ ﺒﻌﺽ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒـﺎﺕ ﺍﻷﺨـﺭﻯ‬ ‫ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺄﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻷﺨﺭﻯ‪.‬‬ ‫ﻤﺭﺓ ﺃﺨﺭﻯ ﻨﺭﺠﻭ ﺃﻥ ﻨﺫﻜﺭﻙ ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﺄﻫﻤﻴﺔ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺍﻟﻤﺨﺘﻠﻔﺔ ﻟﻌﻨﺎﺼـﺭ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ‪ ،‬ﻓﻬﻲ ﺍﻷﺴﺎﺱ ﺍﻟﺫﻱ ﻴ‪‬ﻌﺘﻤﺩ ﻋﻠﻴﻪ ﻓﻲ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻤﻤـﺎ ﻴـﺴﺘﻭﺠﺏ ﻋﻠﻴـﻙ‬ ‫ﺍﻻﻫﺘﻤﺎﻡ ﺒﻬﺎ ﺤﺘﻰ ﺘﻌﻴﻨﻙ ﻓﻲ ﺩﺭﺍﺴﺘﻙ ﻟﻠﻭﺤﺩﺍﺕ ﺍﻟﻼﺤﻘﺔ ﻤﻥ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﻤﻘﺭﺭ‪.‬‬ ‫‪٢٥‬‬  ‫ﺃﻫﺪﺍﻑ ﺍﻟﻮﺣﺪﺓ‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ﺒﻌﺩ ﻓﺭﺍﻏﻙ ﻤﻥ ﺩﺭﺍﺴﺔ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻭﺤـﺩﺓ ﻴﻨﺒﻐـﻲ ﺃﻥ‬ ‫ﺘﻜﻭﻥ ﻗﺎﺩﺭﺍﹰ ﻋﻠﻰ ﺃﻥ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺒﻭﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﹰ ﻨﻭﻋﻴﺎﹰ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺒﻭﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﹰ ﻭﻅﻴﻔﻴﺎﹰ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺒﻭﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﹸﺒﻭﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺒﺤﺠﻡ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻔﺼل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺘﻐﻴﺭﺓ ﻋﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺜﺎﺒﺘﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻔﺭ‪‬ﻕ ﺒﻴﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺯﻤﻨﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﺼﻨﹼﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﺘﻭﻗﻴﺕ ﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻭﻀﺢ ﺍﻟﻔﺭﻕ ﺒﻴﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺤﺩﺩﺓ ﻤﻘﺩﻤﺎﹰ ﻭﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻔﻌﻠﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺘﻤﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟـﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬـﺎ ﻭﻋﻨﺎﺼـﺭ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﻻ ﻴﻤﻜﻥ ﺍﻟﺘﺤﻜﻡ ﻓﻴﻬﺎ‪.‬‬ ‫‪٢٦‬‬  ‫‪.1‬ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺍﻟﻨﻮﻋﻲ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪Type Classification‬‬ ‫ﻋﺯﻴﺯﻱ ﺍﻟﺩﺍﺭﺱ ؛ ﻴﻘﺼﺩ ﺒﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺘﻘـﺴﻴﻤﻬﺎ ﺇﻟـﻰ ﻤﺠﻤﻭﻋـﺎﺕ‬ ‫ﻤﺘﺠﺎﻨﺴﺔ ﺨﺩﻤﺔ ﻷﻫﺩﺍﻑ ﻤﺤﺎﺴﺒﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻟﺘﻌﺩﺩ ﻫﺫﻩ ﺍﻷﻫﺩﺍﻑ ﻓﻬﻨﺎﻟـﻙ ﺘﺒﻭﻴﺒـﺎﺕ ﻋـﺩﺓ‬ ‫ﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻤﻊ ﻤﻼﺤﻅﺔ ﺃﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﺃﻭ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻔﺎﺕ ﻗـﺩ ﻻ ﺘﻜـﻭﻥ ﻤﺘﻌﺎﺭﻀـﺔ‬ ‫ﺤﻴﺙ ﻴﺴﺘﻁﻴﻊ ﻤﺤﺎﺴﺏ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﻥ ﻴﺠﻤﻊ ﺒﻴﻥ ﺃﻜﺜﺭ ﻤﻥ ﺘﺒﻭﻴﺏ ﻓﻲ ﻗﺎﺌﻤﺔ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﻭﺍﺤـﺩﺓ‪،‬‬ ‫ﻭﻟﻌل ﺃﻫﻡ ﺘﺒﻭﻴﺒﺎﺕ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫‪Material Cost‬‬ ‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳌﻮﺍﺩ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻟﻤﺴﺘﻠﺯﻤﺎﺕ ﺍﻟﺴﻠﻌﻴﺔ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘـﻀﻤﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻭﺍﻟﺯﻴﻭﺕ ﻭﺍﻟﺸﺤﻭﻡ ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬ﺇِﻥ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺍﻟﺘﺎﻡ ﻴﺘﻭﻗﻑ ﻋﻠﻲ ﻁﺒﻴﻌﺔ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﻴﺔ ﺤﻴﺙ ﺘﻌﺘﺒﺭ ﺍﻟﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﻨﻬﺎﺌﻴﺔ‬ ‫ﻟﺒﻌﺽ ﺍﻟﺼﻨﺎﻋﺎﺕ ﻤﻭﺍﺩ ﺒﺎﻟﻨﺴﺒﺔ ﻟﻤﺸﺭﻭﻋﺎﺕ ﺃﺨﺭﻯ ﻓﺎﻟﻘﻁﻥ ﺍﻟﻤﺤﻠﻭﺝ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻨﺘﺠـﺎ ﻨﻬﺎﺌﻴـﺎ‬ ‫ﻟﻤﺤﺎﻟﺞ ﺍﻷﻗﻁﺎﻥ ﺒﻴﻨﻤﺎ ﻫﻭ ﻤﻭﺍﺩ ﺨﺎﻡ ﻟﻤﺼﺎﻨﻊ ﺍﻟﻐﺯل‪.‬‬ ‫‪Labor Cost‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎﹰ‪ :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤﻞ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻓﻲ ﻜل ﻤﺎ ﺘﺩﻓﻌﻪ ﺃﻭ ﺘﺘﺤﻤﻠﻪ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ ﻓﻲ ﺴﺒﻴل ﺍﻟﺤـﺼﻭل ﻋﻠـﻰ‬ ‫ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ ﺴﻭﺍﺀ ﻜﺎﻨﺕ ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺫﻫﻨﻴﺔ ﺃﻭ ﻋﻀﻠﻴﺔ ﺃﻭ ﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪Services Cost‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎﹰ‪ :‬ﺗﻜﻠﻔﺔ ﺍﳋﺪﻣﺎﺕ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﻫﺫﻩ ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﻜﻤﺎل ﺩﻭﺭﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ﺒﺨـﻼﻑ ﺘﻜﻠﻔـﺔ‬ ‫ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤل‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟـﺼﻴﺎﻨﺔ ﻭﺍﻷﺒﺤـﺎﺙ ﻭﺍﻹﻫﻼﻜـﺎﺕ ﻭﺍﻹﻴﺠـﺎﺭﺍﺕ‬ ‫ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪٢٧‬‬  ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(1‬‬ ‫ﺼﻨﻑ ﻨﻭﻋﻴﺎﹰ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻵﺘﻴﺔ‪:‬‬ ‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻔﻭﺍﻜﻪ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺼﻨﻊ ﻟﺘﻌﻠﻴﺏ ﺍﻟﻔﺎﻜﻬﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﻤﺭﺘﺏ ﻤﺩﻴﺭ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻴﺎﻩ ﻭﺍﻟﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻓﻲ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺒﻘﺎﻻﺕ ﺍﻟﺤﺩﻴﺜﺔ‪.‬‬ ‫‪ -‬ﺍﻟﺯﻴﻭﺕ ﻭﺍﻟﺸﺤﻭﻡ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻓﻲ ﻤﺎﻜﻴﻨﺎﺕ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ‪.‬‬ ‫ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﺼﺤﻴﺔ ﺒﺎﻟﻤﺼﻨﻊ ﺍﻟﺴﻭﺩﺍﻨﻲ ﺍﻟﺤﺩﻴﺙ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺇﻴﺠﺎﺭ ﻤﻌﺎﺭﺽ ﻟﻠﺒﻴﻊ ﻷﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ ﺒﻤﻌﺭﺽ ﺍﻟﺨﺭﻁﻭﻡ ﺍﻟﺩﻭﻟﻲ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺍﻟﻐﺭﺍﺀ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻷﺜﺎﺙ ﻓﻲ ﺃﺤﺩ ﻤﺼﺎﻨﻊ ﺍﻷﺜﺎﺙ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﻤﺭﺘﺏ ﺍﻟﻤﺸﺭﻑ ﻋﻠﻰ ﻋﻨﺒﺭ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﺃﺤﺩ ﺍﻟﻤﺼﺎﻨﻊ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ﺤﻭﺍﻓﺯ ﺃﻋﻀﺎﺀ ﻤﺠﻠﺱ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﺇﺤﺩﻯ ﺍﻟﺸﺭﻜﺎﺕ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪.2‬ﺍﻟﺘﺒﻮﻳﺐ ﺍﻟﻮﻇﻴﻔﻲ ﻟﻌﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ‬ ‫‪Functional Classification‬‬ ‫ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻠﺘﺒﻭﻴﺏ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﻲ ﺘﺼﻨﻑ ﻋﻨﺎﺼـﺭ ﺍﻟﺘﻜـﺎﻟﻴﻑ ﺒﺤـﺴﺏ ﺍﻟﻭﻅـﺎﺌﻑ ﺍﻟﺭﺌﻴـﺴﺔ‬ ‫ﻟﻠﻤﺸﺭﻭﻉ‪ ،‬ﻭﺫﻟﻙ ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻨﺤﻭ ﺍﻟﺘﺎﻟﻲ‪:‬‬ ‫‪Production Costs‬‬ ‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻓﻲ ﻜﺎﻓﺔ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺘﺤﻭﻴل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺘﺎﻤﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﻤﻭﺍﺩ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪Production Materials‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﺨﺎﻡ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺸﺒﻪ ﺍﻟﻤﺼﻨﻌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺩﺨل ﻓﻲ ﺇﻨﺘـﺎﺝ‬ ‫ﺍﻟﻤﻨﺘﺞ ﺇﻀﺎﻓﺔ ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻷﺨﺭﻯ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺴﺎﻋﺩ ﻓﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻜﺎﻟﺯﻴﻭﺕ ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺸﺤﻭﻡ ‪ ،‬ﻭﻤـﻭﺍﺩ‬ ‫ﺍﻟﺘﻨﻅﻴﻑ‪.‬‬ ‫‪٢٨‬‬  ‫ﺏ‪.‬ﺃﺠﻭﺭ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪Production Labor‬‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﻓﻲ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻌﻤل ﺍﻹﻨﺴﺎﻨﻲ ﻭﺍﻟﺨﺎﺹ ﺒﺎﻹﻨﺘﺎﺝ ﺴﻭﺍﺀ ﺒﺸﻜل ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ‬ ‫ﺃﺠﻭﺭ ﺍﻟﻌﻤﺎل ﺍﻟﺫﻴﻥ ﻴﺒﺎﺸﺭﻭﻥ ﺍﻟﻌﻤل ﻋﻠﻰ ﺍﻟﻤﺎﻜﻴﻨﺎﺕ‪ ،‬ﺃﻭ ﺒﺸﻜل ﻏﻴﺭ ﻤﺒﺎﺸﺭ ﻜﻤﺎ ﻓـﻲ ﺤﺎﻟـﺔ‬ ‫ﻋﻤﺎل ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ‪.‬‬ ‫ﺝ‪.‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ‪Production Services‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﻜل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﺍﻟﻌﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ ﺒﺨـﻼﻑ ﺍﻟﻤـﻭﺍﺩ ﻭﺍﻷﺠـﻭﺭ‬ ‫ﺍﻹﻨﺘﺎﺠﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻫﺫﻩ ﺍﻟﺨﺩﻤﺎﺕ ﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺩﺍﺨل ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ؛ ﻜﻤﺎ ﻓﻲ ﺤﺎﻟﺔ ﻭﺠـﻭﺩ‬ ‫ﻗﺴﻡ ﻟﻠﺼﻴﺎﻨﺔ ﺃﻭ ﻟﻠﺒﺤﻭﺙ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪ ،‬ﻜﻤﺎ ﻗﺩ ﻴﺘﻡ ﺍﻟﺤﺼﻭل ﻋﻠﻴﻬﺎ ﻤﻥ ﺍﻟﻐﻴﺭ ﺨﺎﺭﺝ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪.‬‬ ‫ﺛﺎﻧﻴﺎﹰ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﻟﺘﺴﻮﻳﻖ ‪Marketing Costs‬‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻲ ﺘﺤﻤﻠﻬﺎ ﺒﻬﺩﻑ ﻭﺼﻭل ﺍﻟﺴﻠﻌﺔ ﺃﻭ ﺍﻟﺨﺩﻤـﺔ‬ ‫ﺇﻟﻰ ﺍﻟﻤﺴﺘﻬﻠﻙ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺍﻹﻋﻼﻥ ﻭﺍﻟﺘﺭﻭﻴﺢ ﻭﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﻨﻘل ﻭﺍﻟـﺸﺤﻥ‬ ‫ﻭﺃﺒﺤﺎﺙ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻵﺘﻴــﺔ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﻤﻭﺍﺩ ﺘﺴﻭﻴﻘﻴﺔ ‪Marketing Materials‬‬ ‫ﻫﻲ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺍﻟﺘﻭﺯﻴﻊ‪ ،‬ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺘـﺸﻤل ﻤـﻭﺍﺩ ﺍﻟﻠـﻑ‬ ‫ﻭﺍﻟﺤﺯﻡ ﻭﺍﻟﺘﻌﺒﺌﺔ ﻭﺍﻟﺘﻐﻠﻴﻑ‪ ،‬ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺘﺸﻐﻴل ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻤﻥ ﻭﻗﻭﺩ ﻭﺯﻴﻭﺕ ﻭﺸﺤﻭﻡ‪ ،‬ﻭﻜﺫﻟﻙ‬ ‫ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻹﺘﻤﺎﻡ ﻋﻤﻠﻴﺎﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪.‬‬ ‫ﺏ‪.‬ﺃﺠﻭﺭ ﺘﺴﻭﻴﻘﻴﺔ ‪Marketing Labor‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﺍﻟﻤﺭﺘﺒﻁﺔ ﺒﺎﻟﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔـﺔ‬ ‫ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﻋﻤﻭﻻﺕ ﻤﻨﺩﻭﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻜﻼﺀ ﺍﻟﺒﻴـﻊ ﻭﻤﺭﺘﺒـﺎﺕ‬ ‫ﺴﺎﺌﻘﻲ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﻭﻏﻴﺭﻫﺎ‪.‬‬ ‫‪٢٩‬‬  ‫ﺝ‪.‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺘﺴﻭﻴﻘﻴﺔ ‪Marketing Services‬‬ ‫ﻫﻲ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ ﺒﺨﻼﻑ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻷﺠـﻭﺭ ﺍﻟﺘـﺴﻭﻴﻘﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤـﻥ ﺫﻟـﻙ‬ ‫ﺇﻴﺠﺎﺭﺍﺕ ﻤﻌﺎﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺩﻋﺎﻴﺔ ﻭﺍﻹﻋﻼﻥ ﻭﺍﻟﺘﺨﺯﻴﻥ ﻭﺼﻴﺎﻨﺔ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺘﺴﻭﻴﻕ‪.‬‬ ‫‪Management and Finance‬‬ ‫ﺛﺎﻟﺜﺎﹰ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺗﻜﺎﻟﻴﻒ ﺇﺩﺍﺭﻳﺔ ﻭﲤﻮﻳﻠﻴـﺔ‬ ‫‪Costs‬‬ ‫ﺘﺘﻤﺜل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻓﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻨﺴﻴﻕ ﺒﻴﻥ ﻭﻅﻴﻔﺘﻲ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﻭﺍﻟﺘـﺴﻭﻴﻕ ﺃﻤـﺎ‬ ‫ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻴﺔ ﻓﻬﻲ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﺩﺒﻴﺭ ﺍﻟﻤﻭﺍﺭﺩ ﺍﻟﻤﺎﻟﻴﺔ ﺍﻟﻼﺯﻤﺔ ﻟﻘﻴـﺎﻡ ﺍﻟﻤـﺸﺭﻭﻋﺎﺕ‬ ‫ﺒﻭﻅﺎﺌﻔﻬﺎ‪ ،‬ﻭﺘﺘﻀﻤﻥ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺘﻤﻭﻴﻠﻴﺔ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻵﺘﻴــﺔ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﻤﻭﺍﺩ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ‪Management Materials‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻤﺔ ﻹﻨﺠﺎﺯ ﺍﻟﻭﻅﻴﻔﺔ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ‪ ،‬ﻤﺜل ﺍﻷﺩﻭﺍﺕ ﺍﻟﻜﺘﺎﺒﻴﺔ ‪،‬‬ ‫ﻭﺍﻟﻤﻁﺒﻭﻋﺎﺕ ‪ ،‬ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺍﻟﻨﻅﺎﻓﺔ ‪ ،‬ﻭﻤﻭﺍﺩ ﺘﺸﻐﻴل ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬ ‫ﺏ‪.‬ﺃﺠﻭﺭ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ‪Management Labor‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺍﻷﺠﻭﺭ ﻭﺍﻟﻤﺭﺘﺒﺎﺕ ﻭﺍﻟﻤﺯﺍﻴﺎ ﺍﻟﻨﻘﺩﻴﺔ ﻭﺍﻟﻌﻴﻨﻴﺔ ﻟﻠﻌﺎﻤﻠﻴﻥ ﻓﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬ ‫ﺝ‪.‬ﺨﺩﻤﺎﺕ ﺇﺩﺍﺭﻴﺔ ‪Management Services‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﻜل ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻋﺩﺍ ﺍﻟﻤﻭﺍﺩ ﻭﺍﻷﺠﻭﺭ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ‪ ،‬ﻭﻤـﻥ ﺫﻟـﻙ ﺇﻴﺠـﺎﺭ‬ ‫ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺼﻴﺎﻨﺔ ﻟﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺍﻟﺘﺩﻓﺌﺔ ﻭﺍﻹﻀﺎﺀﺓ ﻭﺍﻟﺘﻠﻔﻭﻥ ﻭﺍﻻﺘـﺼﺎﻻﺕ‬ ‫ﻭﺇﻫﻼﻙ ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ ﻭﺇﻫﻼﻙ ﺍﻷﺜﺎﺜﺎﺕ ﺍﻹﺩﺍﺭﻴﺔ ﻭﺍﻟﺭﺴﻭﻡ ﺍﻟﻘـﻀﺎﺌﻴﺔ ﻭﺃﺘﻌـﺎﺏ ﻤﺭﺍﺠﻌـﻲ‬ ‫ﺍﻟﺤﺴﺎﺒﺎﺕ ﻭﻋﻤﻭﻻﺕ ﻭﻓﻭﺍﺌﺩ ﺍﻟﺒﻨﻭﻙ‪.‬‬ ‫‪٣٠‬‬  ‫ﺘﺩﺭﻴﺏ )‪(2‬‬ ‫ﺼﻨﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺃﺩﻨﺎﻩ ﻨﻭﻋﻴﺎﹰ ﻭﻭﻅﻴﻔﻴﺎﹰ‪:‬‬ ‫‪ ‬ﺍﻟﺠﻠﺩ ﺍﻟﻤﺴﺘﺨﺩﻡ ﻓﻲ ﺼﻨﻊ ﺍﻟﺤﻘﺎﺌﺏ ﺍﻟﻤﺩﺭﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺍﻹﻋﻼﻥ ﻋﻥ ﻤﻨﺘﺠﺎﺕ ﺍﻟﺸﺭﻜﺔ ﻓﻲ ﺍﻟﺘﻠﻔﺯﻴﻭﻥ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺇﻫﻼﻙ ﺁﻻﺕ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻤﺭﺘﺏ ﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻤﻭﺍﺩ ﻟﻑ ﻭﺤﺯﻡ ﺒﻤﻌﺭﺽ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺇﻫﻼﻙ ﻻﻓﺘﺎﺕ ﺇﻋﻼﻨﻴﺔ ﻤﻀﺌﻴﺔ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻤﺭﺘﺏ ﺍﻟﻤﺩﻴﺭ ﺍﻟﻌﺎﻡ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺸﺤﻭﻡ ﻭﺯﻴﻭﺕ ﺴﻴﺎﺭﺍﺕ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﻜﻬﺭﺒﺎﺀ ﻭﻤﻴﺎﻩ ﻤﺒﻨﻰ ﺍﻹﺩﺍﺭﺓ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺍﻟﺘﺄﻤﻴﻥ ﻋﻠﻰ ﻤﺒﺎﻨﻲ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‬ ‫‪ ‬ﻋﻤﻭﻟﺔ ﻤﻨﺩﻭﺒﻲ ﺍﻟﺒﻴﻊ‪.‬‬ ‫‪ ‬ﺸﺤﻭﻡ ﻭﺯﻴﻭﺕ ﺁﻻﺕ ﺍﻟﻤﺼﻨﻊ‪.‬‬ ‫‪.3‬ﺗﺒﻮﻳﺐ ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻭﻓﻘﺎﹰ ﻟﻌﻼﻗﺘﻬﺎ ﺑﻮﺣﺪﺓ ﺍﻹﻧﺘﺎﺝ‬ ‫‪Costs/ Product Relationship Classification‬‬ ‫ﻴﺴﺘﻨﺩ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺒﻭﻴﺏ ﻋﻠﻰ ﺃﺴﺎﺱ ﻤﺩﻯ ﺇﻤﻜﺎﻨﻴﺔ ﺘﺘﺒﻊ ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻭﺴﻬﻭﻟﺔ ﻨﺴﺒﺘﻪ ﺇﻟﻰ‬ ‫ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪ ،‬ﺤﻴﺙ ﺘﺼﻨﻑ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺇﻟﻰ ﺍﻵﺘﻲ‪:‬‬ ‫ﺃﻭﻻﹰ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪Direct Costs‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﻤﻜﻥ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻭﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﻟﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ ﺒـﺴﻬﻭﻟﺔ ﻭﻴـﺴﺭ‬ ‫ﻟﻭﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﺍﺭﺘﺒﺎﻁ ﻗﻭﻱ ﺒﻴﻥ ﻫﺫﻩ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﻭﻭﺤﺩﺓ ﺍﻹﻨﺘﺎﺝ‪.‬‬ ‫‪٣١‬‬  ‫ﺛﺎﻧﻴﺎﹰ‪ :‬ﻋﻨﺎﺻﺮ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻒ ﻏﲑ ﺍﳌﺒﺎﺷﺮﺓ ‪Indirect Costs‬‬ ‫ﺘﺸﻤل ﺘﻠﻙ ﺍﻟﻌﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻲ ﻴﺼﻌﺏ ﺘﺘﺒﻌﻬﺎ ﻭﺘﺨﺼﻴﺼﻬﺎ ﺒﺴﻬﻭﻟﺔ ﻭﻴﺴﺭ ﻟﻌـﺩﻡ ﻭﺠـﻭﺩ‬ ‫ﻋﻼﻗﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻴﻨﻬﺎ ﻭﺒﻴﻥ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ‪.‬‬ ‫ﻟﻠﺘﻤﻴﻴﺯ ﺒﻴﻥ ﻋﻨﺎﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻏﻴﺭ ﺍﻟﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻴﻤﻜـﻥ ﺍﻻﺴـﺘﻬﺩﺍﺀ ﺒـﺒﻌﺽ‬ ‫ﺍﻟﻤﺒﺎﺩﺉ ﻭﺍﻟﺘﻲ ﺃﻫﻤﻬﺎ‪:‬‬ ‫ﺃ‪.‬ﻤﺒﺩﺃ ﺍﻟﺘﻤﻴﻴﺯ ﺍﻟﻌﻴﻨﻲ‪:‬‬ ‫ﻓﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺍﻟﺩﺍﺨل ﺒﺼﻔﺔ ﺃﺴﺎﺴﻴﺔ ﻭﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻓﻲ ﺇﻨﺘﺎﺝ ﻭﺤـﺩﺓ ﺍﻟﻨـﺸﺎﻁ ﻭﻴﻤﻜـﻥ‬ ‫ﺘﻤﻴﻴﺯﻩ ﻋﻴﻨﻴﺎﹰ ﻭﺒﺼﻭﺭﺓ ﻤﻠﻤﻭﺴﺔ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻋﻨﺼﺭﺍﹰ ﻤﺒﺎﺸﺭﺍﹰ ﻜـﺎﻟﻘﻁﻥ ﻓـﻲ ﺼـﻨﺎﻋﺔ ﺍﻟﻐـﺯل‪،‬‬ ‫ﻭﺍﻷﺨﺸﺎﺏ ﻓﻲ ﺼﻨﺎﻋﺔ ﺍﻷﺜﺎﺙ‪.‬‬ ‫ﺏ‪.‬ﻤﺒـﺩﺃ ﺍﻟﺴﺒﺒﻴـﺔ‪:‬‬ ‫ﻓﻭﺠﻭﺩ ﻋﻼﻗﺔ ﺴﺒﺒﻴﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﺒﻴﻥ ﻭﺤﺩﺓ ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻭﺍﺴﺘﻨﻔﺎﺩ ﻋﻨـﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔـﺔ ﻴﺠﻌـل‬ ‫ﻋﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﻋﻨﺼﺭ ﺘﻜﻠﻔﺔ ﻤﺒﺎﺸﺭﺓ ﻭﻤﻥ ﺫﻟﻙ ﺘﻜﺎﻟﻴﻑ ﺍﻟﺨﹲـﺭﻁ ﻭﺍﻟﺭﺴـﻭﻡ ﻭﺍﻟﺘـﺼﻤﻴﻤﺎﺕ‬ ‫ﺍﻟﻬﻨﺩﺴﻴﺔ‪.‬‬ ‫ﺝ‪.‬ﻤﺒﺩﺃ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ‪:‬‬ ‫ﺇﻥ ﻤﺩﻯ ﺴﻬﻭﻟﺔ ﺃﻭ ﺼﻌﻭﺒﺔ ﺍﻟﺘﻭﺠﻴﻪ ﺍﻟﻤﺤﺎﺴﺒﻲ ﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺘﻜﻠﻔﺔ ﺒﺘﺨﺼﻴﺼﻪ ﺇﻟﻰ ﻭﺤﺩﺓ‬ ‫ﺍﻟﻨﺸﺎﻁ ﻴﻌﺘﺒﺭ ﻤﻥ ﺃﺴﺱ ﻫﺫﺍ ﺍﻟﺘﺼﻨﻴﻑ‪ ،‬ﻓﺎﻟﻌﻨﺼﺭ ﺍﻟﺫ?