مبادئ المحاسبة المالية (1) جامعة أم درمان الإسلامية

‫جـــــامـــعــة أم درمان اإلسالمية‬ ‫كــــليــــة الدراسات التقنية والتنموية‬ ‫دبلوم المحاسبة‬ ‫محاضرات في‬ ‫مـــــــبادئ المحاســـــــبة المالية (‪)1‬‬ ‫إعداد‬ ‫د‪ /‬تهاني أبو القاسم‬ ‫أستاذ المحاس...

‫جـــــامـــعــة أم درمان اإلسالمية‬ ‫كــــليــــة الدراسات التقنية والتنموية‬ ‫دبلوم المحاسبة‬ ‫محاضرات في‬ ‫مـــــــبادئ المحاســـــــبة المالية (‪)1‬‬ ‫إعداد‬ ‫د‪ /‬تهاني أبو القاسم‬ ‫أستاذ المحاسبة المشارك بكلية العلوم االدارية‬ ‫قسم المحاسبة‬ ‫‪2024‬م‬ ‫‪Page 1 of 44‬‬  ‫الفصل األول‬ ‫اإلطار النظري للمحاسبة المالية ( المفهوم واالهداف والفروض والمبادي المحاسبية )‬ ‫اوالً‪ :‬مفهوم المحاسبة‪ :‬ال يوجد اتفاق واضح على تعريف المحاسىبة بل يجد الدارس لعلم‬ ‫المحاسىبة عدة تعاريف ويعود ذلك إلى إختالف وجهة النظر إلى المحاسبة‪.‬‬ ‫فقد عرف المعهد األمريكي للمحاسىبين القانونيين (‪ )AICPA‬المحاسىبة بأنها "عملية تسجيل‬ ‫وتصىنيف (تبويب) وتلخيص العمليات التجارية ذات األثر المالي إضافة لستخالص النتائج المالية‬ ‫وتفسير هذه النتائج وتحليلها"‬ ‫وعرفت المحاسبة بأنها علم يشمل مجموعة من المبادئ واألسس والقواعد التى تستخدم في تحليل‬ ‫العمليات المالية عند حدوثها‪ ،‬وتسجيلها من واقع مستندات مؤيدة لها‪ ،‬ثم تبويب وتصنيف هذه العمليات‬ ‫وتلخيصها بحيث تمكن الوحدة القتصادية من تحديد إيرادتها وتكلفة الحصول على هذه اليرادات‪ ،‬ومن‬ ‫ثم إستخراج نتيجة أعمالها من ربح أو خسارة‪ ،‬وبيان مركزها المالي في نهاية الفترة المالية‪.‬‬ ‫كما عرفت المحاسبة بأنها العلم الجتماعي الذي يشتمل على مجموعة من المفاهيم والفروض‬ ‫والمبادئ التي يتم بموجبها تشخيص وقياس وإيصال المعلومات القتصادية ذات األثر المالي‬ ‫والمتعلقة بمنشأة معينة وتطبيق الدورة المحاسىبية بمراحلها المختلفة من تحليل للعمليات المالية‬ ‫وتسجيلها وتبويبها وتلخيصها وإعداد القوائم المالية وتحليلها وتفسىيرها لتحقيق أهداف المحاسبة‬ ‫ووظائفها خصوصا مساعدة مسىتخدمي المعلومات المالية في إتخاذ القرارات الرشيدة‪.‬‬ ‫مما سبق من مفاهيم تعتبر المحاسبة ذات شقين‪ ،‬شق علمي يستند على مجموعة من الفروض‬ ‫والمبادئ والمعايير التي تحكم عملية تسجيل المعامالت المالية للمنشأة‪ ،‬وشق عملي يقصد به فن‬ ‫تسجيل وتبويب العمليات المالية‪ ،‬وبيان أثارها على نتائج أعمال المنشأة ومركزها المالي‪.‬‬ ‫ثانيا ‪ :‬أهداف المحاسبة‪:‬‬ ‫تسعى المحاسبة لتحقيق مجموعة من األهداف نذكر منها ما يلي‪:‬‬ ‫‪.1‬تسجيل وإثبات كافة العمليات (المالية‪ ،‬التجارية‪ ،‬النقدية) التى تحدث بين المنشأة والغير حسب‬ ‫تسلسلها التاريخي‪.‬‬ ‫‪.2‬تبويب وتصنيف العمليات التي تم تسجيلها في حساباتها الخاصة (اليرادات‪ ،‬المصروفات‪،‬‬ ‫األصول‪ ،‬الخصوم‪ ،‬حقوق الملكية)‪.‬‬ ‫‪.3‬إعداد الحسابات الختامية لتحديد نتيجة اعمال المنشأة من ربح أو خسارة‪.‬‬ ‫‪.4‬تصوير قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية) من آجل بيان أصول المنشأة وإلتزاماتها‬ ‫وحقوق مالكها في نهاية فترة مالية معينة (سنة مالية)‪.‬‬ ‫‪.5‬المحافظة على اصول المنشأة من الختالس والضياع والسرقة‪.‬‬ ‫‪.6‬تزويد إدارة المنشأة بالمعلومات ا لتي تمكنها من القيام بوظائفها الرئيسية (التخطيط‪ ،‬الرقابة‪،‬‬ ‫التقييم‪ ،‬إتخاذ القرارات)‪.‬‬ ‫ثالثا ‪ :‬الفروض المحاسبية‬ ‫يمكن تعريف الفروض المحاسبية بأنها جمل إخبارية مسلم بها ال تتضارب أو تتناقص فيما‬ ‫بينها وهي متطلب ضروري لشتقاق المبادئ المحاسبية‪ ،‬وال تحتاج الفروض المحاسبية الي‬ ‫‪Page 2 of 44‬‬ ‫برهان ويصعب إثبات صحتها أو إقامة الدليل عليها‪ ،‬ويالحظ الكاتب الي أن هناك إجماع وإتفاق‬ ‫لدي كتاب االدب المحاسبي علي أن هناك أربعة فروض محاسبية هي‪:‬‬ ‫‪.1‬فرض الشخصية المعنوية (الوحدة المحاسبية المستقلة)‪:The Entity Assumption:‬‬ ‫تتعامل كل منشأة على إنها وحدة منفصلة عن مالكها وعن المنشآت األخرى ولها‬ ‫شخصيتها المعنوية المستقلة استقالال تاما وبصرف النظر عن الشكل القانوني لها‪ ،‬حيث يتم إثبات‬ ‫المعامالت بالدفاتر من وجهة نظر هذه الشخصية المعنوية حتي لو امتلك المنشأة أشخاص‬ ‫متعددون‪.‬‬ ‫‪.2‬فرض اإلستمرارية‪Going Concern Assumption :‬‬ ‫يقصد بالستمرارية أن المنشأة ستسمر في مزاولة نشاطها االساسي الي اطول فترة ممكنة أو‬ ‫الي ما ال نهاية‪ ،‬وذلك بهدف تحقيق خططها وتحصيل ديونها والوفاء بإلتزاماتها‪ ،‬بمعني عمر المنشأة‬ ‫سيكون اطول من عمر اصحاب المنشأة (المالك)‪.‬‬ ‫‪.3‬فرض الدورية (الفترة المحاسبية)‪The Periodicty Assumption :‬‬ ‫فرض الدورية يعني تقسيم حياة المنشأة المستمرة الي ما ال نهاية الي فترات دورية متساوية‬ ‫بغرض إعداد القوائم والتقارير المالية التي تمكن المستخدمين من معرفة سير األداء بالمنشأة‬ ‫وإتخاذ القرارات في المدي القصير‪ ،‬حيث انه من غير المعقول النتظار حتي نهاية حياة المنشأة‬ ‫وإنتهاء نشاطها ثم إعداد التقارير والقوائم المالية لمعرفة نتيجة االعمال والمركز المالي للمنشأة‬ ‫وبالتالي تكون المعلومات غير مالئمة وغير مفيدة للمستخدمين‪.‬‬ ‫‪.4‬وحدة القياس النقدي‪Measurment Unit Assumption :‬‬ ‫يقوم هذا األفتراض على أساس أن النقود هي أساس المعامالت االقتصادية‪ ،‬وعلي ذلك‬ ‫يتم إستخدام النقود للقياس والتحليل المحاسبي‪ ،‬أى انه يتم ترجمة جميع العمليات المالية التي تقوم‬ ‫بها المنشأة على أساس النقود مثل الجنية السوداني‪.‬‬ ‫رابعا المبادئ المحاسبية‬ ‫تعتمد المحاسبة المالية على كثير من المفاهيم والمبادئ التى نشأت وتطورت على مدى التطور‬ ‫التاريخي للمحاسبة‪ ،‬وكثيرا ما يطلق عليها اسم المبادئ المحاسبية المتعارف عليها أو المقبولة‬ ‫قبوال عاما وهي توضح الطريقة أو الجراءات التى يتم بها معالجة مفردات القوائم المالية بشكل‬ ‫يؤدي الى تجانس سجالت وقوائم المنشآت التى تظهر بها مثل هذه البنود وتتمثل هذه المبادئ في‬ ‫األتي‪:‬‬ ‫‪.1‬مبدأ التكلفة التاريخية‪Historical Cost Principle :‬‬ ‫يعنى مبدأ التكلفة التاريخية تسجيل المعاملة المالية فى تاريخ حدوثها وفقا للفاتورة بعد‬ ‫اثبات تلك المعاملة فان التكلفة تظل فى الدفاتر المحاسبية على ما هي عليه دون النظر الى اي‬ ‫تغيير الحق قد يحدث فى قيمة القوة الشرائية للنقود‪.‬‬ ‫‪.2‬مبدأ المقابلة‪The Matching Principle :‬‬ ‫نتيجة لتقسيم حياة المنشأة الى فترات دورية فان االمر يتطلب لتحديد صافي دخل الفترة‬ ‫المحاسبية ان يحمل ايراد الفترة بجميع المصروفات التى ساهمت فى تحقيق هذا االيراد بغض‬ ‫‪Page 3 of 44‬‬ ‫النظر عن واقعة تسديد هذا المصروف‪ ،‬وهذا ما يعرف بمبدأ مقابلة االيراد بالمصروف والذى‬ ‫تعتمد عليه كثير من االجراءات المحاسبية التى ترتبط بتحديد نتائج االعمال فى نهاية كل الفترة‪.‬‬ ‫‪.3‬مبدأ اإلفصاح التام‪Full Disclosure Principle :‬‬ ‫ويعنى هذا المبدأ انه عند اعداد القوائم المالية يجب أن يكون هناك عالنية تامة‪ ،‬بحيث ال‬ ‫يتم اخفاء اي معلومات او بيانات قد تضر بالمستفيدين من هذه القوائم او قد تساهم فى إتخاذ قرار‬ ‫معين ويجب على المحاسب ان يلتزم بالحياد عند اعداد هذه القوائم وذلك باالفصاح التام عن جميع‬ ‫المعلومات بغض النظر عن مدى تأثيرها على هذه القوائم‪.‬‬ ‫‪.4‬مبدأ التحفظ (الحيطة والحذر)‪Principle Conservatism :‬‬ ‫هذا المبدأ في معناه العام يعني أنه عند اختيار المحاسب بين إجرائين محاسبين أو أكثر‬ ‫فأن المحاسب يفضل إختيار األجراء ذي األثر االقل إيجابية علي حقوق المساهمين أو المالك‬ ‫وذلك من باب الحيطة والحذر‪ ،‬خشية توزيع ارباح غير محققة او صورية ومن ثم الضرار‬ ‫بحقوق الدائنون نتيجة لذلك‪ ،‬وبمعني اخر إن مبدأ الحيطة والحذر يوجه المحاسب بإعتماد القيم‬ ‫األدني عند تقويم االصول والير ادات والقيم األعلي عند تقييم الخصوم والمصروفات في تاريخ‬ ‫إعداد القوائم المالية‪.‬‬ ‫‪.5‬مبدأ الموضوعية‪Objectivity Principle :‬‬ ‫الموضوعية تعني عدم التحييز أو خضوع القياس للتقديرات الشخصية وبدون موضوعية‬ ‫القياس المحاسبي قد تتعرض مصالح مجموعة كبيرة من المستخدمين للخطر‪.‬‬ ‫‪.6‬مبدأ المادية (األهمية النسبية)‪Materirality Principle :‬‬ ‫تعني االهمية النسبية أن العمليات واألحداث ذات األثر االقتصادي غير المهم نسبيا أو غير الجوهري‬ ‫يمكن أن يعالج محاسبيا بطريقة سهلة وغير دقيقية أي إستثنائية وأن لم تنسجم هذه المعالجة مع القواعد‬ ‫المحاسبية المقبولة قبوال عاما‪.‬‬ ‫‪.7‬مبدأ الثبات‪The Consistency Principle :‬‬ ‫يعني هذا المبدأ تطبيق نفس المفاهيم وطرق القياس والجراءات بالنسبة لكل بند من بنود القوائم‬ ‫المالية بالمنشأة‪ ،‬وكذلك تطبيق نفس الجراءات المحاسبية علي األحداث المماثلة في المنشأة‬ ‫الواحدة عبر الدورات المحاسبية المختلفة‪.‬‬ ‫‪.8‬مبدأ التماثل وقابلية المقارنة‪The Uniformity and Comparability Principle :‬‬ ‫يعني هذا المبدأ إستخدام نفس الجراءات المحاسبية بين المنشأت المختلفة في القطاع الواحد والهدف‬ ‫من التماثل هو جعل القوائم المالية الصادرة عن تلك المنشأت المختلفة قابلة للمقارنة وعليه فأن تطبيق‬ ‫هذا المبدأ يتضمن األتي‪:‬‬ ‫تطبيق نفس اإلجراءات المحاسبية‪.‬‬ ‫تطبيق نفس مفاهيم القياس‪.‬‬ ‫تطبيق نفس طرق العرض واإلفصاح‪.‬‬ ‫خامسا فروع المحاسبة ظلّت المحاسبة منذ ظهورها في القرن الخامس عشر نظاما مبسطا ً لتسجيل‬ ‫أن قيام الثورة الصناعية في القرن الثامن عشر أدي إلى‬ ‫العمليّات الماليّة طبقا ً لطرق متعارف عليها‪ ،‬إال ّ‬ ‫توسيع نطاق المحاسبة وتعدّدها‪ ،‬ووفقا ً لذلك يمكن الت ّمييز بين االنواع التاليّة من فروع المحاسبة‬ ‫‪Page 4 of 44‬‬ ‫‪ :/1‬المحاسبة المال ّية تهت ّم المحاسبة الماليّة بتسجيل العمليّات الماليّة في الدفاتر‪ ،‬وتلخيصها‪ ،‬وإبرازها في‬ ‫قوائم ماليّة‪ ،‬للوصول إلى نتيحة نشاط المنشأة خالل فترة زمنيّة محدّدة تكون في العادة سنة‪ ،‬بحيث توضح‬ ‫السجالت في المحاسبة الماليّة ما قام به المشروع خالل الفترة الماليّة من عمليّات وما حقّقه من نتائج سواء‬ ‫كانت أرباحا ً أو خسائر‪.‬‬ ‫‪ : /2‬محاسبة التكاليف تهت ّم محاسبة التكاليف بتحديد تكلفة الوحدة المنتجة‪ ،‬فهى تتعلق بالمنشآت الصناعية‪،‬‬ ‫لذلك تهت ّم بقياس تكلفة األجور‪ ،‬والمواد الخام‪ ،‬والمصروفات الصناعية المتعلّقة بإنتاج منتج معيّن‪ ،‬أو تأدية‬ ‫خدمة معينة‪.‬وهى باإلضافة إلى ذلك تساعد ادارة المنشأة في رسم السياسات المتعلّقة بتسعير المنتجات‪.‬‬ ‫‪ : /3‬المحاسبة اإلداريّة تهدف المحاسبة اإلداريّة إلى إعداد الدراسات والتقارير الدوريّة التى تحتاج إليها‬ ‫اإلدارة في تحقيق الكفاءة اإلداريّة‪ ،‬وذلك بتقليل التكاليف إلى أدنى حدّ ممكن وزيادة االرباح‪.‬والمعلومات التى‬ ‫توفّرها المحاسبة اإلداريّة تساعد في التخطيط لمختلف نشاطات المشروع‪ ،‬وإنجازها بأكبر قدر ممكن من الكفاءة‬ ‫والفعاليّة‪ ،‬باإلضافة إلى تحقيق الرقابة الالزمة على أنشطة المشروع‪ ،‬والمساعدة على اتخاذ القرارات الرشيدة‪.‬‬ ‫‪ : /4‬المحاسبة الحكوميّةتهدف المحاسبة الحكوميّة إلى إحكام الرقابة الماليّة والقانونيّة على اإليرادات‬ ‫ى تت ّم عمليّات تحصيل إيرادات الحكومة وسداد مصروفاتها وفق اللوائح‬ ‫والمصروفات الحكوميّة‪ ،‬وذلك حت ّ‬ ‫واإلجراءات المنظمة لذلك‪.‬‬ ‫‪ : /5‬المحاسبة الضريب ّية تهت ّم المحاسبة الضريبيّة بدراسة التشريعات واألنظمة التى تصدرها السلطة‬ ‫التشريعيّة بالدولة‪ ،‬باإلضافة إلى توفير المعلومات التى ت ّم ّكن من تقدير الضرائب على األفراد والشركات‬ ‫المختلفة‪.‬‬ ‫‪ :/6‬المراجعة تهدف المراجعة إلى قياس مدي صحّة ودقّة البيانات التى أوردها المحاسب في القوائم الماليّة‬ ‫ويقوم محاسب آخر يعرف بالمراجع‪ ،‬بتدقيق ما سبق أن سجله في الدفاتر ولخصه في القوائم الماليّة بغرض‬ ‫التأ ّكد من صحّة ما ورد من معلومات في تلك القوائم‪.‬والمراجع بهذا العمل يضفي درجة من الثقة على‬ ‫المعلومات الواردة في القوائم الماليّة‪.‬‬ ‫الفصل الثاني‬ ‫وظائف المحاسبة والمفاهيم المحاسبية‪Accounting Concepts :‬‬ ‫أوال وظائف المحاسبة‪:‬‬ ‫تتمثل وظائف المحاسبة في اآلتي‪:‬‬ ‫‪.1‬اثبات وتسجيل العمليات (قاعدة القيد المزدوج)‪.‬‬ ‫‪.2‬عرض المعلومات المالية في شكل تقارير (خاصة‪ ،‬عامة)‪.‬‬ ‫ثانيا المفاهيم المحاسبية‪Accounting Concepts :‬‬ ‫‪Page 5 of 44‬‬ ‫تسعي المفاهيم المحاسبية الي أن تكون حلقة الوصل الضرورية بين الناحية النظرية فيما يتعلق‬ ‫بالمحاسبة كعلم له مفاهيمه وأصولة وبين الناحية المهارية العملية التطبيقية حيث تتمثل المفاهيم‬ ‫المحاسبية في األتي‪:‬‬ ‫❖ قائمة المركز المالي (الميزانية العمومية)‪Financial Position Stetement :‬‬ ‫)‪(Blance Sheet‬‬ ‫هي عبارة تصوير الوضع المالي أو الحالة المالية للمنشأة في لحظة معينة من تاريخ إعداد‬ ‫القائمة‪ ،‬وعليه فأن محتويات قائمة المركز المالي هي عناصر لحظية تعرف باألرصدة ‪.Stocks‬‬ ‫وتتمثل عناصر الميزانية في (االصول والخصوم وحقوق الملكية)‪.‬‬ ‫اوالً‪ :‬األصول (الموجودات) ‪( Assets‬إستخدامات األموال)‬ ‫وهى االشياء التى تمتلكها المنشأة ولها قيمة مالية ومنافع مستقبلية وتنقسم الي‪:‬‬ ‫‪.1‬األصول المتداولة‪ /‬قصيرة اآلجل‪Current Assets :‬‬ ‫هى النقدية والممتلكات التى يسهل تحويلها الى نقدية أو بيعها أو إستخدامها خالل السنة‪ ،‬مثل‪:‬‬ ‫‪ -‬النقدية‪ :‬وهي المبالغ النقدية المودعة بالخزينة (الصندوق) او الحساب الجاري بالبنك‪.‬‬ ‫‪ -‬البنك‪ :‬هي عبارة عن االموال المملوكة للمنشأة وتحتفظ بها فى شكل حاسب جاري لدي البنك‪.‬‬ ‫‪ -‬الخزينة (الصندوق)‪ :‬عبارة عن االموال الجاهزة والموجودة فى خزينة المنشأة‪.‬‬ ‫‪ -‬بضاعة أخر المدة‪ :‬وهي السلع التى تتاجر فيها المنشأة ولم تباع بعد‪.‬‬ ‫‪ -‬المدينون ‪ :‬وهي المبالغ التى تمثل حقوق المنشأة علي الغير واجبة التحصيل خالل السنة‪.‬‬ ‫‪ -‬أوراق القبض (أ‪.‬ق)‪ :‬وهى المبالغ التي تمثل حقوق المنشأة علي الغير واجبة التحصيل خالل‬ ‫السنة وتكون فى صورة كمبياالت‪.‬‬ ‫‪ -‬إستثمارات قصيرة اآلجل (االوراق المالية)‪ :‬هي المبالغ التي يتم إنفاقها بغرض الستثمار فى‬ ‫شراء االسهم والسندات‪.‬‬ ‫‪.2‬األصول غير المتداولة (طويلة اآلجل)‪Long Term Assets :‬‬ ‫‪ -‬األصول الثابتة (االصول الملموسة)‪ :‬هي الممتلكات التى يتم إقتناؤها بغرض المساهمة فى‬ ‫العملية االنتاجية وليس بغرض اعادة بيعها ويتوقع أن يستفاد من خدماتها لفترات طويلة‪ ،‬مثل‬ ‫االراضي والمباني واآلالت واألثاث والسيارات‪.‬‬ ‫‪ -‬األصول غير الملموسة‪ :‬هى الممتلكات التى ليس لها وجود او كيان مادي ملموس ولكنها‬ ‫تساهم في نشاط للمنشأة وتحقق منافع مستقبلية‪ ،‬مثل شهرة المحل وحقوق االختراع والعالمات‬ ‫التجارية‪.‬‬ ‫‪ -‬االستثمارات طويلة اآلجل‪ :‬وهى االوراق المالية (األسهم والسندات) التى تمتلكها الشركة‬ ‫لسنوات طويلة بهدف السيطرة على اعمال شركات اخرى‪.‬‬ ‫ثانياً‪ :‬الخصوم (اإللتزامات) ‪:Liabilities‬‬ ‫عبارة عن تعهدات مالية يجب على المنشأة الوفاء بها وتنقسم الي‪:‬‬ ‫‪.1‬الخصوم قصيرة اآلجل‪Current Liabilities :‬‬ ‫وهي عبارة عن اللتزامات التى يجب الوفاء بها خالل السنة المالية وتتمثل في‪:‬‬ ‫‪Page 6 of 44‬‬ ‫‪ -‬الدائنون (الموردون)‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنشأة لصالح الغير مقابل الشراء على‬ ‫الحساب واجبة السداد خالل سنة‪.‬‬ ‫‪ -‬اوراق الدفع‪ :‬هي مبالغ مستحقة على المنشأة لصالح الغير مقابل الشراء على الحساب فى‬ ‫صورة كمبياالت واجبة السداد خالل سنة‪.‬‬ ‫‪.2‬الخصوم طويلة اآلجل‪Long Term Liabilities :‬‬ ‫وهي عبارة عن اللتزامات التي يجب الوفاء بها خالل فترة تزيد عن السنة وهي‪:‬‬ ‫‪ -‬القروض ‪ :‬وهي مبالغ مستحقة على المنشأة للبنك مقابل الحصول على قرض واجب السداد‬ ‫خالل فترة اكثر من سنة‪.‬‬ ‫‪ -‬السندات‪ :‬وهي الستدانة من الجمهور عن طريق اصدار سند (ورقة مالية) لها تاريخ استحقاق‬ ‫يزيد عن السنة‪.‬‬ ‫ثالثاً‪ :‬حقوق الملكية‪Owners Equity :‬‬ ‫وهى عبارة عن إستثمارات المالك المباشرة وغير المباشرة فى اصول المنشأة‪ ،‬أي ما يتبقي‬ ‫من إصول الوحدة المحاسبية بعد سداد جميع اللتزامات‪ ،‬وتأتي من مصدرين أساسيين هما‪:‬‬ ‫‪.1‬إستثمارات أصحاب الحقوق (المالك)‪ :‬حيث تظهر محاسبيا في حساب رأس المال وتغيراته‬ ‫زيادة أو نقصانا‪.‬‬ ‫‪.2‬حقوق مكتسبة نتيجة األرباح (الخسائر) المجمعة‪ :‬وتظهر محاسبيا في صورة حسابات‬ ‫الحتياطيات الرأسمالية واألرباح المحتجزة من دورات سابقة ونتيجة الدورة الجارية من ربح‬ ‫أو خسارة‪.‬‬ ‫❖ قائمة الدخل (حساب االرباح والخسائر)‪Income Stetement (Profit & Loss :‬‬ ‫)‪Account‬‬ ‫هي عبارة تحديد او بيان نتيجة اعمال المنشأة عن طريق مقابلة ايرادات الفترة بالمصروفات‬ ‫التي انفقت في سبيل الحصول علي تلك اليرادات للوصول الي صافي الدخل الدوري واالفصاح‬ ‫عن كل مك وناته الرئيسية‪ ،‬وتتمثل عناصر هذه القائمة في (االيرادات والمصروفات)‪.‬‬ ‫‪.1‬االيرادات‪ Revenues :‬هى عبارة عن المبالغ المحصلة من بيع السلع او تقديم الخدمات أو‬ ‫نتيجة ألي نشاطات إدارية اخري مثل ارباح االسهم وارباح بيع أو إستبدال االصول الثابتة‪.‬‬ ‫‪.2‬المصروفات‪ Expenses :‬هى المبالغ المدفوعة لتسيير العمل مثل شراء السلع او الحصول‬ ‫على الخدمات او اليجار ومصروفات الكهرباء والتأمين ‪.‬‬ ‫❖ معادلة الميزانية األصول = الخصوم ‪ +‬حقوق الملكية‬ ‫تركز المحاسبة المالية على قاعدة منطقية وهي إن جميع ممتلكات أو إستخدامات المنشأة‬ ‫تتساوى مع مصادر االموال التى جاءت بهذه الممتلكات‪.‬‬ ‫الجانب األيمن = االصول او الموارد او الستخدامات‬ ‫الجانب األيسر = الخصوم أو االلتزامات او مصادر االموال‪.‬‬ ‫وكقاعدة عامة فان الميزانية يجب ان تكون فى حالة توازن دائماً‪.‬‬ ‫الفصل الثالث‬ ‫‪Page 7 of 44‬‬  ‫النظام المحاسبي‬ ‫اوالً‪ :‬مفهوم النظام المحاسبي‪ :‬هو مجموعة الوسائل التي تستخدم في إثبات وتسجيل البيانات‬ ‫المالية بصورة تمكن من إعداد الحسابات الختامية والقوائم المالية‪ ،‬تتمثل مخرجات هذا النظام في‬ ‫التقارير المحاسبية والمالية‪ ،‬إذ ال يكفي أن يقوم المحاسب بوظيفة القياس فقط‪ ،‬فتلك مهمة ماسك‬ ‫الدفاتر أصال‪ ،‬وأنما عليه أن يقوم بتحليل النتائج وعرضها بحيث يستفيد منها مستخدميها‪ ،‬وذلك‬ ‫من خالل التقارير التي يتم تقديمها‪ ،‬فالنظام المحاسبي ليس غاية في حد ذاته بل هو وسيلة لغاية‬ ‫هي خدمة األطراف التي تلزمها المعلومات المحاسبية‪.‬‬ ‫‪ :‬مكونات النظام المحاسبي‪ :‬يتكون النظام المحاسبي من األتي‪:‬‬ ‫‪.1‬الدفاتر المحاسبية (اليومية‪ ،‬األستاذ العام‪ ،‬الستاذ المساعد)‪.‬‬ ‫‪.2‬الجراءات المحاسبية (الدورة المحاسبية)‪.‬‬ ‫‪.1‬الدفاتر المحاسبية‬ ‫تتعدد الدفاتر المحاسبية التى تسجل فيها العمليات المالية التى تحدث بين المنشأة واالطراف‬ ‫االخرى‪ ،‬ولذك حسب مراحل التسجيل وهذه الدفاتر هي‪:‬‬ ‫‪ -‬دفتر اليومية‬ ‫وهو أول دفتر تسجل فيه العمليات المالية التى تحدث داخل المنشأة وبشكل متسلسل حسب تاريخ‬ ‫حدوثها وياخذ دفتر اليومية الشكل التالي‪:‬‬ ‫نموذج دفتر اليومية ‪:‬‬ ‫التاريخ‬ ‫رقم القيد رقم صفحة األستاذ‬ ‫مدين(منه) دائن (له) البيان‬ ‫‪ -‬دفتر االستاذ العام‬ ‫بعد تسجيل العمليات المالية بدفتر اليومية يتم ترحيلها الى دفتر االستاذ ويعرف دفتر االستاذ بانه‬ ‫وسيلة لتصنيف وتبويب الحسابات باسلوب يظهر جميع المتغيرات المحاسبية التى تتم داخل‬ ‫المنشأة وياخذ دفتر االستاذ الشكل اآلتي‪:‬‬ ‫دائن (له)‬ ‫ح‪......../‬‬ ‫مدين (منه)‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫البيان‬ ‫المبلغ‬ ‫‪ -‬الدفاتر المساعدة‬ ‫عند توسع نشاط المنشأة يتم فصل دفتر اليومية الى دفاتر يومية مساعدة مثل دفتر النقدية‪ ،‬دفتر‬ ‫المبيعات‪ ،‬دفتر المشتريات ومردوداتها‪...... ،‬وغيرها‪ ،‬حيث تقدم هذه الدفاتر معلومات تفصيلية‬ ‫عن الحسابات المفتوحة بدفتر األستاذ العام‪.‬‬ ‫‪.2‬اإلجراءات المحاسبية (الدورة المحاسبية)‬ ‫‪Page 8 of 44‬‬ ‫هي الخطوات (المراحل) التى تمر بها العملية المالية من لحظة حدوثها وحتى يتم عرضها فى‬ ‫شكل قوائم مالية بشكل يكفل تحقيق األهداف التي تسعي اليها المحاسبة‪ ،‬وتتمثل مراحل الدورة‬ ‫المحاسبية في اآلتي‪:‬‬ ‫‪ -‬حدوث العملية المالية‪.‬‬ ‫‪ -‬تسجيل العملية المالية بدفاتر اليومية‪.‬‬ ‫‪ -‬ترحيل العملية المالية من دفتر اليومية الى دفتر االستاذ واجراء عملية الترصيد‪.‬‬ ‫‪ -‬إعداد ميزان المراجعة‪.‬‬ ‫‪ -‬إجراء التسويات الجردية‪.‬‬ ‫‪ -‬اعداد الحسابات الختامية والميزانية العمومية‪.‬‬ ‫حدوث العملية المالية‪ :‬هي المرحلة التي تحدث فيها العملية المالية‪ ،‬حيث يتم تحرير المستندات‬ ‫المؤيدة للعملية وتثبت هذه المستندات تاريخ العملية ونوعها وقيمتها‪.‬‬ ‫تسجيل (إثبات) العمليات المالية في دفتر اليومية ‪:Generral Journal‬‬ ‫يسجل في دفتر اليومية جميع العمليات المالية الخاصة بالمنشأة حسب تسلسلها التاريخي وطبقا‬ ‫نظرية القيد المزدوج‪:‬‬ ‫نظرية القيد المزدوج‬ ‫تنص هذه النظرية على أن (لكل عملية مالية طرفان طرف مدين وطرف دائن ويجب ان يتساويا فى‬ ‫المبلغ) وفقا لهذه النظرية فان الطرف الذى يأخذ يكون مدين بما أخذ اما الطرف الذى يعطي يكون دائن‬ ‫بما اعطى‪.‬‬ ‫طبيعة عناصر القوائم المالية وفقا ً لنظرية القيد المزدوج‬ ‫زيادة فى العنصر نقص فى العنصر‬ ‫طبيعة العنصر‬ ‫اسم العنصر‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين‬ ‫األصول‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫الخصوم‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫دائن‬ ‫اإليرادات‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫مدين‬ ‫المصروفات‬ ‫المصدر‪ :‬إعداد الكاتب‪2018 ،‬م‪.‬‬ ‫طريقة القيد المزدوج‬ ‫لكل عملية مالية طرفين متساويين في القيمة‪ ،‬ومختلفين في االتجاه ‪.‬‬ ‫ ‬ ‫أحـدهما مدين ‪ Debit‬واآلخر دائن ‪. Credit‬‬ ‫ويرمز لكلمة مدين بكلمة "منه" وكلمة دائن بكلمة "له"‬ ‫ ‬ ‫أن كل عملية مالية يترتب عليها آثار مزدوجة تتمثل في مديونية أحد‬ ‫ ‬ ‫األطراف وهو الذي حصل على القيمة أو المنفعة ودائنيه الطرف اآلخر‬ ‫الذي فقد القيمة أو المنفعة‬ ‫وإلثبات هذه العملية يمكن جعل الطرف الذي حصل على القيمة مدينا‪،‬‬ ‫ ‬ ‫والطرف الذي فقدها دائنا‪.‬‬ ‫‪Page 9 of 44‬‬ ‫القيود المحاسبية‪ :‬عرفت القيد بأ نه األساس الذى يتبع في تسجيل العمليات المالية فى الدفاتر‬ ‫المحاسبية‪.‬‬ ‫مصادر القيود المحاسبية‪ :‬عند اجراء اي عملية تجارية ذات اثر مالي يترتب عليها حقوق‬ ‫والتزامات مالية بين االطراف المعنية‪ ،‬حيث البد من إستعمال مستند معين الثبات هذه الحقوق‬ ‫واللتزامات وتنقسم مصادر القيود المحاسبية الى مجموعتين هما‪:‬‬ ‫‪ -‬المجموعة االولي‪ :‬ويتم انشاؤها داخل المنشأة (المستندات الداخلية) ليتم من خاللها التسجيل‬ ‫بدفتر اليومية مثل (مستندات القبض ‪ ،‬اذن الصرف‪ ،‬مستند القيد فى حالة تصحيح بعض القيود)‪.‬‬ ‫‪ -‬المجموعة الثانية‪ :‬ويتم انشاؤها خارج المنشأة (المستندات الخارجية) مثل‪( :‬الفواتير‪،‬‬ ‫الشعارات‪ ،‬االوراق التجارية)‪.‬‬ ‫أنواع القيود المحاسبية‪:‬‬ ‫تنقسم القيود المحاسبية الى نوعين هما‪:‬‬ ‫القيد البسيط‪ :‬هو القيد الذي يكون فى كل من طرفه المدين وطرفه الدائن حساب واحد‪ ،‬مثال لقيد‬ ‫بسيط ‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××× الى حـ‪ /‬راس المال‬ ‫القيد المركب‪ :‬هو القيد الذى يكون في كل من طرفه المدين او طرفه الدائن او كالهما أكثر من‬ ‫حساب‪ ،‬وهنا يجب أن تسبق تسحيل القيد كلمة "مذكورين"‬ ‫مثال لقيد مركب‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫××× حـ‪ /‬النقدية‬ ‫××× حـ‪ /‬البنك‬ ‫××× الى حـ‪ /‬راس المال‬ ‫(عبارة عن ايداع راس المال جزء بالخزينة وآخر بالبنك)‬ ‫الحساب‪ Account :‬هو عبارة عن جدول تفصيلي يجمع فيه كل مفردات العملية المالية ذات‬ ‫الطبيعة الواحدة ويساعد على معرفة نتيجة العمليات الخاصة بشخص معين او شئ معين في أي‬ ‫لحظة خالل الدورة المالية‪ ،‬كما يعرف بانه سجل للزيادة او النقص فى مفردة ما من مفردات‬ ‫القوائم المالية ويأخذ شكل (‪ )T‬باالنجليزي حيث يسجل في الجانب األيمن الحركات المدينة وتحمل‬ ‫(منه) أما في الجانب االيسر الحركات الدائنة وتحمل (له)‪.‬‬ ‫ويمكن تقسيم الحسابات الي األنواع التالية‪:‬‬ ‫هذه القاعدة تصنف حسابات المنشأة جميعها الى ثالث مجموعات وهي الحاسبات‬ ‫الشخصية والحسابات الحقيقية والحسابات السمية (الوهمية)‪.‬‬ ‫‪.1‬الحسابات الشخصية‪ :‬مثل حسابات األشخاص الطبيعيين مثل علي والشريف وحمدان‬ ‫وحسابات االشخاص المعنويين (العتبارين) مثل شركة او بنك أو مؤسسة أو منشأة ‪...‬الخ‪.‬‬ ‫‪Page 10 of 44‬‬  ‫‪.2‬الحسابات الحقيقية‪ :‬وهي حسابات االصول والخصوم وحقوق الملكية‪.‬‬ ‫‪.3‬الحسابات اإلسمية‪ :‬وهي حسابات اليرادات والمصروفات‪.‬‬ ‫يمكن تقسيم حسابات أي منشأة إلى خمسة أنواع رئيسية كما في الشكل أدناه‪:‬‬ ‫الخصوم‬ ‫‪2‬‬ ‫‪ 1‬األصول‬ ‫قائمة المركز المالي‬ ‫(الميزانية العمومية)‬ ‫‪ 3‬حقوق الملكية‬ ‫قائمة الدخل‬ ‫‪ 5‬اإليرادات‬ ‫‪ 4‬المصروفات‬ ‫(حساب األرباح والخسائر)‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫‪ +‬الزيادة ‪ -‬النقص‬ ‫‪ +‬الزيادة ‪ -‬النقص‬ ‫دائن مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫الترحيل الي دفتر األستاذ ‪Ledger‬‬ ‫هو عملية نقل المبالغ المدينة والدائنة من دفتر اليومية الى دفتر االستاذ اي ان كافة القيود المدينة‬ ‫فى دفتر اليومية ترحل الى جانب المدين في دفتر االستاذ وكافة القيود الدائنة في دفتر اليومية‬ ‫ترحل الى الجانب الدائن في دفتر االستاذ‪.‬‬ ‫الدفاتر المساعدة‪:‬‬ ‫عند توس ع نشاط المنشأة يتم فصل دفتر اليومية الى دفاتر يومية مساعدة يمثل دفتر النقدية‪،‬‬ ‫دفتر المبيعات‪ ،‬دفتر المشتريات ومردوداتها‪...... ،‬وغيرها‪.‬‬ ‫دليل الحسابات‪ Chart of Account :‬قائمة تضم اسماء جميع حسابات دفتر األستاذ‪ ،‬ويتم‬ ‫ترتيب هذه الحسابات عادة علي حسب تسلسلها في قائمة المركز المالي وقائمة الدخل‪.‬‬ ‫الترصيد‪ Postiong :‬هو عملية إيجاد الرصيد الذى يمثل الفرق بين الجانب المدين والجانب‬ ‫الدائن للحساب (الجانب االكبر = الجانب االصغر ‪ +‬الرصيد) بهدف اعداد ميزان المراجعة‬ ‫وهنالك ثالثة احتماالت للترصيد هي ‪:‬‬ ‫‪.1‬اذا كان الجان ب المدين اكبر من الجانب الدائن يدرج الفرق في الجانب الدائن ويسمى رصيد‬ ‫مدين‪.‬‬ ‫‪.2‬اذا كان الجانب الدائن اكبر من الجانب المدين يدرج الفرق فى الجانب المدين ويسمى رصيد‬ ‫دائن‪.‬‬ ‫‪.3‬اذا تساوى الجانب المدين مع الجانب الدائن يصبح الرصيد صفر‪.‬‬ ‫*إذن الرصيد هو المتمم الحسابي للمجموع االقل (الجانب االقل)‪.‬‬ ‫‪Page 11 of 44‬‬ ‫ميزان المراجعة‪ Trail Balance :‬هو عبارة عن قائمة بجميع الحسابات الخاصة بالمنشأة‬ ‫الموجودة بدفتر األستاذ وأرصدتها‪ ،‬والغرض من إعداده هو الحصول علي درجة التأكد من أن‬ ‫عملية التسجيل في دفتري اليومية واألستاذ تمت بشكل صحيح ويعتبر توازن الميزان مؤشر علي‬ ‫صحة أرصدة الحسابات ولكنه ليس دليال قطعيا علي عدم وجود أخطأ فيها‪ ،‬ويجب ان يتساوى‬ ‫الجانب المدين مع الجانب الدائن وهنالك ثالثة اشكال لميزان المراجعة وهي‪:‬‬ ‫أ‪.‬ميزان المراجعة باالرصدة‪ :‬هو عبارة عن كشف يوضح ارصدة الحسابات المدينة وارصدة‬ ‫الحسابات الدائنة بدفتر االستاذ بتاريخ معين وياخذ الشكل االتي ‪:‬‬ ‫اسم الحساب‬ ‫االرصدة الدائنة‬ ‫االرصدة المدينة‬ ‫النقدية‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫البنك‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫راس المال‬ ‫×××‬ ‫ــــــــــــــ‬ ‫الدائنون‬ ‫×××‬ ‫ـــــــــــــــ‬ ‫المجموع‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫ب‪.‬ميزان المراجع بالمجاميع‪:‬‬ ‫هو عبارة عن كشف يوضح مجموع الجانب المدين ومجموع الجانب الدائن لكل حساب‬ ‫من الحسابات الموجودة فى دفتر األستاذ وياخذ الشكل اآلتي ‪:‬‬ ‫اسم الحساب‬ ‫المجاميع الدائنة‬ ‫المجاميع المدينة‬ ‫النقدية‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫البنك‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫راس المال‬ ‫×××‬ ‫صفر‬ ‫الدائنون‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫المجموع‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫ت‪.‬ميزان المراجعة بالمجاميع واالرصدة‪:‬‬ ‫يمكن عمل ميزان المراجعة بالمجاميع واالرصدة فى وقت واحد حيث يتم جمع الطريقتين‬ ‫فى كشف واحد ياخذ الشكل اآلتي ‪:‬‬ ‫رقم صفحة‬ ‫اسم الحساب‬ ‫االرصدة‬ ‫المجاميع‬ ‫االستاذ‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫دائن‬ ‫مدين‬ ‫النقدية‬ ‫ــــــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫البنك‬ ‫ــــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫الدائنون‬ ‫×××‬ ‫ــــــــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫راس المال‬ ‫×××‬ ‫ــــــــــــــــــ‬ ‫×××‬ ‫ـــــــــــــــــ‬ ‫المجموع‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫×××‬ ‫الفصل الرابع‬ ‫العمليات المالية‬ ‫العملية المالية‪Account Transaction :‬‬ ‫هي تبادل شئ يمكن تقييمه ماليا بين طرفين أو عبارة عن نشاط أو حادثة يمكن قياسها بشكل‬ ‫نقدي وتحدث تغييرا علي بعض عناصر قائمة المركز المالي الثالثة (االصول والخصوم وحقوق‬ ‫الملكية) ويالحظ انه يشتترط في أي عملية مالية الشرطين التاليين‪:‬‬ ‫‪Page 12 of 44‬‬  ‫‪.1‬وجود عملية تبادل لشئ بين طرفين يمكن تقييمه بإستخدام النقود كوحدة للقياس المحاسبي‪.‬‬ ‫‪.2‬أن تحدث هذه العملية تأثيرا علي بعض أو جميع عناصر الميزانية العمومية الثالثة االصول‬ ‫– الخصوم – حقوق الملكية‪.‬‬ ‫أوالً‪ :‬المعالجة المحاسبية لرأس المال‬ ‫رأس المال هو عبارة عن االموال المودعة من قبل مالك المنشأة والتى تبدأ بها المنشأة‬ ‫اعمالها وهنالك عدة طرق لتحصيل رأس المال وهي‪:‬‬ ‫‪.1‬تحصيل رأس المال نقدا ً‬ ‫فى هذه الحالة يتم ايداع راس المال اما فى الخزينة او فى البنك او جزء فى الخزينة وجزء‬ ‫في البنك‪ ،‬وفى كل هذه الحاالت يكون حساب راس المال دائنا بما زاد وحساب الخزينة او حساب‬ ‫البنك او الحسابين معا مدينيين بما زادا‪.‬‬ ‫أ‪.‬حالة ايداع راس المال فى الخزينة‬ ‫مثال‪ :‬بدأت شركة االمل اعمالها براس مال قدره ‪ 10.000.000‬جنيه اودعته بخزينة الشركة‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إعداد قيود اليومية الالزمة‬ ‫الحل‬ ‫‪ 10.000.000‬من ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 10.000.000‬الى ح‪ /‬راس المال‬ ‫(ايداع راس المال بخزينة الشركة)‬ ‫ب‪.‬حالة ايداع راس المال بالبنك‬ ‫بدأت شركة النورس اعمالها براس مال قدره ‪ 800.000‬جنيه اودعته بالبنك‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إعداد قيود اليومية الالزمة‪ :‬الحل‬ ‫‪ 800.000‬من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪ 800.000‬الي ح‪ /‬راس المال‬ ‫(ايداع رأس المال بالبنك)‬ ‫ت‪.‬حالة ايداع جزء من راس المال بالخزينة وجزء بالبنك‬ ‫مثال‪ :‬بدأت شركة الهدي اعمالها براس مال قدره ‪ 20.000.000‬جنيه اودعته نصفه بالبنك‬ ‫والباقي بالخزينة‪ ،‬المطلوب ‪ :‬إعداد قيود اليومية الالزمة ‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 10.000.000‬من ح‪ /‬الخزينة‬ ‫‪ 10.000.000‬من ح‪ /‬البنك‬ ‫‪ 20.000.000‬الى ح‪ /‬راس المال‬ ‫(ايداع جزء من راس المال بالبنك وجزء بالخزينة)‬ ‫‪.2‬في حالة تكوين راس المال من اصول مختلفة‬ ‫فى هذه الحالة تكون االصول المقدمة كراس مال مدينة بما زادت وحساب راس المال دائنا بما زاد‪.‬‬ ‫مثال‪ :‬بدأت شركة النصر اعمالها باالصول اآلتية ‪:‬‬ ‫‪ 150000‬اراضي‪ 200000 ،‬مباني‪ 100000 ،‬اثاث‪ 150000 ،‬نقدية‬ ‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة ‪ :‬الحل‪:‬‬ ‫‪Page 13 of 44‬‬  ‫من مذكورين‬ ‫‪ 150.000‬ح‪ /‬اراضي‬ ‫‪ 200.000‬ح‪ /‬مباني‬ ‫‪ 100.000‬ح‪ /‬اثاث‬ ‫‪ 150.000‬ح‪ /‬نقدية‬ ‫‪ 600.000‬الي ح‪ /‬راس المال‬ ‫(تقديم اصول مختلفة كراس مال للشركة)‬ ‫‪.3‬في حالة تكوين راس المال من اصول وخصوم مختلفة‬ ‫في هذه الحالة تكون بنود االصول مدينة بما زادت وبنود الخصوم دائنة بما زادت‪ ،‬والفرق‬ ‫بينهما يعتبر راس المال ‪.‬‬ ‫مثال ‪ :‬بدأت شركة الخليج اعمالها باالتي ‪:‬‬ ‫‪ 500000‬اراضي‪ 300000 ،‬مباني‪ 200000 ،‬الدائنون‪ 100000 ،‬اوراق دفع‬ ‫المطلوب ‪ :‬إجراء قيود اليومية الالزمة ‪ :‬الحل‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫‪ 500.000‬ح‪ /‬أراضي‬ ‫‪ 300.000‬ح‪ /‬مباني‬ ‫الى مذكورين‬ ‫‪ 200.000‬ح‪ /‬الدائنون‬ ‫‪ 100.000‬ح‪ /‬اوراق دفع‬ ‫‪500.000‬ح‪ /‬راس المال‬ ‫(تقديم اصول وخصوم كرأس مال للشركة)‬ ‫ثانياً‪ :‬المعالجة المحاسبية تغذية الخزينة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب الخزينة مدين بما زاد وحساب البنك دائن بما نقص وتكون المعالجة‬ ‫المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× إلي حـ‪ /‬البنك‬ ‫(تغذية الخزينة)‬ ‫ثالثا ً‪ :‬المعالجة المحاسبية لإليرادات‬ ‫عند تحصيل اليرادات يكون حساب الخزينة أو البنك مدين بما زاد وحساب اليرادات دائن بما‬ ‫زاد كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× إلي حـ‪ /‬اليرادات‬ ‫(إثبات تحصيل االيرادات)‬ ‫ثالثا ً‪ :‬المعالجة المحاسبية للمصروفات‬ ‫‪Page 14 of 44‬‬ ‫عند سداد مصروفات يكون حساب المصروفات مدين بما زاد وحساب الخزينة أو البنك دائن‬ ‫بما نقص كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من ح‪ /‬المصروفات‬ ‫×× إلي ح‪ /‬الخزينة أو ح‪ /‬البنك‬ ‫(إثبات سداد المصروفات)‬ ‫مثال شامل‪:‬‬ ‫تأسست شركة السهم للتجارة المحدودة في ‪2011/1/1‬م برأس مال وقدره ‪ 1.000.000‬جنية ورد‬ ‫لحساب الشركة ببنك الخرطوم وخالل الشهر األول من ‪2011‬م قامت الشركة بالمعامالت األتية‪:‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 1/5‬حررت الشركة شيك بمبلغ ‪ 500.000‬جنية لتغذية الخزينة‪.‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 1/12‬قبضت الشركة عائد إيجار العقارات البالغ قدرة ‪ 30.000‬جنية بشيك‪.‬‬ ‫‪ -‬في ‪ 1/31‬دفعت الشركة إجور ومرتبات يناير البالغ قدرها ‪ 180.000‬جنية‪ 75.000 ،‬جنية نقدا‬ ‫والباقي بشيك‪.‬‬ ‫المطلوب‪ :‬إجراء قيود اليومية الألزمة بدفتر يومية شركة الفهد‪.‬‬ ‫الحل‬ ‫دفتر يومية شركة السهم‬ ‫التاريخ‬ ‫البيان‬ ‫له‬ ‫منه‬ ‫‪2011/1/1‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك ‪ -‬الخرطوم‬ ‫‪1000000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬رأس المال‬ ‫‪1000000‬‬ ‫(إثبات رأس المال المدفوع)‬ ‫‪2011/1/5‬‬ ‫من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪500000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬البنك ‪ -‬الخرطوم‬ ‫‪500000‬‬ ‫(إثبات تغذية الخزينة)‬ ‫‪2011/1/12‬‬ ‫من حـ‪ /‬البنك ‪ -‬الخرطوم‬ ‫‪30000‬‬ ‫إلى حـ‪ /‬إيرادات العقارات‬ ‫‪30000‬‬ ‫(إثبات تحصيل إيرادات بشيك)‬ ‫‪2011/1/31‬‬ ‫من حـ‪ /‬الجور والمرتبات‬ ‫‪180000‬‬ ‫إلى مذكورين‬ ‫حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫‪75000‬‬ ‫حـ‪ /‬بنك – الخرطوم‬ ‫‪105000‬‬ ‫(إثبات سداد إجور ومرتبات يناير)‬ ‫الفصل الخامس‬ ‫العمليات التجارية‬ ‫يقصد بالعمليات التجارية في المنشآت التي تمارس نشاط التجارة السلعية‪ ،‬أي العمليات‬ ‫المرتبطة بوظيفتي شراء وبيع البضائع‪.‬‬ ‫اوالً‪ :‬المعالجة المحاسبية للمشتريات‬ ‫المشتريات طبيعتها مدينة وعملية الشراء اما نقدا او بشيك او على الحساب‪.‬‬ ‫‪.1‬شراء البضاعة نقدا ً‪:‬‬ ‫‪Page 15 of 44‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحساب الخزينة دائنا بما نقص وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫(شراء بضاعة نقدا)‬ ‫‪.2‬شراء بضاعة بشيك‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحساب البنك دائنا بما نقص وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪/‬المشتريات‬ ‫×× الى حـ‪/‬البنك‬ ‫(شراء بضاعة بشيك)‬ ‫‪.3‬شراء البضاعة وسداد جزء نقدا ً والباقي بشيك‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحسابي الخزينة والبنك دائنيين بما نقصا‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫الى مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× حـ‪ /‬البنك‬ ‫(شراء بضاعة نقدا وبشيك)‬ ‫‪.4‬شراء بضاعة باآلجل‪:‬‬ ‫عند شراء بضاعة باآلجل تكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬عند شراء البضاعة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحساب الدائنون (اسم الجهة) دائنا بما‬ ‫زاد وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الدائنون – أسم الجهة‬ ‫(شراء البضاعة باالجل)‬ ‫ب‪.‬عند سداد قيمة البضاعة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب الدائنون مدين بما نقص وحساب الخزينة أو البنك دائنيين بما نقصا‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الدائنون – أسم الجهة‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫(سداد قيمة المشتريات نقدا)‬ ‫ت‪.‬شراء بضاعة وسداد جزء من القيمة نقدا ً وجزء بشيك والباقي باآلجل‬ ‫‪Page 16 of 44‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحسابي الخزينة والبنك دائنين بما‬ ‫نقصا وحساب الدائنون دائن بما زاد وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫الى مذكورين‬ ‫××× حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫××× حـ‪ /‬البنك‬ ‫××× حـ‪ /‬الدائنون ‪ -‬اسم الجهة‬ ‫(سداد قيمة المشتريات جزء نقدا وجزء بشيك والباقي على الحساب)‬ ‫‪.5‬المعالجة المحاسبية لمردودات المشتريات‪:‬‬ ‫اذا تم رد جزء من المشتريات ألي سبب من األسباب فإن حساب مردودات المشتريات‬ ‫يكون دائن بما نقصت المشتريات وبعد ذلك تتوقف المعالجة المحاسبية على حسب عملية الشراء‬ ‫كاآلتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬إذا كان عملية الشراء نقدا يكون حساب الخزينة مدين بما زاد‬ ‫أ‪.‬إذا كان عملية الشراء بشيك يكون حساب البنك مدين بما زاد‬ ‫ب‪.‬إذا كان عملية الشراء باآلجل يكون حساب الدائنون مدين بما نقص‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية للحاالت أعاله كاالتي‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬الخزينة او حـ‪ /‬البنك او حـ‪ /‬الدائنون‬ ‫××× الى حـ‪ /‬مردودات المشتريات‬ ‫(رد جزء من البضاعة)‬ ‫ثانياً‪ :‬المعالجة المحاسبية للمبيعات‬ ‫المبيعات طبيعتها دائنة والبيع اما ان يكون نقدا او بشيك او على الحساب‪.‬‬ ‫‪.1‬بيع بضاعة نقداً‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب الخزينة مدين بما زاد وحساب المبيعات دائن بما زاد وتكون المعالجة‬ ‫المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(بيع بضاعة نقدا)‬ ‫‪.2‬بيع بضاعة بشك‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب البنك مدين بما زاد وحساب المبيعات دائن بما زاد وتكون المعالجة‬ ‫المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(بيع بضاعة بشيك)‬ ‫‪Page 17 of 44‬‬  ‫‪.3‬بيع بضاعة نقدا ً وبشيك‪:‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب الخزينة مدين بما زاد وحساب البنك مدين بما زاد وحساب المبيعات‬ ‫دائن بما زاد وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(بيع بضاعة وتحصيل قيمتها نقدا وبشيك)‬ ‫‪.4‬بيع بضاعة باآلجل (على الحساب)‪:‬‬ ‫أ‪.‬عند بيع البضاعة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المدينون (اسم الجهة) مدين بما زاد وحساب المبيعات دائن بما زاد‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المدينون – أسم الجهة‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(بيع بضاعة باآلجل او علي الحساب)‬ ‫ب‪.‬عند سداد قيمة البضاعة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب (الخزينة أو البنك) مدين بما زاد وحساب المدينون (اسم الجهة)‬ ‫دائن بما نقص وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المدينون – اسم الجهة‬ ‫(تحصيل قيمة البضاعة المباعة)‬ ‫‪.5‬المعالجة المحاسبية لمردودات المبيعات‬ ‫اذا ارتدت جزء من المبيعات ألي سبب من األسباب فان حساب مردودات المبيعات يكون مدين‬ ‫بما نقصت المبيعات وبعد ذلك تتوقف المعالجة المحاسبية على حسب عملية البيع كاآلتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬إذا كان عملية البيع نقدا يكون حسابات الخزينة دائن بما نقص‪.‬‬ ‫ب‪.‬إذا كان عملية البيع بشيك يكون حسابات البنك دائن بما نقص‪.‬‬ ‫ت‪.‬إذا كان عملية البيع بشيك يكون حسابات المدينون يكون دائن بما نقص‪.‬‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية للحاالت أعاله كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬مردودات المبيعات‬ ‫الى مذكورين‬ ‫××× حـ‪ /‬الخزينة او حـ‪ /‬البنك او حـ‪ /‬المدينون‬ ‫(رد جزء من البضاعة المباعة)‬ ‫ثالثاً‪ :‬المعالجة المحاسبية للمسحوبات الشخصية‬ ‫‪Page 18 of 44‬‬ ‫المسحوبات الشخصية هي كل ما يسحبه صاحب الشركة من مبالغ او اصول لمنفعته الشخصية‬ ‫وتتم المعالجة بجعل المسحوبات (مدينة) بما زاد وبعد ذلك تتوقف المعالجة المحاسبية على حسب‬ ‫نوع الحساب المسحوب منه كاآلتي‪:‬‬ ‫‪.1‬المسحوبات النقدية‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المسحوبات مدين بما زاد وحساب الخزينة دائن بما نقص وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫(إثبات المسحوبات النقدية)‬ ‫‪.2‬المسحوبات العينية (في شكل بضاعة) اذا قيمت البضاعة المسحوبة بثمن التكلفة تعتبر‬ ‫المسحوبات مشتريات واذا قيمت بسعر البيع تعتبر المسحوبات مبيعات وتكون القيود‬ ‫المحاسبية كاالتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬سحب البضاعة بثمن التكلفة‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المسحوبات مدين بما زاد وحساب المشتريات دائن بما نقص وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬المسحوبات‬ ‫×××× الى حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫(سحب بضاعة بثمن التكلفة)‬ ‫ب‪.‬سحب البضاعة بسعر البيع‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المسحوبات مدين بما زاد وحساب المبيعات دائن بما زاد وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫××× من حـ‪ /‬االمسحوبات‬ ‫×××× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(سحب بضاعة بسعر البيع)‬ ‫‪.3‬المسحوبات العينية (في شكل اصول)‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المسحوبات مدين بما زاد وحساب اآلصل المعني دائن بما نقص‬ ‫وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪/‬المسحوبات‬ ‫×× الي حـ‪ /‬األصل‬ ‫(إثبات المسحوبات العينية في شكل أصول)‬ ‫رابعاً‪ :‬المعالجة المحاسبية لألصول الثابتة‬ ‫قد تقوم الشركة بشراء اصول ثابتة لغرض استخدامها في العمليات النتاجية لفترة من الزمن‪،‬‬ ‫ومن ثم تقوم ببيعها‪ ،‬وتكون المعالجة المحاسبية لهذه العمليات كاآلتي‪:‬‬ ‫‪.1‬عند شراء األصول الثابتة‬ ‫‪Page 19 of 44‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب اآلصل مدين بما زاد وحساب (الخزينة أو البنك او األثنين معا)‬ ‫دائنيين بما نقصا وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬اآلصل‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫(إثبات شراء أصل ثابت)‬ ‫‪.2‬عند بيع األصول الثابتة‬ ‫قد يباع االصل بنفس التكلفة التى دفعتها الشركة عند شراءه او قد يباع بسعر اقل او اعلى من‬ ‫تكلفة الشراء‪.‬‬ ‫أ‪.‬عند بيع األصل بنفس تكلفة الشراء‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب (الخزينة أو البنك) مدين بما زاد وحساب اآلصل دائن بما نقصت‬ ‫األصول وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× الى حـ‪ /‬اآلصل‬ ‫(إثبات بيع أصل ثابت)‬ ‫ب‪.‬عند بيع األصل بسعر أعلى من تكلفة الشراء‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب (الخزينة أو البنك) مدين بما زاد وحساب اآلصل دائن بما نقصت‬ ‫األصول وحساب ارباح بيع األصل دائن بما زاد وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫الى مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬اآلصل‬ ‫×× حـ‪ /‬ارباح بيع اآلصل‬ ‫(إثبات بيع أصل ثابت وارباح بيع اآلصل)‬ ‫ت‪.‬عند بيع األصل بسعر أقل من تكلفة الشراء‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب (الخزينة أو البنك) مدين بما زاد وحساب خسائر بيع األصل مدين‬ ‫بما نقص وحساب اآلصل دائن بما نقصت اآلصول وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫من مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬الخزينة أو حـ‪ /‬البنك‬ ‫×× حـ‪ /‬خسائر بيع اآلصل‬ ‫‪ 50.000‬الى حـ‪ /‬اآلصل‬ ‫(إثبات بيع أصل ثابت وخسائر بيع اآلصل)‬ ‫خامساً‪ :‬المعالجة المحاسبية للخصم‬ ‫‪.1‬تعريف الخصم‪ :‬هو التنازل عن مبلغ معين من المال على شكل نسبة مئوية أو غيره‪ ،‬وقد‬ ‫يكون له أثر مالى أو ال يكون له أثر مالى (وقد يسجل بالدفاتر أو قد ال يسجل بالدفاتر)‪،‬‬ ‫‪Page 20 of 44‬‬ ‫فالخصم الذي له أثر مالي يسمى خصم نقدي (خصم تعجيل الدفع)‪ ،‬أما الخصم الذي ليس له‬ ‫أثر مالي يسمى خصم تجاري‪.‬‬ ‫‪.2‬اسباب الخصم‪ :‬تتمثل أسباب الخصم في اآلتي‪:‬‬ ‫أ‪.‬تشجيع العمالء على شراء كميات أكبر من السلع والخدمات‪.‬‬ ‫ب‪.‬وجود مساومة من بعض العمالء والزبائن‪.‬‬ ‫ت‪.‬الرغبة في التخلص من البضائع الموسمية أو البضائع التى ليس عليها إقبال‪ ،‬أو البضائع التى‬ ‫اقترب إنتهاء مدة صالحيتها‪.‬‬ ‫ث‪.‬منافسة التجارة اآلخرين‪.‬‬ ‫ج‪.‬التخلص من البضائع الحالية بسبب ظهور بضائع جديدة أكثر تطورا‪.‬‬ ‫‪.3‬أنواع الخصم‪ :‬ينقسم الخصم الي‪:‬‬ ‫أ‪.‬الخصم التجاري‪ :‬هو عبارة عن مبلغ يتنازل عنه البائع للمشترى من السعر المحدد‪ ،‬بهدف‬ ‫تنشيط عملية البيع والمحافظة على العمالء وهذا الخصم ال يظهر فى دفتر البائع وال في دفاتر‬ ‫المشتري‪.‬‬ ‫في هذه الحالة يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحساب الخزينة دائنا بما نقص وتكون‬ ‫المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المشتريات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫(شراء بضاعة نقدا بخصم تجاري)‬ ‫ب‪.‬الخصم النقدي‪ :‬هو عبارة عن مبلغ يتنازل عنه البائع للمشتري ويمثل نسبة مئوية أو مبلغ‬ ‫متفق عليه يتم إحتسابه من قيمة الدين إذا تم السداد خالل فترة زمنية محددة ويسمى خصم‬ ‫تعجيل الدفع أو السداد‪.‬‬ ‫‪.4‬شروط الخصم النقدي‪:‬‬ ‫أ‪.‬أن تكون عملية البيع على الحساب‪.‬‬ ‫ب‪.‬أن تكون عملية البيع مشروطة بالسداد خالل فترة زمنية محددة ومتفق عليها مسبقا‪.‬‬ ‫ت‪.‬بالنسبة للبائع يسمى خصم مسموح به مصروف مدين‪ ،‬اما بالنسبة للمشتري يسمى خصم‬ ‫مكتسب إيراد دائن‪.‬‬ ‫‪.5‬المعالجة المحاسبية للخصم‬ ‫أ‪.‬فى دفاتر البائع (خصم مسموح به)‬ ‫عند البيع‪ :‬يكون حساب المدينون مدين بما زاد وحساب المبيعات دائنا بما زاد وتكون المعالجة‬ ‫المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬المدينون – اسم الجهة‬ ‫×× الى حـ‪ /‬المبيعات‬ ‫(بيع بضاعة باآلجل وبخصم نقدي)‬ ‫عند التحصيل خالل فترة الخصم‪ :‬يكون حساب الخزينة مدين بما زاد وحساب خصم مسموح به‬ ‫مدين بمبلغ الخصم وحساب المدينون دائنا بما نقص وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫‪Page 21 of 44‬‬  ‫من مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× حـ‪ /‬خصم مسموح به‬ ‫×× الي حـ‪ /‬المدينون – أسم الجهة‬ ‫(تحصيل قيمة مبيعات آجلة بعد خصم نقدي)‬ ‫عند التحصيل بعد فترة الخصم‪ :‬يكون حساب الخزينة مدين بما زاد وحساب المدينون دائنا بما‬ ‫نقص وال يسجل خصم في هذه الحالة وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× الي حـ‪ /‬المدينون – أسم الجهة‬ ‫(تحصيل قيمة مبيعات آجلة)‬ ‫ب‪.‬فى دفاتر المشترى (خصم مكتسب)‬ ‫عند الشراء‪ :‬يكون حساب المشتريات مدين بما زاد وحساب الدائنون دائنا بما زاد وتكون المعالجة‬ ‫المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪/‬المشتريات‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الدائنون – اسم الجهة‬ ‫(شراء بضاعة باآلجل)‬ ‫عند السداد خالل فترة الخصم‪ :‬يكون حساب الدائنون مدين بما نقص وحساب الخزينة دائن بما‬ ‫نقص وحساب الخصم المكتسب دائنا بمبلغ الخصم وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الدائنون – اسم الجهة‬ ‫الى مذكورين‬ ‫×× حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫×× حـ‪ /‬الخصم المكتسب‬ ‫(شراء بضاعة باآلجل وبخصم نقدي)‬ ‫عند السداد بعد فترة الخصم‪ :‬يكون حساب الدائنون مدين بما نقص وحساب الخزينة دائن بما‬ ‫نقص وال يوجد حساب الخصم المكتسب وتكون المعالجة المحاسبية كاآلتي‪:‬‬ ‫×× من حـ‪ /‬الدائنون – اسم الجهة‬ ‫×× الى حـ‪ /‬الخزينة‬ ‫(سداد قيمة بضاعة باآلجل)‬ ‫مثال (‪:)1‬‬ ‫فى ‪ 2020/1/1‬بدأت شركة الشروق اعمالها براس مال قدره ‪ 50.000.000‬جنيه أودعت منها‬ ‫‪ 15.000.000‬بالخزينة والباقي تم إيداعه في حساب الشرك ببنك الخرطوم‪ ،‬وفيما يلي بعض‬ ‫العمليات التى قامت بها خالل يناير من العام ‪:2020‬‬ ‫فى ‪ 1/5‬قامت بشراء بضاعة باآلجل من شركة النجاح بمبلغ ‪.10.950.200‬‬ ‫فى ‪ 1/10‬ردت بضاعة بمبلغ ‪ 1.240.150‬جنيه الى شركة النجاح لعدم مطابقة البضاعة‬ ‫للمواصفات‪.‬‬ ‫‪Page 22 of 44‬‬  ‫فى ‪ 1/13‬سددت المستحق لشركة النجاح بشيك‪.‬‬ ‫فى ‪ 1/15‬باعت بضاعة بمبلغ ‪ 25.720.300‬جنيه الى محالت السهم الذهبي حصلت قيمة‬ ‫البضاعة نقدا‪.‬‬ ‫فى ‪ 1/20‬اشترت سيارة بمبلغ ‪ 4.820.000‬جنيه سددت قيمتها بشيك‪.‬‬ ‫فى ‪ 1/25‬ردت محالت السهم الذهبي بضاعة بمبلغ ‪ 5.500.000‬جنية‪.‬‬ ‫في ‪ 1/31‬دفعت نقدا اجور ومرتبات العاملين بالشركة لشهر يناير بمبلغ ‪ 10.360.821‬جنيه‪.‬‬