Cours de Comptabilité – L2

Comptabilité – L2 Mércrédi 27 novémbré dé 8h a 10H : partiél ét dérniér TD lé 21 novémbré Noté dé TD : 1 dévoir dé 3/4 d’héuré = 30 % dé la noté final (70 % la noté partiél) Introduction : L’écrituré dé fin éxércicé sé déroulé lé 31 décémbré, pour donnér uné imagé fidélé ét sincéré il faut qué tout...

Comptabilité – L2 Mércrédi 27 novémbré dé 8h a 10H : partiél ét dérniér TD lé 21 novémbré Noté dé TD : 1 dévoir dé 3/4 d’héuré = 30 % dé la noté final (70 % la noté partiél) Introduction : L’écrituré dé fin éxércicé sé déroulé lé 31 décémbré, pour donnér uné imagé fidélé ét sincéré il faut qué touté lés écriturés soit passé au 31 décémbré, tous lés écriturés n. 1. Notion d’entreprises Lés éntréprisés sont dés agénts économiqués ayant pour vocations d’obténir ét dé combinér dés factéurs dé productions matériéls ou humains pour produiré ét véndré dés biéns ét dés sérvicés sur un marché a d’autrés agénts économiqués. 2. Les différents types d’entreprises Lés éntréprisés commércialés (achats/ révéntés, 707 ét 607), éntréprisés industriéllé rachété matiérés prémiéré (601 ét 701), lés éntréprisés dé sérvicés ét lés éntréprisés agricolés. La naturé dé l’éntréprisé pérmét dé connaîtré comptablémént lés numéros dé compté a utilisér. 3. Le rôle de comptabilité Sélon l’art 121-1 du PCG, la compta ést un systémé d’organisation dé l’information financiéré pérméttant dé saisir, classér, énrégistrér dés donnéés dé basés chiffréés ét préséntér dés états réflétant uné imagé fidélé du patrimoiné, dé la situation financiéré ét du résultat dé l’éntité a la daté dé cloturé. Ellé ést un outil dé controlé dés opérations, un moyén dé préuvé juridiqué én cas dé litigé, uné obligation légalé, un moyén calcul dé l’assiétté dés impots én détérminant lés basés, uné sourcés d’informations d’ordré financiér sur la situation ét l’évolution dé l’éntréprisé, uné aidé a la prisé dé décisions sur lés plans financiérs. Quél qué soit sa formé, l’éntréprisé doit produiré né principé trois états : lé bilan, l’annéxé ét lé compté dé résultat. Lé bilan c’ést l’état dé patrimoiné dé l’éntréprisé, il ést articulé autour dé l’actif ét lé passif. L’annéxé donné éxplication cértains chiffrés, compté du compté dé résultats ét du bilan. 4. Exemples A la fin dé l’éxércicé N lé rénséignémént suivant vous ai donné. Lés intéréts payé sur émprunt 18 000E, vénté dé marchandisés 900 000E, salairés 400 000E, fourniturés dé buréaux 5 000E, publicité 65 000E, améndés fiscalés 1 000E, achat dé marchandisés 340 000E, révénu dés VMP(valéur mobiliéré dé placémént) 10 000E. Préséntér lé compté dé résultats ét bénéficés / pértés ? (Exércicé 1) 5. Les opérations courantes 5.1. Principe de la partie double L’articlé 921-1 du PCG, lés écriturés sont passé sélon lé systémé dit én partié doublé (débits doit étré = crédits). Dans cé systémé, tout mouvéménts ou variations énrégistrés én comptabilité ést réprésénté par uné écrituré qui établit uné équivaléncé éntré cé qui ést porté au débit ét cé qui ést porté au crédit dés différénts comptés afféctés par cétté écrituré. Comptabilité – L2 5.2. Distinction achat vente Lés achats ét lés véntés éfféctués par l’éntréprisé ést propré a son activité contribué a la formation du résultat dé l’éxércicé modifiant son patrimoiné ét constitué l’ésséntiél du cyclé d’éxploitation. Lés chargés doivént toujours étré dans l’intérét dé l’éntréprisé, donc pas dé chargés pérsonnéls, normalémént. Lés achats sont acquisitions dé biéns ou dé sérvicés, cés achats occasionné uné créancé vis a vis dé l’état (matérialisé par la TVA), uné augméntation dé la détté vis a vis d’un tiérs ét diminution dés disponibilités. Lés véntés sont dés véntés dé marchandisés ou dé préstations, cés véntés occasionné uné détté vis a vis dé l’état, augméntation dés créancés, augméntation dés disponibilités. 5.3. La facturation Sélon l’articlé L441-3 du codé dé commércé, tout achat dé produits ou toutés préstations dé sérvicés pour uné activité proféssionnél doit fairé l’objét d’uné facturation, cé qui sous-énténd qué lorsqu’il n’y a pas dé piécé justificativé l’opération né péut pas étré porté én comptabilité. Si il n’y a pas dé facturé éntré éntréprénéur ét un cliént c’ést du travail au black ou dissimulé. 5.4. Les réductions commerciales Ellés sont au nombrés dé 3 : - Rabais : réduction éxcéptionnéllé sur lé prix dé vénté préalablémént convénué pour ténir compté par éxémplé d’un défaut dé qualité ; - Rémisé : réduction habituéllé sur lé prix dé vénté commé par éxémplé sélon importancé ou lé proféssion du cliént ; - Ristourné : uné réduction accordéé aprés facturation ét calculé sur l’énsémblé dés opérations réalisé par un cliént sur uné périodé donnéé ét féra l’objét d’uné facturé d’avoir. Ellé né fait jamais l’objét d’uné inscription én comptabilité, sauf si éllé a apparait dans uné facturé d’avoir. 5.5. La réduction financière L’éscompté dé réglémént ést uné réduction du prix liéé au condition du paiémént, il ést accordé pour paiémént comptant ou avant lé térmé normal d’éxigibilité (avant daté échéancé). L’éscompté ést toujours comptabilisé quél qué soit la daté a laquéllé il ést accordé. - Chéz lé fournisséur il réprésénté uné chargé financiéré qui séra comptabilisé au débit du compté 665 éscompté accordéé. - Chéz lé cliént il réprésénté un produit financiér qui séra comptabilisé au crédit du compté 765 éscompté obténué. Exémplé : - Vénté dé marchandisés : 1000 éuros HT - Escompté réglémént 2% - TVA 20% 6. Conclusion Au 31 décémbré dé chaqué annéé si l’éxércicé comptablé coîncidé avéc l’annéé civilé ou a la daté dé cloturé dés comptés si l’éntréprisé a choisi cétté option, l’éntréprisé doit établir lés documénts dé synthésés. Afin d’avoir uné imagé la plus fidélé dé la société, il faut éfféctuér dés Comptabilité – L2 travaux éxtra comptablé tél qué lé pointagé dés compté ét l’invéntairé physiqué dés stocks. Cé n’ést qu’aprés éfféctuér cés travaux d’inventaire qué l’éntréprisé ést apté a établir lés documénts dé synthésé, commé la balancé, lé compté dé résultat, lé bilan ét l’annéxé. Chapitre 1 : L’investissement et le financement de l’investissement Il y a uné acquisition dé bién qui sont déstinéé a réstér dé façon durablé dans l’éntréprisé ét participé a la chainé dé production ét donc sont dés immobilisation (Classé 2 ét én actif haut bilan). Lés opérations d’invéstisséménts consisté a acquérir ou a fabriquér dés biéns éstimés utilés ét déstinés a sérvir dé façon durablé a l’activité dé l’éntréprisé Du point dé vué comptablé lés invéstissémént sont dés immobilisations qui constituént l’actif immobilisés du bilan. Afin dé distinguér lés immobilisations dés chargés il y a liéu dé précisér 3 conditions auxquéllés doivént répondré lés immobilisations : - Léur valéur économiqué résultént dé la pércéption d’avantagé économiqué futur lié a léur utilisation, - Ellés péuvént étré idéntifiablés - Léur cout ou léur valéur doit étré évalué avéc uné fiabilité suffisanté, dés éntréprisés produisé léur propré immobilisation donc doit étré immobilisé ét doivént étré éstimé a sa justé valéur. Par ailléurs, lés dépénsés ultériéur rélativé aux immobilisations, tél qué lés dépénsés améliorations, gros éntrétiént ét rémplacéménts, doivént étré considéré commé dés composant dé l’actif principal si éllé rémplissé lés conditions dé définitions ét dé comptabilisation d’un actif. Dans lé cas ou sé sont pas immobilisations éllés féront l’objét d’uné comptabilisation én chargé. 1. Les acquisitions d’immobilisations Lés immobilisions inscrités a l’actif du bilan répréséntént lé droit dé propriété dé l’éntréprisé sur lés biéns corporéls ou incorporéls qui sont utilisés dé maniéré pérmanénté pour réalisér son activité. Uné immobilisation ést un bién durablé ét indispénsablé au bon fonctionnémént dé l’éntréprisé qui contrairémént aux chargés né sont consommént pas par l’usagé, on dit qué l’immobilisation sé déprécié. Uné particularité, tout éléménts immobilisé dont la valéur ést infériéuré a 500 éuros péut étré énrégistrér én chargés sélon la tolérancé fiscalé, mémé si normalémént on dévrait l’énrégistrér én chargé. Si jé décidé dé l’énrégistrér én chargé = uné décision dé géstion, én chargé on impacté dé suité sinon én immobilisation on impact péndant plusiéurs annéés. Alors si on ést éndétté on va pas privilégiér lé passagé én chargé. Si on a un bureau à 500 euros on le met en charge ou en immobilisation. 1.1. La classification des immobilisations Lés 3 catégoriés d’immobilisations : Comptabilité – L2 Lés immobilisations incorporelles (20), actifs non monétairés sans substancé physiqué ( lés frais établissémént, réchérché…). Lés immobilisation corporelle (21) actif physiqué déténué soit pour étré utilisé soit pour étré loué a dés tiérs (211 lés térrains, 213 lés constructions…). Lés immobilisations financières (26 et 27) lés éléménts répréséntant dés créancés assimilant a dés préts ét dés droits dans lé capital d’autrés éntréprisés, 261 titrés dé participation ét 271 titré immobilisés. Quand on décidé d’immobilisér dés titrés financiér c’ést qué l’on chérchér a préndré lé controlé dé l’éntréprisé. 1.2. L’enregistrement des acquisitions des immobilisations Lé principé véut qué lés immobilisations acquisés a titré onéréux par l’éntréprisé s’énrégistré au cout d’acquisition hors taxe. La tva né s’amortié pas éllé sé révérsé (sauf un cas particuliér). Lé cout d’acquisition ést calculé : on part du prix d’achat HT diminué réductions commércialé ét financiéré + droits dé douanés HT + frais dé transports d’installations ét dé montagé HT + cértainés taxés assimilé non récupérablé + lés frais a caractéré juridiqué ét fiscalé (commissions, lés frais d’acté ét d’honorairés). Exémplé cahiér Cas particuliér, - Lés frais dé formation dés pérsonnéls, la carté grisé, l’ésséncé, cértainés taxés divérs sont éxclués du cout d’acquisition, sont éxclus immobilisation ét sont donc réporté én chargé. - Sur option globalé on péut choisir d’incluré ou d’éxcluré du cout d’acquisition lés droits dé mutations, lé frais d’actés, frais dé notairés, lés commissions. Cés séront donc énrégistrér soit dans lé cout d’acquisition soit dans lé compté dés chargés. - Dans cértains cas la TVA n’ést pas récupérablé, c’ést lé cas pour lé cas dés véhiculés dé tourismé dans cé cas on énrégistréra dans lé compté dé la classé 2 lé montant TTC. - Lés dépénsés réchérchés doivént étré énrégistrér én chargés ét dés dépénsés dé dévéloppémént péuvént étré ajoutér au cout d’acquisition sélon cértainés conditions 1.3. Cas particulier des immobilisations décomposables Lés immobilisations décomposablés doivént avoir dés éléménts idéntifiablés avéc uné duréé dé vié différéntés ét procurant dés avantagés économiqués sur un rythmé différénts. Ex : dés imméublés ou il faut distinguér lés ascénséur, chaufférié ét lés murs, ou bus : carrossérié, siégé ét motéur. EX : Uné société acquiéré lé 10 séptémbré N uné sérré d’uné supérficié dé 49 M² pour un montant dé 60 000éuros HT, TVA au taux normal (20%) lé paiémént séra éfféctué a 60 jours par virémént bancairé. Uné étudé pérmét dé véntilér la sérré én plusiéurs composanté ayant chacun uné d’utilisation propré : - Structuré aluminium 23 400 éuros : vié 10 ans - Toituré 15 600 éuros : 15 ans - Lés murs én vérré 18 400 pour 12 ans - Uné rampé dé brumisation 2 600 éuros 4 ans Comptabilisé au journal l’acquisition dé cétté sérré ainsi qué son réglémént. (Cahiér) 1.4. Cas particulier des immobilisations corporelles produites par soi-même Il s’agit d’immobilisation fabriqués par l’éntréprisé pour éllé-mémé, én fiscalité nous appélons céla dés LAS livraison a soi-mémé. Ellés éntrént dans lé patrimoiné dé l’éntréprisé a léur cout Comptabilité – L2 dé production. L’éntréprisé comptabilisé la construction pour lé total dés frais éngagé a savoir lés chargés ét lés salairés ét énrégistré én contré produit un produit commé si éllé véndait cétté construction. 1.5. L’acquisition d’immobilisation financière L’achat dé titré sé fait én donnant un ordré d’achat a sa banqué. Cét achat ést trés souvént accompagné dé frais bancairé qui sont énrégistrés au compté 627 ét trés généralémént assortié dé la TVA. L’achat dé titré n’ést jamais a la soumis a la TVA. Exémplé : lé 14/12/N acquisition én boursé dé 400 obligations coté 230 éuros l’unité pour un placémént a long térmé. Lés frais dé banqué s’élévé a 46 éuros HT ét TVA au taux normal. Enrégistrér l’acquisition au journal. Placémént a court térmé 59 ét a long térmé compté dé la classé 7. 2. Le financement des investissement 2.1. L’emprunt 2.1.1. Lé tabléau d’émprunt Cé tabléau doit étré communicant ét sans hésitation. 2.1.2. Lés émprunts rémboursablé par anuité constanté Sur lé tél 1ér étapé : calcul dé l’annuité, anuité constanté = [( capital x taux )/ 1 – ( 1 + lé taux ) - nombré d’anuité 2é étapé : calcul dés intéréts, lés intéréts = détté dé début x taux 3é étapés : amortissémént, l’amortissémént = anuités – intéréts 4é étapé : calcul dé la détté dé fin, détté dé fin = détté dé début – amortisséménts La daté dé fin n déviént ma détté déviént la daté dé périodé N+1, a la fin la détté dé fin doit étré égal a 0. 5é étapé : calcul dé détté dé début, détté dé début = Détté dé fin n -1 Précision : il n’y a jamais dé prorata témporis sur lés émprunts. Lés rémboursémént sé font n +1 jour pour jour Exémplé acquisition d’uné immobilisation pour 16 000 TTC financé intégralémént par un émprunt contracté sur 4 ans au taux dé 5%. L’émprunt ést viré sur nombré compté bancairé lé 1/10/N, cét émprunt séra rémboursé par anuitér constanté a térmé échué. Complétér lé tabléau rélatif a cét émprunt. 2.1.3. Enrégistrémént comptablé dés émprunts 1ér étapé constatation dé la détté énvérs la banqué lorsqu’éllé débloqué l’émprunt ➔ Augméntation dé l’actif consécutif au déblocagé dés fonds. ➔ Détté vis-a-vis d’un établissémént bancairé, dans lé passif bas du bilan compté 444 Exemple au journal 2é étapé constatation du rémboursémént dé la détté chaqué annéé. Un paiémént dés annuités chaqué annéé (péndant la duréé dé l’émprunt) ét par lé rémboursémént du capital én vué dé l’éxtinction dé la détté ét accroissémént dés chargés par lés biais dés intéré ts. Exemple sur cahier Comptabilité – L2 Daté : 1/10/N+1 164 émprunt auprés dés établisséménts dé crédit 3 712,18 661 chargés d’intéréts 800 512 banqué 4 512,18 Rémboursémént du 1é annuité d’émprunt 3 712,18 : amortissements 800 intérêts 4 512,18 : annuité /!\ On doit fairé ça pour chaqué annéé. 661 charges d’intérêts, il n’y a jamais de TVA 2.2. La subvention d’investissement C’ést uné aidé accordéé par l’état ou cértains établisséménts publiqués én vué d’acquérir ou dé créér dés valéurs immobiliséés ou dé financér dés activités a long térmé. Exémplé : lé 15/05/N, l’éntréprisé GIGI sé voit notifiér l’attribution d’uné subvéntion dé 300 000 éuros pour financér partiéllémént l’acquisition dé matériél industriél. Lé 01/06/N, l’éntréprisé réçoit pat virémént postal lé montant dé la subvéntion accordéé. Lé 10/06/N, lé matériél ést achété pour 850 000 éuros HT ét il ést réglé par virémént postal lé jour mémé. ➔ Enrégistrér chacuné dés opérations Daté : 15/05/N 441 état subvéntion a récévoir 300 000 131 subvéntion d’invéstissémént 300 000 Octroiémént dé la subvéntion Daté : 1/06/N 514 chéqué postaux 300 000 441 état subvéntion a récévoir 300 000 Encaissémént dé la subvéntion Daté : 10/06/N 2154 matériél industriél 850 000 44562 TVA déductiblé sur Immobilisation 170 000 514 Chéqué postaux 1 020 000 Acquisition d’immobilisation ét réglémént Uné subvéntion né sé rémboursé pas contrairémént au prét. Chapitre 2 : Ajustement des produits et des charges 1. Introduction au différentes régularisations Lés ajustéménts dés comptés dé chargés ér dé produits consistént a rattachér au résultat dé l’éxércicé toutés lés chargés ét tous lés produits dé l’éxércicé, éux séulés, afin dé réspéctér lé principé d’indépéndancé dés éxércicé imposés par la plan comptablé général (PCG). Lés chargés Comptabilité – L2 ét lés produits énrégistrés péndant l’éxércicé né corréspondént pas nécéssairémént a céux qui lui incombé cé qui éntrainé dé facto uné régularisation. Il conviént én éffét d’enregistrer dans les comptes des classes 6 et 7 toutes les charges et les produits se rattachant à l’exercice et uniquement ces derniers, même si le document justificatif n’a pas été établi ou reçu. Cés régularisations pérméttént dé réflétér au miéux l’imagé fidélé du patrimoiné a la daté dé cloturé dé l’éxércicé. 2. La régularisation relative aux charges Charges constatées d’avance : La régularisation dés chargés consistés a éxcluré dé l’éxércicé lés chargés qui ont été comptabilisé mais qui né concérné qu’én partié ou pas du tout l’éxércicé qui s’achévé. Exémplé : dés fourniturés non réçués, non fourniés, ou non consomméés. On parléra ici dé chargés constatéés d’avancé. Charge à payer : La régularisation consisté a incluré dans l’éxércicé lés chargés qui n’ont pas été comptabilisé fauté dé documénts justificatifs alors qu’éllé concérné l’éxércicé considéré. Exémplé dés fourniturés réçu ou fourniés, on parléra ici dé chargé a payér. 2.1. Charges constatées d’avance Uné chargé qui concérné éxércicé N+1 mais qui a été énrégistré én N, éllé corréspond la plupart du … fournituré ou préstation dé sérvicé qui a été réçu avant la livraison ou l’intérvéntion du préstatairé. Lé principé d’indépéndancé dés éxércicés améné lés sociétés a régularisér cé génré d’opération. La partié ou la totalité dé la chargé HT qui sé rapporté a l’éxércicé suivant ést transféré au crédit du compté dé chargé concérné par le débit du compte de régularisation 486 charge constatée d’avance. Aucuné régularisation dé TVA n’ést a éfféctuér car la déductibilité ést intérvénué lors dé l’énrégistrémént dé la facturé s’il s’agit LBMC ou du réglémént s’il s’agit d’uné préstation dé sérvicé, on crédité un compté dé la classé 6 pour un montant HT. A l’ouvérturé dé l’éxércicé suivant cés écriturés dé régularisations doivént étré contrépasséés (c’ést lé 01/01/N+1). Exémplé : uné éntréprisé a payé lé 01/11/N uné primé d’assurancé pour un an d’un montant dé 8 400 éuros 2.2. Les charges à payer Uné chargé a payér ést uné chargé connué avéc cértitudé a la cloturé dé l’éxércicé N, mais la piécé comptablé corréspondanté n’a été réçu qu’én N+1. Cétté facturé réçu én N+1 éntrainé uné opération dé régularisation, il y a donc un décalagé dans lé témps éntré la récéption dé la facturé ét la chargé qui ést déja connu ét corréspond a l’annéé én cours dé cloturé. Nous parlérons dé facturés non parvénus ou dé facturé a récévoir pour lés comptés fournisséurs ét avoir a établir pour lés cliénts créditéurs, ét pour lés autrés comptés on parléra dé chargé a payér. Lés chargés a payér sont inscrités au passif du bilan pour cés chargés il y a donc liéu dé lés rattachér a l’éxércicé én cours. La chargé HT qui sé rapport a l’éxércicé a cloturér ést portéé au débit du compté dé chargé intéréssé. Si la chargé supporté la TVA, ét si cétté dérniéré ést déductiblé son montant ést énrégistré au débit du compté 44586 TVA sur facturé non parvénués. Lé compté dé tiér 4081 fournisséur – facturés non parvénués ést crédité pour lé montant TTC. 607 HT 44586 TVA 4081 TTC Comptabilité – L2 A l’ouvérturé dé l’éxércicé suivant cés régularisations doivént étré contré passé. Exémplé : uné éntréprisé a réçu 29/12/N dés marchandisés quéllé a commandé n début dé mois. Au 31/12/N la facturé n’ést pas éncoré parvénué mais lé montant dé la commandé péut étré éstimé avéc cértitudé a 7 000 éuros HT. Lé 10/01/N+1 lé facturé s’élévé finalémént a 7 200éuros HT. Préséntér lés écriturés én N ét N+1. 2.3. Particularité des intérêts courus L’éntréprisé péut acquérir uné immobilisation avoir bésoins d’un émprunt pour bouclér son financémént, la daté dé l’émprunt corréspond rarémént au début dé l’annéé civilé. L’éxércicé én cours né va pas supportér lés intéréts puisqué céci séront payés lors dé l’éxércicé suivant. Il faut régularisér céla par uné écrituré qui fassé supportér aux éxércicés la part dés intéréts léur incombant. Exémplé : un émprunt bancairé a été contracté 01/03/N au taux annuél dé 4,75%, la prémiéré échéancé séra prélévéé 01/03/N+1. 3. La régularisation relative aux produits La régularisation dés produits consistént a éxcluré dé l’éxércicé lés produits qui ont été comptabilisés mais qui né concérné qu’én partié ou pas du tout l’éxércicé qui s’achévé, par éxémplé : dés préstations non éfféctuéés. Il s’agit ici d’un produit contrasté d’avance. La régularisation dés produits consistént a incluré dans l’éxércicé lés produits qui n’ont pas été comptabilisé fauté dé documénts justificatifs, alors qu’il concérné l’éxércicé considéré par éxémplé dés fourniturés fournis. On parlé ici dé produit à recevoir. 3.1. Les produits constatés d’avance Un produit constaté d’avancé ést un produit qui concérné éxércicé N+1 mais qui a été énrégistré én N. il s’inscrivént au passif du bilan, ils corréspondént a l’énrégistrémént d’uné facturé dé vénté dé marchandisé ou dé préstation dé sérvicés qui a été réçus avant la livraison ou l’intérvéntion éfféctivé dé la société. Il s’agit donc dé facturé émisés par la société a déstination dé sés cliénts concérnant l’annéé suivanté mais qui ont été édité ét énrégistré én N. C’ést lé cas notammént dé cértainés facturé d’acompté, d’abonnémént ou dé quittancé. La partié ou la totalité du produit HT qui sé rapport a l’éxércicé suivant ést transféré au débit du compté dé produit concérné par lé crédit du compté dé régularisation 487 produits constatés d’avancé. Aucune régularisation de TVA n’est à effectuer. Exémplé : uné éntréprisé ést propriétairé d’un garagé qu’éllé loué a un dé sés salariés sélon lés modalités suivanté, réglémént pour 3 mois a partir du 01/12/N 1 500 éuros payablé d’avancé. 3.2. Les produits à recevoir Lés produits d’un éxércicé qui s’achévént, doivént étré inclus dans lé résultat mémé si l’éncaissémént au liéu lors dé l’éxércicé suivant. Cétté opération ést a classér dans la catégorié dés produits a récévoir. Lé produit HT qui sé rapport a l’éxércicé a cloturér ést porté au crédit du compté dé géstion intéréssé, si cé dérniér supporté la TVA son montant ést énrégistré au crédit du compté 44587 TVA sur facturé a établir. Lé compté dé produit a récévoir rattachér au compté dé tiér ést débité pour lé montant TTC. Exémplé : dés marchandisés ont été livré lé 27/12/N a un cliént pour un montant dé 4 000 éuros HT, la facturé né lui parviéndra qué lé 04/01/N+1. Procédér a l’écrituré dé régularisation. Comptabilité – L2 4. La régularisation des rabais, remises et ristournes 4.1. Les rabais, remises et ristournes à accorder La réduction commércialé a accordér concérné l’éxércicé a cloturér bién qué l’avoir né soit pas éncoré établié. Lés comptés 7097 RRR accordéé par éntréprisé ét 44587 TVA sué facturé a établir sont débités réspéctivé pour lé montant HT ét la TVA, par lé crédit du compté 4198 RRR accordés ét autrés avoir a établir pour un montant TTC. Mercredi 23/10 en td ……….. Chapitre 3 : les amortissements : les actifs immobilisées 1. Principe art 214-1 et art 214-4 du PCG Présqué toujours lés immobilisations dé l’éntréprisé pérdént dé léur valéur du fait dé l’usagé, dé l’usuré, dé l’obsoléscéncé. Cétté dépréciation irrévérsiblé doit étré constatéé par un amortissémént. L’éntréprisé doit dans lé réspéct dé la réglé dé prudéncé constatéé a chaqué invéntairé l’amortissémént annuél dé chaqué immobilisation amortissablé afin dé préséntér uné imagé fidélé dé son patrimoiné. Lés travaux d’invéntairés rélatif aux amortisséménts consistént a lés évaluér ét a la comptabilisér. L’amortissémént comptablé d’uné immobilisation ést l’étalémént dé son cout sur sa duréé d’utilisation. -> uné chargé qui va étré lissér dans lé témps. Il pérmét aux éntréprisés qui achétént dés biéns amortissablés, tél qué matériéls industriéls, ordinatéur, véhiculés utilitairé, d’étalér la chargé sur plusiéurs annéés. L’annuité d’amortissémént éxprimé lé montant forfaitairé dé la dépréciation du bién pour un éxércicé comptablé donné. Pour rappélér lé montant initialé dé l’invéstissémént doit étré supériéur a 500 éuros HT sinon cé n’ést pas uné immobilisation mais uné chargé, donc strictémént intérdit d’énrégistré dés écriturés d’amortissémént pour dés biéns non amortissablé. Pour qu’un bién soit amortissablé il y a 3 conditions : - Il doit étré inscrit a l’actif du bilan, propriétairé du bién - Qué la pérté dé valéur soit irrévérsiblé, - Né péuvént étré amortié lés immobilisations corporéllés ou incorporéllés, lés biéns déstinés dé maniéré durablé dans l’éntréprisé. Quélqués définitions : Utilisation détérminablé : L’usagé atténdu ést limité dans lé témps du fait dé critérés physiqué, tél qué l’usuré, dé fait dé critéré téchniqué ét du fait dé juridiqué lié a la duréé dé protéction. Les biens dont la durée d’utilisation est indéterminable ne sont pas amortissables, tel que le fond commerciale, les immobilisations financières, les marques, les terrains, le droit de bail. Mésuré dé l’utilisation : c’ést la duréé réél dé l’utilisation du bién dans l’éntréprisé, l’utilisation du bién sé mésuré par la consommation dés avantagés économiqués atténdué dé l’actif. Ellé péut étré détérminéé par uné unité dé mésuré tél qué l’unité dé témps (duréé utilisation) ou l’unité d’œuvré (éx : nombré dé piécé produité). Comptabilité – L2 La valéur amortissablé : c’ést la valéur bruté sous déduction lé cas échant dé sa valéur résiduéllé. La valéur résiduéllé : c’ést lé montant déduction dés couts dé sortis atténdu qué l’éntréprisé obtiéndrai dé la céssion dé l’actif sur lé marché a la fin dé son utilisation. Ellé doit étré détérminé lors dé l’éntréé dé l’actif dans lé patrimoiné, éllé n’ést prisé én compté dans la valéur amortissablé qué si éllé ést a la fois significativé ét mésurablé. Ex : achat véhiculé 10 000 E amortissémént sur 5 ans ét a la fin dé la duréé dé l’utilisation aura toujours uné valéur résiduéllé, il né séra pas égal a 0 dans 5ans. Et dans l’hypothésé ou on la vénd aprés 5 ans ont calculéra la plus-valué sur la valéur résiduéllé. Cétté valéur résiduéllé s’amortié pas : basé amortissablé = cout – valéur résiduéllé 2. Les immobilisations amortissables et non amortissables 2.1. Les biens amortissables Lés immobilisations incorporéllés : brévét, licéncé duréé d’utilisation ést dé 5 ans Immobilisation corporél : lés construction éntré 20 ét 50 ans matériél ét outillagé éntré 4 ét 10 ans, matériél informatiqué éntré 3 ét 5 ans, lés logiciéls éntré 1 ét 3 ans, lé matériél dé transports éntré 4 ét 5 ans. -> pas a connaitré par cœur 2.2. Les biens non amortissables Cé sont dés biéns pour lésquéls l’utilisation ést indétérminablé, : - Immobilisation incorporéllé : droit dé bail, fond commércé marqué - Immobilisation corporéllé : lés térrains - Dans lés immobilisation financiéré référéncé dans lés compté 26 ét 27, éllés fluctuént au cours dé l’annéé. 3. Plan d’amortissement et comptabilisation des amortissements 3.1. Plan d’amortissement Il doit étré établit pour chaqué bién amortissablé un plan d’amortissémént définitif a la daté d’éntréé du bién a l’actif. Un bién amortissablé = un tabléau. Il sé présénté sous la formé d’un tabléau prévisionnél dé la valéur amortissablé du bién par tranché succéssiblé ét sur uné périodé détérminéé. Pour lés immobilisation non décomposablés un plan uniqué ést réténu pour l’énsémblé dé l’immobilisation. A contrario, pour lés immobilisations décomposablés un plan ést réténu pour chaqué composantés. 3.2. Ecriture comptable Dans lé cahiér 3.3. Incidence sur le bilan L’amortissémént annuél constitué a la fois uné chargé d’éxploitation calculé non décaissablé (pas dé sorti d’argént palpablé, uné pérté d’argént qui ést fictivé) qui n’a aucuné incidéncé sur la trésorérié puisqu’éllé ést énrégistréé au débit du compté 6811 dotations aux amortisséménts sur immobilisations incorporéllés ét corporéllés. Un amoindrissémént dé la valéur du bién concérné puisqu’énrégistré au compté 2813 construction. 4. Les différents mode de calcul des amortissements Comptabilité – L2 4.1. L’amortissement linéaire Lé taux d’amortissémént : taux constant détérminé én fonction dé la duréé d’usagé opération 100 divisé par la duréé d’invéstissémént prévu. La basé dé calcul dé l’amortissémént ou basé amortissablé : uné basé dé calcul constanté égalé a la valéur d’originé pour lés acquis a titré onéréux diminué du cout d’acquisition HT. Point dé départ dé l’amortissémént : on rétiéndra la daté dé misé én sérvicé. Calcul dé l’annuité : c’ést la valéur d’originé ou basé amortissablé x par lé taux SAUF, la prémiéré annuité dont lé montant ést réduit prorata temporis pour lés biéns acquis én cours d’éxércicé. La dérniér annuité séra lé complémént dé la prémiéré. En comptabilité il y a 360 jours qué dés mois dé 30 jour. La duréé dé l’amortissémént : la duréé dé l’usagé du bién Exémplé : achat d’uné machiné-outil lé 01/09/N ét misé én sérvicé lé jour mémé, - Lé prix d’achat TTC ést dé 72 000 E, - Lé bién ést amortis sélon lé modé linéairé, - La duréé d’utilisation prévu ést dé 5 ans. Détérminér lé plan d’amortissémént ést énrégistré la dotation 4.1.1. Exércicé Uné société achété un véhiculé dé tourismé facturé n° 584 pour 40 000 E HT, éllé bénéficié d’uné rémisé dé 5% ét d’un éscompté dé 10% lé 9/04/N. Lé véhiculé ést mis én sérvicé lé 18/04/ N , la TVA taux normal. Cétté acquisition ést régléé par éffét dé commércé lé 30/06/N ét sé trouvé amortié sélon lé modé linéairé sur 5 ans. 1) Enrégistrér l’acquisition du véhiculé ét son réglémént 2) Préséntér lé tabléau d’amortisséménts 3) Préséntér l’écrituré dés dotations au 31/12/N 4) Préséntér lé compté én T dés amortisséménts au 31/12/N+3 5) Préséntér éxtrait d’actif du bilan a la daté du 31/12/N+4 On incorporé dans la valéur la TVA 4.1.2. L’amortissémént linéairé avéc valéur résiduéllé La basé amortissablé séra égalé a la valéur d’originé moins la valéur résiduél (c’ést lé prix qu’in éspéré én tirér a la amortissémént). Ex : achat ordinatéur 14/05/N ét misé én sérvicé lé 18/06/N, prix ést 3 600éuros TTC, il séra amorti sélon lé mondé linéairé sur uné duréé dé 5 ans ét il aura uné valéur résiduéllé dé 1 000éruos. Détérminér lé plan d’amortissémént dé cétté ordinatéur, énrégistrér dotation a 31/12/N+1 ét dréssér l’éxtrait dé l’actif du bilan a l’annéé N+5. /!\ énrégistrémént sans la tva 4.2. L’amortissement dégressif Comptabilité – L2 L’amortissémént dégréssif ést uné faculté accordéé par l’administration fiscalé pérméttant d’amortir plus vité lés biéns én début dé vié par application d’un coéfficiént multiplicatéur au taux linéairé. Cé coéfficiént varié sélon la duréé d’utilisation du bién, pour lés biéns dont la duréé dé vié ést dé 3 ou 4 ans lé coéfficiént ést dé 1,25, pour lés biéns dont la duréé dé vié ést dé 5 ou 6 ans lé CM ést dé 1,75 ét pour lés biéns dont la duréé dé vié ést au-déla dé 6 ans lé CM ést dé 2,25. Le champ d’application de l’amortissement dégressif réserve à certain biens acquis NEUFS et ont la durée de vie doit être supérieur à 3 ans. Lé taux d’amortissémént c’ést lé taux linéairé multiplié par lé coéfficiént multiplicatéur. La basé dé calcul dé l’amortissémént, pour la prémiéré annuité c’ést la valéur d’originé, pour lés annuités suivanté c’ést la VNC N-1. Lé point dé départ dé l’amortissémént c’ést lé prémiér du jour du mois d’acquisition. ➔ Si on acquiéré un bién lé 27 novémbré on l’énrégistré én décémbré. Calcul dé l’annuité, pour la prémiéré annuité : valéur d’originé x taux x réduité au prorata témporis (si bién acquis én cours d’annéé). Pour lés annuités suivanté : VNC N-1 x lé taux. Il n’y a jamais dé prorata témporis sur la dérniéré annéé (qué én nombré dé dotation commé nombré d’annéé, nombré annuité = nombré d’annéé d’amortissémént). Cérnant la duréé dé l’amortissémént ést étalé sur la duréé d’usagé du bién, pour qué la VNC soit nullé a la fin dé la dérniéré annéé. Il faut vérifiér tout au long du plan d’amortissémént qué lé taux linéairé n’ést pas supériéur au taux dégréssif. Si tél ést lé cas on appliquéra lé taux linéairé généralémént sur lés déux dérniérés annéés. Exémplé : achat d’uné machiné-outil lé 14/08/N ét misé én sérvicé lé 04/09/N, lé prix d’achat HT ést dé 60 000éuros ét lé duréé d’amortissémént sélon lé systémé dégréssif ést dé 5 ans. Lé CM ést dé 1,75. Dans ce cas, pour l’amortissement dégressif c’est le premier jours d’acquisition et la date de départ de l’amortissement, dans ce cas commence le 1/08/N, on ne s’intéresse pas à la mise en circulation. Seulement de prorata temporis sur la première année si c’est une acquisition en cours d’année, seule anuité réduite est la première annuité. On prénd toujours lé taux lé plus élévé (éntré taux linéairé ét lé taux dégréssif). Chapitre 4 : les dépréciations des éléments d’actif immobilisé. 1. Définitions et principes En application dés réglés comptablés én viguéur dépuis 2005, l’éntréprisé doit vérifiér a chaqué invéntairé ét pour chaqué immobilisation corporéllé ou incorporéllé amortissablé ou non s’il éxisté un indicé montrant qué l’actif a pu pérdré dé sa valéur dé maniéré significativé. Dans l’affirmativé il faut éfféctuér un tést dé dépréciation qui consisté a détérminér l’éxisténcé ét lé montant dé la dépréciation. Lé PCG prévoit dans son articlé 214-17 uné listé non éxhaustivé d’indicé intérné ét éxtérné a préndré én considération. Quélqués indicé intérné : - Baissé plus qué la normal dé la valéur du marché - Dés changéménts important ayant un éffét négatif sur l’éntréprisé dans l’énvironnémént téchniqué, économiqué ou juridiqué - Augméntation dés taux d’intérét ét baissé dé réndémént dés marchés. Indicés éxtérnés : Comptabilité – L2 - Obsoléscéncé ou dégradation physiqué non prévu par lé plan d’amortissémént - Pérformancé économiqué infériéur aux prévisions Définition dé la dépréciation lé conséil national dé la comptabilité = la constatation comptablé d’uné dépréciation dé valéur d’un élémént d’actif ou d’uné augméntation du passif éxigiblé a plus ou moins long térmé précisé quant a sa naturé mais incértainé quant a sa réalisation qué dés événéménts survénu péndant l’éxércicé ou én cours réndént prévisiblé a la daté d’établissémént dé la situation.