Análisis de la Contabilidad Internacional (Clase 3) PDF

El impacto contable de IFRS significa que a partir que se declara hiperinflacionario, debe hacerse un efecto retroactivo hasta el último ajuste por inflación del 2002/2003 o si el patrimonio adquirido fue después de esa fecha, será desde ese momento hasta la actualidad. Principales...

El impacto contable de IFRS significa que a partir que se declara hiperinflacionario, debe hacerse un efecto retroactivo hasta el último ajuste por inflación del 2002/2003 o si el patrimonio adquirido fue después de esa fecha, será desde ese momento hasta la actualidad. Principales distorsiones que provoca la inflación Los valores patrimoniales, es decir el valor del activo y del pasivo, no están expresados en moneda homogénea al cierre del ejercicio. Potencial descapitalización de las empresas. En el estado de resultados, se comparan ingresos en moneda al momento de la venta con costos expresados en moneda del momento de la compra de los bienes. En el estado de resultados comparativo, se exponen variaciones en ingresos y gastos, en términos nominales. Si dejo plata en una billetera a los meses, voy perdiendo el valor. Al contrario, sucede al tomar una deuda (posiciones monetarias pasivas). En el estado de resultados, los resultados financieros y los resultados por valuación de activos y pasivos a valor razonable, se exponen en términos nominales, no segregando los sobrecostos por inflación que están contenidos en ellos. En el estado de resultados, no se expone la ganancia por mantener una posición neta monetaria pasiva o la pérdida por la exposición de una posición monetaria activa. Inadecuada medición de los costos o consumos incurridos en el pasado, tales como depreciaciones / amortizaciones; costo de ventas; etc. Distribución de utilidades sobre la base de resultados que pueden no ser reales. Pagos de impuestos sobre la base de utilidades que pueden no ser reales. Depende de la posición monetaria de la empresa. Alcance de la NIC 29: Se aplica a los estados contables: Individuales Consolidados (para las NIIF es mas importante el consolidado que el EECC individual). De cualquier entidad que elabore y presente en la moneda correspondiente a una económica hiperinflacionaria. Obligación: Los estados contables, cuando su moneda funcional sea la de una economía hiperinflacionaria, deben ser expresados en términos de la unidad de valoración corriente a la fecha del balance. Las cifras comparativas del ejercicio anterior y cualquier otra información referida a ejercicios precedentes, deberán ser reexpresados a la unidad de valoración corriente de la fecha del balance. Los saldos comparativos del año anterior hay que ajustarlos a la fecha del cierre del balance actual, se saca un coeficiente y se lleva todas las partidas del año anterior a un valor actual, para que sea una comparación más real. Las pérdidas o ganancias derivadas de la posición monetaria neta deben incluirse en el resultado neto, en una partida separada. (RECPAM: Rdo. por exposición al cambio)  El método se aplica al comienzo del período en el cual se identifica la existencia de hiperinflación en el país Todas las empresas debieron aplicarlo al mismo tiempo. El método se aplica de manera retroactiva (la entidad aplicará el AXI como si la economía hubiese sido siempre hiperinflacionaria). La información comparativa debe reexpresarse a la unidad de valoración corriente de la fecha de cierre del período que se informa. Si el comparativo ha sido preparado de acuerdo con el NIC 29, las cifras comparativas en su totalidad (tanto monetarias como no monetarias), se reexpresan utilizando un coeficiente “de punta a punta”. El activo-pasivo por impuesto diferido, se realiza primero el ajuste y luego comparo. Anticuar: decir en que mes y año se generó ese activo o pasivo no monetario (la cuenta). Luego se calcula el impuesto por pasivo- activo por impuesto diferido (diferencia en cómo se valúa de forma contable e impositiva). Se reexpresaron del 2003 al 2016. Y luego al 2018. Conceptos varios: Índice que emplear: IPC. NIC 29 requiere el uso de un índice general de precios que refleje los cambios en el poder adquisitivo de la moneda. Es esperable que todas las entidades de un país utilicen el mismo índice para reexpresar sus estados contables. Anticuación Coeficiente de reexpresión Rubros monetarios − Puros o expuestos − Impuros o con coberturas por inflación Rubros no monetarios o no expuestos Resultado por cambio en el poder adquisitivo de la moneda (“RECPAM” o “REI”) en el EERR. Se calcula a través de rubros no monetarios, pero se generan por las partidas monetarias. Métodos de reexpresión − General − Excepciones. Casos particulares Coeficientes: Coeficiente del mes “n”: Índice cierre / Índice mes “n”. Comparación con valores recuperables: Los valores re expresados de los activos, deben ser comparados con sus valores recuperables (NIC 29.19). En caso de exceso, se debe reconocer el “impairment” (desvalorización) de acuerdo con la norma correspondiente (NIC 36, NIC 2, etc.). En caso de exteriorizarse un impairment que en el estado financiero histórico no correspondía, ¿a qué ejercicio debe imputar la pérdida? En el que lo identificas. Métodos de re-expresión:  Método general  Excepciones o casos particulares.  Casos particulares de re-expresión. Amortizaciones/depreciaciones de bienes de uso, activos intangibles: Re expresar el costo a la fecha de cierre y recalcular las amortizaciones. Rdo. De venta de activos fijos: En caso de una venta, la situación explicada, también afecta a la determinación del resultado venta. Es decir, la cuenta de resultado venta de activos fijos, no se reexpresa por la regla general, sino que debe ser determinada, aplicando, detrayendo del precio de venta, el valor residual del activo fijo, ajustado por inflación, conforme al método particular descripto en el slide anterior. Costo de ventas: El costo de venta se debe actualizar llevando al poder adquisitivo de la compra o producción de los inventarios y no el secuencial que actualizaría al momento de la compra. Se debe re-expresar cada uno de los movimientos. Rdo. Financiero: Determinar el Rdo. Financiero puro (o medido en términos reales). Ver que es efecto de la valuación y cual es el efecto de la inflación. Impuesto a las ganancias: NIC 29.32. Las diferencias entre los valores de libros de activos y pasivos y sus “bases fiscales” originadas en la reexpresión de estados financieros deben tratarse de acuerdo con la NIC 12 (Impuesto a las ganancias). Implica el reconocimiento de activos y pasivos diferidos por reexpresión de los valores de libros. IFRIC 7.4. Establece que los impuestos diferidos correspondientes al balance de apertura ajustado por inflación deben medirse de la siguiente manera: 1. La entidad volverá a medir las partidas por impuestos diferidos según la NIC 12 después de aplicar el AXI. 2. Los nuevos valores de impuestos diferidos, expresados en moneda del inicio del ejercicio, se re expresan en moneda del cierre del período que se informa. La variación durante el ejercicio de los activos y pasivos diferidos reconocidos como consecuencia del ajuste por inflación de los activos y pasivos no monetarios se imputa en el resultado del ejercicio. La reexpresión de rubros alcanzados por las excepciones de la NIC 12 (valores llaves, por ejemplo) no deberían generar activos o pasivos por impuesto diferido.  La reexpresión de los rubros del patrimonio, no generan impuestos diferidos. Son partidas que concilian la tasa efectiva del impuesto. CLASE 4: 27/08/2024 NIIF 15 OBJETIVOS: Principios claros; revelaciones mejoradas; comparabilidad entre industrias; convergencia con US GAAP. Se concreta la venta en el momento de la entrega del bien. Obligación de desempeño: Puede haber mas de una, por ejemplo, la venta del bien y un servicio postventa.  paso 4 CONTRATO, ¿Qué es?: Un acuerdo entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles (no necesariamente por escrito). Donde tiene: Aprobado. Derechos de cada parte identificada. Condiciones de pago identificadas. Naturaleza comercial: ambos obtenemos algo en la transacción. Cobrabilidad: Tiene que estar asegurada. Si después no se cobra por un problema en el cliente, hubo al inicio una venta, pero posteriormente, existió ese problema. Obligación de ejecución: Una promesa en un contrato con un cliente para transferir un bien o un servicio al cliente. Donde es: Implicito o explicito, escrito u oral. Utilidad independiente para el cliente; y  DISTINTO Identificable x separado  Un ejemplo simple…. Contrato: Una entidad vende los productos X, Y y el servicio Z a un cliente Precio de la transacción: $ 18m, 50% por adelantado, 50% cuando los tres productos hayan sido entregados Precio individual: Cada producto vendido por separado tiene un precio de $ 8m Naturaleza de los productos: Producto X: Bien material. El control es transferido en un momento dado Producto Y: Bien material. El control es transferido en un momento dado Servicio Z: Servicio “transferido” durante 1 año PASO 1: Se identifica el contrato, ya que cumple con los requisitos. PASO 2: El cliente puede beneficiarse de X, Y, Z de forma “separada” , ya que son vendidos por separado, - 3 obligaciones de ejecución. PASO 3: El precio de la transaccion es de $18M. Precio de la transacción = Importe que la entidad recibe a cambio de la transferencia de bienes o servicios. Contraprestación variable  depende de hechos futuros que aun no se sabe. Donde debe hacerse una estimacion de esa variable futura, para poder obtener el valor actual de ese contrato. Componentes financieros significativos: PASO 4: 25% de descuento distribuido uniformemente entre X, Y, Z Precio individual = $ 24m Precio de transacción = $ 18m Descuento total = 25% Descuento * individual = $ 6m Precio de venta relativo independiente: PASO 5: $ 6m cada uno = Reconocido cuando se transfiere el control de X / Y ; $ 6m = reconocido durante el período en el que se presta el servicio Z Costos del contrato: - Bono por volumen - Gastos legales - Gastos de viaje - Comisiones por venta - Gtos de venta y comercializacion. - Gtos de publicidad. - Gtos de licitacion. ¿Cuáles son los costos de obtencion de un contrato? 1) Costos para obtener un contrato: Costos incrementales: Aquellos gtos en los que una entidad no hubiera incurrido de no haber obtenido el contrato. Por ejemplo, comisiones por venta.  Si es recuperable se reconoce como activo. 2) Costos para cumplir un contrato: Costos no incrementales: Gastos en que una entidad hubiera incurrido aún cuando no consiguiera el contrato. Por ejemplo, gastos de publicidad, gastos por licitación  Se registra el gasto a medida que se incurre. Un contrato existe sólo si es probable que la entidad vaya a cobrar la contraprestación que le corresponde en intercambio por los bienes o servicios que serán transferidos al cliente. ¿Quién es el principal y quien es el agente? PRINCIPAL: Entidad cuya obligación de ejecución es proporcionar los bienes o servicios especificados en sí. AGENTE: Entidad cuya obligación de ejecución es organizar dichos bienes o servicios a ser proporcionados por la otra parte. Si el vendedor controla los bienes o servicios ANTES de transferirlo, es el principal; si no los controla es agente. Puede suceder que sea principal para ciertos bienes o servicios y agente para otros. ¿Cómo se hace el registro contable? El principal debe registrar el ingreso por el monto total facturado al cliente, neto de cualquier descuento e impuesto sobre las ventas El agente debe registrar el ingreso sólo por la comisión neta ganada En general, no existen otras diferencias de exposición relevantes en relación a los ingresos por ventas.  CLASE: 03/09/24 NIC 2, NIC 40 y NIC 23 Inventarios son activos: - Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios. - Es el proceso productivo para esa venta, o - En la forma de materiales y provisiones a ser consumidos por parte del proceso productivo o en la prestacion de servicios. La diferencia con las normas locales, los anticipos son creditos, mientras que en las NIIF pertenece dentro de los inventarios. Cubre todos los inventarios que no son: o Instrumentos financieros (NIC 32 y 39) o Obras en curso bajo contratos de construccion (NIC 11) o Recursos minerales (NIIF 6) o Activos biologicos (NIC 41). Costo de produccion: Es el costo necesario para que el bien este en condiciones de ser vendidos. Donde podemos encontrar normalmente: la materia prima, costos de conversion y otros costos. Se termina la activacion de costos cuando se terminó el producto e inicia cuando se perfecciona la compra del material, que es cuando tengo el control total de ese bien. Costo de conversion: Es el costo de produccion necesario para que el producto este en condiciones de ser vendido. Tiene costos variables y fijos;  Variables:  Relacionados directamente con el volumen de producción. Ejemplos: mano de obra directa (costo laboral necesario para transformar la materia prima en producto terminado), materiales indirectos.  Fijos:  Costos que no varían con el volumen de producción. Ejemplos: depreciaciones, mantenimiento de planta y equipos, costos gerenciales y administrativos de planta. Son excluidos de los costos de producción: los costos relacionados con desperdicios, los costos de almacenamiento, los costos de administración que no contribuyen al proceso productivo y los gastos de venta. Valuación: Valuacion inicial: Costo. El costo incluye: – Precio de compra. – Aranceles de importación y otros impuestos. – Gastos de transporte. – Otros gastos directamente atribuibles a la compra. – Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se descontarán del costo. El costo NO incluye: – Gastos de financiación, que se cargarán directamente a resultados. – Costos relacionados con desperdicios (scrap, roturas). – Costos de almacenamiento. Valuacion subsecuente: el menor entre el costo y el valor neto de realización (VNR). VNR: Es el valor estimado de venta en el curso ordinario de los negocios menos los costos estimados para hacer esa venta. El VNR se calcula para cada bien considerado de forma individual. Sin embargo, podría ser apropiada la agrupacion de articulos relacionados o similares. La frecuencia de la comparación es a cada cierre del periodo. Reconocimiento: La perdida por desvalorización de inventarios se reconoce cuando ocurre el evento que generó la obsolecencia (puede haber una previsión de obsolecencia) del bien en cuestión. Es posible revertir la perdida por desvalorización; que se revertira en el momento en que ocurra, con cargo al resultado del periodo. Formulas de costeo: Para productos no intercambiales entre sí (es decir que no todas sean iguales, ej: productos personalizados) y bs y servicios producidos para proyectos especificos: IDENTIFICACION ESPECIFICA. Para el resto de los productos: PEPS y PPP (Precio promedio ponderado), UEPS NO esta permitido. Debe utilizarse la misma formula de costeo para los inventarios que tengan una naturaleza y uso similar. Exposición:  Política contable: come se miden los inventarios y la fórmula de costeo.  El importe total en libros y los importes parciales por clases (Mercaderías, Materias primas, materiales, productos en proceso y productos terminados).  El importe en libros de los inventarios que se llevan a VNR.  El importe de los inventarios reconocidos como costo durante el período.  Las desvalorizaciones del período.  Las reversiones de desvalorizaciones del período y las razones de tales reversiones.  El importe de los inventarios prendados como garantía de pasivos. NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSION: Propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para: – su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos, o – su venta en el curso ordinario de los negocios. Su medicion inicial: es a COSTO, incluyendo costos asociados a la transacción. Honorarios profesionales por servicios legales; impuestos por traspaso de las propiedades. La medicion posterior, el modelo de costos: costo menos depreciacion acumulada y desvalorizaciones. Modelos de valor razonable Se realizarán transferencias a, o de, propiedad de inversión cuando, y solo cuando, exista un cambio en su uso, que se haya evidenciado por: el inicio de la ocupación por parte del propietario, el inicio de un desarrollo con intención de venta,  el fin de la ocupación por parte del dueño, el inicio de una operación de arrendamiento operativo a un tercero. DISPOSICIONES: Se darán de baja en cuentas (eliminadas del estado de situación patrimonial) en el momento de su disposición o cuando las propiedades de inversión queden permanentemente retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos futuros procedentes de su disposición. La pérdida o ganancia resultante del retiro o la disposición, se reconocerá en el resultado del período. INFORMACION A REVELAR:  Si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo. Tengo que informar en notas el valor razonable (si eligo costo). Para saber si el costo supera el valor razonable, ya que el costo no puede superarlo.  Los métodos e hipótesis significativas aplicados en la determinación del valor razonable, incluyendo una declaración que indique si la determinación de dicho valor fue hecha a partir de evidencias del mercado o se tuvieron en cuenta otros factores.  Si se utilizó a un tasador independiente.  La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión o al cobro de los ingresos derivados de las mismas.  Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas. NIC 23: Costos por prestamos. Es OBLIGATORIO capitalizar los resultados financieros relacionados con aquellos activos que demandan un periodo prolongado de tiempo para estar listos para ser utilizados. La politica de capitalizacion de resultados financieros definida por la compañía debe ser aplicada de manera consistente para todos los activos que califiquen. Costos financieros: Intereses u otros costos en los que incurre una entiedad en relación con los prestamos de fondos. Activo apto: es un activo que necesariamente toma un periodo de tiempo sustancial (12 meses o mas) para estar listo para su uso o venta. La entidad capitalizará los costos financieros que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un “activo apto”, como parte del costo de ese activo. Dichos costos son capitalizados como parte del coste del activo cuando:  A. sea probable que se traduzcan en beneficios económicos futuros para la entidad; y B. los costos puedan ser medidos de forma fiable. La entidad podrá reconocer otros costos financieros, pero como “gasto” en el período en que se incurra en ellos. Costos financieros: entendidos por la toma del prestamo, el devengamiento de intereses y el pago. Pasivos específicos vs Pasivos genericos:  Intereses provenientes de pasivos especificos (contraigo deuda financiera para un pasivo especifico): - Se activan los costos, netos de los enventuales rendimientos generados por excedentes temporarios.  Intereses provenientes de pasivos genericos (contraigo deuda financiera para distintos usos): - Se aplica a loa activos una tasa de capitalizacion equivalente a la media ponderada de los costos por intereses de tales pasivos, excluyendo a los pasivos especificos. - El importe de los intereses capitalizados no puede exceder a los costos por intereses del periodo. Diferencias de cambio: Se pueden activar las diferencias de cambio generadas por prestamos en moneda extranjera. Hay un tope: el total de diferencias de cambio + intereses que se capitalicen no puede superar el costo financiero si la deuda la hubieras hecho en pesos. Y deben cumplirse las siguientes condiciones: El activo asociado debe “calificar” para la capitalización, Los costos deben ser directamente atribuibles a la adquisición, compra o producción de esos activos. El inciso (e) del párrafo 6 del IAS 23R indica que las diferencias de cambio pueden ser activadas como parte del costo del activo en la medida que esa diferencia de cambio sea considerada un ajuste al costo de interés de la deuda. El tope de diferencia de cambio que una entidad puede capitalizar como parte del costo de un activo está dado por el interés que se hubiera devengado si, al momento de tomar la deuda, hubiera optado por un préstamo en la moneda local Clase: 10/09/24 NIIF 9 Instrumento financiero: cualquier contrato que da lugar a un pasivo o activo financiero en su contraparte. Activo financiero: caja, derecho contractual a recibir caja u otro activo financiero. Instrumento del patrimonio de otra entidad. Se lo considera a las acciones como un activo financiero, aunque no haya un derecho contractual a recibir caja. Pasivo financiero: Obligación contractual de entregar efectivo u otro activo financiero. Derivado: Cualquier instrumento financiero cuyo valor cambie en respuesta a cambios en un índice o variable especifica, requiere una inversión neta inicial pequeña, y se cancela en una fecha futura. Ejemplo: Un futuro, un forward. Tienen 3 características: son instrumento financiero, el valor cambia en un índice o variable especifica y que se cancela en una fecha futura. El entregar dinero, es un activo-pasivo financiero ya que hay una obligación contractual. Una participación en una empresa es un activo financiera. Cuando se reconoce el activo-pasivo financiero: Se debe reconocer sí y solo sí la compañía se vuelve parte de los términos contractuales: Los créditos y deudas son reconocidos como activos y pasivos cuando la compañía se vuelve parte del contrato y como consecuencia tiene el derecho incondicional de recibir o la obligación legal de pagar efectivo. Los activos y pasivos resultantes de un compromiso firmado no se reconocen hasta que al menos una de las partes haya ejecutado el acuerdo. Las transacciones futuras planeadas no son activos ni pasivos hasta que la compañía no se vuelva parte del contrato. Si pago un anticipo, es un derecho a recibir mercaderia (por ejemplo), pero no es un activo financiero, ya que no hay un derecho a recibir dinero. Ver si ese instrumento financiero, cumple con los requisitos para ser una deuda o parte del patrimonio, una vez elegido, se sigue con el análisis. Si es un instrumento del patrimonio (ej. Acciones de una compañía), valorarlo a valor razonable. Establece una elección irrevocable que los instrumentos no vayan a resultados. (Otros resultados integrales: todo resultado que lo excluía de los resultados normales). Si es un instrumento de deuda, es una obligación del que lo emite, y un crédito para el que lo recibe. Preguntarse si los flujos de efectivo son solamente pagos de capital e intereses o por algo mas (ej. Alguna clausura de ajuste como la inflación o cualquier índice). Si no es solamente ese pago, se mide a valor razonable con cambios en el resultado (VRR). Sino debe evaluarse el modelo de negocio, donde se decidirá si es para mantener para cobrar como los créditos por venta o un préstamo para los bancos (costo amortizado: costo más la tasa efectiva de interés que tiene el instrumento), mantener para cobrar y para la venta (deuda, valor razonable: la diferencia del valor razonable va a otros resultados integrales), mantener para la venta como una ON para venderla (Valor razonable). Los pasivos financieros se clasifican solo en dos categorías: Costo amortizado y valor razonable. Si tengo un pasivo financiero propio para venderlo es costo amortizado ¿? Se puede agrupar para la realización del análisis. Y, puedo elegir el VNR a resultados si lo decide la empresa por una política de la propia empresa, aunque no es obligatorio y no tiene mucho uso. Ej. Podría suceder en los casos: en alguna asimetría contable como tener una cartera para hacer frente a un pasivo. Se puede razonar el valor razonable en NIIF 13. DESVALORIZACION O DETERIORO: Todavía el activo no esta vencido pero el deudor quebró.  mora. Puede indicar que no se va a cobrar. Modelo de perdida esperada: anticipar las perdidas que espero que ocurran en el futuro sobre mis activos financieros, aun cuando hoy no haya evidencia del deterioro. Reconocimiento inicial: si veo que hay un deterioro en los pagos, no necesariamente a mi, pero hay alarmas, ir reconociendo ese deterioro de forma contable. Se hace un reconocimiento de perdidas crediticas esperadas de los proximos 12 meses. Si hay un deterioro de la capacidad creditica del deudor desde el reconocimiento inicial: reconocer las perdidas crediticas durante toda la vida de la cartera. En la etapa 3, dejo de reconocer ingresos, hay evidencia objetiva de deterioro. El enfoque simplificado me dice que directamente calculo la perdida crediticia esperadas durante la vida del activo. No hago el analisis de las 3 etapas (es decir, el seguimiento de la calidad crediticia de los deudores). En este caso, si tengo la opcion. Estos instrumentos nacen con prestar un bien o un servicio. Matriz de provisiones: Hay una tasa de impago que indica que, por ejemplo, 3 de cada 100 pesos, no los cobro. La tasa de impago no es siempre la misma, ya que no se aplica el mismo criterio de impago a alguien que no le vencio y alguien que tiene mas de 90 días. Es decir, hay que hacer una tasa de impago para cada situación. Ver que puede pasar de ahora en adelante, para hacer que la tasa de impago cambie. 49500 + 44000 = 93500 que es el total de perdidas crediticias esperadas durante la vida del acitvo. Las perdidas crediticas esperadas de 12 meses y durante la vida del activo podrían ser numeros significativamente diferentes. Debe prestarse mucha atencion a la politica que elijan las empresas. CONTABILIDAD DE COBERTURA: Instrumento financiero con algun tipo de riesgo, de flujo de efectivo, de inversion o de conversion. Objetivo  representar en los estados financieros el efecto de las actividades de gestión de riesgos de una entidad que utiliza instrumentos financieros para gestionar exposiciones derivadas de riesgos particulares que podrían afectar la ganancia o pérdida. Una partida cubierta puede ser un activo o pasivo reconocido, un compromiso en firme no reconocido, una transacción prevista o una inversión neta en el extranjero. Una partida cubierta puede ser: -Un solo ítem; -Un conjunto de ítems; -Un componente de un ítem especifico o conjunto de ítems. Una relación de cobertura califica para la contabilidad de cobertura solo si se cumplen todos los criterios siguientes: La relación de cobertura consiste solo de instrumentos de cobertura elegibles y elementos cubiertos elegibles. Documentación formal sobre la relación de cobertura, su objetivo, riesgo de la partida y estrategia de gestión de riesgos desde el inicio. En caso de tratarse de una transacción prevista, la misma debe ser altamente probable. Eficacia de la cobertura:  i) existe una relación económica entre la partida cubierta y el instrumento de cobertura; ii) el efecto del riesgo de crédito no domina los cambios de valor que resultan de esa relación económica; iii) La prueba de efectividad de la NIIF 9 puede ser cualitativa, dependiendo de la complejidad de la cobertura. La prueba de efectividad según la NIIF 9 se centra en la relación económica entre el instrumento de cobertura y el elemento cubierto, y si la relación continúa cumpliendo los objetivos de cobertura. LL CLASE: 17/09/24 REPASO 1er Parcial: EERR integrales, Estado situacion financiera, Estado de cambios en el patrimonio, EFE. Se realiza en ese orden. El ORI, se realiza aparte del estado de resultados. El ORI comienza con el resultado del periodo. Se puede presentar en un estado o en dos. Los gastos se pueden exponer de 2 formas: por naturaleza o por funcion. El cual es una eleccion de la empresa. Si la empresa decide elegir por funcion, se tendra que hacer un desglose por naturaleza en notas. Las empresas no pueden realizar un hibrido en la forma de exposicion. El interes no controlante (cuando no tenes el 100% de la empresa) NO debe ser presentado como si fuera una perdida. NIC 8 (ver la clase 1): Definición: Un cambio en una estimación contable es un ajuste al valor de libros de un activo o pasivo que resulta de la evaluación de su situación actual y de los beneficios futuros esperados y obligaciones inherentes a los activos y pasivos. Cuando revisar una estimación: Cambio en las circunstancias en las que se basó el cálculo. Nueva información, mayor experiencia o hechos posteriores. Tratamiento contable: PROSPECTIVO (a partir del momento en el que obtengo esa informacion, es decir, para adelante) (Un cambio de estimación no es un error o un cambio de política contable y por lo tanto no tiene impacto en los estados financieros de períodos anteriores) Revelaciones Naturaleza y monto, y si afecta al período actual y futuros. Cuando no se pueda estimar el efecto futuro, informarlo. Si el cambio no es significativo, tambien lo revelo en las notas. Errores (NIC 8): Los errores de períodos anteriores son las omisiones y errores en los estados financieros de uno o más períodos anteriores derivados de la falta de uso o, el mal uso de información fiable que: estaba disponible, y razonablemente podía esperarse que haya sido obtenida, al momento en que los estados financieros del período anterior fueron emitidos. Tratamiento Contable: RETROACTIVO (ir al pasado), es decir que hay que ajustar, se corrigue el comparativo. Los EECC correspondientes al ejercicio económico en curso se presentan como si el error hubiera sido corregido en el periodo en que se hizo originalmente. Sin embargo, la sociedad no debe re-emitir los estados financieros de los períodos anteriores. NIC 7: EFE Alcance: Las empresas deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos. Definiciones: Flujos de efectivo: son flujos de entrada y salida de efectivo y efectivo equivalente Efectivo: comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista, y los descubiertos bancarios. Efectivo equivalente: son inversiones a corto plazo, altamente líquidas que son: convertibles rápidamente a montos conocidos en efectivo, expuestas a un riesgo de cambio de valor insignificante, y tienen vencimiento próximo (por ejemplo, 3 meses o menos desde la fecha de adquisición) NIC 10: Hechos posteriores. Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Clasificación Hechos que generan ajuste (tipo 1): Proveen evidencia sobre condiciones que ya existían a la fecha del balance Se deben ajustar los importes registrados en los estados financieros, ya que hay mayor evidencia y tambien se releva en las notas. Hechos que no generan ajuste (tipo 2): Indican condiciones que surgen con posterioridad a la fecha del balance No se ajustan los importes registrados en los estados financieros - Requisitos de revelación de hechos materiales en nota, que sea relevante para la empresa. NIC 34: EEFF intermedios: Exposicion: Estado de situacion financiera: el saldo al trimestral de junio, y comparo contra el ultimo ejercicio anual. 30-06-18 contra el 31-12-17. Es el unico que se compara siempre con el anual del ejercicio anterior. Estado de resultados integrales: Comparo el trimestral contra el estado trimestral del año anterior. Ademas mostrar los tres meses anteriores a la fecha en la que estoy reportando. Es decir si muestro junio, muestro de enero a junio (6 meses) y los ultimos tres meses (abril, mayo y junio). EFE: Se hace el comparativo trimestral con el trimestre del periodo anterior. EEPN: Lo mismo que sucede en el EFE. 202- B. Porque no solo es escrita. 188- A. 101-A 134- A. Tengo que informar en notas el valor razonable. Para saber si el costo supera el valor razonable, ya que el costo no puede superarlo. 308-B 254- B porque es el mercado principal.