BGF - Fiscalité Semestre 5 - Cours PDF

Cas SA FAVAS **Réintégration** **Déduction** --------------- -----------------------------------------------------------...

Cas SA FAVAS **Réintégration** **Déduction** --------------- -------------------------------------------------------------------------------------------------------- ------------------------------ -------------------- ------------------- --------------- Résultat Comptable 967 200 **Opération** **Détails calculs** **Résultat** **1.1** **Cession de l\'immeuble** Valeur origine 500 000 500 000 Reversement de la TVA 500 000 \*20% \* 12/20 60 000 Amortissements 174 000 174 000 VNC 500 000 + 60 000 - 174 000 386 000 Prix de cession 800 000 800 000 +V CT 800 000 - 386 000 414 000 **1.2** **Cesssion de titres de participations** *[Méthode CUMP (énoncé)]* Prix d\'achat total 750 \* 100 + 500 \* 150 150 000 Prix moyen pondéré 150 000 / (750 +500) 120 Résultat de cession 625 \* (200 -120) 50 000 Titres à CT 750 \* 625 / 1250 375 Titres à LT 500 \* 625 / 1250 250 +V CT (200 - 120) \* 250 20 000 +V LT (200 - 120) \* 375 30 000 *[Méthode PEPS]* +V CT (200 - 100) \* 625 62 500 **1.3** **OPCVM** Hors champs +/-Value **2.1** **Sinistre entrepôt** Indemnité 623 500 VNC 227 500 +V CT 23500 - 227 500 396 000 **2.2** **Sinistre Machine A** Indemnité 34 800 VNC 33 800 +V CT 34 800 - 33800 1 000 **2.3** **Sinistre Machine B** Indemnité 14 000 VNC 11 000 +V CT 14 000 - 11 000 3 000 **2.4** **Etalement du sinistre** Entrepôt 12 ans et 5 mois 149 mois Machine A 2ans 24 mois Machine B 3 ans et 2 mois 38 mois Somme des biens détruits 600 000 + 80 000 + 30 000 710 000 Pondération entrepôt 149 \* 600 000 / 710 000 125.92 mois Pondération machine A 24 \* 80 000 / 710 000 2.70 mois Pondération machine B 38 \* 30 000 / 710 000 1.61 mois Durée moyenne d\'amortissement 125.92 + 2.70 + 1.61 130.23 mois Soit en année 130.23 / 12 10.85 ans Arrondi 11 ans La PVCT est donc étalable sur 11 ans à partir de N+1 Somme des +V CT 834 000 Dont étalable sur 11 ans 400 000 Somme des +V LT 30 000 +V LT 30 000 \* 12% 3 600 3 600 \- 30 000 +V CT (à déduire en N et étalable sur 11 ans à partir de N+1) \- 400 000 Provision pour impôt 400 000 \* taux IS (ici 25%) 100 000 100 000 **3** **Résultat de la filiale** Part revenant à FAVAS 45 000 \* 30% 13 500 \- 13 500 Le résultat réalisé par une SNC est fiscalement imposable l\'année de réalisation non de distribution. Perte 48 000 \* 30% 14 400 \- 14 400 **4** **Comptes courants d\'associés** Taux de référence 5.57 % 6.57 % - 5.57 % 90 000 \* 1% \* 3/12 225 60 000 \* 1% \* 6/12 300 90 000 \* 1% \* 3/12 225 **750** 750 **5** **Abandon de créances** Situation nette \ RAS pour N, N-1 à déduire car déjà traité en n-1 \- 2 600 Perte latente de change. Provision pour risque de change non déductible 9 000 **9** **Dividendes perçus** Participation nulle 18 000 Dividendes imposés, pas de retraitement \- \- Filiale portugaise, dividendes déductibles 17 000 \- 17 000 Réintégration quote part 17 000 / (100% - 15%) \* 5% 1 000 1 000 **10** **Provisions** Garanties clients : déductible \- Départ à la retraire : non déductible 63 375 Propre assureur : non déductible 300 000 Totaux retraitements **506 600** **- 477 500** **11** **Résultat Fiscal** **996 300** IS 996 300 \* 25% 249 075 Contribution assise sur l\'impôt sur les sociétés : 3.3% après abbatement de 763 000 € \- **12** Résultat net Comptable 967 200 - 249 075 718 125 **13** Acomptes IS 15/03 15/06 15/09 15/12 Acompte 1 basé sur l\'IS de N-1 400 000 / 4 100 000 Acompte 2 249 075 /4\*2-100 000 24 538 Acompte 3 249 075 / 4 62 269 Acompte 4 62 268 --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Certaines opérations de vente peuvent se retrouver, en application des textes fiscaux en vigueur, soumises à TVA alors que l\'acquisition ne l\'était pas ou inversement ne pas être soumise à TVA alors que l\'acquisition l\'était. Lorsque cela crée une distorsion avec les modalités de traitement de la TVA lors de l\'acquisition, il sera nécessaire de procéder à une régularisation de la TVA au moment de la cession du bien.\ On procédera à une régularisation de la TVA déductible lors de la cession des immobilisations incorporelles ou corporelles ayant été acquises par l\'entreprise. Les immobilisations financières sont exclues puisque la TVA ne leur est pas applicable.\ **La régularisation portant sur les biens meubles**\ Le délai de régularisation sur les biens meubles est de 5 ans. Sachant que chaque année commencée compte pour 1.\ Si un bien ne peut pas faire l\'objet d\'une déduction de la TVA lors de son acquisition (cas du véhicule de tourisme par exemple) et qu\'il est vendu avec TVA collectée (à un marchand de biens), il faudra procéder à une régularisation. Cette régularisation consistant à récupérer une partie de la TVA déductible d\'origine s\'appelle un complément de déduction de TVA.\ A l\'inverse si le bien cédé dans le délai de régularisation est vendu sans TVA collectée alors qu\'à l\'achat la TVA à été déduite, il faudra procéder à un reversement de TVA. La régularisation portant sur les biens immeubles\ **Concernant les biens immeubles\ **Le délai de régularisation est fixé à 20 ans. Ce sont les principes de la TVA immobilière qui s\'appliquent dont voici les règles essentielles :\ - acquisition d\'un bien neuf : TVA déductible ;\ - vente de ce bien dans les 5 ans suivant son acquisition : TVA collectée ;\ - vente de ce bien au-delà du délai de 5 ans : la TVA n\'est pas applicable mais peut l\'être sur option formulée par l\'entreprise.\ Ces notions vont ainsi permettre d\'identifier si de la TVA collectée a été appliquée lors de la cession.\ A noter que dans le délai de 5 ans suivant l\'acquisition, on comptera le temps de détention de date à date. Au-delà du délai de 5 ans, chaque année commencée compte pour 1. --------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- **Distinction CT/LT**\ Contrairement à l\'impôt sur le revenu, il n\'est pas nécessaire de faire la distinction entre la part de plus ou moins-value à court terme et la part à long terme. Le traitement fiscal sera identique dans les deux situations.\ Pour les PME, la plus ou moins-value sera intégrée au résultat imposable qui subira une taxation de 15% à hauteur de 42 500€ et au taux normal de 25% au-delà. **PME :** Entreprise employant moins de 250 salariés, réalisant soit un chiffre d\'affaires annuel inférieur à 50 millions d\'euros, soit un total de bilan inférieur à 43 millions d\'euros. Un dépassement de seuil n\'a d\'effet qu\'après 2 exercices consécutifs. **Titres de participations\ **Dans les sociétés relevant de l\'impôt sur les sociétés, les cessions de titres de participation sont les seules opérations qui entrent dans le régime des plus ou moins-values. Les opérations portant sur d\'autres titres de placement relèvent du régime de droit commun (imposition immédiate) et les opérations portant sur des immobilisations incorporelles et corporelles relèvent du régime du court terme qui ne nécessite aucun retraitement fiscal.**\ **Pour bénéficier du régime du long terme, les titres cédés doivent avoir été détenus pendant une durée minimum de 2 ans (décompte du délai de détention de date à date).**\ En cas de moins-value à long terme\ **La moins-value à long terme est non déductible. Elle sera réintégrée au résultat fiscal.\ **En cas de plus-value à long terme\ **Les plus-values à long terme sur cession de titres de participation sont exonérées d\'impôt sur les sociétés, à l\'exception d\'une quote-part de frais et charges. Il convient donc de déduire du résultat fiscal 100% du montant de la plus-value nette et de réintégrer au résultat fiscal une quote-part pour frais et charges correspondant à 12% du montant brut des plus-values de cession au cours de l\'exercice.**\ Titres de participations :\ **Parts ou actions ayant le caractère de titres de participation sur le PCG (plus de 10% du capital social) **Une indemnité d'assurance.\ **Qu'elles soient destinées à couvrir des dommages subis par des immobilisations suite à un sinistre ou des pertes de bénéfices, les indemnités d'assurances sont, en principe, toujours imposables. C'est le corollaire de la déduction des primes versées. Mais selon les cas, l'indemnité constituera un produit d'exploitation ou une plus-value.\ **Un produit d'exploitation\ **Si les indemnités sont perçues pour compenser la disparition de stocks, elles doivent être considérées comme des bénéfices d'exploitation, imposables dans les conditions de droit commun. Elles se rattachent au résultat de l'exercice au cours duquel elles sont attribuées à l'entreprise.\ **Ou une plus-value\ **Les indemnités, destinées à compenser la perte totale ou partielle d'éléments amortissables de l'actif immobilisé, sont quant à elles assimilées à des plus ou moins-values de cession si la somme versée excède la valeur nette comptable de cet élément. S'agissant d'une société soumise à l'IS, cette plus ou moins-value sera toujours considérée, pour sa totalité, comme étant à court terme (CT) et sera égale au montant de l'indemnité perçue diminué de la valeur nette comptable du bien concerné.**\ Comptabilisation d\'une provision pour impôt (+V CT \* taux d\'IS) non déductible =\> dotation à réintégrer, reprises ultérieures à déduire** **Abandon de créances\ **Les abandons de créances à caractère financier sont déductibles si l\'abandon est consenti dans le cadre d\'une procédure collective.\ Cependant la part correspondant au % de détention de l\'abandonnante sur la situation nette devenue positive de la société bénéficiaire n\'est pas déductible. **Déductibilité de la rémunération des administrateurs\ Entreprise \>200\ **Moyenne annuelle des rémunérations brutes des 10 personnes les mieux rémunérées \* 5% \* Nombre de membres du conseil\ **Entreprise 5\