Impuestos en España: Clasificación y Conceptos PDF

12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.- La actividad financiera de las administraciones públicas. Algunas de las necesidades diarias que tengas las puedes satisfacer de manera individual...

12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.- La actividad financiera de las administraciones públicas. Algunas de las necesidades diarias que tengas las puedes satisfacer de manera individual con tus propios recursos: puedes comer, pagar el suministro de energía eléctrica de tu vivienda, ir a una actividad recreativa o de ocio… Pero hay otro tipo de necesidades que precisan ser cubiertas de una manera colectiva: puede que necesites un transporte público para acudir al trabajo o al instituto, asistencia sanitaria en un hospital, etc. Las administraciones públicas tienen como objetivo la satisfacción de esas necesidades públicas y para ello precisan de recursos que son aportados también de forma colectiva. Necesidades colectivas Necesidades colectivas Necesidades colectivas Necesidades colectivas Necesidades colectivas La actividad financiera de las Administraciones Públicas consiste en la realización de los gastos e inversiones que sean necesarias para cumplir con sus objetivos y en la obtención de los recursos económicos para financiarlos.  El Estado y todas las administraciones públicas deben aprobar cada año el presupuesto, un documento que refleja el montante máximo de lo que se puede gastar y en qué ha de gastarlo, junto con una previsión de los ingresos necesarios para financiar dichos gastos. Así podremos configurar el sistema tributario español como el conjunto de normas, medios e instrumentos de los que se sirven las administraciones públicas para desarrollar la recaudación, administración y empleo de los medios necesarios para la satisfacción de las necesidades públicas. Desde la vertiente de los ingresos públicos, el sistema tributario español es el conjunto de tributos, que son exigidos por los distintos niveles de las Haciendas Públicas de España, que de acuerdo con lo establecido en la Constitución se podría diferenciar en tres subsistemas tributarios: el estatal, el autonómico y el local. Para saber más Todos nos hemos preguntado alguna vez dónde van a para nuestros impuestos y en qué partidas se reparten los gastos de las Administraciones Públicas. En el siguiente enlace puedes ver en unos gráficos de burbujas el reparto por tipo de gasto en los Presupuestos de la administración estatal. ¿Dónde van mis impuestos? 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.1.- Concepto de tributo. Pagas porque te expidan el título de Educación Secundaria Obligatoria, por poder circular con el ciclomotor, por tener una licencia de pesca, cuando trabajaste un verano en un restaurante, tu jefe te dijo algo de que te retenía parte de tu sueldo por un impuesto, ¿qué es lo que se paga? ¿Por cuántas cosas pueden hacernos pagar? Las administraciones públicas necesitan obtener ingresos públicos para poder financiar las necesidades públicas. Los tributos son los ingresos públicos que consisten en prestaciones en dinero que la ciudadanía debe pagar a las administraciones públicas porque la Ley le obliga a ello. Los tributos se clasifican en: Tasas: Se deben pagar como consecuencia de la realización de determinadas actividades por parte de la administración, que los particulares están obligados a solicitar o recibir. Por ejemplo, en tu hogar se pagará una tasa por la recogida de basuras, o pagarás una tasa en forma de derechos de examen para el carnet de conducir o para la expedición del DNI. Contribuciones especiales: Aquí, la actuación de la administración no es solicitada de manera individual, pero esa actividad de las administraciones públicas encaminada a satisfacer una necesidad colectiva produce un beneficio o un incremento de valor a determinadas personas. Por ejemplo, unas obras de urbanización, asfaltado e iluminación de la calle donde vives, producen un aumento del valor de la casa o vivienda, y se deberá pagar porque la administración procura recuperar parte del dinero invertido en dicha obra. Impuestos: Son cantidades que se exigen obligatoriamente por Ley sin que exista una compensación directa por parte de la administración, y que se basan en determinados hechos que demuestran la capacidad económica de las personas. Por ejemplo, parece más lógico que pague más por circular en tu ciudad un todoterreno con un motor potente que un ciclomotor. Los tributos cumplen con una finalidad socio-económica, pues además de servir para obtener los ingresos necesario para la financiación del gasto público "podrán servir como instrumentos de la política económica general y atender a la realización de los principios y fines contenidos en la Constitución". 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.2.- Clasificación de los impuestos. Te preguntarás si es posible conocer todos los diferentes tributos que pueden existir y quién es la administración pública que puede exigir su cobro; sería una tarea inacabable por lo cual nos vamos a centrar en los siguientes apartados en los diferentes tipos de impuestos. Los impuestos son los ingresos públicos más importantes de cualquier administración, pues es a través de ellos como se obtienen la mayoría de los ingresos públicos que permiten la financiación de las necesidades colectivas. En el sistema fiscal español, los impuestos se clasifican en: Impuestos directos: Gravan una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica, bien por poseer un patrimonio (Impuesto sobre bienes inmuebles) o por obtener una renta (Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o Impuesto sobre Sociedades). Impuestos indirectos: Gravan una manifestación indirecta de la capacidad económica: la circulación de la riqueza por consumo (Impuesto sobre el Valor Añadido) o por actos de transmisión (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales) o Impuestos especiales que gravan el consumo de determinados bienes como el alcohol y el tabaco. Debes conocer Son muchos los conceptos por los que se genera una obligación de pago en forma de impuesto. En la siguiente clasificación puedes verlo reflejado según sean directos e indirectos, pero también según el nivel tributario territorial: estatal, autonómico y local. Clasificación de los impuestos IMPUESTOS ESTATALES DIRECTOS. IMPUESTO sobre la RENTA de las PERSONAS FÍSICAS (IRPF). IMPUESTO sobre el PATRIMONIO (IP). IMPUESTO sobre SOCIEDADES (IS). Impuesto sobre la RENTA de NO RESIDENTES (IRNR). IMPUESTO sobre SUCESIONES Y DONACIONES (ISD). Clasificación de los impuestos IMPUESTOS ESTATALES INDIRECTOS. IMPUESTO sobre el VALOR AÑADIDO (IVA). IMPUESTO sobre TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS (ITPAJD). IMPUESTO sobre PRIMAS de SEGUROS. RENTA DE ADUANAS IMPUESTOS ESPECIALES: Alcohol y bebidas alcohólicas Hidrocarburos Matriculación de medios de transporte Electricidad... (Entre otros) Clasificación de los impuestos TRIBUTOS ESTATALES CEDIDOS TOTAL O PARCIALMENTE A LAS COMUNIDADES AUTÓNOMAS. GESTIONADOS POR EL ESTADO: IRPF. IVA. IMPUESTOS ESPECIALES de FABRICACIÓN (cerveza, vino y bebidas fermentadas, productos intermedios, alcohol y bebidas derivadas, hidrocarburos, labores del tabaco, electricidad). GESTIONADOS POR LAS CC.AA.: ITPAJD (100%). ISD (100%). IP (100%). IMPUESTOS ESPECIALES DETERMINADOS MEDIOS DE TRANSPORTE. IMPUESTO VENTAS MINORISTAS de HIDROCARBUROS. TRIBUTOS SOBRE EL JUEGO.  Clasificación de los impuestos IMPUESTOS LOCALES. IMPUESTOS DE CARÁCTER PERIÓDICO: IMPUESTO de ACTIVIDADES ECONÓMICAS (IAE). IMPUESTOS sobre BIENES INMUEBLES (IBI). IMPUESTO sobre VEHÍCULOS de TRACCIÓN MECÁNICA (IVTM). OTROS IMPUESTOS: IMPUESTO de CONSTRUCCIONES, INSTALACIONES Y OBRAS. IMPUESTO del INCREMENTO de VALOR de TERRENOS de NATURALEZA URBANA. Resumen textual alternativo Autoevaluación Determina si los siguientes tributos son impuestos directos o indirectos, escribiendo el número asociado al tipo de necesidad en el hueco correspondiente. Ejercicio de relacionar Tipo de Tributos Relación impuesto Impuesto sobre el Valor Añadido 1. Directo. Impuesto sobre la Renta de las Personas 2. Indirecto. Físicas Impuestos sobre Sociedades Impuesto sobre Transmisiones patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Impuestos especiales Impuesto sobre Sucesiones. Enviar  Debes valorar si lo que se está gravando la posesión u obtención de una riqueza en cuyo caso sería un impuesto directo, o la utilización de esa riqueza en cuyo caso se tratará de un impuesto indirecto. Para saber más ¿Desde cuándo crees que existen los impuestos? Como verás no son un invento reciente. Algunos orígenes históricos de los actuales impuestos 1.2.1- Impuestos estatales directos sobre la renta. En la presentación del apartado anterior has podido ver una clasificación extensa de los impuestos que están establecidos en los diferentes niveles de la administración tributaria de nuestro país: estatal, autonómico y local. En este apartado vamos a detallar algunos aspectos de los impuestos directos que gravan la obtención de renta: Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: recae sobre la obtención de la renta, como manifestación inmediata de la capacidad económica de los ciudadanos. Dentro del concepto de renta se incluyen los rendimientos del trabajo y actividades económicas (sueldos, salarios y otro tipo de rendimientos, como los de los profesionales independientes), los rendimientos del capital (intereses de cuentas bancarias, resultados de inversiones financieras....) y las ganancias y pérdidas derivadas de la utilización o transmisión del patrimonio. Existen una serie de rentas que están exentas del impuesto, como es el caso de las pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta, determinados premios literarios, las becas para estudios reglados o ciertas prestaciones por desempleo,… Impuesto sobre la Renta de no Residentes: este impuesto recae sobre la renta obtenida en España por personas que no viven en España. Impuesto sobre Sociedades: este impuesto recae sobre el beneficio que obtienen de su actividad las empresas. Se aplica sobre el beneficio neto, es decir, que de los ingresos que obtiene cada empresa se restan los gastos que han sido necesarios para su obtención. 1.2.2.- Impuestos estatales directos sobre bienes patrimoniales. Si con anterioridad has estudiado que la ciudadanía debe contribuir al gasto preciso para satisfacer necesidades colectivas y que esa capacidad económica también se demostraba con la posesión de riqueza o de bienes patrimoniales, entenderás que se deba gravar con el establecimiento de impuestos, que en este caso, afectan solo a personas físicas: Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones: es un impuesto cedido a las comunidades autónomas que se paga por las personas cuando reciben dinero u otros bienes de forma gratuita, es decir, sin que se trate de una contraprestación por un trabajo o servicio que hayan realizado o por un dinero o una cosa que hayan entregado a cambio. Se incluyen aquí tanto los casos en que lo que se recibe es una herencia o legado de una persona fallecida (adquisiciones “mortis causa”) como los casos en que lo que se recibe es una donación efectuada por una persona viva (adquisiciones “inter vivos”). Impuesto sobre el Patrimonio: recae sobre el patrimonio neto de una persona, es decir, el conjunto de los bienes y derechos que posee (casas, tierras, cuentas bancarias, joyas, objetos de arte...), restadas las cargas, deudas y obligaciones a las que esa persona debe hacer frente. Hay bienes que, sin embargo, están exentos del Impuesto sobre el Patrimonio, como es el caso de la vivienda habitual de la persona y su ajuar doméstico. Es un impuesto cedido a las comunidades autónomas y en la actualidad, desde 2008, está suprimido. 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 14/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.2.3.- Impuestos estatales indirectos. Y también existe impuestos que lo que gravan, no es la posesión de riqueza u obtención de renta, sino su utilización a través del consumo o del gasto en el que se considera que se demuestra una determinada capacidad económica. Impuesto sobre el Valor Añadido: grava el consumo en las distintas fases del proceso de producción de bienes y servicios. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: está dividido en varias modalidades pues tiene un ámbito de aplicación muy amplio. Se aplica a las transmisiones (compraventas) de todo tipo de bienes y derechos, a determinadas operaciones que realizan las empresas y a actos que se tienen que documentar oficialmente (escritura de una casa y otros documentos notariales). Es un impuesto cedido a las comunidades autónomas. Renta de Aduanas o derechos arancelarios sobre las importaciones, por adquirir mercancías en el extranjero. Impuestos Especiales. Grava la compra o consumo de determinados bienes: alcohol y bebidas alcohólicas, hidrocarburos, tabaco y matriculación de medios de transporte, entre otros. Amén de su función recaudatoria, se pagan pues se considera que el consumo de esos bienes genera costes sociales: costes sanitarios por abuso del alcohol o del tabaco y en la contaminación de los coches y del uso de los hidrocarburos en general. Autoevaluación Indica en los siguientes casos el tipo de impuesto indirecto que debe pagarse, escribiendo el número asociado al impuesto en el hueco correspondiente. Ejercicio de relacionar Caso Relación Impuesto indirecto Te has comprado un ciclomotor. 1. IVA Te has comprado un ciclomotor 2. Impuesto de de importación tuneado como una Transmisiones Harley-Davidson que sólo se Patrimoniales y Actos fabrica en los estados Unidos. Jurídicos Documentados. Llenas el depósito de gasolina del 3. Renta de aduanas. ciclomotor. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 15/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Caso Relación Impuesto indirecto Vas a abrir un negocio de ventas de ciclomotores tuneados y para 4. Impuestos especiales ello vas a crear una sociedad limitada. Enviar Es importante diferenciar los supuestos por los que se debe pagar un impuesto u otro. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 16/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1.2.4.- Impuestos locales. Cuando estudiaste los contenidos que hacían referencia a la Administración Local, viste que disponían de autonomía para la gestión de sus competencias. Pero la autonomía sin financiación no se puede ejercer y por ello se deben dotar de instrumentos a los municipios para que obtengan ingresos con los cuales financiar los servicios públicos que deben atender. El Texto Refundido de la Ley de las Haciendas Locales aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, establece un régimen destinado a facilitar la actividad financiera de las entidades locales. De acuerdo con esta legislación, se establecen los diferentes impuestos locales que se clasificarán en Impuestos de carácter periódico (Impuesto sobre Bienes Inmuebles, Impuesto sobre Actividades Económicas, Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica) y otros impuestos (Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras, Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana): Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI): grava la posesión de bienes inmuebles o de derechos reales sobre los mismos. Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE): grava las actividades empresariales llevadas a cabo dentro del término municipal. La cantidad a pagar se calcula en función de distintos factores (tipo de actividad, superficie empleada, importe neto de la cifra de negocios etc.). La fórmula para calcular la cantidad a pagar es publicada por el Gobierno y puede ser adaptada por cada Ayuntamiento. Impuesto sobre Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM): grava la propiedad de los vehículos de esta naturaleza y se paga anualmente en base a los caballos de potencia del vehículo. Los Ayuntamientos podrán aumentar hasta el doble las cantidades mínimas a pagar por este impuesto. Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras (ICIO): grava el coste real de cualquier obra o actividad de construcción que requiera un permiso municipal previo. Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana: También conocido como plusvalía, este impuesto grava el aumento de valor de los terrenos urbanos puesto de manifiesto en el momento de su transmisión. Los municipios establecen en sus ordenanzas fiscales los conceptos y las cuantías que cobran por los impuestos y tasas municipales, indicando las bonificaciones o descuentos que los ayuntamientos pueden aplicar en la cuota del impuesto. Autoevaluación Indica en los siguientes casos el tipo de impuesto local, escribiendo el número asociado al impuesto en el hueco correspondiente. Ejercicio de relacionar https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 17/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Caso Relación Impuesto Local Un artesano del cuero va a abrir una 1. Impuesto sobre tienda donde vender sus productos. Bienes Inmuebles. 2. Impuesto sobre Soy propietario del local donde el Actividades artesano va a poner su tienda. Económicas. El artesano va a realizar unas obras 3. Impuesto sobre en el local para acondicionarlo como Vehículos de Tracción tienda. Mecánica. El constructor que va a realizar las 4. Impuesto sobre obras de acondicionamiento del local Construcciones, se ha comprado una furgoneta para Instalaciones y Obras. transportar los materiales. Enviar Debes tener claro las situaciones por las que se debe pagar un determinado tributo, en este caso, los impuestos locales. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 18/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.- Conceptos generales de los tributos. Caso práctico Bosco se ha encargado esta vez de conocer cómo llegamos a pagar un determinado tributo y para ello visita a una conocida que tiene una asesoría fiscal. Elena le explicará por qué se aplican los impuestos, en qué se basan las administraciones públicas para fijar los tributos y las razones por las que se debe pagar y cómo calcular dicho pago. Ya has comprendido al estudiar el apartado anterior que los tributos son unas cantidades de dinero que la ciudadanía está obligada por ley a pagar para que el Estado y el resto de administraciones públicas dispongan de los recursos suficientes con los que financiar los gastos públicos. Pero para fijar dichos tributos hay que establecer unos conceptos que determinan una estructura que es común a todos ellos Debes conocer Hasta que llegamos a pagar por un tributo, hay que definir una serie de conceptos que van desde la obligación de pagar a la cantidad que se debe ingresar en Hacienda. A continuación tienes una presentación en la que se explican los conceptos fundamentales comunes a todos los tributos. Esquema de liquidación de un tributo Esquema de liquidación de un tributo https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 19/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Esquema de liquidación de un tributo Esquema de liquidación de un tributo Esquema de liquidación de un tributo Resumen textual alternativo Reflexiona La Constitución española establece la obligatoriedad para todos los españoles de atender al pago de sus tributos. Así en el artículo 31.1 se indica que “todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo, inspirado en los principios de igualdad y progresividad que en ningún caso tendrá alcance confiscatorio”. ¿Cómo considerar que debería ser un sistema tributario justo? Mostrar retroalimentación Todos los ciudadanos y ciudadanas tienen que contribuir, es lo que se denomina principio de generalidad, pero no todos deben hacerlo en la misma proporción porque no todos lo tienen los mismos recursos económicos. Es el llamado principio de progresividad, quienes más dinero tengan, aportarán más euros al fondo común para el pago de las necesidades públicas.El principio de igualdad determina que los ciudadanos con igual riqueza han de pagar la misma cantidad de impuestos y que los ciudadanos con diferente patrimonio han de pagar distinta cantidad de impuestos, pero con el límite del alcance confiscatorio. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 20/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.1.- Sujeto pasivo. ¿En qué momento y bajo qué circunstancias nos convertimos en alguien que debe de pagar un tributo? El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que por Ley está obligado a cumplir con las obligaciones materiales de pagar los tributos y las obligaciones formales que se especifiquen para cada tributo como son las de proporcionar información, realizar las declaraciones en el tiempo establecido, tener al día la documentación necesaria, etc. El contribuyente es quien tiene la obligación de realizar la declaración del tributo y de efectuar el pago y en muchos casos, sujeto pasivo y contribuyente es la misma persona. En otras ocasiones el sustituto del contribuyente es el sujeto pasivo que debe cumplir con las obligaciones tributarias en lugar del contribuyente. Por ejemplo, en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la empresa practica las retenciones en la nómina y efectúa el ingreso en la Administración de Hacienda, en nombre de sus trabajadores y trabajadoras. Para establecer cada impuesto se debe tener en cuenta la capacidad económica. La obtención de rentas del trabajo o procedentes de una inversión, el poseer un patrimonio personal, cobrar una herencia y la compra de mercancías son hechos que representan una capacidad económica, también denominada capacidad contributiva porque demuestran lo que un ciudadano o ciudadana pueden y deben pagar en concepto de un determinado impuesto, porque se demuestra el dinero que se tiene por las cosas que esta persona posee o compra. Autoevaluación ¿Cómo podríamos definir la figura del sujeto pasivo? Es la administración pública que fija el impuesto. Es quien debe cumplir con las obligaciones tributarias en lugar del contribuyente. Es quien tiene la obligación de cumplir con los requisitos formales de un impuesto. Es la persona física o jurídica obligada a cumplir con las obligaciones tributarias. No es correcta porque quien fija un impuesto a través de una ley es sujeto activo. Incorrecta, porque en este caso hablamos del sustituto del contribuyente. No es la respuesta correcta porque se el sujeto pasivo debe cumplir las obligaciones materiales y formales. Muy bien. Has captado la idea... https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 21/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Solución 1. Incorrecto 2. Incorrecto 3. Incorrecto 4. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 22/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.2.- Hecho Imponible. ¿Dónde crees que comienza la maquinaria de la administración pública para exigir que se pague un determinado tributo? El hecho imponible es el acto o circunstancia de carácter jurídico o económico, cuya realización da lugar al nacimiento de la obligación de pago de un tributo. Las leyes y normativas que configuran los tributos definen cuáles son los hechos imponibles que dan lugar al nacimiento de las obligaciones tributarias. Si compras un nuevo terminal móvil de teléfono o una camiseta, es un hecho imponible que origina la obligación de pagar el Impuesto sobre el Valor Añadido. Si obtienes rentas porque trabajas, eso es un hecho imponible que te obligará a tributar por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Si tu familia es propietaria de una vivienda, existirá la obligación de pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles. Existen algunos casos en los que no nace la obligación tributaria porque la ley determina que no están comprendidos en los hechos imponibles, son los llamados supuestos de no sujeción. Pero también existen otros casos, en los que, a pesar de producirse el hecho imponible, no nace la obligación de pagar el impuesto, son los casos de exención. Para saber más La ley o normativa que configura cada tributo, determina las exenciones y los supuestos de no sujeción. En el siguiente artículo tienes lo relativo a un impuesto local obligatorio en todas las localidades de nuestro país. Supuestos de no sujeción y exención. Autoevaluación Las cooperativas gozan de exención en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales en actos como la constitución, la ampliación de capital y algunos otros. Esto quiere decir que: Si están exentas es porque se considera realizado el hecho imponible y por lo tanto, deberán pagar por dicho impuesto en la constitución de la cooperativa. Puesto que están exentas, aunque se considere realizado el hecho imponible, no deberán pagar por dicho impuesto en la constitución de la cooperativa. Deberá pagar el impuesto por la constitución de la cooperativa aunque sea operación no sujeta. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 23/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 No es correcta, vuelve a revisar los conceptos acerca del hecho imponible. Efectivamente, esa es la justificación de las exenciones. No es la opción correcta, revisa los conceptos de no sujeción y exención. Solución 1. Incorrecto 2. Opción correcta 3. Incorrecto https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 24/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.3.- Base Imponible y Base Liquidable. Ya hemos visto cuando existirá la obligación de tributar en función de los supuestos sujetos, no sujetos o de exención de cada uno de los tributos, pero te preguntarás cómo se transforma eso en una cantidad a pagar. Es necesario cuantificar cada hecho imponible y la base imponible es la valoración en términos monetarios del hecho imponible. Cada tributo establece los medios, normas y métodos para determinar la base imponible, pero en general, se utilizan tres procedimientos: Estimación directa: Para fijar la base imponible se utiliza documentación presentada y los datos que figuren en libros de contabilidad. Es el método que se aplica de manera general y preferente en los impuestos. Estimación objetiva: Se aplican índices o módulos relacionados con la base imponible. Estimación indirecta: Cuando no se puede calcular la base imponible por los dos procedimientos anteriores. La base liquidable se obtiene de aplicar a la base imponible las reducciones que puede establecer la normativa de cada tributo. Caso de no haber reducciones, la base liquidable coincidirá con la base imponible. Por ejemplo, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en el caso de una herencia, la base imponible, estaría formada por el valor real de los bienes y derechos quitando las deudas, mientras que pueden practicarse reducciones de la base imponible en función del grado de parentesco que tengamos con la persona fallecida. Autoevaluación Señala cuáles de las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. La Base Imponible es la cuantificación monetaria del hecho Imponible. Verdadero. Falso. Correcto, esa es la definición del concepto de Base Imponible. No es correcto. Revisa la definición de Base Imponible. Solución 1. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 25/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2. Incorrecto La Base Imponible también es llamada Base Liquidable. Verdadero. Falso. No es correcto. Debes repasar ambos conceptos. Muy bien. Para obtener la base liquidable, restamos a la base imponible las reducciones que se establezcan para cada tributo. Solución 1. Incorrecto 2. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 26/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.4.- Tipo de gravamen y cuota. Cuando te compras un ordenador, ropa o te tomas un refresco en una cafetería, estás pagando de manera conjunta el precio del bien más un impuesto, en este caso el IVA ¿cómo puedes saber qué parte corresponde al impuesto y que parte al precio del producto? Una vez cuantificado el hecho imponible, entran en juego el tipo de gravamen y la cuota, para saber la cantidad que debemos pagar por un tributo. El tipo de gravamen es una cifra o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota íntegra. Si compras un ordenador portátil que tiene un precio en tienda de 300 euros, la base imponible y liquidable serán esos 300 euros. El tipo de gravamen a aplicar en estas operaciones del IVA es del 21%, luego la cuota íntegra será de 63 euros (21% sobre 300 euros) y la cantidad total a pagar sería de 363 euros. Existen diferentes tipos de gravamen: Tipo progresivo: El porcentaje a aplicar a la base liquidable es mayor a medida que aumenta la base liquidable. Un ejemplo es el tipo de gravamen del IRPF, pues a mayores bases liquidables va aumentando el porcentaje. Tipo proporcional: El porcentaje es siempre el mismo, sea cual sea la base liquidable. Los tipos de gravamen del IVA son siempre los mismos, compremos un ordenador o compremos 300. Tipo específico o fijo: Es una cantidad fija por cada elemento de medida que se establezca. En el IVTM la medida establecida para fijar el tipo de gravamen son los caballos fiscales del vehículo (o expresado en sus siglas en inglés hp). Obtenida así, la cuota íntegra sería la cantidad que el contribuyente debería pagar. Pero la normativa de cada tributo establece una serie de deducciones o bonificaciones de dicha cuota íntegra, aplicables por circunstancias personales (por ejemplo por ascendientes o descendientes a su cargo, en el caso del IRPF) o para incentivar determinadas actuaciones empresariales de interés (como es el caso de las medidas para incentivar la investigación y la innovación en el Impuesto de Sociedades). Tras la aplicación de las deducciones obtenemos la cuota líquida. La cuota líquida de un impuesto representa lo que le corresponde pagar al contribuyente por ese impuesto. Autoevaluación Señala cuál de las siguientes afirmaciones es correcta: La cuota íntegra se obtiene al aplicar un porcentaje a la cuota líquida. La cuota íntegra se obtiene al aplicar unas deducciones o bonificaciones a la base liquidable. Aplicar un tipo de gravamen progresivo implica que el porcentaje a aplicar sobre la base liquidable aumenta al aumentar la base liquidable. No es correcta, vuelve a revisar los contenidos. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 27/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 No es correcto. La cuota íntegra se obtiene de aplicar el tipo de gravamen a la base liquidable. Perfecto. Solución 1. Incorrecto 2. Incorrecto 3. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 28/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.5.- La deuda tributaria y sus formas de extinción. Ya hemos comentado con anterioridad el caso de que por un trabajo que realizaste, el empresario te retenía una determinada cantidad por el IRPF. En algunos tributos, se pagan por anticipado algunas cantidades o se realizan retenciones a cuenta de lo que al final debemos pagar. La deuda tributaria está constituida esencialmente por la cuota tributaria líquida a cargo del sujeto pasivo, por los pagos a cuenta, las cantidades retenidas o que se hubieran debido retener y los ingresos a cuenta. También formarán parte, en su caso, de la deuda tributaria los recargos (exigencia de un pago añadido al que corresponde por el tributo) e intereses de demora (cuando se realiza el pago pero fuera del plazo establecido) establecidos legalmente. Debes conocer La Ley general Tributaria es la normativa básica en materia de tributos actualmente vigente. En artículo 59 establece las formas en que pueden extinguirse la deuda tributaria. En la siguiente tabla puedes ver una explicación acerca de ellas. Extinción de la deuda tributaria Existen varios procedimientos por los que la deuda tributaria del contribuyente pueda extinguirse o desaparecer, como son: El pago es la forma más habitual de extinción de la deuda tributaria pues el pago del tributo es la obligación tributaria principal. El pago debe realizarse en el plazo establecido en la normativa de cada uno de los tributos. Normalmente el pago se hace un metálico, aunque PAGO existen casos de pago en especie (obras de Picasso, Miró, Dalí o El Greco sirvieron a algunos contribuyentes para saldar sus deudas tributarias con la Hacienda del Estado por valor de 200 millones de euros entre 1997 y 2008) o mediante efectos timbrados. La prescripción es la extinción de la PRESCRIPCIÓN deuda o de la obligación tributaria transcurridos cuatro años. COMPENSACIÓN Pueden compensarse en determinados casos las deudas tributarias con derechos de cobro que el contribuyente https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 29/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 tenga frente a una administración pública. Condonar implica perdonar una deuda y CONDONACIÓN por lo tanto solo se emplea en casos excepcionales. Resumen textual alternativo Autoevaluación Determina en los siguientes ejemplos a qué tipo de extinción de la deuda tributaria corresponden, escribiendo el número asociado al tipo de extinción en el hueco correspondiente. Ejercicio de relacionar Tipo de extinción Ejemplos Relación de la deuda tributaria Una empresa debe a la Hacienda del Estado por el Impuesto de Sociedades 3.000 euros, pero no los paga porque la 1. Pago Hacienda del Estado le debe 6.000 por el Impuesto sobre el Valor Añadido. Un particular entrega una obra de arte que ha heredado a cuenta de lo que 2. Compensación. debería entregar por el Impuesto de Sucesiones. La hacienda de mi comunidad autónoma me reclama un pago por una herencia 3. Prescripción recibida de mi tío que se produjo en el año 1999. Enviar Tienes que tener en cuenta todas las posibilidades existentes de cancelar las deudas tributarias. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 30/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 2.6.- Infracciones y sanciones tributarias. En la Unidad de Trabajo 1 viste como las normas que se generaban en una sociedad para garantizar la convivencia debían cumplirse y que, caso de no hacerse así, existe la capacidad de obligar a su cumplimiento y a sancionar cuando no se cumple. Evidentemente, esto también es de aplicación a las normas tributarias. Una infracción tributaria es un incumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, bien sean materiales o formales, es decir, no presentar las declaraciones o los documentos a que se esté obligado, presentar declaraciones incorrectas, no ingresar las cantidades a pagar, etc. Estas infracciones tributarias darán lugar a la apertura a un procedimiento en el que se determinarán las sanciones que correspondan y que normalmente son multas dinerarias de carácter fijo o proporcional. Para saber más Consideramos fraude fiscal a tratar de evitar las obligaciones fiscales. Es la utilización de medios ilícitos, ocultando o manipulando su verdadera capacidad económica, para no pagar lo que corresponde por cada tributo y tiene serias implicaciones para la economía de un país. Dentro del Plan de Prevención del Fraude Fiscal establecido por el Gobierno, incluye la sensibilización de la ciudadanía hacia este problema y para ello se emitieron anuncios publicitarios. Resumen textual alternativo Autoevaluación Las infracciones tributarias se producen por no pagar de forma voluntaria un tributo. Verdadero. Falso. No es correcto. Revisa en los contenidos que es dejar de cumplir tanto las obligaciones materiales como las formales. Muy bien. Es dejar de cumplir las obligaciones tributarias materiales y las formales. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 31/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Solución 1. Incorrecto 2. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 32/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 3.- Obligaciones fiscales de la empresa. Caso práctico Puesto que ya conocen la organización del sistema tributario español, Edurne y Bosco deciden completar la información con aquellos aspectos fiscales que más pueden influir en la gestión de las empresas. Quieren conocer si existe algún requisito fiscal para ejercer actividades empresariales o profesionales, cuáles son los impuestos más habituales en la actividad económica según la forma jurídica que se haya adquirido y las obligaciones contables o de cumplimiento de plazos existentes. Para ello, recurrirán de nuevo a ANA, que trabaja en un centro de apoyo a emprendedores y ya les ayudó con la información que necesitaban acerca de los proyectos innovadores. Si en algún momento entablas conversación con una persona autoempleada o alguién encargado de la gestión de una empresa y haces referencia a qué les pediría a las diferentes administraciones públicas, con toda probabilidad te harán referencia a la posibilidad de bajar algunos impuestos. En unos casos por las cantidades que deben pagar, como es el caso del impuesto sobre sociedades, y en otros por el trabajo que exige la gestión del impuesto y los trámites para ingresar las cantidades en Hacienda, como podría ser el ejemplo de la gestión del Impuesto sobre el valor añadido, suponen un coste adicional que las empresas deben reconocer. Sean personas físicas (autónomos), entidades mercantiles con personalidad jurídica propia o entidades sin personalidad jurídica (sociedades civiles o comunidades de bienes) al iniciar una actividad económica, empresarial o profesional, nacerán unas obligaciones fiscales determinadas, pero, en general, las más importantes se desarrollan en la tabla siguiente: Principales obligaciones fiscales. Entidades mercantiles con Sociedades Personas personalidad jurídica civiles y Físicas (S.A., S.L., Comunidades Colectivas y de Bienes comanditarias) Antes del Declaración X X X inicio censal (Alta) Durante Impuesto sobre X X la Actividades https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 33/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Entidades mercantiles con Sociedades Personas personalidad jurídica civiles y Físicas (S.A., S.L., Comunidades Colectivas y de Bienes comanditarias) actividad Económicas (IAE) Impuesto sobre la renta de las X X personas físicas (IRPF) Impuesto sobre X Sociedades (IS) Impuesto sobre X el Valor X X Añadido (IVA) Autoevaluación ¿Qué obligaciones fiscales de las reflejadas en la tabla anterior son comunes a autónomos, sociedades anónimas y limitadas, comunidades de bienes y sociedades civiles? Declaración censal, IRPF, Impuesto sobre sociedades e IVA. Declaración censal, IRPF e Impuesto sobre sociedades. Declaración censal e IVA. No es correcta. Los autónomos, sociedades civiles y comunidades de bienes no tributan por impuesto sobre sociedades. Incorrecta, porque si se tributa por IRPF no se puede tributar por el Impuesto sobre sociedades. Muy bien. Solución https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 34/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1. Incorrecto 2. Incorrecto 3. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 35/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 4.- La declaración censal. Caso práctico Bosco se va a encargar de buscar información acerca de los requisitos que deben cumplir las personas que quieran dedicarse a crear una empresa, regentar un negocio o desarrollar una actividad profesional. Para ello se acercará al cibercafé de su pueblo donde visitará el sitio web de la Agencia Estatal de Administración Tributaria para investigar que documentación e información se precisa para poder ejercer una actividad económica. Te preguntarás como se entera Hacienda de todas las empresas existentes para poder exigir el cumplimiento de las obligaciones fiscales. La herramienta que utiliza para tener controlados a todos los sujetos pasivos es la declaración censal que tiene como objetivo primordial el tener un censo de contribuyentes en el que se incluyan a empresarios, profesionales y retenedores. La declaración censal deberá reflejar los datos identificativos de quienes deban cumplir con sus obligaciones tributarias: Nombre y apellidos o razón social completa. NIF (salvo que se trate de petición del mismo). Domicilio fiscal en España. Si se trata de persona o entidad residente o no en España. Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones que está obligado a presentar por su condición de empresario o profesional o por satisfacer rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. Se presenta a través de los modelos 036 y 037 (declaración censal simplificada), de forma presencial o, en los casos en que se determine, por vía telemática a través de Internet. Autoevaluación Para la declaración censal de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores se utiliza. El Número de Identificación Fiscal. Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones que está obligado a presentar por su condición de empresario o profesional o por satisfacer rentas sometidas a retención o ingreso a cuenta. El pasaporte si se trata de una entidad no residente. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 36/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 El Modelo 036 y el 037 para la declaración censal simplificada. No es correcta porque con el alta se puede solicitar también el NIF. Incorrecta, porque esta es una información que se debe incluir al solicitar el alta. No es la respuesta correcta. Vuelve a revisar los contenidos de la unidad de trabajo. Muy bien. Solución 1. Incorrecto 2. Incorrecto 3. Incorrecto 4. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 37/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 4.1.- Alta en el censo de actividades económicas. Solicitud del NIF. Para comenzar las actividades económicas es necesario estar inscrito en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. Las entidades mercantiles con personalidad jurídica (sociedades anónimas, limitadas, colectivas y comanditarias) y las entidades sin personalidad jurídica (sociedades civiles y comunidades de bienes) rellenarán y presentarán el modelo 036 con la motivación del alta y la solicitud del Número de Identificación Fiscal (NIF) dentro del mes siguiente a la fecha de su constitución. En el caso de los autónomos o empresarios y empresarias individuales que ya disponen de NIF, presentarán el modelo 036 o 037 señalando la causa de alta en el censo. Para saber más A priori a cualquier persona se le hace muy cuesta arriba el rellenar cualquier documento que tenga que presentar ante la administración. No obstante, a la hora de cumplir con las obligaciones fiscales, el contribuyente dispone de un amplio paquete de ayudas que pueden consultarse a través de internet. En el siguiente enlace tienes lo relativo al modelo simplificado de declaración censal, donde podrás consultar los datos básicos sobre este modelo. Descargar Instrucciones para cumplimentar la declaración censal en el modelo 037 (0.04 MB) Autoevaluación Juana Paloma es una artesana de la madera que como, autónoma, va a crear una empresa dedicada a la comercialización de utensilios de cocina. Qué casilla deberá rellenar en el apartado 1 del Modelo 036 Declaración Censal: La casilla 110 de solicitud del NIF. La casilla 111 de Alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. La casilla 110 de solicitud del NIF. y la casilla 111 de Alta en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores. No es correcto porque al ser empresaria individual ya dispone del NIF. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 38/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Muy bien, al ser persona física ya dispone del NIF y solo tendrá que ser dada de alta. No es correcta, revisa los contenidos. Solución 1. Incorrecto 2. Opción correcta 3. Incorrecto https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 39/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 5.- El impuesto sobre el valor añadido (IVA). Caso práctico Elena, la asesora fiscal que orientó a Edurne y Bosco sobre los conceptos generales de los tributos, les ha aconsejado que comiencen por conocer el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) pues todos nos vemos afectados por él como consumidores y deberán saber qué grava dicho impuesto y como se realiza su gestión, a qué operaciones se les aplican los diferentes tipos de gravamen y los diferentes plazos de tiempo y modelos en los que se deben hacer las declaraciones. Te tomas un refresco, adquieres una camiseta, vas a la peluquería y en dichas actividades en que demuestras capacidad económica a través del gasto, estás pagando un impuesto indirecto. Lo mismo les ocurre a las empresas cuando compran material de oficina, el mobiliario, tienen que pagar el mantenimiento de la calefacción,…El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo final de un producto. Su hecho imponible son las ventas de bienes y prestaciones de servicios por parte del empresariado y profesionales, así como las adquisiciones realizadas en el ámbito geográfico de la Unión Europea denominadas adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes. Los empresarios, empresarias y profesionales, son quienes realizan los trámites de gestión del impuesto. Generalmente, la base imponible será el precio cobrado en la entrega del producto o en la prestación del servicio. El tipo general del gravamen es del 21%, aunque dependiendo del bien o servicio del que se trate, se podrá aplicar un tipo reducido del 10% (para productos alimenticios, sanitarios, transporte de viajeros, la mayoría de servicios de hostelería y la construcción de viviendas) o súper reducido del 4% (los de primera necesidad, como las verduras, la leche, el pan y la fruta, libros, periódicos y fármacos). El IVA que pagan las empresas en sus adquisiciones a proveedores o cuando recibe un servicio de profesionales o empresas, se denomina IVA soportado, mientras que el que recauda por el cobro de sus operaciones de venta o prestaciones de servicios a sus clientes se denomina IVA repercutido. Como el IVA recae sobre el consumo final, la empresa efectúa la gestión del mismo. Por una parte, debe recuperar el IVA soportado que ha pagado y por la otra, la empresa ha cobrado el IVA repercutido a sus clientes. En vez de ingresar en la Hacienda Pública directamente, la totalidad del IVA repercutido, la empresa descuenta el IVA soportado que es una cantidad que debe recuperar. Por lo tanto la cantidad que debe ingresar de forma periódica la empresa en Hacienda es el IVA repercutido menos el IVA soportado. Si en algún periodo el IVA soportado fuera mayor que el IVA repercutido, la empresa solicitará de Hacienda la devolución de dicho importe o lo podrá compensar con las liquidaciones positivas de otros periodos. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 40/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Autoevaluación Relaciona las operaciones que realiza una empresa con la acción de soportar o repercutir el IVA, escribiendo el número asociado a la ciudad en el hueco correspondiente. Ejercicio de relacionar Operaciones Relación IVA La empresa de construcción Goteras S.L. le 1. IVA cobra a una persona por la realización de unas soportado. reformas en su casa. Goteras S.L. adquirió unos azulejos y ladrillos 2. IVA en una empresa de materiales de construcción. repercutido. Goteras S.L. compró en una tienda de cocinas un extractor de humos. Enviar El IVA que pagan las empresas en sus adquisiciones o cuando recibe un servicio de profesionales o empresas, se denomina IVA soportado, mientras que el que recauda por sus operaciones de venta o prestaciones de servicios a sus clientes se denomina IVA repercutido. Título: Ejercicio de relacionar. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 41/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 5.1.- Operaciones exentas y no sujetas. Al igual que has visto en otros tributos, no existe la obligación de tributar en los casos en los que la ley permite supuestos de exención y no sujeción. También en el IVA, la normativa regula los casos en que no se considera realizado el hecho imponible (supuestos de no sujeción) y aquellos en los que a pesar de estar sujetas y realizado el hecho imponible no nace la obligación de tributar (exenciones) Entre otras, son operaciones no sujetas al IVA: Las operaciones realizadas por entes públicos, excepto cuando se realicen por medio de empresas de titularidad pública, mixta o privada. Las prestaciones de servicios consecuencia de una relación laboral. La transmisión del patrimonio empresarial a persona o entidad que vaya a continuar con la misma. Las entregas de dinero dadas en pago. Las entregas gratuitas de muestras con fines promocionales o de objetos de carácter publicitario sin valor comercial. En la práctica, el que una actividad esté sujeta y exenta, supone que el empresariado y los profesionales no pueden cargar el IVA en sus facturas, pero sí que lo soportan en sus compras. A modo de ejemplo están exentas las siguientes operaciones: Operaciones médicas y sanitarias, algunas actividades educativas, servicios sociales, culturales y deportivas, operaciones de seguro y financieras, arrendamientos con destino exclusivo a vivienda, y los garajes anexos, servicios postales,… Autoevaluación Un dentista realiza operaciones médicas, por lo cual, su actividad está exenta y cuando adquiera materiales para su consulta no soportará IVA. Verdadero. Falso. No es correcto, la exención supone que no pueden cargar el IVA en sus facturas, pero sí que lo soportan en sus compras. Que una actividad esté exenta, implica que no pueden cargar el IVA en sus facturas, pero sí que lo soportan en sus compras. Solución https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 42/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 1. Incorrecto 2. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 43/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 5.2.- Regímenes de tributación del IVA. Pensarás y acertarás, que el IVA es un impuesto aplicable a multitud de situaciones y actividades económicas, y que por lo tanto será necesario que existan reglas especiales con respecto al cálculo de la cuota o al cumplimiento de las obligaciones tributarias relacionadas con este impuesto. En el IVA existen un régimen general y varios regímenes especiales que se pueden aplicar de forma voluntaria caso de que se cumplan una serie de condiciones de los cuales los más importantes son el régimen simplificado y el régimen de recargo de equivalencia (existen otros regímenes especiales para la agricultura, ganadería y pesca, los bienes usados, agencias de viajes, operaciones con oro de inversión, servicios prestados por vía electrónica…) Debes conocer En la siguiente presentación podrás ver las características más relevantes de los principales regímenes de tributación del IVA. Regímenes de tributación en el IVA En el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) existe un régimen general y diversos regímenes especiales. El régimen general es de aplicación, cuando no proceda aplicar ninguno de los especiales, se renuncie a ellos o se quede excluido. Los agricultores y ganaderos tributan en el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca o en el régimen simplificado, salvo exclusión o renuncia, en cuyo caso, tributarán en el régimen general. Los industriales y los comerciantes mayoristas tributan en el régimen general, salvo que puedan tributar en el régimen simplificado. Con carácter general los comerciantes minoristas si reúnen los requisitos necesarios tributan obligatoriamente en el régimen del recargo de equivalencia en caso contrario lo harán en régimen general. En algunos https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 44/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 supuestos pueden tributar en el régimen simplificado. Los empresarios del sector servicios pueden tributar en el régimen general o en el régimen simplificado, en algunos casos. Los profesionales, artistas y deportistas tributarán en el régimen general. Regímenes de tributación en el IVA Régimen general Se aplicará cuando no puedan aplicarse los especiales o bien, cuando se haya renunciado de forma voluntaria o se quede excluido del simplificado o del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca. Se repercutirá a los clientes el IVA que corresponda según el importe de la operación y el tipo aplicable 21%, 10% o 4%, salvo que la misma esté exenta del impuesto. Los proveedores de bienes y servicios repercutirán igualmente el IVA correspondiente Se deberá calcular y en su caso ingresar la diferencia entre el IVA devengado, es decir, repercutido a clientes, y el IVA soportado deducible, el que repercuten los proveedores. Regímenes de tributación en el IVA Régimen simplificado Solo puede aplicarse a personas físicas cuya actividad tribute en estimación objetiva del IRPF y no se superen determinados límites de ingresos de la actividad, número de empleados o vehículos, importe de las adquisiciones intracomunitarias… La cuota a ingresar se calcula en función de unos módulos indicadores de la actividad económica que establece la normativa. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 45/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 Deben llevar un libro registro de facturas recibidas. Se deberá realizar la Declaración de Operaciones con terceras personas (modelo 347) para operaciones que superen en su conjunto el importe de 3005,06 € para cada persona durante el año natural correspondiente. Regímenes de tributación en el IVA Régimen del recargo de equivalencia Se aplica a comerciantes minoristas que sean empresarios individuales, sociedades civiles y comunidades de bienes. No podrá aplicarse si comercian, entre otros, con vehículos a motor, embarcaciones, aeronaves, piezas de recambio de los anteriores, joyas, objetos de arte y artículos de lujo. Los proveedores repercuten al comerciante en la factura, el IVA correspondiente más el recargo de equivalencia, por separado y a los siguientes tipos: Tipo general del 21%: recargo del 5,2% Tipo reducido del 10%: recargo del 1,4% Tipo súper reducido del 4%: recargo del 0,5% El comerciante no está obligado a efectuar ingreso alguno por la actividad. No existe obligación de llevar facturas, ni libros registro, ni deben efectuar declaraciones. Resumen textual alternativo Ejercicio resuelto Nuria tiene un quiosco de prensa en una plaza cercana a un colegio y ha pensado que podría vender también chucherías. Su negocio está sujeto al régimen de recargo de equivalencia. Ha realizado un pedido de chucherías por https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 46/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 valor de 200 euros y el pedido de periódicos asciende a 1.200 euros. ¿Cuánto deberá pagar a sus proveedores? Mostrar retroalimentación Por la prensa: 1200 € + (4% x 1200 = 48€ de IVA) + (0,5% x 1200 = 6 € de recargo) = 1.254 € Por las chucherías: 200 € + (21% x 200 = 42€ de IVA) + (5,20% x 200 = 10,40 € de recargo) = 252,40 € https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 47/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 5.3.- Obligaciones formales, modelos y plazos de declaración liquidación del IVA. Para finalizar con el IVA, el tema que más te puede asustar, rellenar los documentos necesarios y cumplir con los plazos ante la Hacienda Pública. La gestión del IVA contiene una serie de obligaciones formales y contables, en concreto, para el régimen general: Emitir factura completa a sus clientes entregándosela y conservando una copia. En el caso de ventas al por menor de valor inferior a los 400 euros (IVA incluido) se podrá expedir factura simplificada. Para poder deducir el IVA con factura simplificada, el expedidor debe hacer constar necesariamente: NIF del destinatario y domicilio. Cuota repercutida, que se debe consignar de forma separada. Llevar un registro de las siguientes operaciones: Libro registro de facturas emitidas. Libro registro de facturas recibidas. Libro registro de bienes de inversión. Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias. Presentar las declaraciones periódicas que correspondan: La declaración-liquidación se presenta en el modelo 303 para el régimen general. Aquellos sujetos pasivos con periodo de liquidación mensual (grandes empresas) y las sociedades anónimas y limitadas deberán presentarlo de forma telemática a través de internet, junto con el modelo 340 de declaración informativa de operaciones incluidas en los libros registro. Los sujetos pasivos que deban presentar la declaración con periodicidad trimestral, podrán hacerlo en papel impreso o a través de internet. La declaración resumen anual se presenta en el modelo 390. Los plazos de presentación serán los siguientes: Plazos de presentación de las declaraciones de IVA. Declaraciones mensuales Declaraciones trimestrales Con carácter general se presentarán del 1 al Del 1 al 30 de enero y del 1 al 20 de abril, 30 de cada mes. julio y octubre. Resumen anual (390) del 1 al 30 de Resumen anual (390) del 1 al 30 de enero. enero. Autoevaluación Relaciona los modelos del IVA a presentar con las fechas en que se debe hacer, escribiendo el número asociado a la ciudad en el hueco https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 48/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 correspondiente. Ejercicio de relacionar Modelo a presentar Relación Fechas 1. Del 1 al 30 de Modelo 390 de una gran empresa. Enero. Modelo 340 correspondiente a Marzo de 2. Del 1 al 20 de una empresaria individual. Febrero. Modelo 303 correspondiente a Enero de 3. Del 1 al 20 de una gran empresa. Abril. Enviar Los plazos de presentación son muy sencillos siempre y cuando sepamos a qué corresponde cada modelo de declaración-liquidación. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 49/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 6.- El impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF). Caso práctico A continuación Elena les asesorará sobre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) un impuesto al que estamos sujetos todos como particulares por las diferentes formas de obtener rentas pero que además afecta a las empresas porque son quienes nos descuentan las cantidades que deberíamos pagar por dicho impuesto. Habrás oído alguna vez que todos debemos contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. La ciudadanía lo hacemos fundamentalmente a través del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. El IRPF es un impuesto directo que recae sobre la obtención de la renta durante al año natural por las personas físicas residentes en España. La obtención de renta se considera hecho imponible como manifestación inmediata de la capacidad económica, pues se considera que la renta de cada persona es indicativa de su grado de bienestar y, por tanto, permite determinar cuál debe ser la contribución al sostenimiento de los gastos públicos. Dentro del concepto de renta se engloban: Los rendimientos del trabajo por trabajar para una empresa u otra persona y los procedentes de actividades económicas (sueldos, salarios y otro tipo de rendimientos, como los honorarios y cantidades percibidas por los profesionales independientes) Los rendimientos del capital (intereses de cuentas bancarias, dividendos de acciones, cobros de alquileres....) Las ganancias y pérdidas consecuencia de la venta del patrimonio. Debes conocer ¿Cómo crees que se calcula la aportación que debemos realizar las personas físicas por las rentas obtenidas en un año? ¿Cómo se tributa en el IRPF? https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 50/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 La renta por la que se paga el impuesto es la renta neta, es decir, una vez deducidos los gastos necesarios para su obtención, como las cotizaciones a la Seguridad Social y por derechos pasivos. Además, si la persona ha tenido pérdidas, puede, dentro de determinados límites, compensarlas con las ganancias, incluso si las pérdidas son de años anteriores. Ya habrás visto con anterioridad que hay personas físicas que ordenan por cuenta propia un conjunto de factores de producción (humanos, financieros, de capital) para intervenir en la producción de bienes y servicios. Por ello, obtendrán unos rendimientos que para tributar por el IRPF se pueden estimar de las siguientes maneras: Estimación directa: El método de estimación directa normal se aplica, con carácter general, a los empresarios y profesionales salvo que estén acogidos a la modalidad simplificada o al régimen de estimación objetiva. Se aplicará siempre que el importe de la cifra de negocios del conjunto de actividades ejercidas por el contribuyente supere los 600.000 euros anuales en el año inmediato anterior o cuando se hubiera renunciado a la estimación directa simplificada. Con carácter general, el rendimiento neto se calcula por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Como ingresos computables se entenderá la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la ventas y de la prestación de servicios, que constituyen el objeto propio de la actividad así como, el autoconsumo y las subvenciones, entre otros. Serán gastos, aquellos que se producen en el ejercicio de la actividad tales como los de suministros, los de consumo de existencias, los gastos del personal, los de reparación y conservación, los de arrendamiento y las amortizaciones, que se computarán en la cuantía que corresponda a la depreciación efectiva de los distintos elementos en funcionamiento, según el resultado de aplicar los métodos previstos en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Estimación directa simplificada: Se emplea para reducir las obligaciones formales y simplificar los cálculos contables en aquellas actividades económicas cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere los 600.000 euros. El rendimiento neto se calculará conforme las normas del Impuesto sobre Sociedades (ingresos menos gastos), siguiendo el esquema expuesto en el apartado de estimación directa normal, con las siguientes particularidades: Las amortizaciones del inmovilizado material se practican de forma lineal, en función de la tabla de amortización simplificada, especial para esta modalidad. Las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantifican exclusivamente aplicando un 5 por 100 del rendimiento neto positivo, excluido este concepto. No obstante, no se aplicarán cuando el contribuyente opte por aplicar la reducción por el ejercicio de actividades económicas. El rendimiento será reducido en caso de irregularidad y si se cumplen los requisitos previstos será minorado por la reducción prevista en el ejercicio de determinadas actividades económicas. Estimación objetiva: Es un método voluntario, al que se podrán adherir empresarios y profesionales que cumplan determinados requisitos, en el que se calcula el rendimiento neto de las actividades económicas a través de módulos indicativos de cada sector de actividad (personal, superficie del local en metros cuadrados, kilovatios de energía instalada, etc.). El rendimiento neto se calculará de acuerdo con lo dispuesto en la Orden que desarrolla este régimen, multiplicando los importes fijados para los módulos, por el número de unidades del mismo empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad, o bien multiplicando el volumen total de ingresos, incluidas las subvenciones corrientes o de capital y las indemnizaciones, por el índice de rendimiento neto que corresponda cuando se trate de actividades agrícolas, ganaderas y forestales. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 51/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 6.1.- Retenciones e ingresos a cuenta por el IRPF y pagos fraccionados. Cuanto te pagan una nomina o cobras unos intereses de una cuenta suelen no pagarte todo lo que deben, te descuentan una cantidad en forma de retención. Todas las empresas, entidades y personas jurídicas que realicen actividades económicas y que paguen rentas sujetas al IRPF, estarán obligadas a practicar una retención e ingreso a cuenta en la Hacienda Pública por la cantidad que se determine en concepto de pago a cuenta. Es decir, cuando una empresa retiene un porcentaje del salario debido a una persona y efectúa el ingreso en Hacienda, lo que está realizando es un pago anticipado de lo que dicha persona deberá tributar por el IRPF. El porcentaje de retención se calcula teniendo en cuenta las circunstancias personales, familiares, las rentas que se obtienen y las posibles deducciones a las que tenga derecho quien percibe dichas rentas. Como el periodo impositivo coincide con el año natural y finaliza a 31 de Diciembre, al realizar la declaración ya habremos estado pagando gran parte de lo que nos correspondería pagar. Si lo retenido es superior a la cuota a pagar, en ese caso Hacienda deberá devolver dinero al contribuyente. Para saber más Existen una serie de rentas que están exentas del impuesto, es decir, son contempladas en el hecho imponible pero la ley no las grava como es el caso de las pensiones de la Seguridad Social por incapacidad permanente absoluta, determinados premios literarios, las becas para estudios reglados o ciertas prestaciones por desempleo, entre otras. Rentas exentas en el IRPF Autoevaluación La persona que cobra una nómina es la encargada de descontarse un porcentaje de su sueldo y realizar el ingreso a cuenta en la Hacienda Pública para anticipar el pago del IRPF. Verdadero. Falso. https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 52/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 No es así, será la entidad, empresa o quien realice actividades económicas y pague rentas sujetas al IRPF quien deberá retener e ingresar a cuenta. Así es, será la entidad, empresa o quien realice actividades económicas y pague rentas sujetas al IRPF quien deberá retener e ingresar a cuenta. Solución 1. Incorrecto 2. Opción correcta https://educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 53/67 12/12/24, 16:48 educacionadistancia.juntadeandalucia.es/formacionprofesional/blocks/recopila/recopila.php?id=2640&dopt=3 6.2.- Modelos y plazos de la declaración-liquidación. Te sonarán anuncios en televisión, prensa o cuñas radiofónicas que avisan a los contribuyentes del plazo para presentar la famosa declaración de la renta. La declaración del IRPF se presenta de manera presencial de declaraciones en papel, cualquiera que sea su