Curs en gestió immobiliària (PDF) 2023/2024

Curs en gestió immobiliària Mòdul: Normativa Fiscal Curs 2023/2024 Nom professor: Eduard JORDI 6.2. IMPOSTOS DIRECTES ÍNDEX 1. 2. 3. 4. 5. Introducció Imposició Comunal Imposició sobre la renda Règim reorganització Impost sobre habitatges buits 1-INTRODUCCIÓ 1-Introducció- Evolució Deixem de ser par...

Curs en gestió immobiliària Mòdul: Normativa Fiscal Curs 2023/2024 Nom professor: Eduard JORDI 6.2. IMPOSTOS DIRECTES ÍNDEX 1. 2. 3. 4. 5. Introducció Imposició Comunal Imposició sobre la renda Règim reorganització Impost sobre habitatges buits 1-INTRODUCCIÓ 1-Introducció- Evolució Deixem de ser paradís fiscal Exchange of Information on Request (EOIR) Opacitat Paradís fiscal No integrat UE 2009 Obertura Inversió estrangera Acord monetari entre el Principat d’Andorra i la Unió Europea Llei 10/2012, del 21 de juny, d’inversió estrangera al Principat d’Andorra Intercanvi informació en les 3 modalitats amb 147 països i tipificació delicte fiscal Llei 19/2016, La Llei 10/2017, del 25 de maig, d’intercanvi d’Intercanvi d’informació mitjançant Automàtic d’Informació en sol·licitud prèvia i d’intercanvi matèria fiscal d’informació espontani en matèria fiscal 2010-2015 2016-2023 Llei 94/2010, Llei 95/2010, Llei 11/2012, Llei 5/2014, Llei 21/2014, Conveni entre el Govern del 29 de del 29 de del Principat d’Andorra i del 24 d’abril, del 21 de del 16 Llei 3/2009 del 7-9-2009 desembre, el Govern de la desembre, de l’impost d’octubre, de juny, de d’intercanvi República Francesa per de l’impost de l’impost sobre la renda l’impost bases d’informació en matèria sobre la evitar les dobles sobre de les general de fiscal amb sol·licitud imposicions i prevenir societats renda dels persones indirecte l’ordenament l’evasió i el frau fiscals prèvia no-residents físiques tributari en matèria d’impostos fiscals. sobre la renda. Desplegament nou marc fiscal homologable Llei 15/2017, del 13 de juliol, qualificada de modificació de la Llei 9/2005, del 21 de febrer, qualificada del Codi penal Llei 17/2017, del 20 d’octubre, de règim fiscal de les operacions de reorganització empresarial Acord d’associació entre el Principat d’Andorra i la Unió Europea 2024 Llei 5/2023, del 19 de gener, de mesures per a la reforma de la imposició directa i de modificació d’altres normes tributàries i duaneres Desplegament CDI (10 països) Transparència Fiscalitat homologada Integrat UE 1-Introducció- Imposició Impostos Directes Impostos Indirectes Els que s'apliquen sobre una manifestació directa o immediata de la capacitat econòmica: la possessió d'un patrimoni i l'obtenció d'una renda Els que s'apliquen sobre una manifestació indirecta o immediata de la capacitat econòmica: la circulació de la riquesa, bé per actes de consum o bé per actes de transmissió IS Impost sobre Patrimoni IRPF Impost Solidaritat IRPF Impost successions i Plusvàlues donacions Impostos comunals IGI IVA ITP Impost sobre el joc Impostos especials Impostos duaners Impost sobre inversió estrangera immobiliària 1-Introducció- Criteri personal o real Cada estat es sobirà per determinar el seu propi ordenament tributari. Els estats poden gravar per: § § Criteri personal es sotmeten a gravamen les persones que tinguin la nacionalitat d'un concret país, amb independència d'on resideixin (per exemple Estats Units). Criteri real els tributs s'apliquen a aquelles persones que tinguin algun vincle real amb el país: residència, obtenció de renda, possessió d'un patrimoni. És el criteri més utilitzat a nivell internacional. Alhora, el criteri real es pot classificar en dos grans blocs: § § A l'estat de residència efectiva, es sotmet a gravamen la renda mundial de l'obligat tributari , és a dir, l 'obtinguda tant al país de residència com a l'estranger. A l'estat de la font, es sotmet a gravamen les rendes obtingudes en el territori d'un país, amb independència de la residència del perceptor. La majoria de països combina ambdós criteris (estat residència efectiva i estat de la font), gravant als seus residents per la renda mundial i als no residents per les rendes obtingudes en el seu territori. És el cas del Principat d'Andorra. Això pot comportar que un mateix fet imposable pugui estar gravat per dos estats diferents a un mateix obligat tributari, produint-se una doble imposició internacional. Les pròpies lleis poden preveure mecanismes per evitar la doble imposició internacional, però la solució als conflictes es resolen mitjançant l’aplicació de convenis per evitar la doble imposició (CDI). l’OCDE estableix models de convenis internacionals per evitar la doble imposició internacional 1-Introducció- Estat font o residència ESTAT DE RESIDÈNCIA Impost Societats-ESP IRPF-ESP I.Patrimoni i Solidaritat-ESP I.Successions i donacions- ESP ESTAT DE RESIDÈNCIA Conveni per evitar la doble imposició (CDI) Impost Societats-AND IRPF-AND Conveni per evitar la doble imposició (CDI) ESTAT DE LA FONT Impost renda NR Impost Patrimoni i solidaritatNR Impost successions i donacions NR ESTAT DE LA FONT IRNR Impost sobre la fortuna NR Impost successions i donacions NR Conveni per evitar la doble imposició (CDI) ESTAT DE LA FONT IRNR 1-Introducció- Residència Fiscal Persones físiques Entitats Que romangui més de 183 dies, durant l’any natural, en el territori andorrà Que tinguin activitats o interessos econòmics el nucli principal o la base dels quals radiqui a Andorra , de manera directa o indirecta Presumpció resident fiscal quan resideixi a Andorra el cònjuge no separat legalment i els fills menors d’edat Diplomàtics andorrans a l’estranger, cònjuge i fills menors Entitats constituïdes conforme a les lleis del Principat d’Andorra Que tinguin domicili social al Principat Que tinguin la seva direcció efectiva en territori del Principat d’Andorra Que hagin traslladat la seva residència, des de que s’hagi perfeccionat el trasllat del domicili a Andorra. 1-Introducció- Conflicte de residència CDI Persones físiques Habitatge permanent. Vincles personals i econòmics més estrets Estat on resideixi habitualment Nacionalitat Clàusula de tancament de mutu acord Entitats DIRECCIÓ EFECTIVA Expressament s’exclou el beneficiari aparent en el conveni amb França 2-IMPOSICIÓ COMUNAL 2-Imposició Comunal 2003-2021 Llei 10/2003, del 27 de juny, de les finances comunal 01/01/2022 Llei 36/2021, del 16 de desembre, de les finances comunals. q Impost tradicional de Foc i lloc q Impost sobre la propietat immobiliària q Impost sobre rendiments arrendataris q Impost de radicació d’activitats comercials, empresarials i professionals q Impost sobre construcció 2-Imposició Comunal: Radicació Fet generador: Exercici d’una activitat comercial, empresarial o professional en el territori d’una parròquia. També té la consideració d’activitat comercial, empresarial o professional, d’habitatges d’ús turístic (HUT), tant per persones físiques com per persones jurídiques, fins i tot quan no es requereixi la inscripció en el Registre de Comerç d’acord amb la Llei general de l’allotjament turístic. Obligat tributari: La Persona, física o jurídica, titular de l’activitat econòmica. Societats civils, comunitats de béns, i d’altres entitats que constitueixen una entitat econòmica o un patrimoni separat, quan realitzin activitats subjectes a l’impost. Base de Tributació: Es determina en funció dels metres quadrats de la superfície d’explotació ponderada per un Índex de localització (entre 0,5 i 2), màxim 5 categories. Superfície explotació: Superfície total dels locals destinats a la realització de l’activitat, expressada en metres quadrats i, si és el cas, mitjançant la suma de totes les seves plantes. En el cas que l’activitat consisteixi en l’explotació d’habitatges d’ús turístic (HUT), la superfície d’explotació es correspon amb la superfície de cadascun dels habitatges d’ús turístic objecte d’aquesta explotació, expressada en metres quadrats, i en el cas de les entitats gestores d’habitatges d’ús turístic (EGHUT), la superfície d’explotació es correspon amb el local comercial destinat a dita activitat Tanmateix, només es pot prendre en compte com a superfície d’explotació el 40% de la superfície en el casos següents: o o o o Superfície no construïda o descoberta dedicada al dipòsit de matèries primeres o productes de qualsevol classe. Superfície ocupada per vials, jardins, zones de seguretat, etc. Superfície construïda o coberta dels magatzems i dipòsits de tots tipus. Superfície aparcaments sempre que l’activitat principal no sigui de aparcament. 2-Imposició Comunal: Radicació (2) Tipus de gravamen: Per cada activitat definida pels comuns d’acord amb la classificació efectuada en la Classificació d’Activitats Econòmiques d’Andorra, comprés entre 0,1 i 100 euros per metre quadrat de la superfície de explotació. Quota de tributació: Resulta d’aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen. Quota mínima: aplicació del tipus de gravamen que correspongui al resultat de multiplicar l’índex de localització per 20 m2. Quota màxima: 300.000,00 euros. Període i meritació: Any Natural i és merita el dia 1 de gener de cada any. Si la activitat s’inicia després de l’1 de gener, l’import es merita a la data d’inici de l’activitat. En aquest cas, la quota es calcula proporcionalment al nombre de trimestres naturals que restin per finalitzar l’any, inclòs el de l’inici de l’activitat. Si l’activitat finalitza abans del 31 de desembre, la quota tributària es calcula proporcionalment al nombre de trimestres naturals durant els quals s’ha dut a terme l’activitat, inclòs el de finalització de l’activitat. 2-Imposició Comunal: Radicació (3) Comú Canillo Preu segons ordinació €/m2 Comú Encamp €/m2 Comú Ordino €/m2 Comú la Massana €/m2 Comú Andorra la Vella €/m2 Comú Sant Julià €/m2 Comú d’Escaldes-Engordany €/m2 2-Imposició Comunal: Impost Propietat (1) Fet generador: La propietat d’un bé immoble o la titularitat d’un dret real d’ús sobre un bé immoble. En el supòsit d’un dret real d’ús, és el titular d’aquest dret qui resta sotmès a l’import per la totalitat de la propietat immobiliària. La propietat immobiliària que no estigui edificada, no està subjecta al present impost. Obligat tributari: És obligat tributari el propietari de l’immoble o el titular real del dret real d’ús. En cas de no conèixer el titular del dret real de propietat o del dret real d’ús, es obligat tributari el titular de l’autorització de construcció. També tenen la consideració d’obligats tributaris, les societats civils, herències jacents, comunitats de béns i totes les entitats o patrimonis autònoms que, malgrat no tenir personalitat jurídica pròpia, constitueixen una unitat econòmica susceptible d’imposició. Base de Tributació: La base de tributació es determina en funció dels metres quadrats de superfície del bé immoble, independentment del seu ús. Quan la propietat immobiliària és edificada, la superfície del bé immoble correspon a la superfície total construïda i es pondera per un índex de localització. No obstant el previst en l’apartat anterior, en els casos d’espais construïts dedicats a terrasses, aparcaments i trasters només es computa com a propietat edificada com a màxim el 40% de la superfície d’aquests espais. Els comuns estableixen una escala d’índexs de localització per tal de considerar la categoria del lloc o el carrer on es troba situat el bé immoble. El valor dels índexs de localització se situa entre 0,5 i 2. La classificació dels llocs o els carrers de cada parròquia s’estableix en l’ordinació tributària comunal, en què es distingeix un nombre màxim de cinc categories. Tipus de gravamen: El tipus de gravamen aplicable a la propietat immobiliària edificada està comprès entre 0,3 i 3 euros per metre quadrat edificat de la superfície del bé immoble. Aquests tipus de gravamen són aprovats per cada comú, mitjançant les corresponents ordinacions. Quota de tributació: La quota tributària de l’impost sobre la propietat immobiliària resulta d’aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen. Període i meritació: El període impositiu de l’impost és anyal, i es prorrateja mensualment en cas de transmissió o adquisició, d’acord amb la corresponent ordinació. La meritació es produeix el primer dia de l’any natural, o bé al mes següent a l’obtenció del títol de propietat o dret real d’ús. 2-Imposició Comunal: Impost propietat (2) Comú Canillo No aplica Comú Encamp 0,55€/m2 construït Comú Ordino 0,67€/m2 edificat Comú la Massana 0,68 €/m2 edificat Comú Andorra la Vella Entre 0,348 i 1,379 €/m2 edificat segons ús Comú Sant Julià 0,59 €/m2 construït Comú d’Escaldes-Engordany 0,52€/m2 construït ≤100m2 i 0,62€/m2 >100m2 Font: Elaboració pròpia a partir Ordinacions tributàries 2023 2-Imposició Comunal: Impost Construcció (1) Fet generador: El fet generador de l’impost és la realització, dins del terme de la parròquia, d’edificacions de nova planta o bé d’obres d’ampliació d’edificacions existents. Obligat tributari: És obligat tributari de l’impost la persona, física o jurídica, que sol·licita la llicència de construcció o ampliació de l’edifici, i en el cas que aquesta llicència no sigui preceptiva, és obligat tributari la persona, física o jurídica, que presenti el projecte d’interès nacional o el pla sectorial. Base de Tributació: La base de tributació és la superfície de l’edificació de nova planta, o de l’ampliació, expressada en metres quadrats i ponderada per un índex de localització. A efectes de l’impost, s’entén per superfície de l’edificació de nova planta, o de l’ampliació, la superfície de l’obra efectivament construïda, inclosos els soterranis i els cossos volats. Els comuns han d’establir una escala d’índex de localització per tal de considerar la categoria del lloc o del carrer on es troba situat l’immoble. El valor dels índexs de localització se situa entre 0,5 i 2. La indexació dels llocs o els carrers de cada parròquia s’estableix en l’ordinació tributària comunal, en què es distingeixen un nombre màxim de cinc categories. Tipus de gravamen: El tipus de gravarem aplicable està comprès entre 10 i 50 euros per metre quadrat, i ha de ser aprovat per cada comú mitjançant ordinació. Quota de tributació: La quota tributària és el resultat d’aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen. 2-Imposició Comunal: Impost Construcció (2) Bonificacions obligatòries: Cada comú estableix, en la seva ordinació tributària, les bonificacions següents sobre la quota tributària: o o o Una bonificació de la quota tributària de fins al 90% per a les edificacions de nova planta o ampliació d’edificacions ja existents que es destinin a ús d’habitatge. En el cas que l’obligat tributari sigui una persona física, la bonificació és aplicable indiferentment si l’habitatge és per a l’ús propi o en règim de lloguer; si l’obligat és una persona jurídica, la bonificació només s’aplica si l’ús de l’habitatge és en règim de lloguer. b) Una bonificació de la quota tributària de fins al 90% per a les edificacions de nova planta o ampliació d’edificacions existents que es destinin exclusivament a ús d’aparcament. Una bonificació de la quota tributària de fins al 90% per a les edificacions de nova planta o ampliació d’edificacions existents que es destinin exclusivament a ús agrícola i ramader. Les ordinacions tributàries de cada comú han de preveure l’obligació de restitució de les bonificacions tributàries concedides per raó de la destinació de l’edificació o ampliació, en el cas que es canviés aquella destinació dins dels 10 anys següents a la data de liquidació de l’impost. La restitució abasta l’import íntegre de la bonificació, incrementat amb els interessos meritats al tipus resultant de sumar dos punts percentuals al de l’interès moratori, a comptar a partir de la data d’obtenció de la primera llicència. Aquesta restitució només s’admet per edificis sencers independents, no per unitats immobiliàries producte de la divisió horitzontal. Període i meritació: L’impost es merita en el moment d’obtenir la llicència corresponent, i en el cas que aquesta no sigui preceptiva, en el moment de validar el projecte corresponent per part del comú. 2-Imposició Comunal: Impost Construcció (3) Comú Canillo 33 €/m2 x 2 = 66 € m2 Comú Encamp 43,9 €/m2 x 1,37 = 60,14 € m2 Comú Ordino 50 €/m2 x1,9 = 95 € m2 Comú la Massana 50 €/m2 amb bonificacions Comú Andorra la Vella 43,05 €/m2 Comú Sant Julià 36€/m2 x 1,5 = 54 € m2 Comú d’Escaldes-Engordany 41,44 €/m2 Font: Elaboració pròpia a partir Ordinacions tributàries 2023 2-I.Comunal: Impost Rendiments Arrendataris (1) Fet generador: El fet generador de l’impost sobre els rendiments arrendataris són les rendes procedents del lloguer de béns immobles, obtingudes directament per l’arrendador dels mateixos, així com les obtingudes del sotsarrendament i derivades de contractes de gestió entesos com aquells en mèrits dels quals el titular del dret cedeix el rendiment al gestor. No estan subjectes a aquest impost els rendiments derivats de l’explotació d’habitatges d’ús turístic (HUT), de les entitats gestores dels habitatges d’ús turístic (EGHUT) i dels contractes de gestió d’habitatges d’ús turístic. Obligat tributari: Als efectes de l’impost sobre els rendiments arrendataris, és obligat tributari qui obtingui les rendes derivades del lloguer d’un bé immoble, ja sigui en virtut d’un títol de propietat o d’un dret real d’ús, o en virtut d’un sotsarrendament. Els gestors dels lloguers o drets sobre béns immobles, tenen la condició de responsables solidaris del deute tributari. També tenen la consideració d’obligats tributaris, les societats civils, o herències jacents, comunitats de béns i totes les entitats o patrimonis autònoms que, malgrat no tenir responsabilitat jurídica pròpia, constitueixen una unitat econòmica susceptible d’imposició Base de Tributació: La base de tributació de l’impost sobre rendiments arrendataris està constituïda per la suma de les rendes efectivament acreditades per l’obligat tributari, durant el període impositiu. Tipus de gravamen: El tipus de gravamen de l’impost sobre els rendiments arrendataris és un percentatge, que pot oscil·lar entre un mínim d’un 0,1% i un màxim del 4%, i que ha de ser aprovat per cada comú mitjançant ordinació. Els comuns, mitjançant ordinació, poden establir un tipus de gravamen diferent per a cada tipus de fet generador, sempre respectant els llindars exposats al present punt. Quota de tributació: La quota tributària de l’impost sobre els rendiments arrendataris resulta d’aplicar a la base de tributació el tipus de gravamen. Període i meritació: El període impositiu de l’impost sobre els rendiments arrendataris és l’any natural. L’impost es merita l’últim dia del període impositiu. En cas de defunció de l’obligat tributari, el període impositiu finalitza el dia de la defunció. 2-I.Comunal: Impost rendiments arrendataris (2) Comú Canillo No aplica Comú Encamp 2% rendes Comú Ordino 1,80% rendes Comú la Massana 1,75% rendes Comú Andorra la Vella Fins 40.000€ 3% superior al 4% Comú Sant Julià 3,10% rendes Comú d’Escaldes-Engordany Fins 40.000€ 3% superior al 4% Font: Elaboració pròpia a partir Ordinacions tributàries 2023 3-IMPOSICIÓ DIRECTA SOBRE LA RENDA 3- Imposició Directa sobre la renda Persones Jurídiques Persones físiques ü Societats, entitats de dret públic, entitats sense ànim de lucre, fons d’inversió, etc.. üAutònoms, professionals lliberals i altres activitats econòmiques sense personalitat jurídica (societats civils, ü Assalariats, pensionistes, rendistes, etc NO RESIDENT RESIDENT comunitats de béns, patrimonis autònoms etc) IMPOST SOBRE SOCIETATS IMPOST SOBRE LA RENDA DE LES PERSONES FÍSIQUES Mecanisme retenció IMPOST SOBRE LA RENDA DE NO RESIDENTS IMPOST SOBRE LES PLUSVÀLUES EN LES TRANSMISSIONS PATRIMONIALS IMMOBILIÀRIES 3.1-IMPOST SOBRE LES PLUSVÀLUES EN LES TRANSMISSIONS IMMOBILIÀRIES 3.1- Impost sobre les plusvàlues en les transmissions immobiliàries(1) 2006-2023 Llei 21/2006, del 14 de desembre, de l’impost sobre les plusvàlues en les transmissions patrimonials immobiliàries q Impost Plusvàlues- Escalat 15% al 0% segons anys Deducció per doble imposició interna q Impost Societats 10% q IRPF 10% o No subjecte 01/01/2024 llei 5/2023, del 19 de gener, de mesures per a la reforma de la imposició directa i de modificació d’altres normes tributàries i duaneres q Impost Societats 10% Recàrrec 5% ≤2 anys q IRPF 10% o Escalat de 15% al 0% segons escalat 3.1- Impost sobre les plusvàlues en les transmissions immobiliàries(2) Fet generador: Les plusvàlues que es posin de manifest en les transmissions patrimonials, oneroses o lucratives “inter vivos”, de tota classe de béns immobles, així com en la constitució o en la cessió de drets reals sobre els béns immobles. Les transmissions accions que tinguin més del 50% del seu actiu en béns o immobles i el seu adquirent més d’un 20% com a resultat de la transmissió. Les Transmissions o adjudicacions per qualsevol resolució administrativa o judicial i les adjudicacions per pagament de deutes. Hi ha diverses exempcions, per dissolució comunitat conjugal, transmissions a títol gratuït amb parentiu fins a tercer grau, aportacions grup, reparcel·lació de terrenys. Obligat tributari: qualsevol persona física o jurídica, resident o no resident que realitzi transmissions oneroses o lucratives, “inter vivos”, de béns immobles o les constitucions o cessions de drets reals sobre aquests béns immobles situats o exercitats al territori del Principat d’Andorra Base de Tributació: Base de tributació està constituïda per la diferència positiva entre el valor real dels béns transmesos o del dret que es constitueix o cedeix, i el seu valor d’adquisició. En les transmissions, oneroses o lucratives, el valor real dels béns transmesos o del dret que se cedeix es determina d’acord amb el que disposa la Llei de l’impost sobre transmissions patrimonials immobiliàries, del 29 de desembre del 2000. El valor d’adquisició s’actualitza en funció d’uns coeficients calculats d’acord amb el que preveu la disposició addicional primera. (Llei Pressupost 2023. a) 1,00 per a l’any 2022 b) 1,03 per a l’any 2021 c) 1,03 per a l’any 2020 d) 1,04 per a l’any 2019 e) 1,05 per a l’any 2018 f) 1,08 per a l’any 2017 g) 1,08 per a l’any 2016 h) 1,07 per a l’any 2015 i) 1,07 per a l’any 2014 j) 1,07 per a l’any 2013” 3.1- Impost sobre les plusvàlues en les transmissions immobiliàries(3) Tipus de gravamen: S’estableixen els tipus de gravamen següents, en funció dels anys en què el bé immoble hagi estat en propietat de l’obligat tributari: a) Un tipus del 15% fins a un any. b) Un tipus del 14% entre un any i un dia i 2 anys. c) Un tipus del 13% entre 2 anys i un dia i 3 anys. d) Un tipus del 12% entre 3 anys i un dia i 4 anys. e) Un tipus del 10% entre 4 anys i un dia i 5 anys. f) Un tipus del 8% entre 5 anys i un dia i 6 anys. g) Un tipus del 6% entre 6 anys i un dia i 7 anys. h) Un tipus del 4% entre 7 anys i un dia i 8 anys. i) Un tipus del 2% entre 8 anys i un dia i 9 anys. j) Un tipus de l’1% entre 9 anys i 1 dia i 10 anys. k) Un tipus del 0% a partir de 10 anys. Quota de tributació: es determina aplicant a la base de tributació el tipus de gravamen de l’impost. Període i meritació: L’impost es merita en el moment de la transmissió, la constitució o la cessió dels béns o drets que en són objecte de gravamen, segons correspongui, o en el moment de la formalització de la promesa de compravenda si aquesta supera el 20%. 3.1- Impost sobre les plusvàlues en les transmissions immobiliàries(4) Compra Pis obra nova 01/01/2017 Venda Pis 02/01/2023 Valor venda: 500.000 Valor adquisició: Valor Corregit: 324.000 300.000 Base Tributació= 176.000 Valor Net comptable (30 anys): 240.000 Tipus= 6% (entre 6 anys i 1 día i 7 anys) Quota= 10.560 Base Tributació= 260.000 Tipus= 10% Quota= 26.000 I. Plusvàlues I.R.P.F. activitat econòmica i I.S. 3.2-IMPOST SOBRE SOCIETATS 3.2 Impost de societats (1) 1.- IMPOST DE SOCIETATS Societats,entitats de dret públic, entitats sense ànim de lucre, fons d’inversió, etc.. QUI? Obligat Tributari QUÈ? -Fet Imposable -Base de tributació QUAN? -Meritació -Període impositiu QUANT? Tipus de gravamen Un 10% sobre la base de tributació Declaracions Autoliquidació 7 mesos després tancament exercici i pagament a compte 9 mesos després tancament COM? Requisits formals Obtenció de rendes Resultat comptable corregit = Base de tributació L’últim dia del període impositiu Períodes impositiu l’exercici social Registre comptable, documents justificatius, etc 3.2 Impost de societats (2) CALCUL DETERMINACIÓ DIRECTA Resultat Comptable + (-) Diferències permanents + (-) Diferències temporals (-) Bases imposables negatives anys anteriors Base de Tributació (-) Reduccions a la Base Base de Liquidació Tipus de gravamen Quota de tributació (-) Deduccions fiscals anys anteriors (-) Deduccions fiscals Fins 2023 A partir 2024 Normativa comptable d’aplicació Despeses no deduïbles Limitacions temporals al deteriorament, l’amortització o provisions Eliminació doble imposició mètode exempció Presumpció de rendes Règims especials Fins 10 anys Normativa comptable d’aplicació Ampliació despeses no deduïbles Ampliació limitacions temporals al deteriorament, l’amortització o provisions Eliminació doble imposició mètode exempció increment de requisits Incorpora reducció per arrendaments d’habitatge Presumpció de rendes Règims especials incrementen restriccions N/A No pot ser