Legal Audit Revision 2024-2025 PDF

Revisione legale dei conti A.A. 2024 – 2025 DOCENTE: PROF. MARCO MAINARDI MM 1 IFAC, IAASB, ISA MM 2 MM 1 ...

Revisione legale dei conti A.A. 2024 – 2025 DOCENTE: PROF. MARCO MAINARDI MM 1 IFAC, IAASB, ISA MM 2 MM 1  Lo standard setter dei principi IFAC di revisione internazionali ( ISA) International Federation of Accountants Organizzazione mondiale della professione economico- contabile. Elabora standards internazionali in materia di:  ETICA - International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA);  REVISIONE CONTABILE - International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB);  FORMAZIONE PROFESSIONALE - International Accounting Education Standards Board (IAESB);  CONTABILITÀ PER IL SETTORE PUBBLICO - International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB). MM 3 IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB Emana standards in materia di:. International Standards on Auditing (ISA): si applicano negli incarichi di revisione  revisione contabile del bilancio (audit); contabile volti ad esprimere un giudizio professionale sul bilancio (c.d. audit); International Standards on Review  Revisione contabile limitata (review); Engagements (ISRE): si applicano negli incarichi di revisione limitata (c.d. review); International Standards on Assurance  altri incarichi di verifica (assurance); Engagements (ISAE): si applicano negli incarichi di assurance diversi dalla revisione contabile del bilancio e dalla revisione limitata;  controllo di qualità della revisione. International Standard on Quality Control (ISQC) MM 4 MM 2  IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB Per ciascuna di tali categorie lo IAASB emana anche guide applicative ed interpretative (Practice Statement). MM 5 IAASB International Auditing And Assurance Standards Board Classificazione dei pronouncement dello IAASB CODICE ETICO IFAC STANDARD INTERNAZIONALI SUL CONTROLLO DI QUALITÀ AUDIT E REVIEW INCARICHI DI ASSURANCE INCARICHI SPECIALI DELL’INFORMATIVA DIVERSI DA AUDIT E FINANZIARIA REVIEW ISA ISRE ISAE ISRS IAPS IREPS IAEPS IRSPS Assurance engagements Related services MM 6 MM 3  Assurance engagements Si applicano i principi ISA, ISRE, ISAE. Il revisore esprime un giudizio professionale. Il Framework dello IAASB definisce due tipi di incarichi di assurance:  Reasonable assurance: l’incarico è volto ad ottenere sufficienti elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello accettabilmente basso. Il revisore esprime un giudizio in termini affermativi ( c.d. positive assurance);  Limited assurance (affidabilità limitata): l’incarico è volto ad ottenere sufficienti elementi probativi tali da ridurre il rischio di revisione ad un livello considerato accettabile, ma comunque inferiore alla tipologia di incarico di cui sopra. Il revisore formula le conclusioni in termini negativi (c.d. negative assurance). Se gli incarichi di cui sopra hanno ad oggetto i bilancio d’esercizio, o comunque l’informativa finanziaria, si parla di audit nel primo caso (ragionevole sicurezza) e di review nel secondo caso (sicurezza limitata). MM 7 Related services Si applicano i principi ISRS. Il revisore non esprime alcun giudizio né fornisce conclusioni ma si limita a riportare i risultati emersi dalle procedure concordate con il committente. Spetta agli utilizzatori trarre le conclusioni dalla relazione fornita dal revisore. MM 8 MM 4  SERVIZI DI ASSURANCE - DEFINIZIONE Il quadro concettuale di riferimento dell’IFAC definisce i servizi di assurance come quegli incarichi in cui: «un professionista ha lo scopo di acquisire evidenze sufficienti e appropriate per esprimere una conclusione volta ad accrescere il grado di fiducia dei potenziali utilizzatori, diversi dalla parte responsabile, sul risultato della misurazione o della valutazione di un oggetto sottostante rispetto a determinati criteri». (Cfr. IFAC, Quadro sistematico internazionale per gli incarichi di assurance, par. 10.) MM 9 Elementi strutturali di un incarico di assurance esistenza di una relazione tra tre soggetti o parti coinvolti (a three party relationship o rapporto trilaterale); esistenza di una specifica materia (il c.d. subject matter o oggetto sottostante) sottoposto a verifica del revisore; sussistenza di appropriati principi e criteri di riferimento (i c.d. suitable criteria); esistenza di sufficienti ed appropriati elementi probativi che costituiscono il naturale supporto delle conclusioni del revisore ( le c.d. evidenze raccolte); una relazione scritta (written assurance report). MM 10 MM 5  Servizi di assurance sulle informazioni storico-contabili I. Revisione contabile completa ( full audit) II. Revisione contabile limitata ( review) MM 11 IFAC, Framework of International Standards on Auditing - impostazione tradizionale non più in vigore Soggetto che Livello di Forma del definisce le attendibilità Tipo di incarico Procedure di verifica giudizio o delle procedure di /affidabilità conclusioni verifica (assurance) Revisione contabile Positive Revisore Tutti gli elementi probativi Alto completa (full audit) assurance Revisione contabile Colloqui e Negative Revisore Moderato limitata (review) Analytical Procedures assurance Procedure di verifica Procedure di sostanza Elencazione dei concordate Soggetto (verifiche documentali e Nessun risultati e fatti committente calcoli secondo parametri del assurance (agreed upon procedures) committente) emersi MM 12 MM 6  IFAC, Framework of International Standards on Auditing ( versione aggiornata ad oggi vigente) Soggetto che Livello di Forma del definisce le attendibilità Tipo di incarico Procedure di verifica Giudizio o delle procedure di /affidabilità conclusioni verifica (assurance) Reasonable assurance engagement Tutti gli elementi Reasonable Positive Revisore (Revisione contabile probativi assurance assurance completa) Colloqui e Limited assurance Limited Negative Revisore Analytical engagement (review) assurance assurance Procedures MM 13 Servizi di verifica contabile Le “Procedure di verifica concordate” (agreed upon procedures) non hanno la finalità di fornire un livello di assurance per cui il revisore non emette alcun tipo di parere o conclusione. Cfr. Assirevi, Documento n. 250/2022 MM 14 MM 7  Differenze tra reasonable assurance e limited assurance LIVELLO DI PROCEDURE DI FORMA DELLE GRADO DI ATTENDIBILITÀ TIPO DI INCARICO RISCHIO VERIFICA CONCLUSIONI (assurance) OTTENUTO Giudizio espresso in Reasonable assurance Tutti gli elementi Ragionevole attendibilità Basso forma engagement (audit) probativi (Reasonable assurance) positiva Accettabile nelle Conclusioni espresse Di norma, solo colloqui Limited assurance circostanze ma in forma negativa ( Limitata attendibilità e analisi comparative engagement (review) più alto di c.d. negative (Limited assurance) quello di un assurance) audit MM 15 SERVIZI DI VERIFICA CONTABILE NELLA REALTÀ ITALIANA DELLE QUOTATE Livello di Documento oggetto di Giudizio/conclusi Servizio di verifica svolto Obbligatorietà assurance controllo contabile oni in forma di ottenuto Bilancio d’esercizio o Reasonable Positive Full audit SI consolidato quotate assurance assurance Bilancio abbreviato Limited Negative Review «SI» semestrale nelle quotate assurance assurance MM 16 MM 8  SERVIZI DI VERIFICA CONTABILE NELLA REALTÀ ITALIANA NON QUOTATE Livello di Documento oggetto di Servizio di verifica Giudizio/conclusio Obbligatorietà assurance controllo contabile svolto ni in forma di ottenuto Nelle SPA - sempre Bilancio d’esercizio o Reasonable Full audit Nelle SRL – vedasi Positive assurance consolidato non quotate assurance art. 2477 c.c. Limited Negative Bilancio intermedio non assurance assurance Review No, su base volontaria quotate MM 17 Positive assurance (tipica del bilancio d’esercizio o di quello consolidato ) «A nostro giudizio, il bilancio d’esercizio fornisce una rappresentazione veritiera e corretta della situazione patrimoniale e finanziaria della società al …….., del risultato economico e dei flussi di cassa per l’esercizio chiuso a tale data in conformità alle norme italiane che ne disciplinano i criteri di redazione.» (Formula prevista per i c.d. OIC adopter) MM 18 MM 9  Negative assurance (tipica della relazione semestrale) «Sulla base della revisione contabile limitata svolta, non sono pervenuti alla nostra attenzione elementi che ci facciano ritenere che il bilancio [consolidato] semestrale abbreviato della ABC S.p.A. [ del Gruppo ABC] al [gg][mm][aa], non sia stato redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità, al principio contabile internazionale applicabile per l’informativa finanziaria infrannuale (IAS 34) adottato dall’Unione Europea». Fonte: ASSIREVI, La relazione della società di revisione sulla revisione contabile limitata del bilancio semestrale abbreviato delle società quotate, documento n. 142R, 2015, Allegato A. MM 19 La portata della Negative assurance (tipica della relazione semestrale) «Il nostro lavoro è stato svolto secondo i criteri per la revisione contabile limitata raccomandati dalla Consob con Delibera n. 10867 del 31 luglio 1997. La revisione contabile limitata del bilancio [consolidato] semestrale abbreviato consiste nell’effettuare colloqui, prevalentemente con il personale della società responsabile degli aspetti finanziari e contabili, analisi di bilancio ed altre procedure di revisione contabile limitata. La portata di una revisione contabile limitata è sostanzialmente inferiore rispetto a quella di una revisione contabile completa svolta in conformità ai principi di revisione internazionali (ISA Italia) e, conseguentemente, non ci consente di avere la sicurezza di essere venuti a conoscenza di tutti i fatti significativi che potrebbero essere identificati con lo svolgimento di una revisione contabile completa. Pertanto, non esprimiamo un giudizio sul bilancio [consolidato] semestrale abbreviato». Fonte: ASSIREVI, La relazione della società di revisione sulla revisione contabile limitata del bilancio semestrale abbreviato delle società quotate, documento n. 142R, 2015, Allegato A. MM 20 MM 10  Spunti di riflessione Da cosa dipende il diverso grado di robustezza dell’opinion propria del full audit rispetto alle conclusioni proprie del review? In altri termini, quali sono le determinanti del grado di assurance? Come tradurre in italiano il termine «assurance»? MM 21 MM 11