محاضرة 1 2 -محاسبة متوسطة PDF

‫‪10/14/2024‬‬ ‫محاسبة متوسطة‬ ‫محاضرة ‪1‬‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪.‬عصام حمدى امين‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المساعد‬ ‫كلية التجارة جامعة دمنهور‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻻطار النظرى للمحاسبة المالية‬ ‫قائمة الدخل ‪/‬الدخل الشامل‬...

‫‪10/14/2024‬‬ ‫محاسبة متوسطة‬ ‫محاضرة ‪1‬‬ ‫أ‪.‬م‪.‬د‪.‬عصام حمدى امين‬ ‫أستاذ المحاسبة والمراجعة المساعد‬ ‫كلية التجارة جامعة دمنهور‬ ‫‪1‬‬ ‫اﻻطار النظرى للمحاسبة المالية‬ ‫قائمة الدخل ‪/‬الدخل الشامل‬ ‫قائمة المركز المالى‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫قائمة الدخل ‪ /‬الدخل الشامل‬ ‫‪3‬‬ ‫قائمة المركز المالى‬ ‫‪4‬‬ ‫‪2‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫قائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪5‬‬ ‫التقييم‬ ‫ ‪ %25‬اعمال السنة‬ ‫ ‪ %75‬اﻻمتحان التحريرى‬ ‫المنهج كامﻼ والمسائل والكويزات والتقييم على منصة‬ ‫‪Thinqi‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪3‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المحاسبة المتوسطة‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪4‬‬  10/14/2024 9 10 5  10/14/2024 11 12 6  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫اﻻطار الفكرى للمحاسبة المالية‬ ‫‪13‬‬ ‫‪14‬‬ ‫‪7‬‬  10/14/2024 15 16 8  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫شكرا لكم‬ ‫‪17‬‬ ‫محاسبة متوسطة‬ ‫محاضرة ‪2‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪9‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫اﻻطار المفاهيمى للمحاسبة‬ ‫المالية‬ ‫‪19‬‬ ‫تعريف‬ ‫ع ل ال اس ال الي ع إع اد وع ض‬ ‫ه ع القان ن والق اع ال ي ت‬ ‫الق ائ ال ال ة ﻷ وح ة اق اد ة ته ف إلى ت ق أراح‪.‬فه ع ل على‬ ‫ت ف معاي م اسقة ت ف عة و و فة وح ود ال اس ة وال قار‬ ‫ال ال ة‪.‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫‪21‬‬ ‫المستوى اﻷول ‪ :‬أهداف القوائم المالية‬ ‫‪22‬‬ ‫‪11‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المستوى اﻷول ‪ :‬أهداف القوائم المالية‬ ‫ا يلى‪:‬‬ ‫أه اﻻه اف اﻷساس ة للق ائ ال ال ة‬ ‫ة وال اماتها وحق ق ال ﻼك‬ ‫ل م ‪ ،‬أص ل ال‬ ‫معل مات ع‬ ‫‪- ۱‬ت ف‬ ‫ة م رح أو خ ارة‬ ‫معل مات ع اﻻداء ال الى لل‬ ‫‪.2‬ت ف‬ ‫ﻼت ال ق ة وال ف عات ال ق ة خﻼل الف ة ال ال ة‬ ‫معل مات ع ال‬ ‫‪- ۳‬ت ف‬ ‫‪ -4‬ت ف ال عل مات ال ي ت اع في تق ال ارد اﻻق اد ة ال احة لل ة‪.‬‬ ‫‪-5‬ت ف ال عل مات الﻼزمة ﻻت اذ الق ارات اﻻس ار ة وق ارات م ح اﻻئ ان‪.‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪12‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫‪25‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫‪:‬‬ ‫)‪ (1‬المﻼئمة‬ ‫ويقصد بها أن تكون المعلومات التي تظهرفي القوائم المالية‬ ‫مﻼئمة ومرتبطة بالقرار المراد إتخاذه أي أنها ذات تأثير‬ ‫على متخذي القرار‬ ‫‪26‬‬ ‫‪13‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫أوﻻ‪ :‬المﻼئمة‬ ‫ القدرة التقييمية تساعد المستخدمين في التحقق من دقة التقييمات السابقة‪.‬‬ ‫ القدرة التنبؤية تتيح للمستثمرين التنبؤ باﻻتجاهات المستقبلية بشكل أدق‪.‬‬ ‫ اﻷهمية النسبية تعتمد على مدى تأثير المعلومات المحذوفة أو المحرفة على‬ ‫القرارات‪.‬‬ ‫‪27‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫أوﻻ‪ :‬المﻼئمة‬ ‫ القدرة التقييمية‬ ‫ القدرة التنبؤية‬ ‫ اﻷهمية النسبية‬ ‫‪28‬‬ ‫‪14‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ القدرة التقييمية ‪ :‬تساعد المستخدمين في التحقق من دقة التقييمات السابقة‬ ‫مثال عملي‪ :‬شركة قامت بتقييم أصولها الثابتة عام ‪ 2020‬بقيمة ‪ 10‬مليون جنيه‪.‬في عام ‪ ،2022‬قدمت‬ ‫قوائم مالية تظهر أن اﻷصول تم بيعها بقيمة ‪ 11‬مليون جنيه‪.‬هذا يعزز دقة التقييم السابق ويعطي‬ ‫المستخدمين تغذية عكسية حول جودة التقييمات التي تم إجراؤها‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪:‬‬ ‫‪ :2020‬تقييم اﻷصول = ‪ 10‬مليون جنيه‪.‬‬ ‫‪ :2022‬بيع اﻷصول = ‪ 11‬مليون جنيه‪.‬‬ ‫التقييم الصحيح‪ :‬يؤكد صحة تقديرات اﻷصول ويساعد في اتخاذ قرارات مستقبلية‪.‬‬ ‫‪29‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ القدرة التنبؤية للمعلومات ‪ :‬تتيح للمستثمرين التنبؤ باﻻتجاهات المستقبلية بشكل أدق‪.‬‬ ‫مثال عملي‪ :‬شركة قامت بإصدار تقارير مالية عام ‪ ،2021‬أظهرت من خﻼلها ارتفاع اﻷرباح بنسبة ‪.%15‬بنا ًء على‬ ‫هذه البيانات‪ ،‬توقع المستثمرون أن تزداد اﻷرباح بنسبة مشابهة في عام ‪.2022‬‬ ‫مثال رقمي‪ :2021:‬أرباح الشركة = ‪ 5‬مليون جنيه‪.‬ا‬ ‫لتوقعات لعام ‪ :2022‬توقع المستثمرون ارتفاع اﻷرباح بنسبة ‪ 5 = %15‬مليون × ‪ 5.75 = 1.15‬مليون جنيه‪.‬‬ ‫النتيجة الفعلية‪ :‬إذا حققت الشركة أرباحا ً فعلية قريبة من التوقع )‪ 5.7‬مليون مثﻼً(‪ ،‬فإن المعلومات كانت تنبؤية‬ ‫وموثوقة‪.‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪15‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ اﻷهمية النسبية‬ ‫تعتبر المعلومة مهمة نسبيا اذا كان حذفها او تحريفها يؤثر‬ ‫في القرارات التي يتخذها المستثمرون اى ان المعلومات‬ ‫غير الهامة نسبيا غير مﻼئمة‬ ‫‪31‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ مثال عملي‪ :‬في تقرير مالي لشركة ما‪ ،‬تم حذف بند يمثل ‪ 100‬ألف جنيه ضمن اﻹيرادات‪.‬‬ ‫إذا كانت اﻹيرادات اﻹجمالية للشركة ‪ 10‬مليون جنيه‪ ،‬فقد يكون هذا المبلغ غير مؤثر بشكل‬ ‫كبير‪.‬أما إذا كانت اﻹيرادات الكلية ‪ 500‬ألف جنيه‪ ،‬فإن حذف ‪ 100‬ألف سيكون له تأثير‬ ‫كبير على قرارات المستثمرين‪.‬‬ ‫ مثال رقمي‪:‬الشركة ‪A:‬إيرادات = ‪ 10‬مليون جنيه‪ ،‬البند المحذوف = ‪ 100‬ألف جنيه )غير‬ ‫مؤثر نسبيًا(‪.‬‬ ‫ الشركة ‪B:‬إيرادات = ‪ 500‬ألف جنيه‪ ،‬البند المحذوف = ‪ 100‬ألف جنيه )مؤثر بشكل كبير‬ ‫على القرارات اﻻستثمارية(‪.‬‬ ‫‪32‬‬ ‫‪16‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫)‪ (2‬التمثيل الصادق العرض العادل‬ ‫وتع ــي أن ت ـ ن ال عل مــة ال ــى ي ـ ع ضــها تع ـ‬ ‫ـ ق وح قــة ع ـ اﻷوضــاع ال ال ــة واﻻق ـاد ة‬ ‫داخل ال ة‪.‬و ق ذل إذا ات ف اﻻتى‪:‬‬ ‫‪33‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ثانيا ‪ :‬العرض الصادق العادل‬ ‫ اﻻكتمال‬ ‫ الحياد‬ ‫ الدقة‬ ‫‪34‬‬ ‫‪17‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ثانيا ‪ :‬العرض الصادق العادل‬ ‫ اﻻكتمال يتطلب تقديم كافة المعلومات الﻼزمة بوضوح وشمولية‪.‬‬ ‫ الحياد يتطلب عرض المعلومات بموضوعية دون محاولة توجيه أو التأثير‬ ‫على القرارات‪.‬‬ ‫ الدقة تعني الخلو من اﻷخطاء وضمان تقديم معلومات صحيحة وصادقة‪.‬‬ ‫‪35‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫اﻻك ال‪ :‬وه ع ي أن ي ع ض افـة اﻷرقـام‬ ‫وال عل مات ال ورة ع اﻷح اث اﻻق اد ة‬ ‫ال ــي يـ ال ع ـ ع هــا وأن ت ـ ن م لــة وغ ـ‬ ‫م ق صة‬ ‫‪36‬‬ ‫‪18‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫وﻻ عقاري ة ومع دات ص ناعية‪ ،‬باﻹض افة إل ى اﻻس تثمارات ف ي ش ركات أخ رى‪.‬لتحقي ق‬ ‫ش ركة تمتل ك أص ً‬ ‫اﻻكتمال ف ي الق وائم المالي ة‪ ،‬يج ب عل ى الش ركة تق ديم تفاص يل كامل ة ع ن جمي ع ه ذه اﻷص ول‪ ،‬مث ل قيمته ا‬ ‫السوقية‪ ،‬تكاليف الصيانة‪ ،‬والتغيرات في قيمتها‪.‬إذا تم إغفال ذكر بعض اﻷصول أو اﻹيرادات المرتبطة به ا‪،‬‬ ‫فإن القوائم المالية تكون غير مكتملة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪:‬‬ ‫الش ركة تمتل ك اﻷص ول التالي ة‪ :‬عق ارات بقيم ة ‪ 5‬ملي ون جني ه‪ ،‬مع دات ص ناعية بقيم ة ‪ 3‬ملي ون جني ه‪،‬‬ ‫واستثمارات ف ي ش ركات أخ رى بقيم ة ‪ 2‬ملي ون جني ه‪.‬يج ب أن تظه ر ه ذه اﻷرق ام ف ي الق وائم المالي ة‪.‬ع دم‬ ‫صا في المعلومات‪.‬‬ ‫تضمين أي منها يسبب نق ً‬ ‫‪37‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ال ـــاد )عـــ م ال ـــ (‪ :‬ع ــي ال ــاد أن ت ـ ن‬ ‫ال عل مـ ــات خال ـ ــة م ـ ـ ال ـ ـ وﻻ ته ـ ـ ف إلـ ــى‬ ‫ت ج ــه ســل ك م ـ القـ ار ن ـ ت ـ ف أو قـ ار‬ ‫مع‬ ‫‪38‬‬ ‫‪19‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫تق وم ش ركة بتقي يم مبيعاته ا بنهاي ة الس نة المالي ة‪.‬الحي اد يتطل ب أن تع رض الش ركة ه ذه البيان ات‬ ‫بموضوعية دون مبالغ ة ف ي تق دير اﻷرب اح أو تقلي ل النفق ات بغ رض ج ذب المس تثمرين أو تحقي ق أه داف‬ ‫معينة‪.‬على سبيل المثال‪ ،‬إذا كانت هناك نفقات إضافية غير مدرجة للتأثير على ال ربح الظ اهري‪ ،‬فس يكون‬ ‫هناك تحيز‪.‬‬ ‫مث ال رقم ي‪:‬إي رادات الش ركة الفعلي ة = ‪ 10‬ملي ون جني ه‪ ،‬المص روفات الفعلي ة = ‪ 8‬ملي ون جني ه‪.‬الع رض‬ ‫العادل يجب أن يظهر هذه اﻷرقام دون حذف أو تعديل للتأثير على اﻷرباح‪ ،‬مث ل خف ض المص روفات إل ى ‪7‬‬ ‫مليون جنيه لزيادة اﻷرباح المعلنة‪.‬‬ ‫‪39‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫ال قــة )ال ل ـ م ـ اﻷخ ــاء(‪ :‬وتع ــي أن ت ـ ن‬ ‫ال عل مات واﻷرقام ال اسـ ة د قـة وخال ـة مـ‬ ‫أ أخ اء س اء ان ه ه اﻷخ ـاء م ع ـ ة أو‬ ‫غ م ع ة ) سه ًا(‬ ‫‪40‬‬ ‫‪20‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫أساسية‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫في حالة قيام شركة بتسجيل إيراداته ا ومص روفاتها‪ ،‬يج ب أن تك ون ه ذه البيان ات دقيق ة تما ًم ا‪.‬إذا ك ان‬ ‫هناك خطأ في حساب المصروفات أو اﻷرباح‪ ،‬سواء كان بسبب سهو أو خط أ متعم د‪ ،‬فه ذا ق د ي ؤدي إل ى‬ ‫قرارات غير صحيحة من قبل المستثمرين أو المساهمين‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪:‬‬ ‫في حالة حساب اﻷرباح‪ ،‬إذا كانت اﻹيرادات = ‪ 10‬مليون جنيه والمصروفات = ‪ 8‬مليون جنيه‪ ،‬فيجب أن‬ ‫يتم حساب ال ربح الص افي بدق ة = ‪ 2‬ملي ون جني ه‪.‬إذا ت م حس ابه عل ى أن ه ‪ 1.5‬ملي ون جني ه بس بب خط أ‬ ‫حسابي‪ ،‬فستكون المعلومات غير دقيقة‪.‬‬ ‫‪41‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫ال ي تع ز وت ع م م فعة وج دة ال عل مات ال اس ة‪ ،‬وت ل في‪:‬‬ ‫ائ‬ ‫هي ال‬ ‫القابل ة لل قارنة ‪:‬‬ ‫القابل ة لل ق‬ ‫ال ق ة‬ ‫القابل ة للفه ‪:‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪21‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫ال ـي تعـ ز وتـ ع مـ م فعـة وجـ دة ال عل مـات ال اسـ ة‪ ،‬وت ـل‬ ‫ائ‬ ‫هي ال‬ ‫في‪:‬‬ ‫القابل ـــة لل قارنـــة ‪:‬وتع ــي إم ان ــة مقارنــة ال عل مــات ال اس ـ ة لل ـ ة ع ـ ف ـ ات‬ ‫زم ــة م لفــة أو مقارنــة ال عل مــات ال اس ـ ة لل ـ ة مــع معل مــات شـ ة اخ ـ فــى‬ ‫نف الف ه‪.‬‬ ‫‪43‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫ش ركة تعم ل ف ي مج ال التص نيع وتق وم بإع داد قوائمه ا المالي ة ك ل ع ام‪.‬القابلي ة للمقارن ة تتطل ب أن ي تم إع داد‬ ‫الق وائم المالي ة ب نفس اﻷس س والمب ادئ المحاس بية ك ل ع ام حت ى ي تمكن المس تثمرون م ن مقارن ة اﻷداء عب ر‬ ‫السنوات المختلفة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‬ ‫‪ :2022:‬أرباح الشركة = ‪ 5‬مليون جنيه‬ ‫‪ :2023.‬أرباح الشركة = ‪ 6‬مليون جنيه‪.‬‬ ‫يجب استخدام نفس المع ايير المحاس بية لتمك ين المس تخدمين م ن مقارن ة أداء الش ركة ب ين الس نتين‪.‬مقارن ة م ع‬ ‫ش ركات أخ رى‪ :‬إذا كان ت ش ركة ‪A‬وش ركة ‪B‬تعم ﻼن ف ي نف س الص ناعة‪ ،‬يج ب ع رض المعلوم ات المحاس بية‬ ‫بنفس الشكل لضمان إمكانية المقارنة بينهما‪.‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪22‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫القابل ـــــة لل قـــــ ‪:‬وتع ـ ــي وجـ ـ ـ د درج ـ ــة عال ـ ــة مـ ـ ـ اﻻتف ـ ــاق بـ ـ ـ‬ ‫م ع اس ام نفـ ال عل مـات‪ ،‬أ أنـه لـ قـام أك ـ مـ‬ ‫ال‬ ‫أداء نف الع ل ات فإنه س ف ل ن إلى نف ال ائج‪.‬‬ ‫ش‬ ‫‪45‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫مث ال عمل ي‪ :‬إذا ق ام م دققان مالي ان بمراجع ة نف س البيان ات المحاس بية لش ركة‬ ‫معينة‪ ،‬يجب أن يصل كﻼهما إلى نفس النتائج دون اختﻼفات كبيرة‪.‬‬ ‫مث ال رقم ي‪:‬اﻹي رادات المعلن ة لش ركة = ‪ 10‬ملي ون جني ه‪ ،‬والمص روفات = ‪7‬‬ ‫ملي ون جني ه‪.‬إذا ق ام أكث ر م ن محاس ب بحس اب ال ربح الص افي‪ ،‬يج ب أن يص ل‬ ‫الجميع إلى نفس النتيجة = ‪ 3‬مليون جنيه‪.‬‬ ‫‪46‬‬ ‫‪23‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫ق ـل‬ ‫ال ق ة ‪ :‬وتع ي ت ف ال عل مات في ال ق ال اس‬ ‫أن تفق ق رتها على ال أث في ات اذ الق ارات‬ ‫‪47‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫مثال عملي‪ :‬إذا قامت شركة بإص دار تقاريره ا المالي ة بع د ع ام كام ل م ن‬ ‫انته اء الس نة المالي ة‪ ،‬ف إن ه ذه المعلوم ات ق د تفق د قيمته ا للمس تثمرين‬ ‫الذين يرغبون في اتخاذ قرارات سريعة بنا ًء على اﻷداء المالي اﻷخير‬ ‫‪.‬مثال رقمي‪:‬‬ ‫يجب إصدار القوائم المالية للسنة المالية ‪ 2023‬في وقت مبكر من ‪2024‬‬ ‫لضمان أن تكون المعلومات مفيدة في اتخاذ القرارات‪.‬‬ ‫‪48‬‬ ‫‪24‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫القابلي ة للفه م ‪:‬وتعن ي أن ي تم ع رض المعلوم ات بش كل واض ح‬ ‫وبصورة مبسطة وبطريقة تمكن مستخدميها م ن فه م م ا ته دف‬ ‫إلى التعبير عنه‬ ‫‪49‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫استخدام مصطلحات محاسبية معقدة قد يصعب فهمها من قبل المستثمرين غير‬ ‫المتخصص ين‪.‬ل ذلك‪ ،‬يج ب تبس يط لغ ة التق ارير المالي ة وتوض يح المص طلحات‬ ‫بشكل سهل‪.‬‬ ‫مث ال اخ ر ‪:‬ب دﻻً م ن اس تخدام مص طلحات معق دة مث ل "الت دفقات النقدي ة الح رة‬ ‫المعدلة"‪ ،‬يمكن استخدام "اﻷرباح المتاحة لﻼستخدام" لتوضيح المفهوم‪.‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪25‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫خصائص المعلومات المحاسبية‬ ‫فرعية‬ ‫الخﻼصة‪:‬‬ ‫ القابلية للمقارنة تساعد في متابعة اﻷداء عبر الزمن أو مقارنة الشركات المختلفة‪.‬‬ ‫ القابلية للتحقق تعني أن النتائج تكون موثوقة ويمكن التحقق منها‪.‬‬ ‫ الوقتية تضمن أن المعلومات تقدم في الوقت المناسب لﻼستفادة منها‪.‬‬ ‫ القابلية للفهم تضمن أن المعلومات واضحة وسهلة الفهم لجميع المستخدمين‪.‬‬ ‫‪51‬‬ ‫محاسبة متوسطة‬ ‫محاضرة ‪3‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪26‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫‪53‬‬ ‫ثانيا – عناصر القوائم المالية‬ ‫عناصر قائمة‬ ‫عناصر التغييرات فى‬ ‫عناصر قائمة‬ ‫الدخل‬ ‫حقوق الملكية‬ ‫المركز المالى‬ ‫‪ -‬اﻹيرادات‬ ‫‪ -‬اﻹستثمارات‬ ‫‪ -‬اﻷصول‬ ‫اﻹضافية‬ ‫‪ -‬المصروفات‬ ‫‪ -‬اﻹلتزامات‬ ‫‪ -‬توزيعات اﻷرباح‬ ‫‪ -‬اﻷرباح‬ ‫‪ -‬حقوق الملكية‬ ‫‪ -‬الخسائر‬ ‫‪ -‬الدخل الشامل‬ ‫‪54‬‬ ‫‪27‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة المركز المالى‬ ‫تعريف‪:‬‬ ‫اﻷصول هي موارد تمتلكها المنشأة وتتحكم فيها ولها قيمة اقتصادية‬ ‫‪ -‬اﻷصول‬ ‫ستوفر منافع مستقبلية‪.‬‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫ اﻷصول المتداولة‪ :‬النقدية‪ ،‬المدينون )العمﻼء(‪ ،‬المخزون‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬إذا كانت الشركة تمتلك نقدية قدرها ‪ 100,000‬جنيه‬ ‫ومخزون بقيمة ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫ اﻷصول غير المتداولة‪ :‬اﻷصول الثابتة مثل المباني‪ ،‬اﻵﻻت‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬تمتلك الشركة مبنى قيمته ‪ 500,000‬جنيه وآلة بقيمة‬ ‫‪ 200,000‬جنيه‬ ‫‪55‬‬ ‫عناصر قائمة المركز المالى‬ ‫تعريف‪:‬‬ ‫هي التزامات مالية على المنشأة يجب سدادها في المستقبل‪.‬‬ ‫‪ -‬اﻻلتزامات‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫ اﻻلتزامات المتداولة‪ :‬الدائنون )الموردون(‪ ،‬القروض قصيرة اﻷجل‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬مبلغ مستحق للموردين بقيمة ‪ 30,000‬جنيه وقرض قصير‬ ‫اﻷجل بقيمة ‪ 20,000‬جنيه‪.‬‬ ‫ اﻻلتزامات غير المتداولة‪ :‬القروض طويلة اﻷجل‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬قرض بنكي طويل اﻷجل بقيمة ‪ 100,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪56‬‬ ‫‪28‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة المركز المالى‬ ‫تعريف‪:‬‬ ‫هي التزام حالي على المنشأة ينشأ عن أحداث سابقة ‪ ،‬ويتوقع أن تسفر‬ ‫‪ -‬اﻻلتزامات‬ ‫تسويته عن خروج موارد اقتصادية من المنشأة‪..‬‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫ اﻻلتزامات المتداولة‪ :‬الدائنون )الموردون(‪ ،‬القروض قصيرة اﻷجل‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬مبلغ مستحق للموردين بقيمة ‪ 30,000‬جنيه وقرض قصير‬ ‫اﻷجل بقيمة ‪ 20,000‬جنيه‪.‬‬ ‫ اﻻلتزامات غير المتداولة‪ :‬القروض طويلة اﻷجل‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬قرض بنكي طويل اﻷجل بقيمة ‪ 100,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪57‬‬ ‫عناصر قائمة المركز المالى‬ ‫القيمة المتبقية من اﻻصول بعد خصم جميع اﻻلتزامات‬ ‫‪ -‬حقوق‬ ‫المستحقة على المنشأة‪).‬الفرق بين اﻷصول واﻻلتزامات(‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫الملكية‬ ‫ رأس المال‪.‬‬ ‫ اﻷرباح المحتجزة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪:‬‬ ‫ رأس المال‪ 500,000 :‬جنيه‬ ‫ اﻷرباح المحتجزة‪ 200,000 :‬جنيه‬ ‫إجمالي حقوق الملكية = ‪ 700,000‬جنيه‬ ‫‪58‬‬ ‫‪29‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫هي اﻷموال التي تحصل عليها المنشأة نتيجة لبيع السلع أو تقديم‬ ‫‪ -‬اﻹيرادات‬ ‫الخدمات خﻼل الفترة المحاسبية )زيادة في المنافع اﻻقتصادية(‪.‬‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫ إيرادات المبيعات‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬إيرادات مبيعات بقيمة ‪ 300,000‬جنيه‪.‬‬ ‫ مكاسب أخرى‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬مكسب بيع آلة بقيمة ‪ 20,000‬جنيه‬ ‫‪59‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫هي التكاليف التي تتكبدها المنشأة ﻹنتاج السلع أو تقديم الخدمات‪ ،‬وكذلك‬ ‫‪ -‬المصروفات‬ ‫الخسائر الناتجة عن اﻷنشطة غير العادية‪).‬انخفاض في المنافع اﻻقتصادية(‬ ‫أمثلة‪:‬‬ ‫ تكلفة البضائع المباعة‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬تكلفة البضائع المباعة‪ 150,000 :‬جنيه‪.‬‬ ‫ المصاريف التشغيلية‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬رواتب الموظفين‪ 50,000 :‬جنيه‪.‬‬ ‫ خسائر أخرى‪.‬‬ ‫ مثال‪ :‬خسارة نتيجة بيع أصول قديمة بقيمة ‪ 10,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪30‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫المكاسب‬ ‫المكاسب هي زيادات في ثروة الشركة نتيجة ﻷنشطة غير متكررة أو غير‬ ‫أساسية مثل بيع اﻷصول أو اﻻستثمارات‪.‬‬ ‫تختلف المكاسب عن اﻷرباح؛ حيث تأتي اﻷرباح من النشاط اﻷساسي للشركة‬ ‫بينما تأتي المكاسب من أنشطة عرضية أو غير متكررة‪.‬‬ ‫‪61‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫المكاسب‬ ‫أمثلة على المكاسب‪:‬‬ ‫‪.1‬بيع اﻷصول الثابتة‪:‬‬ ‫إذا باعت الشركة قطعة من اﻷرض أو مبنى بسعر أعلى من القيمة الدفترية لﻸصل‪ ،‬فإن الفرق‬ ‫بين السعرين يعتبر مكسبًا‪.‬‬ ‫مثال‪:‬‬ ‫‪.1‬القيمة الدفترية لﻸصل‪ 100,000 :‬جنيه‬ ‫‪.2‬سعر البيع‪ 150,000 :‬جنيه‬ ‫المكسب = ‪ 150,000‬جنيه – ‪ 100,000‬جنيه = ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪31‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫المكاسب‬ ‫امثلة ‪:‬بيع استثمارات‪:‬‬ ‫استثمارا في اﻷسهم وقامت ببيع تلك اﻷسهم بسعر أعلى من‬ ‫ً‬ ‫إذا كانت الشركة تمتلك‬ ‫التكلفة اﻷصلية لﻼستثمار‪ ،‬فإن الفرق يعد مكسبًا‪.‬‬ ‫مثال‪:‬‬ ‫‪.1‬التكلفة اﻷصلية لﻼستثمار‪ 200,000 :‬جنيه‬ ‫‪.2‬سعر البيع‪ 250,000 :‬جنيه‬ ‫المكسب = ‪ 250,000‬جنيه – ‪ 200,000‬جنيه = ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪63‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫المكاسب‬ ‫امثلة ‪:‬بيع استثمارات‪:‬‬ ‫استثمارا في اﻷسهم وقامت ببيع تلك اﻷسهم بسعر أعلى من‬ ‫ً‬ ‫إذا كانت الشركة تمتلك‬ ‫التكلفة اﻷصلية لﻼستثمار‪ ،‬فإن الفرق يعد مكسبًا‪.‬‬ ‫مثال‪:‬‬ ‫‪.1‬التكلفة اﻷصلية لﻼستثمار‪ 200,000 :‬جنيه‬ ‫‪.2‬سعر البيع‪ 250,000 :‬جنيه‬ ‫المكسب = ‪ 250,000‬جنيه – ‪ 200,000‬جنيه = ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪64‬‬ ‫‪32‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫الخسائر‬ ‫الخسائر تمثل انخفاضات في اﻷصول أو حقوق الملكية نتيجة ﻷنشطة غير متكررة أو‬ ‫عرضية‪.‬قد تنتج عن بيع اﻷصول بأقل من قيمتها الدفترية أو الخسائر الناتجة عن‬ ‫اﻻستثمارات‪ ،‬الكوارث‪ ،‬أو التغيرات في العمﻼت اﻷجنبية‪.‬‬ ‫تختلف عن التكاليف أو المصروفات التي تتعلق بالنشاط اﻷساسي للشركة‪.‬‬ ‫‪65‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫الخسائر‬ ‫أمثلة على الخسائر‪:‬‬ ‫‪.1‬بيع اﻷصول الثابتة بخسارة‪:‬‬ ‫إذا قامت الشركة ببيع أحد اﻷصول مثل مبنى أو قطعة أرض بسعر أقل من القيمة‬ ‫الدفترية لﻸصل‪ ،‬فإن الفرق يعتبر خسارة‪.‬‬ ‫مثال‪:‬‬ ‫‪.1‬القيمة الدفترية لﻸصل‪ 150,000 :‬جنيه‬ ‫‪.2‬سعر البيع‪ 100,000 :‬جنيه‬ ‫الخسارة = ‪ 150,000‬جنيه – ‪ 100,000‬جنيه = ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪66‬‬ ‫‪33‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫عناصر قائمة الدخل‬ ‫الخسائر‬ ‫‪.1‬خسائر اﻻستثمارات‪:‬‬ ‫إذا استثمرت الشركة في أسهم أو سندات ثم باعتها بسعر أقل من التكلفة اﻷصلية‬ ‫لﻼستثمار‪ ،‬فإن الفرق يعتبر خسارة‪.‬‬ ‫مثال‪:‬‬ ‫‪.1‬التكلفة اﻷصلية لﻼستثمار‪ 300,000 :‬جنيه‬ ‫‪.2‬سعر البيع‪ 250,000 :‬جنيه‬ ‫الخسارة = ‪ 300,000‬جنيه – ‪ 250,000‬جنيه = ‪ 50,000‬جنيه‪.‬‬ ‫‪67‬‬ ‫المستوى الثالث‪ :‬مفاهيم القياس والتحقق‬ ‫القيود‬ ‫المبادئ‬ ‫الفروض‬ ‫المحاسبية‬ ‫المحاسبية‬ ‫المحاسبية‬ ‫‪ – 1‬التكلفة والعائد‬ ‫‪ – 1‬التكلفة التاريخية‬ ‫‪ – 1‬استقﻼل الوحدة المحاسبية‬ ‫‪ – 2‬اﻷهمية النسبية‬ ‫‪ – 2‬تحقق اﻹيرادات‬ ‫‪ – 2‬استمرار الوحدة‬ ‫المحاسبية‬ ‫‪ – 3‬ممارسات الصناعة‬ ‫‪ – 3‬مقابلة المصروفات‬ ‫باﻹيرادات‬ ‫‪ – 3‬الفترة المحاسبية‬ ‫‪ – 4‬الحيطة والحذر‬ ‫‪ – 4‬اﻹفصاح الكامل‬ ‫‪ – 4‬وحدة القياس النقدى‬ ‫‪68‬‬ ‫‪34‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫الفروض المحاسبية‬ ‫‪ – 1‬استقﻼل الوحدة المحاسبية‬ ‫يشير إلى أن كل وحدة اقتصادية ت ُعامل ككيان منفصل عن مالكيها أو المديرين‪ ،‬ويجب إعداد حسابات‬ ‫منفصلة لها‪.‬‬ ‫مثال‪ :‬شركة تقوم بتسجيل معامﻼتها المالية بشكل منفصل عن حسابات أصحابها الشخصية‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪ :‬إذا كان صاحب شركة قد استثمر ‪ 100,000‬جنيه في شركته‪ ،‬وتم تحقيق إيرادات قدرها‬ ‫‪ 200,000‬جنيه خﻼل العام‪.‬يتم تسجيل اﻹيرادات في حسابات الشركة منفصلة عن الحسابات الشخصية‬ ‫لصاحب الشركة‪.‬‬ ‫‪69‬‬ ‫الفروض المحاسبية‬ ‫يقوم على فرضية أن الشركة ستستمر في العمل لفترة طويلة في‬ ‫‪ – 2‬استمرار الوحدة‬ ‫المستقبل‪ ،‬ولن تتوقف عن العمل في المستقبل القريب‪.‬‬ ‫المحاسبية‬ ‫مثال‪ :‬شركة تبني مصانع جديدة مع افتراض استمرار عملياتها على مدى‬ ‫السنوات القادمة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪ :‬شركة قامت بشراء معدات بقيمة ‪ 500,000‬جنيه وتخطط ﻻستخدام هذه المعدات لمدة‬ ‫‪ 10‬سنوات‪.‬بموجب مبدأ اﻻستمرارية‪ ،‬يتم افتراض أن الشركة ستستمر في العمل لفترة طويلة‬ ‫تكفي ﻻستخدام اﻷصول‪.‬‬ ‫‪70‬‬ ‫‪35‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫الفروض المحاسبية‬ ‫‪ – 3‬الفترة المحاسبية‬ ‫هو تقسيم حياة الشركة إلى فترات زمنية دورية )غالبًا سنة مالية(‬ ‫ﻹعداد التقارير المالية‪.‬‬ ‫مثال‪ :‬إعداد الشركة لتقارير مالية سنوية في نهاية كل سنة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪ :‬إذا حققت الشركة إيرادات قدرها ‪ 300,000‬جنيه خﻼل سنة‬ ‫‪ 2023‬ونفقات قدرها ‪ 150,000‬جنيه‪ ،‬فإن الشركة تعد تقارير مالية‬ ‫للفترة من ‪ 1‬يناير إلى ‪ 31‬ديسمبر ‪.2023‬‬ ‫‪71‬‬ ‫الفروض المحاسبية‬ ‫يعني أن جميع العمليات المالية يتم تسجيلها باستخدام العملة المحلية‪ ،‬بغض النظر‬ ‫‪ – 4‬وحدة القياس‬ ‫عن التضخم أو تغير قيمة المال‪.‬‬ ‫النقدى‬ ‫مثال‪ :‬جميع اﻹيرادات والمصروفات تسجل بالجنيه المصري في مصر بغض النظر‬ ‫عن تقلبات قيمة العملة‪.‬‬ ‫مثال رقمي‪ :‬شركة تعمل في مصر وتجري معامﻼت بالدوﻻر اﻷمريكي‪.‬إﻻ أنها تقوم بتسجيل جميع إيراداتها‬ ‫ومصروفاتها بالجنيه المصري‪ ،‬مثل إيرادات قدرها ‪ 100,000‬دوﻻر التي يتم تحويلها وتسجيلها بالجنيه‬ ‫المصري )على سبيل المثال‪ 3,100,000 ،‬جنيه بنا ًء على سعر الصرف(‪.‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪36‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المبادئ المحاسبية‬ ‫‪ – 1‬التكلفة التاريخية‬ ‫مبدأ التكلفة التاريخية ينص على أنه يجب تسجيل اﻷصول واﻻلتزامات بنا ًء على التكلفة‬ ‫الفعلية التي تم دفعها عند الشراء‪.‬هذا المبدأ يضمن الدقة والموضوعية في القوائم‬ ‫المالية‪.‬‬ ‫المثال‪ :‬إذا قامت شركة بشراء معدات بقيمة ‪ 10,000‬جنية‪ ،‬فإنها ستسجل اﻷصول بقيمة‬ ‫‪ 10,000‬جنية في ميزانيتها العمومية‪ ،‬حتى لو زادت قيمة المعدات في السوق ﻻحقًا‬ ‫‪73‬‬ ‫المبادئ المحاسبية‬ ‫‪ – 2‬تحقق اﻹيرادات‬ ‫ينص مبدأ تحقق اﻹيرادات على أنه يجب تسجيل اﻹيرادات عندما يتم تحويل ملكية السلع أو‬ ‫تقديم الخدمات‪ ،‬وليس عندما يتم استﻼم النقد‪.‬‬ ‫المثال‪ :‬إذا باعت شركة منتجات بقيمة ‪ 5,000‬جنية في شهر ديسمبر‪ ،‬ولكن لم تتلقى الدفع إﻻ‬ ‫في يناير‪ ،‬فإنها ستسجل اﻹيرادات في ديسمبر‪.‬‬ ‫مثال ‪ :‬شركة تقدم خدمات استشارية وتحقق إيرادات بقيمة ‪ 15,000‬جنية في ديسمبر‪.‬في حال‬ ‫تم تقديم الخدمة في ديسمبر‪ ،‬تُسجل اﻹيرادات في ديسمبر‪ ،‬حتى لو كان استﻼم الدفع في يناير‪.‬‬ ‫‪74‬‬ ‫‪37‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫القيود المحاسبية‬ ‫‪ – 1‬التكلفة والعائد‬ ‫يجب أن تكون التكاليف المرتبطة بجمع البيانات والمعلومات المالية أقل من المنافع التي‬ ‫سيتم تحقيقها من استخدام هذه المعلومات‪.‬‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫ الموقف‪ :‬شركة تفكر في إجراء دراسة للسوق بتكلفة ‪ 10,000‬جنية‪.‬‬ ‫ العائد المتوقع‪ :‬من المتوقع أن تساهم هذه الدراسة في زيادة المبيعات بمقدار ‪50,000‬‬ ‫جنية‬ ‫‪75‬‬ ‫القيود المحاسبية‬ ‫‪ – 2‬ممارسات الصناعة‬ ‫ينص هذا المبدأ على أن الشركات يجب أن تتبع الممارسات المحاسبية المتعارف عليها في‬ ‫الصناعة التي تعمل بها‪.‬هذا يضمن اتساق التقارير المالية ويعزز المقارنة بين الشركات‪.‬‬ ‫مثال عملي‪:‬‬ ‫ الموقف‪ :‬شركتان في نفس الصناعة )شركات المﻼبس(‪.‬‬ ‫ الممارسات‪ :‬إذا كانت الشركة ‪A‬تستخدم طريقة تكلفة المخزون ‪ ،FIFO‬يجب أن تستخدم‬ ‫الشركة ‪B‬نفس الطريقة لمقارنة نتائجها المالية بشكل دقيق‪.‬‬ ‫ إذا قررت الشركة ‪B‬استخدام طريقة مختلفة‪ ،‬قد يؤدي ذلك إلى نتائج مالية غير قابلة‬ ‫للمقارنة مع الشركة ‪A.‬‬ ‫‪76‬‬ ‫‪38‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫شكرا لكم‬ ‫‪77‬‬ ‫كويز متاح اونﻼين على المنصة‬ ‫ينتهى‬ ‫‪ 16‬أكتوبر ‪2024‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪39‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المستوى الثالث‬ ‫اﻻفتراضات والمبادئ والقيود‬ ‫‪79‬‬ ‫المستوى الثالث أوﻻ‪ :‬اﻻفتراضات‬ ‫اد ة‬ ‫اف اض ال ح ة اﻻق‬ ‫‪(1‬‬ ‫ة مع ة م ف لة وم قلة ت اما ع‬ ‫ن لل ح ة اﻻق اد ة )ال ة( ش‬ ‫و ع ي أن‬ ‫الف ل ال ام ب أن ة ال ة وأن ة مﻼكها‪.‬فعلي س ل ال ال إذا‬ ‫ال ﻼك‪ ،‬و ال الي‬ ‫ي فإن ه ه الع ل ة ﻻ ت عل ال ة وﻻ‬ ‫قام صاح ال ة اء س ارة ﻻس امه ال‬ ‫ت ل ب فات ها‪.‬‬ ‫‪ -2‬اف اض اﻻس ار ة‬ ‫ل‪.‬‬ ‫في ع لها في اﻷجل ال‬ ‫ة ب أت ن ا ها وع لها وس ف ت‬ ‫و ع ي أن ال‬ ‫‪80‬‬ ‫‪40‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المستوى الثالث أوﻻ‪ :‬اﻻفتراضات‬ ‫‪ -3‬اف اض وح ة ال اس ال ق‬ ‫ة هي ال ق د فق ‪.‬‬ ‫وح ة ال اس ل افة ع ل ات ال‬ ‫‪-4‬اف اض الف ات ال اس ة )ال ور ة(‬ ‫ح اة ال ة الي ف ات زم ة مع ة ي في نهاي ها اس ن ة‬ ‫و ع ي تق‬ ‫أع الها م رح أو خ ارة‪ ،‬وج ت العادة على أن ت ن الف ة ال اس ة س ة‬ ‫أ ا أن تق إلى ف ات أقل )ن ف أو رع س ة(‪.‬‬ ‫م ﻼد ة ‪ 12‬شه و‬ ‫‪81‬‬ ‫المستوى الثالث أوﻻ‪ :‬اﻻفتراضات‬ ‫‪-5‬اف اض اﻻس قاق‬ ‫‪82‬‬ ‫‪41‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫المستوى الثالث ثانيا المبادىء‬ ‫‪ (1‬م أ ال لفة ال ار ة‬ ‫و ع ي اس م ل ات ال ة )اﻷص ل( على أساس ال لفة ال ار ة‬ ‫ل عل ها مع اه ال ال غ ات ال ي‬ ‫وهي ال لفة الفعل ة لها وق ال‬ ‫ور ال م ح إن اﻷص ل ي ش اؤها غ ض‬ ‫ها‬ ‫ح ث في‬ ‫اﻻس ام ول اعادة ال ع‪.‬‬ ‫‪83‬‬ ‫المستوى الثالث ثالثا القيود‬ ‫‪ (1‬ال لفة وال فعة‬ ‫ان‬ ‫ام ه ه ال عل مة ح‬ ‫ل على ال عل مة اقل م ال فعة ال قعة م اس‬ ‫ان ت ن ت لفة ال‬ ‫ت ن ال فعة أك م ال لفة‬ ‫‪-2‬ال ف )ال ة وال ر(‬ ‫ال الي‬ ‫ع اص ال‬ ‫اس ن ة اﻷع ال وتق‬ ‫و ع ي ض ورة أن ن ال اس أك ح ة وح اًر ع‬ ‫ي ت ل واﻻع اف ال ائ ال قعة وع م اﻻع اف ال اس ال قعه‪.‬‬ ‫‪ -3‬عة ال اعة‬ ‫ال اس ة ال عارف‬ ‫ال وج ع ال اد‬ ‫اعة ق ت ل‬ ‫عة ال‬ ‫و ع ي ض ورة اﻷخ في اﻻع ار أن‬ ‫عل ها‪،‬‬ ‫‪84‬‬ ‫‪42‬‬  ‫‪10/14/2024‬‬ ‫تقييم للمحاضرة اﻷولى‬ ‫كويز متاح لكم حتى ‪ 25‬اكتوبر‬ ‫‪85‬‬ ‫‪86‬‬ ‫‪43‬‬