Skatteförfarandet: En Översikt

Skatteförfarandet

• Handlar om beskattning och skattebetalning.
• Dispositionsmoment inkluderar regler, fastställande av beskattningsunderlag, utredningsbefogenheter, beslut om skatt, bevisfrågor, oriktig uppgift, sanktionssystemet, och kort om skattebetalning.
• Regler för beskattning och skatteinbetalning innefattar materiella regler (beräkning av inkomst och skatt, iL, Sink och a-sink), uppbördsregler (indrivning av skatt), och förfaranderegler (skatteförfarandelagen).
• Tillämpliga regelverk i skatteförfarandet inkluderar skatteförfarandelagen, förvaltningslagen, förvaltningsprocesslagen, rättegångsbalken, Europakonventionen och EU:s rättighetsstadga.

Fastställande av underlag för att ta ut skatt

• Målet är "rätt skatt på rätt sätt".
• Årlig granskning och redovisning av en skattskyldigs hela ekonomi granskas.
• Inkomstdeklarationen regleras i 29-32 kap. SFL.
• Kontrolluppgifter till ledning för annans beskattning regleras i 14-25 kap. SFL.
• Den skattskyldiges uppgiftsplikt framgår av 31 kap. 2-3 §§SFL.
• Det allmännas utredningsansvar/officialprincipen regleras i 40 kap. 1 §, 49 kap. 5 §2 st. SFL.
• Skatteverket kan inte basera sina beslut på vilka uppgifter som helst utan har ett utredningsansvar som möter uppgiftsplikten hos individerna.
• Deklarationerna är centrala och den viktigaste uppgiften.

Informationskanaler och processer för fastställande av skatt

• SKV har flera informationskanaler och processer för att fastställa underlag för skatt.
• Förhandsbeskedsinstitutet används när skattebeslutet är oklart.
• Fördjupad dialog erbjuds företag med en egen handläggare på Skatteverket.
• Dialogmöten och dialogsvar ger möjlighet att ställa frågor till Skatteverket.
• Informationsutbytesavtal utbyter information mellan olika försäkringsinstitut.
• FATCA-avtalet mellan Sverige och USA innebär att Sverige lämnar information till USA om amerikanska medborgares skatteinformation.
• DAC 6 innebär rapporteringsskyldighet för skatterådgivare angående aggressiv skatteplanering.

Utredningsbefogenheter

• Förfrågningar är det enklaste sättet att ta reda på information.
• Om den skattskyldige inte svarar kan Skatteverket förelägga att lämna uppgift, med eller utan vite enligt 44 kap. 1-2 §§ och 37 kap. SFL.
• Revision och tredjemanskontroll används för att inhämta uppgifter enligt 41 kap. SFL.
• Tvångsåtgärder i bevissäkringssyfte kan vidtas enligt 45 kap. SFL.
• Personalliggare, kontrollbesök och kassaregister används enligt 42 kap. SFL.
• Betalningssäkring (att ianspråkta egendom för säkerställande av fordran på skatt) regleras i 46 kap. SFL.

Beslut om slutlig skatt

• Baseras på de uppgifter som lämnats i inkomstdeklarationen, 56 kap. 2 §SFL.
• Skönsmässiga beslut om skatt tas enligt 57 kap. 1 §SFL.
• Kontantberäkning används för fysiska personer.
• Bruttovinstberäkning används för juridiska personer.

Beslut om ändring av skatt

• Omprövningsbeslut kan tas enligt 66 kap. SFL.
• Efterbeskattning kan ske enligt 66 kap. 27-34 §§ SFL.
• Överklagan kan göras om man inte är nöjd med Skatteverkets beslut.

Omprövning och överklagande

• Skatteverket hanterar omprövning (SFL, FL).
• Förvaltningsdomstolen hanterar överklagan (SFL, FPL, RB).
• Bevisvärdering är fri enligt 35 kap. 1 § RB.
• Bevisbördan placeras på den som har lättast att bevisa.
• Beviskravet i ordinarie skatteprocessen gällande intäkter och omkostnader är "sannolikt".
• Beviskravet för skattetillägg vid oriktig uppgift är att Skatteverket ska visa att det "klart framgår".

Vad är oriktig uppgift?

• Osanna eller ofullständiga uppgifter, eller förtiganden.
• Legaldefinitionen finns i 49 kap. 5 § SFL.

Sanktionssystemet

• Brist i uppgiftsskyldigheten kan leda till skattetillägg (49 kap. 4-5 §§ SFL) eller ansvar för skattebrott (2 § SBL).
• Europadomstolen jämställer svenskt skattetillägg med en straffsanktion.

Skattetillägg

• Aktuellt vid oriktig uppgift, 49 kap. 4 § SFL.
• Beräkningen regleras i 49 kap. 11-18 §§ SFL.
• Det finns befrielsegrunder från skattetillägg i 51 kap. 1 §SFL.

Olika rättsföljder

• Förseningsavgift.
• Omprövning/efterbeskattning.
• Skattetillägg och befrielsegrunder.
• Straffansvar för skattebrott.

Skattebetalning

• Preliminär skatt ska betalas.
• Skattekonto används, 61 kap. 1-2 §§ SFL.
• Anstånd med betalning av skatt kan ges, 63 kap. SFL.
• Återbetalning av skatt kan göras, 64 kap. SFL.

Sammanfattning av skatteförfarandet

• Statens behov av skattemedel ligger till grund för systemet.
• Primärt ansvar ligger på den skattskyldige.
• SKV har långtgående utredningsbefogenheter.
• Sanktionssystemet ska fungera preventivt.

Lagtolkning inom skatterätten

• Omfattar olika lagtolkningsmetoder och rättskällor.
• Inkluderar legalitetsprincipen och dess betydelse.
• Berör skatteanpassade transaktioner samt skattebrott.

Vad är lagtolkning?

• Att fastställa en lagregels innebörd för ett konkret fall.

Utgångspunkter för lagtolkning

• Statsmakternas starkare ställning.
• Rättssäkerhet och legalitetsprincipen beaktas.

Den traditionella rättskälleläran

• Lag, förarbeten/motiv, praxis och doktrin.
• Skatteverkets råd och rekommendationer.

Olika lagtolkningsmetoder

• Objektiv (bokstavstolkning).
• Subjektiv (tolkning med hjälp av motiv/förarbeten).
• Teleologisk (ändamålstolkning).
• Fri lagtolkning.

Legalitetsprincipen

• En knippe principer, delvis grundlagsfästa (2 kap. 10 § 2 st. och 1 kap. 1 § 3 st. RF).
• Inkluderar retroaktivitetsförbud och likabehandlingsprincipen.

Den skatterättsliga legalitetsprincipen

• Lex scripta-krav (8 kap. RF).
• Klarhetskrav (eller bestämdhetskrav).
• Analogiförbud.

Behov av regler mot skatteanpassade transaktioner och skattebrott

• Statens behov av skatteintäkter kontra möjligheten att skatteplanera.

Rättstillämpningsproblem vid skatteanpassade transaktioner

• Utgångspunkten är att den civilrättsliga formen ska godtas.
• Undantag: skenrättshandlingar och oriktigt rubricerade rättshandlingar.

Nationella "bemötandemetoder"

• Lagen mot skatteflykt (GAAR).
• Diverse skatteflyktsregler (TAAR:s och SAAR:s).
• Praxisdoktrin om verklig innebörd.

2 § skatteflyktslagen

• Legitimerar analog lagtillämpning, 3 §
• Rekvisit: Väsentlig skatteförmån och att skatteförmånen är det övervägande skälet.

Doktrinen om verklig innebörd

• Vid oriktigt rubricerade rättshandlingar.
• Fastställande av en transaktions verkliga innebörd.

EU-rättsliga och internationella regler och bemötandemetoder

• EU-rättslig princip om förfarandemissbruk.
• Statsstödsregler.

Sammanfattning av lagtolkning

• Civilrättens prejudicerande betydelse och lex scripta-kravet ger utrymme för skatteanpassade transaktioner.
• Legalitetsprincipen är ett ramverk för tolkning och tillämpning av skattelag.
• Balans mellan fiskalt intresse och rättssäkerhet.
• Nationella, EU-rättsliga och internationella regler och bemötandeverktyg.