Momsens

Momsens funktion

• Moms är relaterad till transaktioner där moms ingår eller utgår.
• Momsskyldigheten skapas av själva transaktionen.

Momsens karaktär

• Moms är en generell skatt på varor och tjänster, till skillnad från punktskatter som är specifika för vissa varor.
• Moms är en lagteknisk beskattning av transaktioner, där köparen måste vara en beskattningsbar person.
• Moms tas ut i flera led i värdekedjan, från producent till leverantör till butik.
• Ingående moms är skattepliktig för köpande företag, medan utgående moms är avdragsgill för säljande företag.
• Avsikten med moms är att träffa konsumtion, där skatt betalas vid konsumtion/köp.
• Icke-konsumenter kan dra av momsen, men konsumenter kan inte.
• Banker har normalt inte full avdragsrätt för moms.
• Återförsäljare av momsfria varor behöver inte betala moms, och får inte avdragsrätt för inköp.

Skattetyper - en översiktsbild

• Moms beräknas på transaktionen.
• Inkomstskatt beräknas på inflödet.
• Naturagäldenärer säljer spannmål till naturborgenärer som betalar med pengar.
• Inkomstskatt fokuserar på monetära värden som inflödar till bonden.
• Momsskatten fokuserar på transaktionen och utbytet mellan parterna.

Den beskattningsbara personens roll

• Varje skattesubjekt ansvarar för sin egen ingående och utgående moms.
• Ingående skatt definieras i 13:4 ML och är den moms som betalas till leverantören.
• Utgående skatt definieras i 2:25 ML och är den moms som tas ut av kunden.

Avdragsmodellen enligt ovanstående

• En faktura skrivs på 100 kr och moms (normalt 25%) läggs till, vilket ger en total faktura på 125 kr.
• 25 kr är skatt som kan dras av mot eventuell ingående moms från inköp.
• Om ingående moms överstiger utgående moms betalar Skatteverket tillbaka mellanskillnaden till företaget.

Faktura och avdragsmodellen - i flera led

• Det finns tre olika momssatser (25, 12 och 6 %) beroende på transaktioner/produkter.
• Staten får in alla 36 kr som kunden belastas av, fördelat på flera led.

Momsens rättskällor

• Direktiv 2006/112/EG fastställer EU:s gemensamma momssystem, vilket medlemsstaterna anpassar sina nationella regler efter.
• Systemet innefattar även avgöranden från EU-domstolen och förordning 282/2011.
• Systemet underlättar fri handel inom EU genom att minska dubbelmomsbeskattning.
• Sverige ska implementera systemet i svensk rättsordning genom mervärdesskattelagen (ML) och HFD:s prejudikat.
• Skatterättsnämnden kan ge förhandsbesked om oklara rättsfrågor.

Rättskällor - översikt

• EU-nivån bidrar med ytterligare information för argumentation.
• EU-lagstiftningen riktar sig till svenska staten men kan behöva tolkas vid gråzoner.
• EU-konform tolkning tillämpas men inte contra legem (nationell tolkning i strid med EU-rätten).

Viktiga rättsprinciper

• Skydd för berättigade förväntningar innebär att regelverket ska vara förutsägbart.
• Principen om skatteneutralitet innebär att jämförbara produkter ska behandlas lika.
• Avdragsrätten ska vara effektiv så att moms inte blir en omotiverad kostnad.

Momsens tillämpningsområde

• En beskattningsbar transaktion inkluderar beskattningsbar leverans av varor enligt 3:1 1 p. ML. och beskattningsbart tillhandahållande av tjänster enligt 3:1 3 p. ML.
• För båda gäller 4 rekvisit som måste vara uppfyllda för att moms ska utgå.
• Centrala rekvisit inkluderar leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster, mot ersättning, inom landet och av en beskattningsbar person.

Leverans eller tillhandahållande

• "Leverans av varor" avser överföring av rätten att förfoga över materiella tillgångar.
• "Tillhandahållande av tjänster" avser varje transaktion som inte är leverans av varor.

Begreppet "mot ersättning"

• Krävs ett direkt samband i form av ett ömsesidigt utbyte av prestationer.
• Prestationerna ska följa på ett rättsförhållande.

Leverans av varor inom landet

• Leverans av varor utan transport är inom landet om varan befinner sig i Sverige vid leveransen.
• Leverans av varor med transport är inom landet om transporten påbörjas i Sverige eller om varorna ska installeras/anbringas i Sverige.

Tillhandahållande av tjänster inom landet

• Huvudregel för B2B är att tjänsten är inom landet om köparen är i Sverige.
• Huvudregel för B2C är att tjänsten är inom landet om säljaren är i Sverige.
• Specialregler går före huvudreglerna, t.ex. tjänster knutna till en fastighet.

Beskattningsbar person

• Den som självständigt bedriver en ekonomisk verksamhet, oavsett plats, är en beskattningsbar person.
• Ekonomisk verksamhet innefattar produktion, handel eller tjänsteleverans.
• Anställda är inte självständiga.

Påförandet av momsen

• Skatteplikt gäller om inget annat anges i 10:2 ML.
• Vissa omsättningar undantas skatteplikt av olika skäl, t.ex. allmänintresse eller praktiska skäl.
• Frivillig beskattning regleras i 12 kap. ML och kan gälla viss uthyrning av fastighet.
• Om kraven är uppfyllda anger hyresvärden skatt på fakturan.

Den utgående skatten

• Beskattningsunderlaget multipliceras med tillämplig skattesats.
• Beskattningsunderlaget är oftast ersättningen som erhålls i utbyte.
• Utföraren av leveransen eller tillhandahållandet ska betala skatten.
• Betalningsskyldighet inträder när leveransen eller tillhandahållandet äger rum.
• Momsen redovisas ofta var tredje månad.

Skattesatser

• Standardskattesatsen är 25 % om inget annat anges.
• Vissa omsättningar har reducerade skattesatser, t.ex. 12 % eller 6 %.

Avdrag för ingående skatt

• Inköp medför en momskostnad, s.k. ingående skatt.
• Fullt avdrag innebär en besparing motsvarande hela skatten.
• Jämförelse med avdrag i inkomstskatten där avdraget är värt kostnaden multiplicerat med subjektets skattesats.

Principen om skatteneutralitet

• Skatten ska inte vara en kostnad och säkerställs genom avdrag.

Huvudregel - avdrag för ingående skatt

• Ingående skatt får dras av om varorna och tjänsterna används för beskattade transaktioner.
• Om varorna och tjänsterna används för transaktioner som inte är beskattade saknas möjlighet till avdrag för ingående skatt.

Vad menas med "används för"?

• Det måste finnas ett direkt och omedelbart samband.

Uppdelning av den ingående skatten

• Uppdelning enligt 13:29 ML görs vid förvärv till flera verksamheter där någon inte får göra avdrag fullt ut.
• Den ingående skatten får då dras av efter skälig grund (fördelningsnyckel).
• Primärt används omsättningen som fördelningsnyckel enligt art. 174 i Direktiv 2006/112.
• I svensk rätt har även fastighetsyta använts.
• De skattskyldiga kan välja att åberopa omsättningen.

Exempel - blandad verksamhet

• Ett aktiebolag som bedriver både medicinsk och icke-medicinsk fotvård.
• Skatt på inköp relaterade till icke-medicinsk fotvård får dras av, medan skatt på inköp relaterade till medicinsk fotvård inte får dras av.
• Skatt på inköp som inte kan hänföras får dras av efter fördelningsnyckel.