Kostenartenrechnung: Überblick

Kostenartenrechnung

• Die Kostenartenrechnung erfasst alle Kosten einer Abrechnungsperiode periodengerecht und vollständig nach Arten.

Gliederung nach der Zurechenbarkeit auf Kostenträger

• Einzelkosten sind direkt den Erzeugnissen zuordenbar.
• Zu den wichtigsten Einzelkosten gehören Aufwendungen für Fertigungsmaterial und Fertigungslöhne, einschließlich SEKV (Sondereinzelkosten der Verwaltung) und SEKF (Sondereinzelkosten der Fertigung).
• Sondereinzelkosten sind Kosten, die spezifisch einem einzelnen Erzeugnis, einem Auftrag oder einer Erzeugnisgruppe zugeordnet werden können.
• Gemeinkosten fallen gemeinsam für alle Erzeugnisse an und können einem einzelnen Erzeugnis nur indirekt zugeordnet werden.
• Gemeinkosten umfassen Miete, Gehälter, soziale Abgaben, betriebliche Steuern, Energiekosten, Werbe- und Reisekosten, Abschreibungen, Verbrauch von Betriebsstoffen, Verbrauchswerkzeuge und Instandhaltung.

Gliederung der Kosten bei Änderung der Produktionsmenge

• Jedes Unternehmen legt eine bestimmte Produktionsmenge aufgrund von Raum, Personal und Technik fest.
• Kapazität ist die Produktionsmenge, die mit gegebener Ausstattung erreichbar ist, normalerweise bewertet mit einem Beschäftigungsgrad von 100 %.
• Kapazität ist die maximal mögliche Produktionsmenge unter optimalen Bedingungen
• Beschäftigung bezieht sich auf die aktuelle Produktionsmenge.
• Der Beschäftigungsgrad wird als Prozentsatz der Kapazität gemessen: (Tatsächliche Produktionsmenge * 100) / Kapazität.
• Gemeinkosten können in fixe und variable Kosten unterteilt werden.

Fixe Kosten

• Fixe Kosten ändern sich in ihrer absoluten Höhe nicht mit der Produktionsmenge.
• Absolute fixe Kosten verändern sich in der Gesamtbetrachtung nicht zwischen 0 und der Kapazitätsgrenze.
• Bei steigender Produktionsmenge sinken die Fixkosten pro Stück, was als Fixkostendegression bezeichnet wird.
• Die Formel zur Berechnung der Fixkosten pro Stück (kfix) lautet: Kfix / Produktionsmenge.

Variable Kosten

• Variable Kosten ändern sich in ihrer absoluten Höhe mit der Produktionsmenge.
• In der Gesamtbetrachtung sind variable Kosten proportional, da sie im gleichen Verhältnis wie die Produktionsmenge steigen.
• Pro Produktionseinheit sind variable Kosten konstant.
• Die Formel zur Berechnung der variablen Kosten pro Stück (kv) lautet: Kv / Produktionsmenge.

Gesamtkostenverlauf

• Die Gesamtkosten steigen mit jeder weiteren produzierten Einheit um die konstanten variablen Kosten.
• Der Gesamtkostenverlauf ist linear mit konstanter Steigung.
• Der Ursprung der Gesamtkostenkurve liegt auf der Höhe der Fixkosten.
• Die Gesamtkosten steigen proportional mit zunehmender Produktionsmenge.
• Die Stückkosten fallen mit zunehmender Produktion, da sich die Fixkosten auf eine größere Anzahl verteilen.
• Kostenremanenz bezieht sich auf das Phänomen, dass Kosten bei sinkendem Geschäftsvolumen weniger stark sinken als sie bei steigendem Volumen steigen.

Gliederung der Kosten nach der zeitlichen Erfassung

• Istkosten sind die tatsächlich angefallenen Kosten einer abgelaufenen Rechnungsperiode.
• Alle Zufallsschwankungen beeinflussen die Istkosten, wie z.B. Preisschwankungen auf Rohstoffmärkten, erhöhter Ausschuss, Großreparaturen, erhöhter Energieverbrauch und Überstunden.
• Normalkosten sind Durchschnittswerte der Istkosten mehrerer Abrechnungsperioden.
• Normalkosten gleichen Zufallsschwankungen aus.
• Der Vergleich von Normalkosten und Istkosten wird als Nachkalkulation bezeichnet.

Kostenstellenrechnung

• Die Kostenstellenrechnung erfasst Gemeinkostenarten an den Stellen im Betrieb, an denen sie entstanden sind.
• Sie erfasst Gemeinkosten am Ort ihrer Entstehung (Kostenstelle) und rechnet sie den Kostenstellen verursachungsgerecht zu.
• Eine Kostenstelle ist ein Teilbereich des Betriebs zur Erfassung der Gemeinkosten am Ort ihrer Entstehung.
• Zweck: Die Gemeinkostenanteile, die ein einzelnes Erzeugnis verursacht hat sind den Erzeugnissen zuzurechnen.
• Zuschlagssätze werden benötigt, um Gemeinkosten verursachungsgerecht zuzurechnen.

Kriterien für die Bildung von Kostenstellen

• Räumlich-geografische Gesichtspunkte: Halle 1, Werkstatt 3
• Verantwortungsbereiche: Organisationseinheiten zu Kostenstellen zusammengefasst; Abteilung, Produktgruppe, Beschaffung, Werk, Vertrieb
• Funktionsbereiche: Material-, Fertigung-, Verwaltungs-, Vertriebsstelle
• Nach Funktionsbereichen am wichtigsten:
  • Material: Einkauf, Werkstoffabnahme, Werkstoffprüfung, Lagerung der Werkstoffe
  • Fertigung: Holzverarbeitung, Metallverarbeitung, Fräserei, Montage
  • Verwaltung: Personal, Buchhaltung, Kalkulation, Import und Export
  • Vertrieb: Verkauf, Werbung, Fertiglager, Versand

Gemeinkostenverteilung mit dem BAB

• Der Betriebsabrechnungsbogen (BAB) ist ein Hilfsmittel zur Verteilung der Gemeinkosten auf einzelne Kostenstellen.
• Kostenstelleneinzelkosten sind Gemeinkosten mit direktem Bezug zu einzelnen Kostenstellen.
• Gehälter und Sozialkosten sind Kostenstelleneinzelkosten die mithilfe von Gehaltslisten zugeordnet werden.
• Stromkosten werden mithilfe von Zählern zugeordnet.
• Materialgemeinkosten werden mithilfe von Materialentnahmescheinen zugeordnet.
• Instandhaltungskosten werden anhand von Belegen zugeordnet.
• Kostenstellengemeinkosten können nicht direkt zugeordnet werden und werden mithilfe eines Verteilungsschlüssels auf die einzelnen Kostenstellen umgelegt.

Ermittlung von Zuschlagssätzen

• MGK-Zuschlagssatz = (Materialgemeinkosten / Verbrauch von Fertigungsmaterial) * 100 (direkte Abhängigkeit).
• FGK-Zuschlagssatz = (Fertigungsgemeinkosten / Fertigungslöhne) * 100 (bedingte Abhängigkeit, da es maschinenintensive Unternehmen gibt).
• VerwGK-Zuschlagssatz = (Verwaltungsgemeinkosten / Herstellkosten der Produktion) * 100.
• VertrGK-Zuschlagssatz = (Vertriebsgemeinkosten / Herstellkosten der Produktion) * 100.
• Herstellkosten der Produktion sind die Summe aus Verbrauch von Fertigungsmaterial und MGK.
• Materialkosten, Fertigungslöhne und FGK ergeben die Fertigungskosten.
• Fertigungskosten plus Materialkosten sind die Herstellkosten der Produktion.
• Selbstkosten sind die Summe aus Herstellkosten der Produktion, VerwGK und VertrGK.

Kostenträgerrechnung

• Die Kostenträgerrechnung ordnet die Kosten verursachungsgerecht den Kostenträgern zu.
• Kostenträger sind Leistungseinheiten, für die Kosten angefallen sind.
• Das können einzelne Produkte oder Produktgruppen sein.
• Zweck: Ermittlung der Kosten, die auf die einzelnen Kostenträger entfallen.
• Kostenträgerstückrechnung (Kalkulation)
  • Es handelt sich um eine Vollkostenrechnung, bei der alle Kosten, die bei der Herstellung des Produktes anfallen, in die Preisberechnung eingehen.
  • Einzelkosten werden den Kostenträgern direkt zugerechnet.
  • Die Gemeinkosten werden indirekt über Zuschlagssätze zugeordnet.
  • Die Kosten werden für einen einzelnen Auftrag oder ein Produkt berechnet.
  • Angebotskalkulation (Vorwärtskalkulation)
    • In der Praxis ist meist ein verbindlicher Angebotspreis üblich.
    • Es wird mit Normalkosten gerechnet.
    • Einzelkosten werden durch den Verbrauch von Fertigungsmaterial anhand der Stücklisten ermittelt, wobei vergangene Preise und erwartete Preisänderungen berücksichtigt werden.
    • Lohnkosten ergeben sich aufgrund der Fertigungszeit, wobei alte Erfahrungen und erwartete Lohnerhöhungen berücksichtigt werden.
    • Gemeinkosten werden über Zuschlagssätze oder Normalzuschlagssätze ermittelt.
    • Vertreterprovision wird vorab einkalkuliert und vom Zielverkaufspreis berechnet, analog zum Kundenskonto.
    • Kundenskonto wird vom Kunden erwartet, wenn er innerhalb der Skontofrist zahlt.
      • Muss daher im Preis vorher einkalkuliert werden, da der Kunde dies vom Zielverkaufspreis (Barverkaufspreis hat einen verminderten Grundwert) abzieht.
    • Der Kunde zieht den Rabatt vom Listenverkaufspreis ab, daher muss wieder mit dem verminderten Grundwert gerechnet werden (aber bei dem Zielverkaufspreis).
    • Der Listenverkaufspreis ist das Endergebnis.
  • Rückwärtskalkulation
    • Diese Kalkulation eignet sich, wenn der Listenverkaufspreis schon gegeben ist (z.B. aufgrund von Marktgegebenheiten).
    • Es handelt sich um eine retrogerade Kalkulation.
    • Es werden die Materialeinzelkosten berechnet, die auf keinen Fall überschritten werdem dürfen, um den angestrebten Gewinn zu erzielen
  • Differenzrechnung
    • Aufgrund der Marktsituation ist es schwierig den Listenverkaufspreis oder die Materialeinzelkosten selbst zu bestimmen
    • Das Ziel dieser Kalkulation ist es zu bestimmen, ob ein ausreichender Gewinn erzielt wird

Nachkalkulation

• Nach Fertigungsstellung des Auftrags können die Istkosten ermittelt und den vorkalkulierten Kosten gegenübergestellt werden.
• Dient zum einen der Kostenkontrolle und zum anderen kann man die Abweichungen überprüfen und die Ursachen hierfür kontrollieren.
• Preisabweichungen können durch Preisänderungen bei Werkstoffen bzw. Energie, Gehaltsänderungen oder Änderungen der Versicherungsbeträge entstehen.
• Höhere oder niedrigere Belastung der Kostenstellen mit Gemeinkosten und führt zu höheren oder niedrigeren Zuschlägen.
• Verbrauchsabweichungen entstehen, wenn geplante Fertigungszeiten oder Materialvorgaben nicht eingehalten werden können.
• Über- oder Unterschreiten führt zu steigenden oder fallenden Gemeinkosten und auch zu schwankenden Zuschlägen
• Wird die Produktionsmenge ausgeweitet steingen die Kosten proportional
• Enthalten Gemeinkosten sowohl Variable als auch Fixe Kosten nur steigen unteproportional bei einer Produktionsmengenausweitung
• Bei einem Rückgang erhöhen sie sich überproportional

Kostenträgerzeitrechnung

• Die Zurechnung der Kosten erfolgt auf eine Abrechnungsperiode
• Das Betriebsergebnis und die Teilergebnisse der Kostenträger werden ermittelt
• Gegenüberstellung von Verkaufserlöse und der angefallenen Kosten = Ertragskraft des Unternehmens
• Gegenüberstellung von Istkosten und Normalkosten = Kostenunterdeckung bzw. Kostenüberdeckung

Vollkostenrechnung vs. Teilkostenrechnung

Vollkostenrechnung

• Vorteile:
  • Alle Kosten, die bei der Leistungserstellung und Verwertung anfallen, werden erfasst
  • Vollständige Deckung der Selbstkosten
  • Guter Überblick über die gesamten Kosten
  • Fundierte Basis für mittel- und langfristige Unternehmensentscheidungen
    • Ein Unternehmen muss fürs Überleben sämtliche Kosten durch seine Umsätze decken können
  • Einfach durchzuführen
  • Gebräuchlichstes Kostenrechnungsverfahren
  • Erforderliche Grundlage für Kostenkontrolle und Betriebsergebnisrechnung.
  • Gewünschte Preise können errechnet werden
• Nachteile:
  • Die Anwendung kann zu falschen Ergebnissen und somit zu falschen Schlussfolgerungen führen, z.B. bei Änderung der Produktionsmengen.
  • Die Gemeinkostenzurechnung mit hohen Zuschlagssätzen ist problematisch für die Preispolitik und kann zu falschen Ergebnissen bei der Produktpolitik führen.
  • Es wird keine Abhängigkeit der Gemeinkosten von der Produktion bzw. Beschäftigung wird nicht untersucht.
  • Da die unterstellte Abhängigkeit zwischen Gemeinkosten und Zuschlagsgrundlage fraglich ist, ist die Teilkostenrechnung für unternehmerische Entscheidungen (z.B. Produktelimination, Preisänderungen) kaum geeignet
  • Bei der Periodengerechte Erfassung der Kosten und Zuweisung auf Kostenträger (Erzeugnis, Serie oder Auftrag) erfolgt eine Unterteilung in Einzelkosten und Gemeinkosten
    • Einzelkosten = direkte Zurechnung auf Kostenträger
    • Gemeinkosten = indirekte Zurechnung auf Kostenträger über Zuschlagssätze

Teilkostenrechnung

• Mängel der Vollkostenrechnung liegen bei den fixen Kosten
• Als Instrument für die Unternehmensentscheidung geeignet (Verzicht auf den Fixkostenblock)
• Gliederung der Kosten in fixe und variable Kosten

Deckungsbeitragsrechnung

• Nettoverkaufserlöse - variable Kosten
• Nettoverkaufserlöse = Erlöse, die dem Unternehmen nach Abzug der Umsatzsteuer und etwaiger Erlösschmälerungen tatsächlich verbleiben bilden
• Deckungsbeitrag = der Überschuss der Nettoverkaufserlöse über die variable Kosten
• Stückdeckungsbeitrag = Nettoverkaufserlöse pro Stück - variable Kosten je Stück
• Stückdeckungsbeitragssatz = Deckungsbeitrag * 100 / Nettoverkaufserlöse je Stück
• Angebotspreis = variable Kosten + absoluter Stückdeckungsbeitrag

Deckungsbeitrag als Periodenrechnung

• Zur Ermittlung des Betriebsergebnisses: Werden fixe Kosten von der Summe der Deckungsbeiträgen abgezogen
• Nettoverkaufserlöse (Gesamterlöse) - variable Kosten = Gesamtdeckungsbeitrag
• Gesamtdeckungsbeitrag - fixe Kosten = Betriebsergebnis

Preispolitik

• Auch Nachfrageänderungen sollten bei der Preisgestaltung berücksichtig werden
• Beeinflussungsfaktor: Preisänderungen durch Wettbewerbssituation am Markt sind zu berücksichtigen
• Kurzfristige Entscheidungen: Fixe Kosten können vernachlässigt werden
• Man kann bestimmen, ob ein Zusatzauftrag angenommen werden soll
• Kurzfristige Preisuntergrenze (e = kv)
• Bei dem Preis werden die variablen Kosten je Einheit abgedeckt, Deckungsbeitrag = 0
• langfristige Preisuntergrenze ( e = Kfix / erzeugte Menge + kv)
• Bei dem Preis ist es möglich mit dem erzeugten Produkt die Selbstkosten je Einheit abzudecken
• Die Selbstkosten sinken mit zunehmender Produktionsmenge

Vorteile

• Man kann auf sein Produktprogramm aufmerksam machen
• Neue Kunden können für das Unternehmen gewonnen werden
• es ist eine Flexible Absatz- und Preispolitik möglich
• Zusatzaufträge bei nicht ausgelasteter Kapazität

Gefahren

• Zu niedriges Preisniveau
• Kunden gewöhnen sich an geringe Preise
• Vernachlässigung der Gewinnsituation

Zusatzaufträge

• Bei nicht ausgelasteter Kapazität tragen die zur Verbesserung des Betriebsergebnisses bei
• Der Deckungsbeitrag muss mind. 0 sein

Break-Even-Analyse

• Die Gewinnschwelle liegt bei der Produktionsmenge, bei der die Gesamtkosten = dem Gesamterlös sind.
  • X = Kfix / (e- kv)
• Die Analyse zeigt, wie viele Produkte abgesetzt werden müssen, damit die Gesamtkosten abgedeckt sind
• Die Analyse unterstellt, dass ein Produkt, die Kosten- und Erlösfunktion linear verlaufen
• Es wird die Kostenstruktur des Unternehmens und den eventuellen Änderungsbedarf angezeigt
• Die Gewinnschwelle kann als Umsatzgröße angegeben werden: Kfix / (Deckungsbeitrag / Erlös)
• Erhöhung des Preises führt dazu, dass die Gewinnschwelle früher erreicht wird
• Gewinnmaximum:
• Bei der Produktionsmenge ist der Gesamtgewinn bzw. Stückgewinn am größten ist
• Wird ein linearer Verlauf angenommen liegt das Gewinnmaximum an der Kapazitätsgrenze

Make or Buy

• Entscheidung bei freier Kapazität
• Ist es kostengünstiger, fremdbezogene Vorprodukte weiterhin zu verwenden oder Eigenfertigung zu wählen?
• In diesem Fall werden nur die variablen Kosten betrachtet, da fixe Kosten ohnehin anfallen
• Bei freier Kapazität ist die Eigenfertigung zu wählen, wenn die variablen Herstellkosten unter dem Einstandspreis bei Fremdbezug liegen
• Entscheidung bei ausgelasteter Kapazität
• Man muss auch die zusätzlich anfallenden fixe Kosten betrachten
• Ermittlung der kritischen Menge: Die Menge, bei der die Kosten der Eigenfertigung und die Kosten des Fremdbezugs gleich hoch sind
• Es gibt weitere Entscheidungskriterien:
  • Qualität und Zuverlässigkeit des Lieferanten
  • Abhängigkeit von Lieferanten
  • Verlust von Know-How
  • Beschäftigung der eigenen Mitarbeiter
  • Mittelfristige Entwicklung der eigenen Kapazitätsauslastung