Lernfeld 8: Jahreabschluss (StK) - Offene Fragen

Jahresabschluss

• Bestandteile: Schlussbilanz, Gewinn- und Verlustrechnung (GuV), Anhang (erläutert Bilanz & GuV, nur für Kapitalgesellschaften).
• Aufgaben:
  • Rechenschaft & Information über Vermögens-, Finanz- und Ertragslage.
  • Grundlage für Gewinnverteilung an Gesellschafter oder als Dividende an Aktionäre.
  • Grundlage der Besteuerung der Unternehmensgewinne.

Inventurdifferenz

• Entsteht am Jahresende durch Abweichungen zwischen Sollbestand (Buchbestand) und tatsächlichem Bestand (Istbestand).
• Ursachen:
  • Falsche Buchungen
  • Unterlassene Buchungen
  • Mehrfachbuchungen
  • Nicht erfasste Bestandsabgänge
• Beispiel 1: Kassen-Sollbestand 290, Inventurbestand:
  • a) 232 b) 406 (ungeklärte Ursachen)
• Korrekturbuchung:
  • a) Verluste aus Kassenbeständen an Kasse 58
  • b) Kasse an periodenfremde Erträge 116
• Beispiel 2: Rohstoff-Sollbestand: 50.000
  • Inventurbestand:
    • a) 35.000 (Materialentnahmeschein nicht gebucht)
    • b) 60.000 (Rohstofflieferung falsch auf Hilfsstoffkonto gebucht)
• Korrekturbuchung:
  • a) Aufwendungen für Rohstoffe an Rohstoffe 15.000
  • b) Verb.a.LL. an Hilfsstoffe 10.000, Rohstoffe an Verb.a.LL. 10.000
• Vorsteuer wird hier nicht gebucht, da der gleiche Betrag bei Warenzugang wie auch bei Warenabgang anfällt.

Zeitliche Jahresabgrenzung

• Zuordnung von Aufwendungen und Erträgen zu dem Jahr, dem sie wirtschaftlich zugehören, unabhängig vom Zahlungszeitpunkt.
• Ziel: Ermittlung des wahren Jahresgewinns bzw. -Verlusts (periodengerechte Erfolgsermittlung).
• Nachträgliche Zahlungen (antizipative Jahresabgrenzung):
  • Zahlung im neuen Jahr für Aufwand des alten Jahres: Abgrenzungskonto: übrige sonstige Verbindlichkeiten (ÜSV) - Passivkonto in Bilanz
  • Erhalt im neuen Jahr für Ertrag des alten Jahres: Abgrenzungskonto: übrige sonstige Forderungen (ÜSF) - Aktivkonto in Bilanz
• Vorauszahlungen (transitorische Jahresabgrenzung):
  • Zahlung im alten Jahr für Aufwand des neuen Jahres: Abgrenzungskonto: Aktive Rechnungsabgrenzung (ARA) - Aktivkonto in Bilanz
  • Erhalt im alten Jahr für Ertrag des neuen Jahres: Abgrenzungskonto: Passive Rechnungsabgrenzung (PRA) - Passivkonto in Bilanz

Nachträgliche Zahlungen

• Nachträglich gezahlte Aufwendungen/Erträge werden im neuen Geschäftsjahr in der Schlussbilanz des alten Jahres in den Konten ÜSV und ÜSF erfasst bzw. „erwartet“.
• Vollständige zeitliche Abgrenzung bei übrigen sonstigen Verbindlichkeiten:
  • Beispiel: Lagermiete (2000€) für 12/2025 wird erst im Januar 2026 überwiesen.
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: Mietaufwendungen an ÜSV 2000
    • Abschlussbuchungen am 31.12.2025: GuV an Mietaufwendungen 2000, ÜSV an SBK 2000
    • Buchung der Bezahlung im Januar 2026: ÜSV an Bank 2000
• Anteilige zeitliche Abgrenzung bei übrigen sonstigen Verbindlichkeiten:
  • Beispiel: IHK-Beitrag (600€) für Quartal 11/2025 – 01/2026 wird erst im Januar 2026 gezahlt.
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: Beiträge z. WV. an ÜSV 400
    • Abschlussbuchungen am 31.12.2025: GuV an Beiträge z. WV. 400, ÜSV an SBK 400
    • Buchung der Bezahlung im Januar 2026: ÜSV 400, Beiträge z. WV. 200 an Bank 600 Vollständige zeitliche Abgrenzung bei übrigen sonstigen Forderungen:
  • Beispiel: Erhalt der Dez.-Miete (900€) für eine vermietete Halle erst im Januar 2026
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: ÜSF an Mieterträge 900
    • Abschlussbuchungen am 31.12.2025: Mieterträge an GuV 900, SBK an ÜSF 900
    • Buchung der Gutschrift im Januar 2026: Bank an ÜSF 900
• Anteilige zeitliche Abgrenzung bei übrigen sonstigen Forderungen, wenn die Quartalsmiete (3000€; Nov. – Jan.) für eine Halle erst ab Januar 2026 eingeht.
  • Abgrenzungsbuchung zum 31.12.2025: ÜSF an Mieterträge 2000
  • Abschlussbuchungen zum 31.12.2025: Mieterträge an GuV 2000, SBK an ÜSF 2000
  • Buchung der Gutschrift im Januar 2026: Bank 3000 an ÜSF 2000, an Mieterträge 1000
• Übrige sonstige Verbindlichkeiten mit Mehrwertsteuer:
  • Bei der Abgrenzungsbuchung für ÜSV darf die Vorsteuer nur dann gebucht werden, wenn die Rechnung am Jahresende vorliegt und die Lieferung/Leistung ausgeführt wurde.
  • Rechnung liegt erst bei Bezahlung im Januar vor (alle Buchungen wie oben, bis auf Bezahlung!).
  • Rechnung liegt bei Abgrenzung vor:
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: Büromaterial 100, Vorsteuer 19 an ÜSV 119
    • Abschlussbuchungen am 31.12.2025: GuV an Büromaterial 119, ÜSV an SBK 119
    • Buchung der Bezahlung im Januar 2026: ÜSV an Bank 119

Vorauszahlungen

• Bereits im alten Geschäftsjahr im Voraus gezahlte Aufwendungen/erhaltene Erträge gehen über die Schlussbilanz des alten Jahres - vermerkt in den Konten Aktive Rechnungsabgrenzungsposten (ARA; wie eine Art Guthaben, deshalb Aktivkonto) und Passive Rechnungsabgrenzungsposten (PRA; wie eine Art Kreditschuld, deshalb Passivkonto) – schließlich in die GuV des neuen Jahres über.
• Anteilige zeitliche Abgrenzung beim Aktiven Rechnungsabgrenzungsposten:
  • Beispiel: Quartals-Versicherungsprämie (600€; Nov. – Jan.) wird bereits in 11/2025 gezahlt.
    • Buchung der Vorauszahlung im November: Versicherungsbeiträge an Bank 600
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: ARA an Versicherungsbeiträge 200 -Abschlussbuchungen am 31.12.2025: GuV an Versicherungsbeiträge 400, SBK an ARA 200
    • Alternatives Schnellverfahren am Zahlungstag: Versicherungsbeiträge 400, ARA 200 an Bank 600
• Anteilige zeitliche Abgrenzung beim Passiven Rechnungsabgrenzungsposten:
  • Beispiel: 300€ Zinserträge für den Anlagezeitraum Okt. – Juni gehen bereits im Oktober 2025 ein.
    • Buchung der Gutschrift im Oktober: Bank an Zinserträge 300
    • Abgrenzungsbuchung am 31.12.2025: Zinserträge an PRA 200
    • Abschlussbuchungen am 31.12.2025: Zinserträge an GuV 100, PRA an SBK 200
    • Alternatives Schnellverfahren am Gutschriftstag: Bank 300 an Zinserträge 100 an PRA 200

Rückstellungen

• Sind am Bilanzstichtag für ungewisse Aufwendungen zu bilden.
• Für Aufwendungen, die dem Grund nach feststehen, aber in Höhe und Fälligkeit ungewiss sind (kaufmännisch geschätzt).
• Ziel: Ermittlung des wahren Jahresgewinns bzw. -Verlusts (periodengerechte Erfolgsermittlung); GuV-Gewinnminderung und Steuerminderung; bessere Liquidität.
• Passivierungspflicht besteht u.a. für:
  • Steuerrückstellungen (für Steuernachzahlungen).
  • Pensionsrückstellungen (für Ruhegelder für ausgeschiedene Mitarbeiter).
  • Sonstige Rückstellungen (Garantieverpflichtungen, Prozesskosten, Verluste aus schwebenden Geschäften/Rückrufaktionen).
• Passivierungswahlrecht besteht u.a. für:
  • Großreparaturen des zurückliegenden Jahres.
  • Unterlassene Instandhaltung, soll ab April des Folgejahres nachgeholt werden.
• Auflösung:
  • Gebildete RS können im Folgejahr aufgelöst bzw. in Anspruch genommen werden.
    • Rückstellungen = tatsächliche Zahlung
    • Rückstellungen > tatsächliche Zahlung → Erträge aus der Herabsetzung von Rückstellungen
    • Rückstellungen < tatsächliche Zahlung → Periodenfremde Aufwendungen
• Bildung der Rückstellung:
  • Gewerbesteuer an Steuerrückstellungen 10.000 (netto!)
  • Abschlussbuchungen am 31.12.: GuV an Gewerbesteuer 10.000, Steuerrückstellungen an SBK 10.000
• Auflösung der RS am 01. März:
  1. Rückstellung = Zahlung (10.000)
  • Steuerrückstellungen an Bank 10.000
  2. Rückstellung > Zahlung (8.000)
  • Steuerrückstellungen 10.000 an Erträge a.d.H.v.RS 2.000 an Bank 8.000
  3. Rückstellungen < Zahlung (13.000)
  • Steuerrückstellungen 10.000, Periodenfremde Aufwendungen 3.000 an Bank 13.000

Allgemeine Bewertungsprinzipien

• Vorsichtsprinzip: Kaufmann muss Vermögen und Schulden vorsichtig bewerten (Gläubigerschutz).
• Periodenabgrenzung: Aufwendungen und Erträge sind dem Geschäftsjahr zuzuordnen, in dem sie wirtschaftlich angefallen sind.
• Stichtagsprinzip: Vermögensgegenstände und Schulden sind nach den Verhältnissen am Abschluss-Stichtag zu bewerten.
• Bilanzidentität: Die Schlussbilanz eines Jahres muss wertmäßig mit der Eröffnungsbilanz des Folgejahres übereinstimmen (Bilanzgleichheit).
• Einzelbewertung: Vermögensgegenstände und Schulden sind einzeln zu bewerten.
• Going-concern-Prinzip: Bei der Bewertung der Bilanzpositionen ist grundsätzlich davon auszugehen, dass der Betrieb fortgeführt wird.

Besondere Bewertungsprinzipien

• Anschaffungswertprinzip: Vermögensgegenstände dürfen zum Bilanzstichtag ihre Anschaffungs- oder Herstellungskosten in der Bilanz aktivieren höchstens zu diesen.
• Strenges Niederstwertprinzip: Wenn am Bilanzstichtag für Vermögensgegenstände mehrere unterschiedliche Werte vorliegen, muss der niedrigste Wert angesetzt werden (Umlaufvermögen und dauerhafte Wertminderung des Anlagevermögens).
• Gemildertes Niederstwertprinzip: Bei vorübergehender Wertminderung des Anlagevermögens KANN der niedrigste Wert angesetzt werden.
• Höchstwertprinzip: Schulden sind nach HGB zu Ihrem Höchstwert zu passivieren, d.h. von zwei möglichen Werten ist der höhere zu bewerten.
• Imparitätsprinzip: Gewinne dürfen erst ausgewiesen werden, wenn sie durch eingehende Zahlungen erzielt (realisiert) wurden.

Wertverluste / Wertminderungen bei Anlagegütern

• Abnutzbare Anlagegüter (z.B. Maschinen): planmäßig/außerplanmäßig abschreibbar
• Nicht abnutzbare Anlagegüter (z.B. Grundstück): nur außerplanmäßig abschreibbar
• Außerplanmäßige Abschreibungen an:
  • außergewöhnlichen technischen Gründe
  • außergewöhnliche wirtschaftliche Gründe

Bewertung des Anlagevermögens

• Dauerhaft gehaltene Wertpapiere: Finanzanlagen des Anlagevermögens
• Beispiel: unbebautes Grundstück mit 500.000€ netto Anschaffungskosten:

1. Stilllegung einer Zuführungsstraße → Wertminderung 40.000 → neue Bewertung: 460.000 (dauerhafte Wertminderung; strenges Niederstwertprinzip) Buchung: außerplanmäßige AfA auf SA an unbebaute Grundstücke 40.000

2. Anbindung an neue Eisenbahnlinie → Wertsteigerung neue Bewertung: 500.000 (Wertaufholungsgebot; Anschaffungswertprinzip) Buchung: unbebaute Grundstücke an Erträge aus der Werterhöhung des AV 40.000

• Beachte: die Anschaffungskosten, z. B. Transport oder Montage, für Anlagegüter wie TA/Maschinen über deren Aktivkonto gebucht werden! Bezugskosten gibt es nur bei RHB!
• Selbst hergestellte eigengenutzte Sachanlagegüter werden nach ihrer Fertigung zu ihren Herstellungskosten aktiviert bzw. bewertet (als Wertobergrenze). Buchungssatz für die Aktivierung der innerbetrieblichen Eigenleistung: TA/Maschinen an Aktivierte Eigenleistungen 120.000 (*Ertragskonto die Buchungen für Herstellung der innerbetrieblichen Sachenlagegüter sind insgesamt erfolgsneutral, SBK→Aktivtausch

Anlagespiegel

• Übersicht einer Kapitalgesellschaft über Entwicklung der einzelnen Posten des Anlagevermögens.
• Auch Anlagengitter genannt; wird in der Bilanz oder im Anhang dargestellt.
• Zugänge: durch Anschaffungen.
• Abgänge: durch Veräußerungen, Entnahmen und Verschrottung.
• AfA des Abschlussjahres: 100.000 + 50.000 linear mit 10% = 15.000
• RBW 31.12. Abschlussjahr: 100.000 + 50.000 - AfA insgesamt = 95.000
• RBW 31.12. Vorjahr: 100.000 - AfA der Vorjahre = 60.000
• Anfangsbestand wird nur durch Abgänge kleiner, nicht durch AfA (AfA senkt nur den RBW).

Rücklagen

• Haben Eigenkapitalcharakter, sind „allgemeine Kapitalreserven".
• Unterteilung in:
  • Offene Rücklagen:
    • Werden in der Bilanz ausgewiesen und sind so für jedermann sichtbar.
    • Werden aus dem versteuerten Gewinn gebildet und verändern deshalb nicht den Jahreserfolg eines Unternehmens.
  • Gesetzliche Rücklagen: AGs müssen jährlich 5% des um den Verlustvortrag geminderten Jahresüberschusses der gesetzlichen Rücklage zuweisen, bis diese zusammen mit Kapitalrücklagen 10% des Grundkapitals ausmachen.
  • Freie Rücklagen: sind freiwillig (z.B. für spätere Investitionen).
  • Stille Rücklagen:
    • Nicht in der Bilanz, dadurch nicht ersichtlich für Aussenstehende
    • Beeinflussung von Gewinn/Verlust

Maßgeblichkeitsprinzip

• Die Handelsbilanz ist maßgeblich für die Steuerbilanz, es sei denn, dass steuerliche Vorgaben einen anderen Ausweis vorschreiben.
• Bei den meisten Unternehmen stimmen Handels- und Steuerbilanz überein (Zeit und Kostenersparnis).

Vereinfachungsverfahren zur Bewertung von Vorräten

• Festbewertung: bei geringen Mengen- bzw. wertmäßigen Veränderungen des Bestandes.

• Durchschnittsbewertung:

  • jährlich/ fortlaufend: Ermittlung der durchschnittlichen Anschaffungskosten je Zugangs. Berechnung der Verbräuche bei:
  • LIFO-Prinzip- Last in First out- zuletzt zuerst verbraucht

• handels und steuerechtlich erlaubt

• beginnt mit der Tabelle von oben

  - FIFO- Prinzip- First in First out- zuerst zuerst entnommen
  

  -> nur handelsrechtlich erlaubt

• liegt z. B. der Börsenkurs unter den ermittelten Ø-Werten, so ist dieser anzunehmen bzw. mit ihm zu bilanzieren → gemäß Niederstwertprinzip.

Bewertung von Verbindlichkeiten

• Nur bei Fremdwährungsverbindlichkeiten können unterschiedliche Wertansätze auftreten (Devisenkassamittelkurs).
• Je kleiner der Devisenkassamittelkurs, desto höher wird die Euroverbindlichkeit & umgekehrt.
• Devisengeldkurs: Einkauf von Euros
• Devisenbriefkurs: Verkauf von Euros
• Restlaufzeit beachten für Verbindlichkeiten unter bzw gleich 1 Jahr und über 1 Jahr

Bewertung von Forderungen

• Unterteilung in einwandfreie, zweifelhafte und un einbringliche Forderungen:
  • Für jede zweifelhafte Forderung eine separate (einzelne) Bewertung durchzuführen, Einzelwertberichtigungen (EWB) werden gebucht.
• Buchung der zweifelhaften Forderung: zweifelhafte Forderung Forderung a.LL
• für jede zweifelhafte Forderung muss separate Bewertung erfolgt
• Buchung der Einzelwertberichtigung: Zuführung zu EWB EWB zu Forderungen ( Netto) ->Keine Korrektur der Umsatzsteuer

Auflösung der Einzelwertberichtigungen

• drei Fälle: - der tatsächliche Foderungsausfall größer, kleiner oder gleich dem geschätzten Forderungsausfall

Umbuchungen bei Zahlungseingängen und unterschiedlichen Ausfällen

• bei uneinbringlicher Forderung- direkte Abschreibung

• bei nachträglichem Zahlungseingang- Buchnung dann als periodenfremder Ertrag

Pauschalwertberichtigung

• Erfäehrungsgemäßwird ein gewisser Prozentsatz X von den einwandfreien Forderungen uneinbringlich sein.
• bereits einzelwertberichtigte Forderungen dürfennucht erneu pauschalwertberichtigt werden, daher ist vom vom Gesamtforderungsbestand die Summe der EnW abzuziehen.
• Höhe der PWB berechnen und buchen, ggfs anpassen

Bilanzanalyse: Kennzahlen

• Kennzahlen zur Vermögenslage, Kapitalstruktur, die Deckung des Anlagevermögens und des kurzfristigen Fremdkapitals
• Auflistung der Formeln für einige fundamentale Beispiele